Chap 2.6

Les concepts de base de la comptabilit
Le rsultat et la variation de la trsorerie

Dans les leons prcdentes, nous avons remarqu que :
Chaque opration de vente augmente le rsultat de la marge commerciale (prix de vente
moins prix dachat),
Chaque dpense ou charge diminue le rsultat.
Dans la pratique, compte tenu
Du nombre doprations,
De la difficult pour chaque vente de dterminer la marge brute,
Des besoins dinformations de gestion,
Les entreprises distinguent
Les oprations concernant le patrimoine de lentreprise (bilan),
Les oprations lies lactivit de lentreprise, synthtises dans le Compte de Produits
et Charges (CPC). Les diffrentes informations contenues dans ce compte sont classes
par nature. (Exemple : Les charges concernant les achats, le personnel, les impts, etc.)
Bilan au
Entreprise
Actif
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Passif
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
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Leon 6
Page 1
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
ACTIF CIRCULANT
Stock de marchandises
Clients
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Compte de Produits et Charges

Entreprise :
Du
I
Produits dexploitation
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
Variation de stock
Total I
II
Charges dexploitation
Achats revendus de marchandises
Achats consomms de matires
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Total II
III Rsultat dexploitation (I - II)
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
Rsultat financier (IV - V)
VII Rsultat courant (III - VI)
VIII Produits non courants
Produits non courants
IX
Charges non courantes
X
Rsultat non courant (VIII - IX)
XI
Rsultat avant impts (VII + X)
XII Impts sur les rsultats
XIII Rsultat net (XI -XII)
au
Le Compte de Produits et Charges dtermine les bnfices ou les pertes raliss pendant une
priode dnomme exercice comptable, qui est gnralement dune anne.
Exemple :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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Chapitre 2
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Page 2
Lentreprise Fadili est cre le 01/03/N par lapport de 100 000 DH de Messieurs Safi et
Sauri. Cette somme a t verse en banque.
Les oprations du mois de mars sont les suivantes :
02/03 Achat dun matriel de bureau de 20 000 DH pay par banque.
03/03 Achat de 50 000 DH de marchandises payes par banque
06/03 Ventes de 40 000 DH de marchandises encaisses par chque
10/03 Assurance incendie du local commercial pay par chque soit 3 500 DH
15/03 Ventes de marchandises pour 25 000 DH encaisses par chque
20/03 Achat crdit au fournisseur SMVL de 30 000 DH de marchandises payables au 20/04
25/03 Achat de fournitures de bureau payes par chque soit 1 500 DH
28/03 Vente de marchandises pour 60 000 DH au client Elpal, paye comme suit
15 000 DH ce jour par chque
45 000 DH payable le 15/04
31/03 Les salaires et charges sociales du mois payes ce jour par chques slvent
12 000 DH
Au 31/03, il ny a pas de stock de marchandises (toutes les marchandises ont t vendues).

Dtermination arithmtique du rsultat
Ventes du mois
Stock en dbut de priode
+ Achats de la priode
Stock en fin de priode
Achats consomms (prix dachat des marchandises vendues)
Marge commerciale
Charges du mois
Rsultat
Stock initial
Stock final
= Variation de stock
125 000
0
80 000
0
80 000
80 000
45 000
17 000
28 000
80 000
80 000
0
En comptabilit, les lments ci-dessus vont tre reprsents dans un compte intitul
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 2
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Page 3

Entreprise : FADILI
Du 01/03/N au 31/03/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
Rsultat financier ( (IV - V)
IX
X
XI
Bilan au 31/03/N
Entreprise FADILI
CAPITAUX PROPRES
20 000 Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
125 000
80 000
5 000
12 000
97 000
28 000
28 000
28 000
28 000
Passif
100 000
28 000
DETTES FINANCIERES
Emprunt
45 000
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
93 000
TRESORERIE PASSIF
158 000
Total
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
125 000
Chapitre 2
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juin 1997
Chapitre 2
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30 000
158 000
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Page 4
Analyse de la trsorerie - Mois de mars

(tude comparative des postes du bilan entre le 01/03 et le 31/03)
Rsultat de la priode
Crdit accord au clients (variation +/-)
Crdit obtenu des fournisseurs (variations +/-)
Stock de marchandises (variations +/-)
Achat dimmobilisation
Trsorerie de dpart
Ressources financires
Emplois financiers
Trsorerie de fin
Dbut de
priode
0
0
0
0
0
Fin de
priode
45 000
30 000
0
Emplois
financiers
Ressources
financires
28 000
45 000
30 000
20 000
65 000
58 000
100 000
58 000
- 65 000
93 000
Le crdit de 45 000 DH accord aux clients constitue un emploi financier (flux financier non
encaiss).
Le crdit de 30 000 DH obtenu des fournisseurs constitue une ressource financire (flux
financier non dcaiss).
Lachat dune immobilisation constitue un emploi financier (dpense financire).
En avril, lentreprise Fadili a ralis les oprations suivantes :
02/04 Achat de marchandises SMVC pour 100 000 DH , mode de paiement :
25 000 DH pays ce jour par chque
75 000 DH payables au 15/05
04/04 Achat dune fourgonnette de 70 000 DH. Le paiement se ralise comme suit :
30 000 DH par un crdit remboursable en 2 ans
06/04 Vente de marchandises, payes par chque, soit 52 000 DH
09/04 Pay par chque 6 500 DH de publicit
12/04 Vente de marchandises pour 45 000 DH ELPAL, paye comme suit :
20 000 DH u 20/05
15/04 Reu du client ELPAL un chque de 45 000 DH
20/04 Pay par chque SMVC 30 000 DH
25/04 Pay par chque la facture du tlphone 1 200 DH
30/04 Pay par chques les salaires et charges sociales du mois soit 14 000 DH
Le stock de marchandises au 30/04 est de 35 000 DH
A.F.P.A.
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Page 5

Ventes du mois
Marge commerciale
Charges du mois
Rsultat
Stock initial
Stock final
97 000
0
100 000
35 000
65 000
65 000
32 000
21 700
10 300
0
35 000
- 35 000

Entreprise : FADILI
Du 01/04/N au 30/04/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 2
322663079.doc
97 000
97 000
65 000
7 700
14 000
86 700
10 300
10 300
10 300
10 300
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Page 6
Bilan au 30/04/N
Entreprise FADILI
CAPITAUX PROPRES
70 000 Capital
20 000 Rsultat mars
Rsultat du mois
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel de transport
Matriel de bureau
Passif
100 000
28 000
10 300
ACTIF CIRCULANT
Clients
35 000 DETTES FINANCIERES

20 000 Emprunt
30 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
PASSIF CIRCULANT
98 300 Fournisseurs
75 000
TRESORERIE PASSIF
243 300
Total
243 300
Total
Analyse de la trsorerie - Mois davril

Dbut de
priode
Emprunt
Fin de
priode
45 000
30 000
0
20 000
75 000
35 000
Emplois
financiers
35 000
70 000
105 000
Trsorerie de dpart
Emplois financiers
Trsorerie de fin
Ressources
financires
10 300
25 000
45 000
30 000
110 300
93 000
110 300
- 105 000
98 300
La diminution du crdit accord aux clients constitue une ressource financire - les clients
paient mieux lentreprise.
Laugmentation du crdit obtenu des fournisseurs constituent une ressource financire, car
lentreprise ne paye pas immdiatement ses fournisseurs.
Nous pouvons prsenter le rsultat cumul du mois de mars et avril
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Entreprise : FADILI
Du 01/03/N au 30/04/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
222 000
222 000
145 000
12 700
26 000
183 700
38 300
38 300
38 300
38 300
Remarques :
Les achats de la priode considre sont corrigs de la variation de stock afin de pouvoir calculer
le montant des achats revendus de marchandises.
Les achats revendus de marchandises reprsentent le montant des achats consomms ou de prix
des achats vendus.
La variation de stock est calcule : stock de dbut de priode - stock de fin de priode.
Montant des ventes - Achats revendus de marchandises = Marge commerciale.
Le stock valu en fin de priode est un actif pour lentreprise.
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Page 8
APPLICATIONS
EXERCICE 1
Il a t relev les oprations suivantes dans la comptabilit dune entreprise :
Face chaque opration, indiquer, dans la colonne choisie, si elle est gnratrice de rsultat ou elle
est sans influence sur le rsultat.
Rsultat
influence
Oprations
Rsultat
sans influence
1 Rgl le loyer par chque : 3 200 DH

2 Achat camionnette doccasion : 71 200 DH
3 Fait le plein dessence en espces : 200 DH
4 Achat dune machine calculer par chque : 1 000 DH
5 Chque lassurance : 4 150 DH
6 Achat de marchandises crdit : 40 000 DH
7 Ventes au comptant de la semaine : 50 000 DH
8 Achat de timbres-poste en espces : 500 DH
9 Chque ladministration des PTT pour linstallation du
tlphone : 4 500 DH
10 Chque au fournisseur de marchandises : 20 000 DH
11 Ventes de marchandises un client, paiement en fin de mois
12 Chque pour la location dun photocopieur : 1 750 DH
13 Chque pour installation de rayonnages : 10 000 DH
14 Rglement des intrts du prt de la B.M.C.I. par chque : 3 800
DH
15 Rglement dun client par chque 25 000 DH
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Page 9
EXERCICE 2
A partir des donnes de lentreprise Fadili, prsenter au 31/05
Le bilan,
Le compte de produits et charges de mai et celui de mars mai,
Lanalyse de la variation de trsorerie de mai.
Les oprations du mois de mai sont les suivantes :
05/05 Vente de 56 000 DH au client Elpal, mode de paiement :
26 000 DH par chque ce jour,
30 000 DH au 15/06.
10/05 Pay par chque les frais dexpdition des marchandises Elpal, 4 200 DH.
15/05 Pay par chque SMVC, 75 000 DH
20/05 Achat de marchandises SMVC pour 60 000 DH, rgl :
25 000 DH par chque,
35 000 DH au 30/06.
25/05 Reu chque de Elpal, 20 000 DH
28/05 Vente de marchandises payes par chque, 40 000 DH
31/05 Salaires et charges sociales pays par chque, 15 000 DH
Le stock de marchandises au 31/05 est de 30 000 DH
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 2
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Page 10
CORRIGES
EXERCICE 1
Il a t relev les oprations suivantes dans la comptabilit dune entreprise :
Face chaque opration, indiquer, dans la colonne choisie, si elle est gnratrice de rsultat ou elle
est sans influence sur le rsultat.
Rsultat
influence
Oprations
1 Rgl le loyer par chque : 3 200 DH
2 Achat camionnette doccasion : 71 200 DH
3 Fait le plein dessence en espces : 200 DH
4 Achat dune machine calculer par chque : 1 000 DH
5 Chque lassurance : 4 150 DH
6 Achat de marchandises crdit : 40 000 DH
7 Ventes au comptant de la semaine : 50 000 DH
8 Achat de timbres-poste en espces : 500 DH
9 Chque ladministration des PTT pour linstallation du

tlphone : 4 500 DH
10 Chque au fournisseur de marchandises : 20 000 DH
11 Ventes de marchandises un client, paiement en fin de mois
12 Chque pour la location dun photocopieur : 1 750 DH
13 Chque pour installation de rayonnages : 10 000 DH
14 Rglement des intrts du prt de la B.M.C.I. par chque : 3 800

DH
15 Rglement dun client par chque 25 000 DH
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Rsultat
sans influence
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Page 11
EXERCICE 2
Ventes du mois
Marge commerciale
Charges du mois
Rsultat
Stock initial
Stock final
96 000
35 000
60 000
30 000
65 000
65 000
31 000
19 200
11 800
35 000
30 000
5 000

Entreprise : FADILI
Du 01/05/N au 31/05/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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Chapitre 2
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96 000
96 000
65 000
4 200
15 000
84 200
11 800
11 800
11 800
11 800
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Page 12

Entreprise : FADILI
Du 01/03/N au 31/05/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
Bilan au 31/05/N
Entreprise FADILI
CAPITAUX PROPRES
70 000 Capital
20 000 Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel de transport
Matriel de bureau
ACTIF CIRCULANT
Clients
Total
215 100
318 000
210 000
16 900
41 000
267 900
50 100
50 100
50 100
50 100
Passif
DETTES FINANCIERES
30 000 Emprunt
30 000
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
65 100
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque
318 000
Total
100 000
50 100
30 000
35 000
215 100
Analyse de la trsorerie - Mois de mai

A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
322663079.doc
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Page 13
Dbut de
priode
Emprunt
Fin de
priode
20 000
75 000
35 000
30 000
35 000
30 000
Emplois
financiers
Ressources
financires
11 800
10 000
40 000
5 000
50 000
Trsorerie de dpart
Emplois financiers
Trsorerie de fin
A.F.P.A.
Pays de Brive
16 800
98 300
16 800
- 50 000
65 100
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
322663079.doc
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Les concepts de base de la comptabilit

Le rsultat et la variation de la trsorerie

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Compte de Produits et Charges

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Au 31/03, il ny a pas de stock de marchandises (toutes les marchandises ont t vendues).

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Compte de Produits et Charges

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Analyse de la trsorerie - Mois de mars

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Dtermination arithmtique du rsultat

Compte de Produits et Charges

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35 000 DETTES FINANCIERES

Analyse de la trsorerie - Mois davril

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Compte de Produits et Charges

Les concepts de base de la comptabilit

1 Rgl le loyer par chque : 3 200 DH

Les concepts de base de la comptabilit

Les concepts de base de la comptabilit

2 Achat camionnette doccasion : 71 200 DH

3 Fait le plein dessence en espces : 200 DH

4 Achat dune machine calculer par chque : 1 000 DH

5 Chque lassurance : 4 150 DH

6 Achat de marchandises crdit : 40 000 DH

7 Ventes au comptant de la semaine : 50 000 DH

8 Achat de timbres-poste en espces : 500 DH

9 Chque ladministration des PTT pour linstallation du

10 Chque au fournisseur de marchandises : 20 000 DH

11 Ventes de marchandises un client, paiement en fin de mois

12 Chque pour la location dun photocopieur : 1 750 DH

13 Chque pour installation de rayonnages : 10 000 DH

14 Rglement des intrts du prt de la B.M.C.I. par chque : 3 800

15 Rglement dun client par chque 25 000 DH

Les concepts de base de la comptabilit

Compte de Produits et Charges

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Compte de Produits et Charges

Analyse de la trsorerie - Mois de mai

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