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Taxe sur la valeur ajoute (T.V.

A)
La Taxe sur la valeur ajoute (T.V.A) s'applique aux oprations de
nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une
profession librale effectue au Maroc par les personnes autres que l'Etat
non entrepreneurs, ainsi qu'aux oprations d'exportations ; promulgue
par le dahir n 1-85-347 du 20 dcembre 1985 portant loi 30-85.

I.

Les rgles dassiette

A. La base dimposition

Les rgles dassiette de la TVA dfinissent la base imposable comme


tant constitu tant constitue du prix total, tous frais compris, du
produit ou du service taxable, lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute
elle-mme.
La base imposable comprend en particulier :
-

Les frais relatifs aux ventes qui incombent

normalement au

vendeur, lorsquils sont facturs lacheteur. Il sagit :


Des frais de transport, lorsque la vente est conclue
franco ou lorsque, sagissant de vente dpart, le

transport est stipul tre la charge de lacheteur ;


Des frais demballage, pour les cas demballage perdu ;
Les intrts pour rglement terme, lorsque le vendeur consent

lacheteur des dlais de rglement, moyennant rmunration ;


Les rvisions de prix qui sanalysent comme un complment de

prix ;
Les droits et taxes autres que la TVA : droits de douane, taxe
spciale, taxes intrieures de consommation, taxes spcifiques
certaines activits.

En revanche, ne font pas partie de la base imposable les dbours,


qui sont des frais avancs par le fournisseur pour le compte du client.
De mme, les rabais, remises, escomptes, ristournes et autres
rductions viennent en diminution du chiffre daffaires imposable.
B. Le fait gnrateur

Le fait gnrateur de la taxe est lvnement qui donne naissance et


raison la dette fiscale envers le receveur de ladministration fiscale et
rend limpt immdiatement exigible.
Concernant la TVA deux rgimes sont possibles :
i.

Le rgime des encaissements

Il sagit du rgime du droit commun. Le fait gnrateur de la TVA se


situe au moment de lencaissement du prix des Marchandises, des travaux
ou des services. Ceci tant dit, la TVA est exigible partir du moment de
lencaissement des factures. Cet encaissement peut tre total ou partiel
(avance, paiement par tranche,).
ii.

Le rgime des dbits

Le redevable peut choisir dopter pour le rgime des dbits. Dans ce


cas, la TVA devient exigible partir du moment de ltablissement des
factures et linscription des crances correspondantes au dbit des
comptes clients. Ceci ne dispense pas le contribuable de dclarer la TVA
tous les acomptes reus avant l'tablissement de la facture, cest--dire
comme dans le cas du rgime des encaissements.
iii.
-

Cas particuliers
Cas des importations

Le fait gnrateur du paiement de la TVA pour les importations est


constitu par lopration matrielle de ddouanement en vue de la mise
la consommation des marchandises importes.
Toutefois, les importations peuvent tre faites en franchise de TVA
lorsquelles sont faites dans le cadre des rgimes conomiques en
douane :

Rgime de transit : les marchandises importes sont destines

tre rexportes ;
Rgime de ladmission temporaire : les marchandises sont
destines tre incorpores dans des produits devant tre

exports.
Echanges et rglements par compensation

Faute de rglement financier par les parties, le fait gnrateur est


constitu par la livraison des biens ou lexclusion des services.
-

Oprations en courant :

Linscription de la crance par le vendeur au dbit du compte client


vaut encaissement, entranant, en consquence, exigibilit de la taxe.
-

Livraison soi-mme :

Le fait gnrateur se situe la date de la livraison pour les biens


meubles. Pour les biens immeubles, la taxe est exigible lorsque les
conditions dutilisation sont runies (mise en service pour les quipements
industriels, et achvement de travaux pour les immeubles usage
dhabitation ou usage professionnel).

II.
Taux

7% avec droit
dduction

10% avec
droit
dduction

14% avec
droit
dduction

Les taux de la TVA


Champs dapplication

Ce taux (Article 99-1 du CGI) est applicable aux


ventes et livraisons portant sur :
L'eau livre aux rseaux de distribution publique
ainsi que les prestations dassainissement
fournies aux abonns ;
La location de compteurs deau et dlectricit ;
Les produits pharmaceutiques ;
Le sucre raffin ou agglomr ;
L es conserves de sardines ;
La
voiture
de
tourisme
dite
voiture
conomique , ainsi que tous les produits et
matires entrant dans sa fabrication.
Ce taux sapplique aux oprations relatives aux
produits numrs l'article 99-2 du CGI :
La vente de denres ou de boissons
consommer sur places et les oprations de
fourniture de logements ralises par les htels
voyageurs, les restaurants exploits dans les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique ;
Les huiles fluides alimentaires ;
Le sel de cuisine ;
Le riz usin, les farines et semoules de riz et les
farines de fculents ;
Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures
gazeux ;
Les oprations de banque et de crdit et les
commissions de change ;
Les oprations effectues dans le cadre de leur
profession par les avocats, interprtes, notaires,
adels, huissiers de justice, vtrinaires;
prvues larticle 89 (I - 12- a et c) du CGI
Les oprations relatives aux produits numrs
l'article 99 du CGI :
Le beurre lexclusion du beure de fabrication
artisanale ;
Les
graisses
alimentaires
(animales
ou
vgtales), margarines et saindoux ;
Le th en vrac ou conditionn ;
Les oprations de transport de voyageurs et de

14% sans
droit
dduction

Taux normal
de 20 %

Cent (100)
dirhams par
hectolitre
Cinq (5)
dirhams par
gramme d'or
et de platine
et 0,1
dirham par
gramme
d'argent

marchandises ;
L'nergie lectrique et les chauffe-eau solaires ;
Le vhicule automobile pour le transport des
marchandises appel vhicule utilitaires lger
conomique et le cyclomoteur conomique.
Les prestations de services rendues par tout agent
dmarcheur ou courtier d'assurances raison de
contrats apports par lui une entreprise d'assurances
Ce taux est appliqu tous les biens et services non
expressment soumis aux autres taux.
Dans la mesure o les taux, autres que le taux normal,
sappliquent des produits ou services faisant lobjet
dune liste limitative, le taux de 20% sapplique, par
voie de consquence, la gnralit des biens et
services imposables la TVA. Article 98 du CGI.
Les livraisons et les ventes autrement qu' consommer
sur place, portant sur les vins et les boissons
alcoolises
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou
articles, autres que les outils, composs en tout ou en
partie dor, de platine ou dargent

III.

Paiement de la TVA
Aprs avoir dtermin la TVA collecte et la TVA dductible de la

priode, les entreprises doivent calculer la TVA payer. Cette opration


est effectue loccasion de ltablissement de la dclaration priodique
de

la

TVA.

Le

rglement

est

ensuite

effectu

au

receveur

de

ladministration fiscale.
Deux rgimes dimposition sont prvus pour la TVA : le rgime de la
dclaration mensuelle et le rgime de la dclaration trimestrielle.
i.

Rgime de la dclaration mensuelle

Sous ce rgime, la TVA est exigible au titre des oprations taxables


ralises au cours dun mois.
Le rgime de la dclaration mensuelle est obligatoire pour :
-

Les entreprises qui ont ralis, au cours de lanne prcdente,

un chiffre daffaires hors TVA suprieur ou gal 1.000.000 DH ;


Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables.

Il faut prciser que les affaires exonres ou situes hors champ


dapplication de la taxe ne sont pas prendre en considration pour
lapprciation du seuil de 1.000.000 DH.
TVA due (n) = TVA facture ou collecte (n) - TVA sur immobilisations
(n) - TVA rcuprable sur charges (n-1)
ii.

Rgime de la dclaration trimestrielle

Sous ce rgime, la TVA est exigible au titre des oprations taxables


ralises au cours dun trimestre.
Ce rgime est obligatoire pour :
-

Les entreprises dont le chiffre daffaires taxable, ralis lanne

prcdente, est infrieur 1.000.000 DH ;


Les entreprises nouvellement assujetties ;

Les entreprises dont lactivit est saisonnire, priodique ou


occasionnelle.

Les entreprises qui dclarent sous le rgime de la dclaration


trimestrielle sont autorises tre imposs sous le rgime de la
dclaration mensuelle si elles en font la demande avant le 31 janvier.
TVA due (n, n-1, n-2) = TVA facture ou collecte (n, n-1, n-2) - TVA
rcuprable sur immobilisations (n, n-1, n-2) - TVA rcuprable sur
charges (n-1, n-2, n-3)

IV.

Le prorata de dduction
Le prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de

bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs


oprations passibles de la TVA. Elle permet de limiter la TVA dductible
un montant calcul dans le rapport des oprations imposables et
assimiles (ouvrant droit dduction), lensemble des oprations
(imposables, non imposables et hors champ).
Le prorata est calcul sur la base des oprations de lanne
prcdente pour tre appliqu aux oprations de lanne en cours.
La formule de calcul du prorata de dduction, est la suivante :
Prorata = (CA taxable TTC + CA exonr art 92 TTC + CA exonr art
94 TTC)
Numrateur + CA exonr art 91 + CA hors champ de
TVA