Le contrle en matire de TVA :

Les contribuables assujettis la taxe sur la valeur ajoute sont tenus de

souscrire mensuellement ou trimestriellement selon limportance de leurs
ventes rlises, une dclaration de CA. Ils sont tenus de joindre celle-ci
un tat dtaill des dductions opres.
Le contrle des taxes dduites se fait en plusieurs tapes quon peut
numrer comme suit :
Lexamen de la pice justificative de la dpense en sassurant
quelle soit conforme aux prescriptions de la loi ;
La vrification des biens et des services acquis afin de saisir sils
ne sont pas exclus de droit de dduction ;
Le rapprochement de la pice conforme aux critures comptables
de manire sassurer que celle-ci a t bien transcrite en
comptabilit ;
Le recalcule et le rapprochement du prorata avec celui pratiqu
par le contribuable en cas o il exerce des activits taxables et
des activits situes hors champ ou exonres.
En matire de la TVA, la vrification portera principalement sur les
lments suivants :
S'assurer que les immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-mme ont t imposes ;
En cas de retrait d'un bien immobilis, dans le dlai de cinq (5)
ans, vrifi que le reversement de la TVA correspondante la
fraction restante a t effectu ;
S'assurer que la TVA dduite sur les achats est faite au prorata
des dductions applicable par l'entreprise ;
Vrifier que la TVA affrente aux immobilisations non
rattaches des oprations imposables ou exonres sans
droit dduction, n'est pas dduite ;

 Vrifier que l'entreprise n'a pas dduit la TVA relative l'achat

des vhicules de transport autres que ceux utiliss pour le
transport de personnel.

Section 2 : Contrle fiscal des personnes morales

En ce qui concerne les dclarations relatives la TVA, nous pouvons citer :

Les dclarations TVA
Les socits ralisant des oprations situes obligatoirement ou par option dans le
champ dapplication de la TVA sont tenues de souscrire, auprs du receveur de
ladministration fiscale, des dclarations mensuelles (DM) ou trimestrielles (DT) relatives aux
chiffres daffaires quelles ralisent par mois ou trimestre, selon leurs rgimes dimposition.
Une dclaration TVA doit tre dpose dans le mois qui suit la priode de ralisation
du chiffre daffaire dclar. La taxe y affrente est verser au receveur de ladministration
fiscale lors de dpt de la dite dclaration. Toute dclaration dbitrice suivie de paiement
immdiat, doit comporter les rfrences de paiement la recette.
Les services de la trsorerie rgionale se chargent de lacheminement des dclarations
avec leurs avis de versement, aux secteurs dassiette concerns qui assurent leur suivi et leur
classement dans les dossiers fiscaux correspondants.
Les dclarations nulles ou crditrices sont directement dposes dans les secteurs
concerns, il en est de mme pour les dclarations dbitrices dposes hors dlais.
La dclaration TVA doit tre signe par le reprsentant lgal de la socit, elle doit contenir
les lments suivants :

Informations relatives lidentification de la socit

La priode dimposition,

Le libell de ou des activits exerces,

Le rgime dimposition adopt,

Le montant total des affaires ralises,

Le montant des oprations non taxables,

Le montant des oprations exonres,

Le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par taux,

Le montant de la taxe exigible,

Le montant du crdit de la priode prcdente, le cas chant,

Le montant des dductions par nature et par taux.

Chaque fois quune dclaration fait apparatre des dductions relatives lacquisition dun
bien immobilisable, elle doit tre accompagne dun tableau rcapitulatif. En ce qui concerne
les achats non immobiliss.
Il est souhaitable que les relevs des dductions portent le cachet et la signature de la
socit au mme titre que la dclaration de chiffre daffaires.

Dclaration du prorata :
Les assujettis partiels sont tenus de dposer, aux secteurs chargs de la gestion de leurs
dossiers fiscaux, une dclaration du pourcentage de dduction applicable lanne en cours.
Ce pourcentage est dtermin sur la base des chiffres daffaires de lanne coule.
Cette dclaration est servie sur un imprim, elle doit tre dpose avant
Le 1er Avril de chaque anne.

Dclaration de cessation :

En cas de cession ou de cessation, la socit doit fournir dans le mois qui suit la date
de cession ou de cessation, une dclaration contenant les indications ncessaires la
liquidation de la taxe due jusqu cette date et la rgularisation des dductions. La taxe due
est exigible dans le mme dlai. Ces mesures ne sont pas exiges en cas de fusion, de scission,
dapport en socit ou de transformation dans la forme juridique de la socit, condition que
la ou les nouvelles entits sengagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe
correspondante.
A. Rception des avis de versement :

Les avis de versement parviennent priodiquement aux secteurs dassiette par les
perceptions ayant peru ces paiements. Il sagit essentiellement des versements trimestriels
des acomptes et des versements mensuels et trimestriels de la TVA.
Les avis concernant le paiement des retenues la source opres par la socit sur les
salaires de ses employs sont destins la section de lIR/Source qui se charge de leur
gestion.
B. Les travaux de saisie
Paralllement la gestion du dossier physique, le gestionnaire procde la mise jour
son fichier informatique.
Il saisit minutieusement les informations contenues dans les dclarations dposes et
dans les avis de versements reus.
La date de dpt des dclarations est saisir avec prcaution pour permettre au
systme darrter les montants des pnalits de dpt en cas de dpt hors dlai.
Il est not que pour les dclarations et les avis de versement de la TVA, la saisie est
assure par le CRI (le centre rgional dinformatique).
Le gestionnaire doit galement mettre jour, le cas chant, le rgime dimposition :

En matire dIS : cas de passage du rgime forfaitaire au rgime de droit commun.

En matire de TVA : mise jour annuelle du rgime dimposition (DT/DM)

C. Analyse des dclarations :
Lanalyse des dclarations IS et TVA sinscrit dans le cadre de ltude globale du dossier
unique. Aussi le gestionnaire est-il appel contrler, outre le contenu du dossier, les
dclarations dposes et procder la rgularisation des anomalies constates.
En matire de TVA :
a) Le contrle de forme :
Ce type de contrle permet de vrifier lexistence dun certain nombre de donnes
formelles

de la

dclaration et

leur

correspondance avec les donnes du

fichier

informatique. Il porte sur les donnes suivantes :

Lidentifiant fiscal : Chaque contribuable doit avoir un identifiant unique le
numro didentification port sur la dclaration doit correspondre celui du
dossier unique du redevable,

 La priode dimposition mensuelle ou trimestrielle

Lidentit du redevable : les lments relatifs lidentit du redevable inscrits sur
la dclaration doivent tre identiques ceux du fichier informatique.

Le libell de ou des activits exerces : les taux appliqus doivent correspondre la

nature des activits exerces.
la signature de la dclaration : le gestionnaire doit sassurer que la dclaration porte
la signature du reprsentant lgal de la socit.
le tableau des dductions : Ce tableau doit faire ressortir les renseignements
suivants :

Le N dinscription de la facture en comptabilit,

La date et le numro de la facture dachat,

La raison sociale et ladresse et lIF du fournisseur,

La nature exacte des marchandises ou des prestations acquis lintrieur ou

limportation,

Le prix dachat hors taxe,

Le taux appliqu,

La taxe facture,

Les modalits de rglement

En cas dachat limportation, le tableau doit mentionner aussi Le numro de la

dclaration dimportation et le numro et la date de la quittance en douane.
Ces relevs doivent distinguer entre les biens immobiliss et les biens non immobiliss.

les rfrences de paiement : le gestionnaire doit sassurer que les

dclarations dbitrices provenant des perceptions portent les rfrences de paiement des
taxes y affrentes.

b) Le contrle de fond :
Le contrle de fond portera sur les lments suivants :

le fait gnrateur :
une socit doit souscrire ses dclarations sous le mme rgime pour toute lanne

civile.
Le rgime de droit commun est lencaissement, celui de dbit est optionnel.
Les socits optant pour le rgime de dbit doivent souscrire une dclaration doption TVA
avant le 1er Janvier de lanne suivante ou dans les trente jours qui suivent le dbut

dactivit.
A ce niveau, Le gestionnaire doit sassurer que :

Loption a t dpose dans le dlai lgal,

La liste des clients dbiteurs a t dpose dans les trente jours suivant la date
doption,

La taxe relative aux clients dbiteurs a t acquitte dans le mme dlai.

le rgime dimposition :
le rgime de la dclaration mensuelle : Sont obligatoirement soumis ce rgime les
redevables dont le chiffre daffaires taxable de lanne coule atteint ou dpasse
1.000.000 DH hors taxe, ainsi que les entreprises trangres non rsidentes .

Le rgime de la dclaration trimestrielle : Sont soumis ce rgime les redevables dont

le chiffre daffaires taxable hors taxe , de lanne coule est infrieur 1.000.000
DH, les

redevables

exploitant

des tablissements

saisonniers, ainsi que les

nouveaux redevables pour lanne civile en cours.

la ventilation du CA : pour les assujettis partiels, le chiffre daffaires dclar doit tre
ventils selon la nature des oprations effectues.

les taux appliqus : ils doivent correspondre la nature de ou des activits exerces.
Chaque fois quil y a changement de taux, les redevables soumis au rgime de

lencaissement, doit dposer la liste des clients dbiteurs.

Les dductions : le tableau des dductions joint la dclaration TVA permet au

gestionnaire de vrifier si les dductions opres accomplissent les conditions requises de
dductibilit prvues par la loi. A ce niveau, le gestionnaire est tenu de :

Vrifier le calcul de la TVA rcuprale pour les montants significatifs.

Additionner la TVA par taux et la comparer avec la TVA dductible dclare,

Vrifier sil ny a pas de dductions anticipes,

Vrifier le mode de rglement des factures dont le montant est gal ou suprieur
10.000dhs. En cas de paiement en espces, la taxe nest dductible qu concurrence
de 50%.

Vrifier, pour les assujettis partiels, que Les dductions opres tiennent compte de
lapplication du prorata dclar.

Pour les immobilisations, il faut vrifier que les copies des factures dachats ont t
jointes la dclaration de CA correspondante.

Le crdit reportable : Le gestionnaire doit rapprocher le report de crdit avec le crdit

de la priode prcdente.
Lorsque le

crdit

reportable est

rectifi ou annul suite une vrification de

comptabilit, le gestionnaire doit sassurer que les dclarations suivantes ont t

rectifies en consquence.
Le gestionnaire doit galement mettre jour, le cas chant, le rgime dimposition :

En matire dIS : cas de passage du rgime forfaitaire au rgime de droit commun.

En matire de TVA : mise jour annuelle du rgime dimposition (DT/DM)

Linspecteur dimpt dans ses travaux de vrification de TVA doit :

Vrifier lapurement du solde de TVA dductible par rapport la dclaration de TVA

du 1er mois ou du 1er trimestre de lexercice suivant ;

Sassurer que le compte de TVA dductible apparaissant au bilan correspond au total

de la TVA sur les achats non rgls effectus des fournisseurs soumis la TVA.