Mois AAAA

Dcembre 2009

Le bilan fonctionnel

mises
jour
dcembre 2010,
Mois
AAAA
mars et septembre 2011

Prambule
La majeure partie des associations du secteur social et mdico-social gre un ou plusieurs
tablissements ou services et propose des prestations de services des usagers. Ces
associations, couramment appeles organismes gestionnaires, rpondent des rgles
particulires, organises par voie lgislative et rglementaire, recouvrant plusieurs composantes,
dont lautorisation de cration et de fonctionnement, lhabilitation financire, la tarification
Lassociation est rgie par la loi du 1er juillet 1901. Ce statut lamne rpondre certains droits
et obligations, notamment en termes de gestion, de fiscalit, etc.
Dautre part, lassociation, par limportance des fonds quelle gre, des salaris quelle emploie,
par les relations quelle entretient avec ses partenaires et fournisseurs, entre de plain-pied dans
le champ des activits conomiques ; ce qui induit des droits, des contraintes et des obligations
communs tous les acteurs conomiques. Elle doit donc tre gre selon les rgles qui
simposent toute entreprise , quelques exceptions prs lies son but non lucratif.
En parallle, les tablissements et services quelle gre, puisquils sont financs en grande
partie par des fonds publics prestations tarifes ou subventions , se voient imposer dautres
rgles de gestion trs prcises et encadres par la rglementation, codifie dans le Code de
laction sociale et des familles. Cette rglementation dcoule de la loi du 2 janvier 2002 (cf. fiche
La Loi 2002-02) et du dcret budgtaire et tarifaire doctobre 2003, modifis depuis par de
nombreux textes et traite par exemple, outre de lensemble des dispositions tarifaires, du rsultat
et de son affectation, de certaines rgles comptables, etc.
Lassociation a donc une gestion libre dun ct, sur laquelle elle na de comptes rendre
qu ses membres ou ventuellement ses donateurs ; et de lautre une gestion courante
contrle , trs encadre et rglemente.
Cette distinction, claire en thorie, masque une interpntration certaine voire une
confrontation parfois de ces deux logiques, qui induit de nombreux problmes et questions
dans la pratique, auxquels les gestionnaires se trouvent confronts et que lon se doit davoir
lesprit lorsque lon souhaite analyser la situation financire dune association sociale et mdicosociale et de ses tablissements et services.
Mots cls
Diagnostic financier, bilan, compte de rsultat, annexes, retraitement.
Auteur
Estelle Delmas-Favodon, Conseillre technique lUriopss Provence Alpes Ctes dAzur et Corse
Louise Wiart, Conseillre technique lUriopss Picardie
Maiwenn LHostis, Conseillre technique, Uniopss
En partenariat avec Ccile Katlama, charge de mission au Cnar Financement port par France
Active
LUniopss (Union nationale interfdrale des uvres et organismes privs but non lucratif sanitaires et
sociaux) est le Centre national danimation et de ressources (Cnar) Action sociale, mdico-sociale et sant
au sein du Dispositif local daccompagnement (DLA), dispositif national dappui aux activits et services
dutilit sociale.
Plus dinformations sur ce dispositif : http://www.avise.org
Dans le cadre de cette mission, lUniopss propose des fiches pratiques de gestion pour outiller les
associations et les accompagner dans leur dmarche de prennisation de leurs activits dutilit sociale afin
de consolider et dvelopper les emplois. Elles sont notamment accessibles aux adhrents de lUniopss et
des Uriopss identifis, sur les sites Internet du rseau Uniopss-Uriopss.
Plus dinformation sur lUniopss : http://www.uniopss.asso.fr
Ces fiches sont la proprit de lUniopss. Elles ne peuvent tre reproduites sans son consentement crit.

2
Fiches pratiques de gestion
Dcembre 2009
Mises jour dcembre 2010,
mars et septembre 2011

Le bilan fonctionnel

En bref
Les tats financiers issus de la comptabilit (bilan, compte de rsultat et annexe) permettent danalyser la
situation financire de lassociation ou de lEtablissement ou service social ou mdico-social (ESMS).
Ces tats financiers fournissent un ensemble dinformations :
- sur le niveau dactivit de lassociation ou de lESMS et la formation du rsultat
- sur sa structure financire
Ces dernires informations permettent dapprcier la gestion ou la politique financire de la structure.
En effet la structure financire correspond au partage des ressources entre dettes et fonds propres permettant de
financer les investissements et le cycle dexploitation (lactivit courante).
Cette structure financire dpend aussi de la nature des activits dveloppes par lassociation ou lESMS et des
dcisions prises en matire dinvestissement, de financement et daffectation du rsultat.
Le bilan comptable est une photographie de la situation dune association ou dun ESMS, dcrivant ses emplois
(ses immobilisations et ses crances = actif) et ses ressources (ses rserves et ses dettes = passif) une date
donne.
Pour procder lanalyse de la situation financire de la structure, certains retraitements sont ncessaires. Dans
cette dmarche danalyse, deux approches se ctoient.
Lanalyse fonctionnelle est lune de ces deux conceptions : lquilibre financier est alors apprci travers
laptitude de lassociation ou de lESMS financer ses emplois stables par ses ressources stables.
La seconde tant la conception patrimoniale. Cette approche a pour objet dapprcier lquilibre financier
travers les modalits de couverture de ses emplois et de ses ressources. Lapproche patrimoniale du bilan est
centre sur les notions de solvabilit et de liquidit. On parle dans ce cas de bilan financier.

cf. fiche Le diagnostic financier

I. Dcomposition du bilan fonctionnel
A la diffrence du bilan financier, le bilan fonctionnel est tabli dans une optique de poursuite dactivit.
Les ressources et les emplois classs respectivement selon leur destination et leur origine, sont regroups par
cycles, constituant chacun un ensemble doprations de mme nature.
On distingue 4 cycles :

Le cycle de financement de linvestissement regroupant les emplois stables dinvestissement et les

ressources stables, affectes de par leur nature au financement des oprations dinvestissement.
Le cycle de financement stable dexploitation regroupant les ressources stables destines au financement
des besoins dexploitation plus ou moins long terme et les actifs quasi immobiliss dexploitation. Les
termes dactifs immobiliss et dexploitation sont de prime abord contradictoires, car la caractristique
fondamentale des lments dexploitation est leur caractre circulant , non statique, donc non
immobilis. Mais des facteurs spcifiques au fonctionnement des tablissements sociaux et mdico-sociaux
font considrer certains lments dexploitation comme des quasi immobilisations, notamment les crances
glissantes prvues larticle R. 314-109 du CASF dont la date dencaissement est pour linstant reporte
in fine.
Le cycle dexploitation et hors exploitation regroupant respectivement les oprations lies lactivit cyclique
(pour ce qui est du cycle dexploitation) et des autres oprations non courantes (pour le cycle hors
exploitation)
Le cycle de trsorerie rsultant des cycles prcdents. Il a pour fonction dassurer lajustement global entre
le cycle dexploitation et les deux autres cycles.

3
Fiches pratiques de gestion
Dcembre 2009
Mises jour dcembre 2010,
mars et septembre 2011

Le bilan fonctionnel

Les cycles dinvestissement et de financement correspondent des cycles longs car ils concernent des
oprations durables.
Les cycles dexploitation, hors exploitation et de trsorerie sont qualifis de cycles courts.
Les emplois et ressources lis au cycle dinvestissement sont des emplois et des ressources stables (suprieurs
1 an).
Les emplois et ressources lis lexploitation sont des emplois et ressources circulants (infrieurs 1 an).
Le bilan fonctionnel
Actif / emplois

Passif / ressources

Emplois stables
(immobilisations)
Actif circulant
- exploitation
- hors exploitation
Trsorerie

Ressources stables
(fonds propres, dettes moyen et long terme)
Passif circulant
- dettes dexploitation
- dettes hors exploitation
Trsorerie
(dcouvert bancaire)

II. Les reclassements et retraitements

La construction du bilan fonctionnel consiste effectuer divers reclassements et retraitements destins
permettre le passage du bilan comptable au bilan fonctionnel.
-

Les reclassements au sein du bilan

Postes de lactif

Reclassements

Amortissements et
provisions (cumuls)

Les emplois stables sont valus leur valeur brute.

Les A&P sont reclasser en ressources stables et
ajouts aux capitaux permanents (y compris les
provisions pour dprciation de lactif circulant et les
amortissements des charges rpartir). Ils
reprsentent des capitaux pargns, ce sont donc
une source dautofinancement pour le
renouvellement des immobilisations et les
dprciations probables.

Postes du passif

Provisions pour risques et

charges

Emprunts auprs des

tablissements de crdit

VMP

A reclasser trsorerie

Charges constates
davance

Emprunts et dettes
financires divers

Intrts courus sur

immobilisation

A reclasser en actif circulant (exploitation ou hors

exploitation selon leur origine)
Les CRPE qui figurent en bas du bilan comptable
sont regrouper avec les immobilisations dans les
emplois stables. Ces charges sont en effet assez
proches des frais dtablissement et sont assimiles
des immobilisations dans lanalyse fonctionnelle.
Seront chus lexercice suivant, donc pas stables.
A reclasser en actif circulant hors exploitation

Crances glissantes

A reclasser en emplois stables

Charges rpartir
sur plusieurs
exercices

Reclassements

A reclasser en ressources stables

Ce sont des ressources stables,

sauf les concours bancaires
courants qui doivent tre reclasss
en trsorerie au passif (trsorerie
ngative)
Ce sont des ressources stables

Produits constats davance

A reclasser en passif circulant

(exploitation ou hors exploitation
selon leur origine)

Concours bancaires
courants

A reclasser en trsorerie au passif

Intrts courus sur emprunt

Ce ne sont pas du financement

stable. A reclasser en passif
circulant hors exploitation

4
Fiches pratiques de gestion
Dcembre 2009
Mises jour dcembre 2010,
mars et septembre 2011

Le bilan fonctionnel

Le retraitement dlments hors bilan

Par hors bilan, on entend tous les droits et obligations de lentit autres que ceux qui doivent tre inscrits au bilan
et au compte de rsultat ou qui ny figurent que de faon incomplte (on les trouve dans les notes annexes au
bilan et au compte de rsultat).
Les effets escompts non chus : lorsquune structure fait tat dun besoin de trsorerie, elle a la possibilit
descompter les effets quelle dtient sur ses clients, ou encore de cder ses crances.
La crance cde disparat alors du bilan de lentit, mais celle-ci reste tenue de rembourser la banque en cas de
dfaillance du crancier.
Les effets escompts non chues et les crances cdes sont :

Ajouts lactif circulant dans les crances dexploitation

Ajouts aux dettes circulantes dans les soldes crditeurs de banques

Le crdit-bail ou la location financement :
Les biens dont lassociation ou lESMS dispose sous contrat de crdit-bail ne figurent pas lactif du bilan avant
quelle ne lve loption dachat.
Lapproche fonctionnelle, soucieuse de mettre en vidence le cycle dinvestissement / financement dans sa
ralit conomique, retraite les biens utiliss en crdit-bail en les intgrant dans les emplois et les ressources
stables comme sils avaient t financs par emprunt.
Le retraitement seffectue de la manire suivante :
* la valeur dorigine des biens, telle quelle figure dans lannexe, vient sajouter aux emplois durables
* les ressources stables sont majores des amortissements qui auraient t pratiqus et dun emprunt
implicite correspondant lavance de fonds consentie par le loueur.
-

Laffectation du rsultat et le report nouveau

Les rgles daffectation du rsultat des associations du secteur social et mdico-social tant spcifiques et
encadres, il convient dtre galement particulirement attentif quant la distinction du rsultat et report
nouveau propres de lassociation et ceux sous contrle de tiers financeurs.
Dans cette optique, il convient travers le report nouveau , les rserves de trsorerie et les rserves
de compensation de distinguer les ressources ou emplois stables affects linvestissement ou lexploitation.
Cette distinction permettra notamment, une fois de bilan fonctionnel ralis, de dgager le Fonds de roulement
dinvestissement (FRI) et/ou le Fonds de roulement dexploitation (FRE).

cf. fiche Le fonds de roulement

5
Fiches pratiques de gestion
Dcembre 2009
Mises jour dcembre 2010,
mars et septembre 2011

Le bilan fonctionnel

III. Modlisation du bilan fonctionnel

ACTIF
Emplois stables
Biens stables
Immobilisations brutes
+ charges rpartir sur plusieurs exercices
+ valeur dacquisition des immobilisations acquises en crdit-bail
+ comptes de liaison dinvestissement
+ amortissements comptables excdentaires diffrs
Biens stables dexploitation
Report nouveau dficitaire
+ rsultat dficitaire
+ compte de liaison de trsorerie (stable)
+ crances glissantes

Actif circulant (en valeur brute comptable)

PASSIF
Ressources stables
Financement stable de linvestissement
+ fonds associatifs avec ou sans droit de reprise
+ subventions dinvestissements
+ autres fonds propres
+ provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations et les
amortissements drogatoires.
+ amortissements et provisions pour dprciation dimmobilisation
+ plus-values sur cession d'actifs
+ emprunts auprs des tablissements de crdits (auxquels il faut retrancher
les concours bancaires que lon retrouve en dettes court terme)
+ autres dettes long terme (auxquelles il faut soustraire les intrts courus
non chus que lon retrouve aussi en dettes court terme)
+ crdit bail
+ excdents affects linvestissement
+ rserves de compensation des charges damortissement
+ comptes de liaison dinvestissement

. dexploitation
Financement stable dexploitation
Avances et acomptes verss
+ crances clients et comptes rattachs + eene (effets escompts
non chus)
+ avances et acomptes sur commandes en cours
+ stocks
+ charges constates davances dexploitation
+ compte de liaison de crances dexploitation
+ autres crances

Rsultat excdentaire
+ report nouveau
+ dexcdents et provisions affects la couverture du BFR
+ rserves de compensation des dficits
+ provisions pour risques et charges
+ fonds ddis
+ compte de liaison de trsorerie (stable)

. hors exploitation
Passif circulant
Crances hors exploitation
+ charges constates davance hors exploitation

Trsorerie active
Placements financiers court terme - VMP
+ disponibilits
+ compte de liaison de trsorerie
+ autres

. dexploitation
Avances et acomptes reus
+ dettes fournisseurs et comptes rattachs
+ les dettes fiscales et sociales
+ compte de liaison de dettes dexploitation
+ autres dettes dexploitation
+ produits constats davance dexploitation
. hors exploitation
Dettes fournisseurs hors exploitation
+ produits constats davance hors exploitation
+ intrts courus non chus
+ dettes fournisseurs dimmobilisation
+ autres

Trsorerie passive
+ concours bancaires courants + EENE
+ compte de liaison de trsorerie
+ autres

6
Fiches pratiques de gestion
Dcembre 2009
Mises jour dcembre 2010,
mars et septembre 2011

Le bilan fonctionnel

IV. Analyse du bilan fonctionnel

cf. fiche Le fonds de roulement

cf. fiche Le besoin en fonds de roulement et la trsorerie

Pour en savoir plus

Uniopss, Guide danalyse financire lusage des associations sanitaires et sociales, Syros, 1997.
Fiches pratiques de gestion :

cf. fiche Le diagnostic financier

cf. fiche Le besoin en fonds de roulement et la trsorerie

cf. fiche Le rsultat

cf. fiche Le bilan financier

cf. fiche Le fonds de roulement

Uniopss, Comptabilit des associations et fondations - Etablissements et services sociaux et mdicosociaux, Juris Association, 2010 (voir la fiche Uniopss n52707)
Les solutions de financement pour les associations, par SOLFIA, Cnar Financement : http://www.solfia.org/
France Active, Cnar Financement, Guide Association et Trsorerie, ce que rvlent les besoins en
trsorerie, 2010
France Active, Cnar Financement, Guide Association et fonds propres, 2011