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Le bilan et la notion de rsultat

ECOLE SUPERIEURE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET


COMMERCIALES DE TUNIS (ESSEC)

Charge du cours: Mme Bel Hadj Ali


Anne Universitaire : 2015/2016

Matire : Comptabilit financire I


Niveau : 1re Anne LICENCE LFG

PREMIER CHAPITRE :
Le bilan et la notion de rsultat
Section I : Bilan
Durant sa vie, lentreprise ralise deux types doprations : les oprations dinvestissementfinancement et les oprations dexploitation.

A. Notion demplois et de ressources


1.

Oprations dinvestissement-financement

Au moment de sa cration, pour pouvoir produire, lentreprise doit se procurer des biens
dquipement, constituant les outils de production : terrains, btiments, matriels,
installations, outillages
Lentreprise doit, de ce fait, effectuer des investissements en immobilisations. Ces derniers
sont raliss soit :
- Au moyen de fonds ou de biens apports lorigine par les associs ou par lexploitant
individuel. Lorigine de ces fonds est ainsi interne lentreprise. Cette premire
source de financement est appele capital (on parle galement de capitaux propres) ;
- Au moyen de fonds avancs par des personnes physiques ou morales trangres
lentreprise. Lorigine de ces fonds est ainsi externe lentreprise. On appelle cette
seconde source, des dettes de financement (emprunts bancaires, facilits de paiement
accordes par les fournisseurs, etc.).
Ainsi, toute entreprise connat, lors de sa cration ou au cours de sa vie, un ensemble
doprations dinvestissement et de financement.
Investissement

Financement

Moyens durables (biens dquipements,


immobilisations) ;

Par le capital (apport des associs ou de


lexploitant individuel) ;

Terrains ;

ou

Btiments ;

Par les dettes de financement (envers les


prteurs, ex : les banques).

Matriels et outillages.

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2.

Oprations dexploitation

Il sagit des oprations couramment ralises par lentreprise, linverse des oprations de
financement et dinvestissement qui sont exceptionnelles. On peut citer :
-

les oprations dachats de matires premires ou consommables ou de marchandises


constituant des stocks.

la ralisation de diverses oprations avec les Tiers desquelles il rsulte des dettes
(envers les fournisseurs, lEtat, le personnel ) ou des crances sur les clients (il est
rare que les oprations ralises par lentreprise soient rgles au comptant ; elles font
plus gnralement lobjet dun rglement terme, exemple : ventes 30 jours ou
achats 60 jours).

Les fonctions investissement-financement et exploitation peuvent tre schmatises comme


suit :

3.

Notion demplois/ressources et de situation financire

Les oprations dinvestissement, de financement et dexploitation ont donn naissance des


valeurs (immobilisations, crances, dettes, ) qui peuvent tre classes en deux catgories :
-

les valeurs qui reprsentent les sources de financement ou ressources de lentreprise :


capitaux propres, dettes de financement, dettes dexploitation ;

les valeurs qui reprsentent les emplois des ressources obtenues par lentreprise (ce
quoi les ressources ont t utilises) : les ressources ont t employes pour acqurir
des immobilisations, pour constituer des stocks, pour accorder des crances aux clients
ou pour tre dposes en banque ou en caisse constituant ainsi des liquidits.

On peut ainsi reprsenter la situation financire dune entreprise par les ressources dont elle
dispose et par les emplois quelle en a faits :
Emplois

Ressources

Immobilisations

Capital

Stocks

Dettes de financement

Crances dexploitation

Dettes dexploitation

Liquidits
Ce tableau est appel bilan.

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Par convention, on enregistre toujours du ct droit du bilan les ressources de lentreprise, les
capitaux propres et passifs. De mme, on enregistre du ct gauche du bilan les emplois,
appels actifs.

B. Dfinitions de bilan
Sur un plan conomique ou financier, le bilan est un tat qui, un moment donn, prsente :
-

droite, la liste des ressources dont dispose lentreprise (capitaux propres et passifs) ;

gauche, les emplois, cest--dire laffectation de ces ressources (actifs).

Sur un plan juridique, le bilan est un tat qui, une date donne, prsente le patrimoine de
lentreprise comme lensemble des biens et obligations, envisag comme une universalit de
droit, cest--dire, comme une masse dont lactif et le passif ne peuvent tre dissocis. Le
patrimoine comprend en fait, lensemble des biens corporels et incorporels dont lentreprise
est propritaire diminu des dettes quelle a vis--vis des tiers (cranciers).
Selon le systme comptable des entreprises (SCE), le bilan constitue une reprsentation, une
date donne, de la situation financire de lentreprise sous forme dactifs, de passifs et de
capitaux propres.

C. Les approches du bilan


Le bilan peut tre dfini selon deux approches : lapproche fonctionnelle et lapproche
patrimoniale.
1.

Approche fonctionnelle

Le bilan fonctionnel reprsente la photographie, un moment donn, du droulement des


cycles de lentreprise et permet dexaminer, en sappuyant sur la valeur dorigine des fonds,
comment seffectue le financement des emplois par les ressources, sans se proccuper de la
valeur relle des actifs, passifs et des capitaux propres.

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a)

Prsentation schmatique

Lapproche fonctionnelle a prcisment pour objectif de faciliter lanalyse du fonctionnement


de lentreprise et de ses quilibres fondamentaux, travers une approche fonde sur les
cycles. En conservant lhypothse de continuit de lexploitation et, aprs quelques
redressements et reclassements, le bilan comptable est transform en un bilan fonctionnel
faisant apparatre distinctement les cycles de la vie de lentreprise (le cycle dinvestissement,
de financement, dexploitation et de trsorerie) et ses fonctions :
-

la fonction investissement ;

la fonction financement ;

la fonction exploitation ;

Le bilan fonctionnel peut tre schmatis comme suit :

Ainsi le bilan fonctionnel distingue :


-

les emplois et les ressources stables (fonction dinvestissement et de financement) ;

les emplois et les ressources courants (fonction dexploitation).


b)

Emplois et ressources stables

Il sagit des emplois et des ressources non lis au cycle dexploitation, mais au cycle
dinvestissement et de financement de lentreprise. Le point de dpart de ce cycle correspond
la mise de fond initiale (le capital).
-

Les emplois stables comprennent les actifs immobiliss, car ces derniers traduisent des
emplois de fonds durables et parfois mme de vritables investissements. Ces actifs
doivent tre retenus pour leurs montants bruts.

Les ressources stables regroupent, dune part, les ressources propres, provenant des
apports de capital et de lautofinancement et, dautre part, les dettes financires
stables. Les premires correspondent aux capitaux propres, auxquels nous ajoutons
lensemble des amortissements et provisions cumuls ; les deuximes aux postes
demprunts, auxquels nous soustrayons les concours bancaires courants, car ces
derniers couvrent des besoins de trsorerie et non dinvestissement.

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c)

Emplois et ressources courants

Ce sont les emplois et les ressources qui, par leur fonction, font partie du cycle dexploitation
de lentreprise. Ce cycle reprsente la dure qui scoule entre les approvisionnements (achats
de matires ou marchandises) et lencaissement du produit des ventes (encaissement des
produits finis ou marchandises).
Aussi bien pour les actifs que pour les passifs, un lment non courant est un lment non li
au cycle dexploitation et dont lchance est suprieure une anne. En consquence, si
llment est li au cycle dexploitation (peu importe alors son chance) alors il est
systmatiquement courant (exemple : crance de plus dun an). Mais, si llment nest pas li
au cycle dexploitation, il nest non courant que si lchance dpasse lanne.
Do, un lment courant est un lment li au cycle dexploitation, quelle que soit son
chance, ainsi que les parties moins dun an des lments non courants.
Exemple : une dette de 50 000 d a t contracte pour acqurir un matriel industriel. Classer
cette dette selon quelle devra tre rembourse au terme des 5 annes ou en 5 tranches gales.
-

Si le remboursement est au terme des 5 annes, la dette nest pas lie au cycle
dexploitation et son chance est suprieure une anne ; elle satisfait donc aux deux
conditions pour faire partie des lments non courants.

Si le remboursement est fait en 5 tranches gales, le premier terme choit moins dun
an et les quatre autres plus dun an. En consquence, 40 000 d sont classs parmi les
passifs non courants et 10 000 d parmi les passifs courants.
2.

Approche patrimoniale
a)

Prsentation du bilan patrimonial

La norme comptable gnrale propose une prsentation du bilan comptable. Le bilan est un
tableau divis en deux parties, sa prsentation simplifie est la suivante :

Les actifs sont regroups en deux principales rubriques :


Actifs non courants : ils sont composs des actifs immobiliss (terrains, constructions,
matriels industriels,) et des autres actifs non courants.

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Actifs courants : il sagit des lments lis au cycle dexploitation (stocks, crances,
liquidits,) ainsi que des parties chant moins dun an des actifs (prts) non courant.
Les passifs sont eux aussi ventils en :
Passifs non courants : il sagit principalement des emprunts plus dun an.
Passifs courants : les passifs courants regroupent les lments lis au cycle dexploitation
(fournisseurs, dettes envers lEtat, envers le personnel, concours bancaires,) ainsi que les
lments non lis au cycle dexploitation mais ayant une chance moins dun an (exemple :
chance moins dun an des emprunts plus dun an).
Les capitaux propres reprsentent les apports des associs, ainsi que leurs avoirs obtenus
grce lactivit de lentreprise (capital, rserves,).
Les capitaux propres et les passifs non courants participent au financement de lentreprise. Ils
sont dnomms capitaux permanents (ressources stables ou ressources structurelles).

Lquilibre fondamental du bilan patrimonial est nonc comme suit :

b)

Notions dexigibilit et de liquidit

Les actifs sont classs dans un ordre de liquidit croissante, c'est--dire suivant le temps
quils mettent pour se transformer en argent liquide par le fonctionnement normal de
lentreprise (depuis les immobilisations transformables en argent liquide dans des dlais
souvent longs, en passant par les stocks qui, doivent subir une transformation avant dtre
vendus puis, se transformer en crances puis, en liquidits jusqu' la caisse qui, est llment
le plus liquide).
Exemple : les stocks de matires premires ont un degr de liquidit moins grand que les
stocks de produits finis car ces derniers ont accompli le cycle dexploitation.
Les capitaux propres et les passifs sont classs dans un ordre dexigibilit croissante c'est-dire selon la date laquelle ils deviennent exigibles (depuis le capital dexigibilit nulle
jusquaux dettes CT dexigibilit moins dun an).

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Section II : Notion de compte


Les oprations sont enregistres dans les comptes dont lintitul correspond leur nature.
Chaque opration comptable est analyse en deux flux dont lun est une ressource et lautre
un emploi. Chaque nature de flux concerne un ou plusieurs comptes. Par ailleurs, le bilan est
une image financire de lentreprise en date est dtermine.

A.

Le compte, instrument de suivi des oprations

Nous avons vu, dans la prcdente section, que toute opration modifie le bilan de
lentreprise. Il est donc possible, en thorie de suivre les modifications du patrimoine en
corrigeant directement la valeur des lments qui figurent sur le bilan. Cette solution est trop
lourde, voire impossible, mettre en pratique. Cest la raison pour laquelle, et afin de
permettre aux responsables de lentreprise davoir des informations sur les diffrentes
rubriques du bilan, que les variations de ces rubriques sont notes dans un tableau appel
compte. Cette solution, nous la verrons ultrieurement, pourrait tre galement applique
dautres rubriques que celles figurant sur le bilan de lentreprise.
Ainsi les comptes, enregistrent les augmentations et les diminutions (variations) des postes,
inscrits au bilan ainsi que des comptes de charges et des comptes de produits. Chaque compte
un intitul et un numro de compte. Les numros de compte utiliss au niveau de
lentreprise varient selon le degr de dtail que lentreprise fixe.
1.

Dfinition et forme dun compte

Le compte est un tableau deux colonnes principales rcapitulatif des augmentations et des
diminutions subies par un poste de bilan (ou autre). Au lieu dutiliser des signes arithmtiques
+ et - , les augmentations sont constates dans lune des colonnes du compte et les
diminutions dans lautre colonne.
Par convention, le ct gauche sappelle dbit et le ct droit sappelle crdit. Dbiter un
compte, cest enregistrer un montant dans la colonne gauche ( son dbit). Crditer un
compte, cest enregistrer un montant dans la colonne droite ( son crdit). Certains comptes
augmentent par le dbit (ct gauche) et dautres comptes augmentent par le crdit (ct
droit).

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Petite astuce : les comptes de gauche (actifs et charges) augmentent gauche (au dbit) et
diminuent droite et les comptes de droite (passifs et produits) augmentent droite et
diminuent gauche.
Le solde du compte est la diffrence qui apparat la clture du compte entre les totaux des
deux colonnes, savoir le total des dbits et le total des crdits.
En fait, la clture, chaque compte doit faire apparatre distinctement le solde initial ou solde
de dbut de priode, puis le cumul des mouvements inscrits au dbit et le cumul des
mouvements inscrits au crdit et ce, depuis le dbut de lexercice, et, enfin le solde de fin de
priode. On aura, alors :

Lorsque le total des sommes enregistres dans la colonne dbit est suprieure au total de
celles enregistres dans la colonne crdit, on dit que le compte est dbiteur (ou le compte
prsente un solde dbiteur).
Dans le cas contraire, le compte est dit crditeur (ou le compte prsente un solde crditeur).
Lorsquil y a galit entre les deux colonnes, on dit que le solde du compte est nul ou que le
compte est sold.
On distingue plusieurs formes de prsentation dun compte
Trac colonne spares
Date

Libell

Dbit

Date

Libell

Crdit

Trac colonne maries


Mouvement
Date

Libell
Dbit

Crdit

Trac colonne maries avec une double colonne de soldes


Mouvement
Date

Solde

Libell
Dbit

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Crdit

Dbit

Crdit

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Trac schmatique
Dbit

Crdit

Le compte schmatique, dnomm galement compte en T, est couramment utilis, pour des
raisons pdagogiques et par souci de simplification, dans les applications.
2.

Fonctionnement dun compte

La comptabilit financire est une comptabilit dite partie double. En dautres termes, tout
enregistrement comptable fait intervenir au moins deux comptes qui fonctionnent en sens
inverse (si lun est dbit lautre est crdit). Par ailleurs, lquilibre entre les emplois et les
ressources doit tre respect.
Pralablement lenregistrement dun mouvement dans un compte, il faut rpondre deux
questions :
-

Quel est le compte utiliser ? Pour rpondre cette question il faut connatre la liste
des comptes et leur signification. Le nombre de comptes nest pas fix, il dpend du
degr de dtail souhait. On peut par exemple utiliser un seul compte
immobilisations corporelles ou utiliser un compte pour chaque nature
dimmobilisations corporelles (un compte terrain , un compte construction , etc.)
ou mme utiliser un compte par type dimmobilisation (un compte pour chaque
construction ou un compte pour chaque machine) ;

Quel ct mouvementer (dbit ou crdit) ? Pour savoir de quel ct on doit enregistrer


le mouvement, on dispose dune premire rgle : les comptes de bilan augmentent du
ct o ils sont inscrits au bilan et diminuent de lautre ct.

Exemple 1 : si lon ralise une vente crdit, les crances sur les clients vont augmenter
puisque le client devra une somme supplmentaire lentreprise. Le compte client augmente
du ct gauche (puisque le compte client figure parmi les actifs). Donc le mouvement doit
tre port au dbit du compte client.
Exemple 2 : si lon rgle un fournisseur, la dette envers ce fournisseur va diminuer. Puisque le
compte fournisseur est situ parmi les capitaux propres et passifs ( droite), il va augmenter
par le crdit (ct droit) et diminuer par le dbit (ct gauche) la dette diminue, donc le
rglement est port au dbit du compte fournisseur.

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Remarque : le solde du compte caisse est dbiteur (le compte caisse est toujours dbiteur ou
sold, il ne peut pas tre crditeur). Le solde est gal la diffrence entre la somme des
montants inscrits du ct dbit et la somme de ceux inscrits du ct crdit soit 405).
Puisque la caisse figure parmi les actifs, elle augmente par le dbit et diminue par le crdit.
Donc toute opration qui remplit la caisse entrane un mouvement dbit et toute opration
qui vide la caisse entrane un mouvement crdit.
3.

Principes de la partie double

Lutilisation des comptes obit deux rgles fondamentales.


Rgle 1 : toute opration entraine la fois un emploi et une ressource.

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Le bilan et la notion de rsultat

On inscrit toujours lemploi du ct dbit et la ressource du ct crdit. A chaque emploi, il


existe une ressource dgal montant et chaque opration fait varier en mme temps :
-

deux ou plusieurs comptes dactif ;

deux ou plusieurs comptes de passif ;

un ou plusieurs comptes dactif et un ou plusieurs comptes de passif.

Reprenons titre dexemple lune des oprations du chapitre I - section II en utilisant les
comptes.

Actifs

Equipement de bureau

8 000

8 000

Capitaux propres

Stocks

3 000

3 000

Fournisseurs dexploitation

Caisse

2 000

2 000

Total

13 000

13 000

Capitaux et passifs

Total

10 000

2 000

12 000

3 000

-2 000

1 000

13 000

13 000

Lutilisation des comptes mouvements vite de reprendre lensemble des comptes du bilan.
Cette opration se traduit sur les comptes de la manire suivante :

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Lors de la conversion de la dette envers le fournisseur en capital, la dette diminue et le capital


augmente. Etant deux comptes des capitaux propres et passifs, ils augmentent par le crdit et
diminuent par le dbit. Donc lopration se traduit par le dbit du compte fournisseur
(puisquil diminue) et par le crdit du compte capital (puisquil augmente).
Lutilisation des comptes permet davoir la nouvelle situation des comptes qui ont t
touchs ou mouvements sans avoir reprendre lensemble des rubriques du bilan. Le
solde du compte fournisseur devient crditeur de 1 000 et celui du compte capital crditeur de
12 000.
Rgle 2 : A chaque emploi correspond une ressource dun montant correspondant. Dune
manire gnrale, on peut noncer le principe de la partie double suivant : toute opration
commerciale est enregistre dans deux comptes au moins, un ou plusieurs comptes sont
dbits et un ou plusieurs comptes crdits, et la somme des mouvements dbits tant gale
la somme des mouvements crdits.
4.

Relation entre bilan et les comptes

Exemple : le bilan de lentreprise X au 01/01/N se prsente comme suit :

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Le bilan et la notion de rsultat

Le solde des comptes qui ont t mouvements slvent donc : Constructions (SD : 5 000),
Equipement de bureau (SD : 3 100), Stocks (SD : 3 200), Banque (SD : 400), Caisse (SD :
150), Fournisseurs dexploitation (SC : 2 150) et dimmobilisation (SC : 5 000).
Le bilan au 31/01/N se prsente donc comme suit :

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Le bilan et la notion de rsultat

5.

Classification des comptes

En comptabilit, les comptes de lentreprise sont classs dans une liste mthodique appele
plan des comptes (ou plan comptable) dans laquelle lordre de classement est lordre dcimal.
On y distingue :
-

les comptes de bilan (comptes dactifs, de capitaux propres et de passifs) ;

les comptes de gestion (autres que les comptes du bilan).

Les comptes sont regroups dans sept classes numrotes de 1 7.


Les classes 1 5 regroupent les comptes de bilan et les classes 6 et 7, les comptes de gestion.
1. comptes de capitaux propres et de passifs non courants
2. comptes dactifs non courants
3. comptes de stocks
4. comptes de tiers : clients, fournisseurs, autres actifs et passifs courants
5. comptes financiers : placements, liquidits, concours bancaires
6. comptes de charges
7. comptes de produits
Chaque classe comprend en gnral dix comptes principaux regroups de 0 9 (exemple : la
classe 2 comporte les comptes 20, 21, 22, 23, 24,25, 26, 27, 28 et29). Chaque compte
principal peut tre divis en dix comptes divisionnaires (exemple : le compte principal 25 peut
tre divis en dix comptes 250, 251, 252,, 259) et chaque compte divisionnaire en dix sous
comptes (exemple : le compte 250 peut tre divis en 2501, 2502,, 2509) et ainsi de suite.
Les comptes peuvent tre diviss en autant de sous comptes que lexige le degr de dtail
ncessaire.

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Le bilan et la notion de rsultat

B.

Comptes du bilan
1.

Actifs

Actifs non courants : ils comprennent les actifs immobiliss et les autres actifs
courants.
Cette catgorie dactif est regroupe dans une classe part entire qui est la classe 2.
Cette dernire regroupe essentiellement les biens qui appartiennent lentreprise et
quelle utilisera durant une priode de temps suprieure une anne. Pour tous ses
comptes ( lexception des comptes damortissements et de provisions), les
augmentations sinscrivent au dbit et les diminutions sinscrivent au crdit.
-

Actifs immobiliss : il sagit de biens ncessaires lactivit de lentreprise, qui sont


destins servir de faon durable et ne se consomment donc pas par le premier usage.
Ce nest donc pas la nature du bien qui sert dterminer sil sagit dun actif
immobilis ou dun bien servant lexploitation mais plutt, lutilisation qui en est
faite. Les actifs immobiliss sont les investissements ou immobilisations classs en
trois catgories :
Immobilisations incorporelles : sont des actifs qui servent lactivit de lentreprise
de manire durable mais qui nont pas de substance physique (pas de corps). Il sagit
du fond commercial (potentiel de bnfice que lactivit de lentreprise procure ses
propritaires), des concessions de marques, brevets, licences (il sagit des dpenses
faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection accorde linventeur
ou lacqureur du droit dexploiter une marque, un brevet, une licence), logiciels (il
sagit des programmes informatiques utiliss). Ils font partie des immobilisations
incorporelles lorsque leur cot dacquisition est dissoci du cot du matriel sur lequel
ils sont utiliss. Dans le cas contraire, le cot global est considr comme faisant
partie des immobilisations corporelles.
Immobilisations corporelles : ce sont les lments ayant une substance physique et
utiliss durablement par lentreprise pour la production de biens ou de services. Elles
sont donc dtenues pour tre utilises plutt que vendues.
Immobilisations financires : il sagit principalement des prts et des titres de
participation.

Autres actifs non courants : ces autres actifs non courants comprennent les frais
prliminaires (et dautres lments qui feront lobjet de dveloppements ultrieurs).
Les frais prliminaires sont des dpenses engages pour rpondre aux obligations
lgales de la constitution de la socit (laboration des statuts, frais de publications
lgales au JORT), ou de modification de capital (augmentation ou rduction) ainsi que
les frais dtude, de prospection ou de publicit engags dans le cas de la cration ou
du dveloppement de lentreprise loccasion dune extension ou de louverture dun
nouvel tablissement. Ces frais prliminaires constituent des non-valeurs ou encore
des actifs fictifs, parce qu linverse des immobilisations incorporelles ou corporels
(fonds de commerce, concession de marque, terrains, btiments, quipements) qui
constituent des actifs rels pouvant faire lobjet dune transaction, ces actifs sont
dpourvus de valeur marchande.

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Actifs courants
Stocks : sont composs des biens intervenants dans le cycle dexploitation : soit pour
tre revendus en ltat (il sagit des marchandises) ou au terme dun processus de
production (produits finis), soit consomms (utiliss ou dtruits) au premier usage
(matires premires, matires et fournitures consommables). Ces biens en stocks ne
sont pas destins tre dtenus pour une priode suprieure une anne et ils sont
classs dans les actifs courants.
Les stocks sont regroups dans la classe trois du plan comptable. Ainsi leurs
augmentations sinscrivent au dbit et les diminutions au crdit. Mais il convient de
prciser quil y a deux traitements possibles pour les comptes de stocks :
un traitement de rfrence qui consiste tenir les stocks selon le systme de
linventaire permanent et qui permet de connatre le solde du compte stocks
tout moment ;
un traitement autoris qui consiste garder au dbit du compte stocks la
valeur du stock initial, du dbut jusqu' la fin de lexercice ; et cest ce
moment la quun inventaire extracomptable des existants en stocks permettra
de dterminer la valeur du stock final qui remplacera alors le stock initial.

Clients : il sagit de crances nes loccasion de ventes de biens lies au cycle


dexploitation de lentreprise (sommes dargent dus par les clients).

Autres actifs courants : il sagit des autres crances que celles dtenues sur les clients.

Placements : cette rubrique regroupe les prts courants (ce sont les prts lis au cycle
dexploitation ainsi que les chances moins dun an et les prts non courants) et les
placements courants (ce sont des titres acquis dans un but purement spculatif, en vue
de raliser un profit brve chance. Cest un placement temporaire dans lattente
dune revente).

Liquidits : il sagit des disponibilits en banque ou en caisse.

Sont regroups dans la classe 5 tous les comptes financiers. Ces derniers enregistrent les
mouvements se rapportant aux liquidits et quivalents de liquidits (y compris les
placements courants) ainsi que les autres actifs et passifs financiers courants.
Cette classe regroupe donc essentiellement, les comptes Emprunts et autres dettes
financires courantes , Prts et autres crances financires courantes , Placements
courants , banques, tablissements financiers et assimils , Caisse .
Lorsque le compte financier est un compte dactifs, il augmente par le dbit et diminue par le
crdit ; lorsquil sagit dun compte de dettes ou de passifs, il augmente par le crdit et
diminue par le dbit.
2.

Capitaux propres et passifs

Capitaux propres :
Capital : la constitution de la socit les capitaux propres sont constitus par les
apports des associs ou de lexploitant individuel. Il sagit du capital social pour la
socit et du compte de lexploitant pour les entreprises individuelles.

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Le bilan et la notion de rsultat


-

Rserves : il sagit des parts du bnfice non distribue, laisse la disposition de


lentreprise.

Rsultat report : fonds laisss temporairement dans lentreprise en attendant de


recevoir une affectation dfinitive.

Rsultat de lexercice : bnfice ou perte dgage par lentreprise.

Autres capitaux propres : titres soumis des rglementations particulires tels que les
titres participatifs et les certificats dinvestissement, les amortissements drogatoires
(pratiqus uniquement pour bnficier des avantages fiscaux), les carts de
rvaluation et les subventions dinvestissement.

Passifs : ce sont les dettes de lentreprise envers les tiers.

Emprunts non courants : il sagit des emprunts accords lentreprise dont lchance
est suprieure une anne.

Provisions non courantes pour risques et charges : pertes ou charges prvisibles la


clture de lexercice.

Fournisseurs : ce sont les dettes lies lachat de biens lis lexploitation (classe 4).

Autres passifs courants : ce sont les diverses dettes envers les autres crditeurs (autre
que les fournisseurs) : Etat, personnel, etc (classe 4).

Concours bancaires et autres passifs financiers : il sagit de toutes les dettes moins
dun an envers les banques. Ces dettes peuvent tre, des chances moins dun an,
sur des emprunts non courants, des dcouverts bancaires ou des emprunts lis au cycle
dexploitation. (classe 5)

Sont regroups dans la classe 1, le compte capital , le compte rserves et primes lies
au capital , le compte rsultats reports , le compte rsultat de lexercice , le
compte autres capitaux propres , le compte provisions pour risques et charges , le
compte emprunts et dettes assimiles
Puisque les comptes de la classe 1 correspondent des ressources restituables, leurs
augmentations correspondent elles-mmes des ressources supplmentaires qui doivent
tre inscrites au crdit, alors que leurs diminutions correspondent des emplois inscrire
au dbit. Ces comptes augmentent par leur crdit et diminuent par leur dbit. Ainsi le
compte Capital est crditer du montant initial du capital qui correspond la somme
des biens apports par lexploitant ou par les associs. De mme, les comptes de passifs
non courants doivent tre crdits lorsque les dettes augmentent et dbits lorsque les
dettes diminuent.
Sont regroups dans la classe 4, les comptes rattachs aux comptes de tiers destins
enregistrer les dettes et crances courantes autres que financires. La classe 4 comporte
essentiellement les comptes Fournisseurs et comptes rattachs , Clients et comptes
rattachs , Personnel et comptes rattachs , Etat et collectivits publiques
Lentreprise doit ainsi ouvrir un compte pour chaque catgorie de tiers. Et lorsque ce
compte est compte de crances, il enregistre au dbit les augmentations et au crdit les
diminutions ; alors que lorsque cest un compte de dettes, il enregistre les augmentations
au crdit et les diminutions au dbit.

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Le bilan et la notion de rsultat

Le bilan est quilibr, noua avons ainsi vrifis thorie de la partie double selon laquelle tout
emploi est financ par une ressource et toute ressource finance un emploi. Autrement dit, le
total des ressources et le total des emplois sont toujours gaux.

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Le bilan et la notion de rsultat

Section III : Situation nette comptable (SCN) et rsultat


A.

Situation Nette Comptable

La situation nette comptable est gale la diffrence entre ce que lentreprise possde et ce
quelle doit. Elle reprsente donc ce qui reste lentreprise aprs quelle ait rembours toutes
ses dettes. La situation nette comptable nest pas toujours gale aux capitaux propres parce
que lentreprise peut comptabiliser parmi ses actifs des actifs fictifs qui nont aucune valeur et
quil faut dduire de la situation nette comptable.
La SNC est un indicateur de la valeur de lentreprise calcule partir des donnes
comptables. Ceci ne signifie pas que lentreprise est gale la SNC. Elle peut varier car :
-

les lments corporels ont souvent une valeur diffrente de celle inscrite au bilan ;

les lments incorporels crs par lentreprise napparaissent par au bilan. Ils
napparaissent au bilan que lorsquils sont acquis par lentreprise.

a)

Bilan de constitution

Le bilan de constitution est tabli pour enregistrer les oprations relatives la cration de
lentreprise qui se fait gnralement soit par constitution dune entreprise nouvelle soit, par le
rachat dune entreprise existante.

Constitution dune nouvelle entreprise

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Le bilan et la notion de rsultat

Rachat dune entreprise existante

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Le bilan et la notion de rsultat

(*) Remarque : les frais prliminaires sont pris en considration car cest lexploitant qui les a
engags pour le compte de lentreprise : tout se passe comme si lexploitant avait apport
2 000 d dans la caisse et que lentreprise avait par la suite engag les frais prliminaires.
A ne pas confondre avec le cas o il y a rachat dune entreprise dont le bilan fait apparatre
des frais prliminaires. Dans ce cas, ces frais constituent des actifs fictifs et nont pas de
valeur pour celui qui rachte lentreprise.
b)

Modifications du bilan

Chaque opration effectue par lentreprise entrane la modification de son bilan. Certaines
oprations prservent lquilibre entre lactif et le total des capitaux propres et passifs.
Dautres au contraire, entranent une ingalit entre le total des actifs et celui des capitaux
propres et passifs. Lquilibre est alors rtabli par lintroduction parmi les capitaux propres du
rsultat de lopration.

Modifications sans dsquilibre

Les modifications sans dsquilibre peuvent garder inchangs le total des actifs et celui des
capitaux propres et passifs mais ces totaux peuvent aussi tre modifis.

Cette opration intresse deux lments qui appartiennent tout deux lactif : le total bilan
demeure inchang.

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Le bilan et la notion de rsultat

[s1]

Cette opration intresse deux lments qui appartiennent tout deux aux capitaux propres et
passifs : le total bilan demeure inchang.
Conclusion 1 : les oprations qui touchent deux postes dactifs (1re opration) ou deux postes
de capitaux propres et passifs (2me opration) pour un mme montant prservent lquilibre
du bilan en gardant le total des actifs et celui des capitaux propres et passifs inchangs.

Cette opration intresse un poste dactif et un poste de passif : le total bilan a chang bien
que lquilibre soit maintenu.

Cette opration intresse galement un poste dactif et un poste de passif : le total bilan a
chang bien que lquilibre soit maintenu.

29

Le bilan et la notion de rsultat


Conclusion 2 : les oprations qui touchent un poste dactif et un poste de capitaux propres et
passifs pour un mme montant prservent lquilibre du bilan mais modifient le total des
actifs et celui des capitaux propres et passifs.
Rgles fondamentale : toute opration entrane un double mouvement. Nous pouvons
noncer un principe fondamental principe de la partie double daprs lequel tout
mouvement affectant un lment quelconque du bilan est ncessairement accompagn dun
mouvement de mme importance sur un oui ou plusieurs lments de telle sorte que le total de
lactif soit gal au total des capitaux propres et passifs.

Modifications avec dsquilibre

Les crances dtenues sur les clients ont augment de 1 200d. Les stocks ont diminu de
1 000 d (1/3*3000). Par consquent, il y a un dsquilibre rtabli par la modification des
capitaux propres pour la diffrence savoir 200d. Cette diffrence sanalyse comme un
rsultat.
Conclusion 3 : les oprations qui modifient lquilibre du bilan (et son total) sont gnratrices
de rsultat (bnfice ou perte).
Le dsquilibre est obtenu par exemple dans les oprations suivantes :
-

Ventes : un actif augmente (crance) et un autre diminue (stocks) dun montant


diffrent

Rglement des salaires : un actif diminue sans contrepartie

Encaissement des intrts gnrs par les placements : un actif augmente sans
contrepartie

En procdant aux modifications, lorsque les actifs sont infrieurs aux capitaux propres et
passifs, il ya une perte. Dans le cas contraire, il y a un bnfice. Lquilibre est rtabli en
incorporant aux capitaux propres le rsultat en - sil sagit dune perte.

B.

Rsultat dune priode

Le rsultat dune priode est gal la somme des rsultats des oprations ralises au cours de
la priode.
Le bilan de fin dexercice permet de dgager le rsultat de lentreprise par dsquilibre entre
lactif et le passif.

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Le bilan et la notion de rsultat


On a :

Le rsultat peut reprsenter soit un bnfice soit une perte. Il se place toujours droite du
bilan dans les capitaux propres.
Les rsultats des priodes antrieures sappellent rsultats reports (faisant partie des capitaux
propres). Lorsque les associs dcident de ne pas les distribuer, ils sont classs sous une
rubrique intitule rserves (autre rubrique des capitaux propres).

C.

Rsum

La prsentation du bilan est tablie en vertu des dispositions de la loi n96-112 du


30/12/1996.
Le bilan sinscrit dans le processus comptable suivant :

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