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COMPRHENSION DE LA FISCALIT

Planification du dmarrage de lentreprise Module 3

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OFPPT

Programme
dinitiation la dmarche

de

cration dentreprise

MODULE 3
PLANIFICATION DU DEMARRAGE DE
LENTREPRISE
- COMPRHENSION DE LA FISCALIT

TABLE DES MATIRES


INTRODUCTION..........................................................................................................
TAPE 1 LE DMARRAGE DE L'ENTREPRISE.............................................................
CANEVAS SUIVRE PAR LE JEUNE PROMOTEUR................................................
TAPE 2 RGIME FISCAL DES ENTREPRISES............................................................
TAPE 3 TENUE DE LIVRES.........................................................................................
1.

Exigences minimales..........................................................................................

COMPRHENSION DE LA FISCALIT
Planification du dmarrage de lentreprise Module 3

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INTRODUCTION
La fiscalit de l'entreprise, aussi complexe soit-elle, constitue un ensemble de
connaissances que l'entrepreneur doit connatre.
Sans carter la collaboration ventuelle d'un comptable ou fiscaliste afin d'aider
l'entrepreneur, il est important pour celui-ci de connatre les principales rfrences
fiscales afin d'exercer son rle de dirigeant.
Ce guide constitue un atout pour l'entrepreneur dans ses contacts futurs avec les
instances fiscales du pays.
Rappelez-vous que nul nest suppos ignorer la loi .
Le prsent guide touche les notions de la fiscalit dune faon rapide et
superficielle. Les nouveaux promoteurs tant exonrs dimpt durant les cinq
premires annes de leur exploitation, nous avons report en post-formation
lapprentissage complet de la fiscalit des entreprises marocaines.
Nanmoins, il est important que vous soyez sensibiliss cette ralit des charges
fiscales de faon vous y prparer ds prsent. De plus, toutes les socits sont
soumises, ds le dpart, la perception de la TVA.

TAPE 1
LE DMARRAGE DE L'ENTREPRISE

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Planification du dmarrage de lentreprise Module 3

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CANEVAS SUIVRE PAR LE JEUNE PROMOTEUR


FORMALITS

FORME
JURIDIQUE

1. Le certificat ngatif attestant que le


Toutes les formes
nom de lentreprise n'est aucune autre juridiques
socit dj existante.

Registre central du
commerce

2. tablissement des statuts signs,


lgaliss et enregistrs en 7 originaux
minimums.

Socit en nom
collectif (SNC)

Fiduciaire et service
de lenregistrement et
du timbre.

3. Dpt des statuts accompagns de


tous les documents prouvant la
constitution de la socit lgalement
(SNC).

Toutes les formes

Greffe du tribunal de
1e instance.

4. Demande dinscription au registre des


patentes avec les pices suivantes :
- contrat de bail
- copie des statuts
- imprims de patente

Toutes les formes

Sous direction des


impts urbains.

5. Immatriculation au registre du
commerce en prsentant les
documents suivants :
- Certificat ngatif
- Dclaration de patente
- Statut
- P.V. des assembles
- Imprim de dclaration au registre
du commerce

SNC

Registre central du
commerce

6. Publicit :
- journal des annonces lgales
- Bulletin Officiel

Toutes les formes

Le Matin du Sahara
La vie conomique
Imprimerie officielle
Rabat

FORMALITS

FORME
JURIDIQUE

7. Dclaration dexistence aux impts


Toutes les formes
dans les 3 mois qui suivent la date de
la dclaration de la constitution en
prsentant les pices suivantes :
- Statuts
- Liste des actionnaires et rpartition
du capital de la SNC
- Copie du registre du commerce
- Remplir limprim
-

O
Service des impts

N.B. En cas de SNC, la socit sera


soumise limpt sur les socits IS.
N.B. En cas de personne physique, le
promoteur sera soumis lIGR.

8. Demande dautorisation administrative Toutes les formes


dexercer avec les documents
suivants :
- demande manuscrite
- statuts
- copie du registre du commerce
- copie de la patente
- publicit lgale

Prfecture ou lieu
dimplantation du
projet

9. Affiliation la CNSS du personnel.

Toutes les formes

Dlgation CNSS du
lieu dimplantation

10. Dclaration linspection du travail


accompagne des statuts et du livre
de paie.

Toutes les formes

Service Inspection du
travail

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TAPE 2
RGIME FISCAL DES ENTREPRISES

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Les entreprises tablies au Maroc sont assujetties aux impts et taxes suivantes :
1. DROITS DENREGISTREMENT
-

Le taux normal applicable est de 5 % du montant de lachat du terrain.

Sont soumis un taux de 2,5 % les actes dacquisition de terrain destins


la ralisation doprations de lotissement et de construction ainsi que la
premire acquisition des constructions vises ci-dessus par des personnes
physiques ou morales autres que les tablissements de crdit ou les socits
dassurances.

Pour les rapports en socit loccasion de la constitution ou de


laugmentation du capital le taux est de 0,5%. Ce taux est de 0% si ces
oprations sont ralises lintrieur des zones franches dexportation.

Les actes dacquisition de terrain destins la ralisation dun projet


dinvestissement ne sont pas soumis aux droits denregistrement.

2. IMPTS DES PATENTES


-

Cet impt est d par toutes les personnes exerant une activit industrielle
ou commerciale. Son taux est fix 10% de la valeur locative.
Toutefois, les entreprises industrielles, touristiques, commerciales,
artisanales, de promotions immobilires ou de lotissement ne sont
passibles de cet impt que 5 ans aprs le dbut de leurs activits.
Cette dure est porte 15 ans pour les entreprises installes dans les
zones franches dexportation.

3. DROITS DE DOUANE
Elles sappliquent et varient, selon les produits de 2,5 % 50 %
Toutefois, une liste des biens dquipement, matriels et outillages, ainsi
que leurs parties, pices dtaches et accessoires sont passibles dun
droit rduit de 2,5 % ou de 10 % ad valorem.
Cette liste qui est modifie et complte loccasion de la promulgation de
chaque loi de finances, concerne les produits figurants au A et B du
paragraphe III de larticle 4 de la loi de finance transitoire no 45-95 (Dahir no
1-95-243 du 30 dcembre 1995).

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4. TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE (TVA)


Elle sapplique aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de lexercice dune profession librale, effectue au Maroc, ainsi quaux
oprations dimportation.
Les taux :
-

20% (taux normal) pour tous biens et services sauf ceux passibles des autres
taux ou exonrs.

14 % pour les oprations dentreprises de travaux immobiliers, les oprations


de banque, les oprations de professions librales, les oprations de
transports de voyageurs et de marchandise etc.

7% pour certains services ou produits tels : eau, lectricit, hydrocarbures,


produits pharmaceutiques, huiles alimentaires, conserves, aliments de btail,
etc.

Enfin, les biens dquipements, matriels et outillage acquis localement


ou imports ne sont pas soumis la TVA. Les entreprises ayant
acquitt cette taxe loccasion de limportation ou de lacquisition des
biens susviss bnficient du droit au remboursement de ladite taxe.

5. TAXE URBAINE
-

Elle est calcule annuellement sur la base de la valeur locative des terrains,
des immobilisations en btiment et leurs amnagements et des quipements
dont dispose lentreprise. Son taux est de 13,5 %.

Ne sont pas soumis cette taxe durant les 5 premires annes de leur
installation :
les constructions nouvelles, les additions de constructions ainsi que les
machines et appareils faisant partie intgrante des tablissements de
production de biens ou de service. Cette dure est de 15 ans si ces
oprations sont ralises dans une zone franche dexportation.

6. TAXE DDILIT
Elle est calcule sur la base de la valeur locative normale selon un taux de :
- 10% pour les btiments situs lintrieur des primtres urbains
- 6 % pour les btiments situs dans les zones priphriques des communes
urbaines

7. IMPT SUR LES SOCITS (IS)


Limpt sur les socits (IS) est dtermin selon le principe du bnfice net rel
(BNR) rsultant dune comptabilit rgulire.
LIS sapplique :
- toutes les personnes morales exerant une activit lucrative
- aux tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif.
- LIS est calcul sur la base du bnfice ralis au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois.
- Les socits sont imposes pour lensemble de leurs bnfices, profits et
gains au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement.
Le taux de limpt sur les socits est fix 35 %.
Ce taux est ramen :
-

10 % sur les produits bruts perus par les socits trangres. Il sagit dun
prlvement la source libratoire de tout autre impt direct.

12 % sur le montant du march obtenu sur adjudication par une socit


trangre, lorsque celle-ci opte pour cette imposition au moment de la
dclaration dexistence ou aprs la conclusion de chaque march. Ce
prlvement est libratoire de la taxe sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils.

Pendant une priode de 5 ans, les entreprises exportatrices de produits


et services ne sont pas soumises lIS pour le montant de leur chiffre
daffaires lexportation. Au-del de cette priode, lIS est rduit de
50%, et ce, aussi bien pour lexportation de produits que de services.

Pour les entreprises exportatrices de services, ce rgime dimposition ne


sapplique quau chiffre daffaires lexportation ralis en devise
Durant les 5 premires annes de leur exploitation, le taux de lIS est rduit
de 50 % pour les entreprises artisanales.
Une rduction de 50 % de lIS est accorde, pendant les 5 premires
annes dexploitation, aux entreprises implantes dans les prfectures et
provinces dont le niveau dactivit exige un traitement fiscal prfrentiel.
(La liste des endroits ainsi dsigns est publie et mise jour dans un
document intitul Guide de lInvestisseur industriel, publi par le
Ministre de lIndustrie, du Commerce et de lArtisanat du Maroc).

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Un taux de 8,75% est appliqu pour les entreprises installes dans les
zones franches dexportation durant les 15 premires annes de leur
exploitation.
Depuis le 1er juillet 1999, les tablissements hteliers ralisant au moins 50
% de leur chiffre daffaires total en devises, bnficient dun abattement de
50 % de la base imposable correspondant la partie du chiffre daffaires
ralis en devises.
8. IMPT GNRAL SUR LES REVENUS (IGR)
Il sapplique aux :
- revenus des activits professionnelles;
- revenus salariaux et assimils;
- revenus fonciers
- revenus des capitaux immobiliers.
Les contribuables soumis lIGR sont :
-

Les personnes physiques


Les socits en commandite simple et les socits de fait qui optent pour
lIGR au lieu de lIS

Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets


correspondants aux diffrentes catgories de revenus soumises lIGR.
La dclaration annuelle de revenu global doit tre remise ladministration
fiscale avant le 1er mars de chaque anne.
Les entreprises exportatrices de produits ou de services ne sont pas
soumises lIGR, pour le montant de leur chiffre daffaires lexportation
pendant les 5 premires annes de leur exploitation. Au-del de cette
priode, elles bnficient dune rduction de 50 %, et ce, aussi bien pour
lexportation de produits que de services.
Pour les entreprises exportatrices de services, ce rgime dimposition ne
sapplique quau chiffre daffaires lexportation ralis en devise.
Les entreprises artisanales bnficient, durant les 5 premires annes de leur
exploitation dune rduction de 50 %
Une rduction de lIGR de 50 % est accorde, pendant les 5 premires
annes dexploitation, aux entreprises implantes dans les prfectures et
provinces dont le niveau dactivit exige un traitement fiscal prfrentiel.

(La liste des endroits ainsi dsigns est publie et mise jour dans un
document intitul Guide de lInvestisseur industriel, publi par le
Ministre de lIndustrie, du Commerce et de lArtisanat du Maroc).
Un abattement de 80% sur lIGR est prvu pour les entreprises installes dans
les zones franches dexportation durant les 15 premires annes de leur
exploitation
Depuis le 1er juillet 1999, les tablissements hteliers ralisant au moins 50
% de leur chiffre daffaires total en devises, bnficient dun abattement de
50 % de la base imposable correspondant la partie du chiffre daffaires
ralis en devises.
Le barme de lIGR est le suivant :
Tranches de revenus en DH
0 - 20,000
20,001 - 24,000
24,001 - 36,000
36,001 - 60,000
60,000 - et +

Taux en %
Exonr
13 %
21 %
35 %
44 %

9. PROVISION POUR INVESTISSEMENT


Les entreprises ont le droit de constituer, en franchise dimpt, une provision
annuelle pour les investissements. Cette provision peut atteindre 20% du
bnfice fiscal, et ne doit pas dpasser 30% de linvestissement projet en biens
dquipement, matriels et outillages.
Toutefois, les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de cette
provision pour leur restructuration ainsi qu la recherche et dveloppement pour
lamlioration de leur productivit et leur rentabilit conomique.

10. AMORTISSEMENTS DGRESSIFS


Application des amortissements dgressifs pour les biens dquipements.

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11. TAXE SIR LES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS
ASSIMILS (TPA)
Le taux de la TPA est de 10% des bnfices distribuer.
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, distribus par les
socits ayant leur sige social au Maroc et relevant de limpt sur les socits
IS, sont soumis la TPA qui sapplique aux :
-

Produits distribus aux membres du conseil d'administration (en dehors de la


partie de ces produits correspondant un salaire et qui est soumise lIGR).

Bnfices raliss au Maroc par les socits ayant leur sige social ltranger
et dans le cas o ces bnfices sont distribus aux actionnaires ltranger.

TOUS LES PROMOTEURS DOIVENT CONSULTER RGULIREMENT LA


PUBLICATION DU MINISTRE DE LINDUSTRIE, DU COMMERCE ET DE
LARTISANAT INTITULE GUIDE DE LINVESTISSEUR INDUSTRIEL
VOIR NOTAMMENT EN COMPLMENT AUX INFORMATIONS CI-HAUT, LES
CHAPITRES TRAITANT DU :
-

RGIME DES INVESTISSEMENTS

RGIME CONOMIQUE EN DOUANE

TAPE 3
TENUE DE LIVRES

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Exigences minimales

1.1 Journal des ventes et journal des dpenses

1.2 Journal des dpenses d'entreprise

1.3 Les inscriptions dans les livres et registres doivent :


Permettre de calculer l'impt d ainsi que les droits, les taxes et toute
autre somme percevoir, retenir ou dduire;
Permettre de confirmer tout droit l'exonration d'impt que vous
auriez pu invoquer;
tre tays de pices justificatives ou d'autres documents de
rfrence. Si vous ne gardez pas les reus et autres pices servant
justifier vos dpenses et vos demandes de dduction et si vous ne
possdez aucune autre preuve, on pourrait rduire le montant des
dpenses dclares ou des dductions demandes.