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Stocks et actifs
Une entreprise achte gnralement des biens pour les utiliser dans
son processus de production, ce sont les matires premires et les
fournitures, elle peut galement acheter des biens pour les revendre,
ce sont les marchandises, elle vend aussi des biens qu'elle a produit
elle-mme, ce sont les produits.
Les biens achets et les biens produits ne sont gnralement pas
utiliss ou revendus immdiatement si bien qu' la fin de l'exercice, il
reste le plus souvent des biens stocks qui devront tre utiliss ou
vendus au cours des exercices suivants.
Les biens stocks gnreront au cours des exercices suivants des
rentres d'argent au profit de l'entreprise, soit directement s'ils sont
vendus, soit indirectement s'ils sont utiliss pour produire des biens
ou des services qui seront vendus.
En ce sens, ils prsentent la mme caractristique que les crances,
c'est--dire qu'ils constituent une rserve de valeur pour l'entreprise.
La comptabilit dsigne par "actifs" ces rserves de valeur. Le Plan
comptable gnral franais dfinit ainsi les actifs :
Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur
conomique positive pour l'entit, c'est--dire un lment gnrant
une ressource que l'entit contrle du fait d'vnements passs et
dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel
qua cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux
nets de trsorerie au bnfice de lentit.
Selon cette dfinition, les crances et les stocks de marchandises
sont tous deux des actifs.
Francis Malherbe
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Entres en
stocks
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Stocks
Dbit
Crdit
Sorties des
stocks
Entres en
stocks
Entres en
stocks
Solde = variation
des stocks
Stocks
Dbit
Entres en
stocks
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Crdit
Sorties des
stocks
Solde = valeur
des stocks
la clture
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Les comptes de gestion sont tenus comme des comptes de flux, leur
solde est vir en fin d'exercice au compte de rsultat. Les comptes de
bilan sont tenus comme des comptes de stocks, c'est--dire qu'ils
reprennent le solde de l'exercice prcdent et que leur solde est vir
en fin d'exercice l'ouverture du compte de l'exercice suivant.
de
l'inventaire
intermittent
repose
sur
l'galit
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Crdit
Stock d'ouverture
Stock de clture
Stock de clture
de
l'exercice
prcdent =
solde d'ouverture
Solde = stock
de clture
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Solde = rsultat
Ventes
Variation
des stocks
Autrement dit :
(1) Ventes + variation des stocks = achats + rsultat
Considrons maintenant le cas d'un bien achet, stock puis
dstock pour tre vendu. Sur l'ensemble de la squence, il n'y a pas
de variation des stocks en quantits physiques et le rsultat provient
uniquement de la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat.
C'est--dire :
(2) Rsultat = ventes achats
Des quations (1) et (2) on dduit :
Variation des stocks =0
C'est--dire :
Entres en stocks = sorties des stocks
Puisque c'est ici le mme bien qui est entr puis sorti, cela n'est
possible que si l'entre et la sortie sont valorises au mme prix.
Pour ne pas fausser le calcul du rsultat, l'entre en stocks d'un bien
et sa sortie des stocks doivent ncessairement tre valorises au
mme prix.
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Le principe de prudence
Reprenons notre exemple prcdent et supposons que l'entreprise
achte 20 units de marchandises au premier exercice et qu'elle les
revende l'exercice suivant au prix de 12.
Au cours du premier exercice, les achats s'lvent 20 10 = 200
et les entres en stock correspondent aux 20 units achetes.
Supposons que l'on dcide de valoriser les entres en stocks au prix
de 11, les entres en stocks sont alors gales 220. Puisqu'il n'y a
pas de sorties, la variation des stocks est aussi gale 220. Le
compte de rsultat du premier exercice se prsentera ainsi :
Achats
Rsultat
0
220
Achats
Rsultat
240
-220
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Achats
Rsultat
0
200
Achats
Rsultat
240
-200
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Crdit
Ventes de marchandises
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La production stocke
Les biens produits par l'entreprise peuvent tre soit vendus, soit
stocks. La production correspond aux entres en stocks et la
production vendue aux sorties des stocks. L'quation de base en
quantits est ici la suivante :
Variation des stocks = production production vendue
Soit :
Production = production vendue + variation des stocks
Ici, la diffrence des cas prcdents, on ne peut plus valoriser tous
les lments de la mme manire. En effet, la production vendue doit
tre value au prix de vente mais les entres en stocks et les sorties
de stocks doivent tre values au prix d'achat.
Au compte de rsultat, le Plan comptable gnral franais associe
quand mme la variation des stocks la production vendue. La
variation des stocks de produits prend alors le nom de Production
stocke et apparat au crdit du compte de rsultat en association
avec la production vendue. Il faut toutefois tre conscient que la
production vendue et la production stocke ne sont pas valorises au
mme prix.
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La mthode PEPS
Puisque la mthode PEPS consiste valuer les stocks partir des
entres et sorties en stocks en supposant que les units entres les
premires sont sorties en premier, on peut imaginer que les biens
fongibles sont stocks dans un couloir o le entres se font d'un ct
et les sorties de l'autre ct de telle manire qu'il ne reste dans le
stock final que les units les plus rcentes.
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Crdit
100 Ventes de marchandises
-100
20 Rsultat (perte)
20 Total
20
20
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Net
80
Crdit
0 Ventes de marchandises
100 Reprises sur dprciations
0
5
105 Total
85
20
105
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