Introduction

Dans lacception la plus courante, le terme Audit correspond aux concepts de

contrle, vrification et supervision. Le but des investigations men dans le cadre dun audit
consiste tirer une conclusion globale. Cette conclusion doit permettre de se faire une ide
trs synthtique des qualits exiges de lobjet audit : cet objet est conforme ce quon
attend de lui ou il ne lest pas, et sil est conforme peut tre doit on formuler quelques
rserves ponctuelles ce propos.
De ce fait, lAudit peut tre dfini comme lexamen critique en vue de formuler une
opinion sur le fonctionnement de lE/se.
L'audit, exerc par un auditeur, est un processus systmatique, indpendant et document
permettant de recueillir des informations objectives pour dterminer dans quelle mesure les
lments du systme cible satisfont aux exigences des rfrentiels du domaine concern.
Il s'attache notamment dtecter les anomalies et les risques dans les organismes et secteurs
d'activit qu'il examine. Auditer une entreprise, un service, cest couter les diffrents acteurs
pour comprendre et faire comprendre le systme en place ou mettre en place.

I. La bote outils de lauditeur :

Pour accomplir ses travaux, lauditeur utilise diffrents outils sa disposition. La
bonne utilisation de ses outils lui permet datteindre ses objectifs avec une plus grande
rapidit et une plus grande efficacit. On distingue :
-

Les outils de collecte de linformation

Les outils descriptifs

Les outils de diagnostic

Les techniques de validation

1. les outils de collecte de linformation :

Les outils de collecte de linformation les plus utiliss, tout au long de la mission (pendant
les trois phases et surtout lintrim et le final) sont les suivants :
-

Lentretien daudit

Lobservation physique

Les questionnaires

Lentretien daudit
Cet outil est souvent celui qui est le plus difficile conduire et celui pour lequel un
dbutant nest souvent pas prpar. Cest pourquoi la prparation est importante.
Il se dcompose lui-mme en trois phases :
-

La prparation

Conduite de lentretien

Aprs lentretien

1.1.1

La prparation

Elle se dcompose en trois parties :

-

Prendre rendez-vous : ceci permet de sassurer de la disponibilit de linterlocuteur. Il

est prfrable de prvoir une heure de dbut et destimer la dure de lentretien.

Connatre son interlocuteur : dans la mesure du possible, lauditeur essaiera de savoir

qui il a faire do il collectera les informations pertinentes sur la personne dans le
contexte professionnel.

Prparer son sujet et ses outils : pour cela, lauditeur doit avoir lu et compris
lensemble des lments inclus dans le dossier permanent se rapportant au sujet dont il
doit discuter avec son interlocuteur. Il est indispensable pour chaque entretien davoir
fix au pralable les objectifs que lon souhaite atteindre. Sans prparer un
questionnaire dtaill, lauditeur doit prvoir un guide dentretien.

1.1.2

Conduite de lentretien :

La prise de note de lentretien est primordiale. Elle a deux avantages :

-

Ralentir si ncessaire le flux dinformation

Conserver trace du droulement de lentretien et des points essentiels

Pendant lentretien, lauditeur peut varier la forme des questions :

-

Questions ouvertes ou fermes

Questions alternatives

Questions suggestives

1.1.3

Aprs lentretien

Lauditeur doit immdiatement aprs lentretien formaliser ses notes et exploiter ce qui
peut ltre. Trop souvent, lorganisation de lauditeur et les rendez-vous successifs ne lui
permettent pas de consacrer le temps ncessaire la formalisation tout de suite aprs
lentretien. Cela pour consquence de faire perdre une grande partie de lintrt de
lentretien.
1.2 Lobservation directe et lobservation physique
Lentretien nest pas suffisant pour bien comprendre les procdures tudies. Il faut voir les
documents et les liens entre eux.
Il peut tre intressant, la fin dun entretien dans le quel une procdure a t dcrite,
dessayer de rsumer sa comprhension en demandant linterlocuteur de prendre un exemple
et den suivre le cheminement. Cela a deux avantages :
-

Sapercevoir si dans les explications une partie de la procdure a t omise

Sassurer de la bonne comprhension de lensemble

Par ailleurs, lobservation directe est une source dinformation trs productive. Lauditeur
qui observe attentivement soulve souvent des problmes qui ne sont pas connus, ou qui ne
peuvent tre dduits de lanalyse de linformation crite. Louverture desprit, la
communication, le respect des subordonns sont autant dindicateurs sur le climat de lunit
vrifie. Lobservation est aussi une source riche dexemples spcifiques qui sont utiles
lillustration des conclusions gnrales.
Toutefois, lobservation physique prsente des limites :
-

Elle nest pas toujours possible : par exemple lorsque lactivit de lentreprise est la
construction de pipeline au fond de locan

A partir dune observation physique ou directe il nest pas possible de gnraliser

1.3 Le questionnaire
Dans certains cas lauditeur utilise des questionnaires. Il existe dailleurs souvent des
questionnaires standardiss. On distingue diffrents types de questionnaires :
-

Questionnaire ouvert ou ferm

Questionnaire choix multiples

Questionnaire de contrle interne

3

Quelque soit le type de questionnaire utilis, lauditeur doit adapter loutil lentreprise,
au secteur et de garder le recul ncessaire.
Le questionnaire doit guider lentretien et surtout ne pas emprisonner lauditeur et son
interlocuteur.
2. Les outils descriptifs :
On distingue quatre catgories qui gnralement se compltent.
Les organigrammes
La collecte des organigrammes de lentreprise par lauditeur est importante afin de
pouvoir comprendre les responsabilits respectives du personnel. Lauditeur est trs souvent
amen mettre jour les organigrammes ou rajouter ses propres commentaires sur les
responsabilits relles. En effet, trs souvent, pour des raisons lies la gestion des ressources
humaines de lentreprise, il peut exister des diffrences non ngligeables entre
lorganigramme officiel et les responsabilits relles. Lauditeur peut ainsi comprendre
quels sont ses interlocuteurs pour traiter dune procdure.
Le narratif
Lavantage du narratif est quil est la porte de tous (les auteurs et les lecteurs).
Toutefois, il est gnralement difficile exploiter du fait de lourdeur et du manque de rigueur.
Dcrire une procdure laide dun narratif ne permet pas de dcrire rigoureusement le
processus.
Il est donc souvent plus judicieux dutiliser des diagrammes auxquels on ajoute des narratifs.

On distingue cinq tapes, qui suivent le droulement chronologique; elles peuvent servir de
canevas pour construire un rsum.
Situation Initiale (SI) : la situation est quilibre, c'est dire qu'elle n'a aucune raison
d'voluer.
Cette situation peut tre ngative ou positive : quand elle est ngative, on la considre comme
quilibre car les personnages ne semblent pas prts ragir contre elle quand elle est
positive, tout va bien et rien ne justifie qu'elle volue.
Dclenchement de l'action : lorsque la SI est positive, c'est l'apparition d'un problme, d'une
difficult, d'un manque que lauditeur cherche rsoudre lorsque la SI est ngative, c'est ce
qui pousse lauditeur dcider d'agir contre le problme qui les opprime.
Cette tape est aussi appele "Modification" ou "lment perturbateur"
Action : c'est ce que lauditeur entreprenne pour faire disparatre le problme, la difficult, le
manque qu'il combatte.
L'action comporte en gnral plusieurs phases (tapes intermdiaires ou "pripties")
Solution:le problme, la difficult "disparat", le manque "est combl" : il (elle) est rsolu(e).
Cette tape est aussi appele "Rsolution" ou "Retour l'quilibre"
Situation Finale:la situation est quilibre comme la Situation Initiale, mais il y a eu des
transformations. Souvent, la Situation Finale n'est pas totalement positive : le problme qui a
disparu a laiss la place un nouveau problme, qui peut tre un "rsidu" du problme initial.
Cela permet d'enchaner une nouvelle squence, construite autour du problme qu'il reste
rsoudre.
Les diagrammes
Le diagramme est un descriptif normalis dun circuit dinformation.
Il sagit dun outil de :
-

Visualisation

Synthse et de concision

Prcision
Cet outil est utilis pour accrotre la comprhension dun processus. Trs souvent les

cabinets ont dvelopp des symboles standardiss et une mthode spcifique dlaboration de
ces diagrammes.
Il est prfrable que lauditeur joigne en annexe un exemplaire de chacun des
documents rfrencs dans le diagramme dtaill.

Dune faon gnrale, certaines rgles doivent tre respectes pour la bonne lisibilit des
diagrammes :
-

Subdiviser les diagrammes si la procdure est complexe. Il est important de ne pas

vouloir inclure trop dlments dans le diagramme

Respecter la chronologie des oprations et ne pas hsiter mettre en vidence les

documents en attente.

Ne pas laisser de documents sans source ou sans destinataire

Utiliser une colonne commentaires qui permet de ne pas surcharger le diagramme luimme

Dans la mesure du possible, il convient de confirmer lensemble du diagramme avec

linterlocuteur. En effet, cela est une bonne faon pour lauditeur de sassurer de la bonne
comprhension de la procdure. Si le diagramme a t prpar prcdemment, le diagramme
peut tre un excellent guide dentretien pour mettre en vidence les diffrentes modifications
ralises dont linterlocuteur ne pense peut tre pas aborder car pour lui il sagit dune
modification ancienne. Voir lexemple en annexe
Les grilles de sparation des tches
Ce document complte totalement les autres outils descriptifs. En effet, il permet de
visualiser les diffrentes tches et fonctions ralises pour chaque procdure.
Nature
Fonctions
Rception
Transcription
Rappro Fact/BC
Rappro Fact/BR
Vrification
facture
Comptabilisatio
n
Ordonnancemen
t
Etablissement
du chque
Signature du
chque
Envoi du
chque

O
O
C
C
C

Resp.
courrier
A

Resp.
achats
B

Comptable
C

Gestionnair
e
D

Directeur

Non ralis

O : Oprationnelle

C : Contrle

E : Enregistrement

A : Autorisation

F : Financire

3. Outils de prise de connaissance et de diagnostic

Les outils de prise de connaissance sont surtout utiliss dans la phase de prparation et
permettent de :
-

Situer lactivit, son contexte, son volution

Evaluer les enjeux et les risques :

Apprcier les seuils de signification

Etablir les comparaisons dans le temps et dans lespace

Reprer les tendances, les variations anormales

Les techniques utilises sont les suivantes :

-

Dcomposition de linformation

Recherche dindices

Utilisation des ratios danalyse financire

Examen analytique

Contrle de vraisemblance

Les outils de diagnostic sont surtout utiliss dans la phase prliminaire et permettent
dvaluer le contrle interne et les risques de contrle. Il sagit trs souvent de questionnaire
de contrles internes structurs par section des tats financiers ou par cycle dactivit de
lentreprise. Ils prennent en compte les objectifs du contrle interne savoir :
-

Protection du patrimoine de lentreprise

Qualit de linformation et en particulier de linformation financire

Amlioration des performances

Application des instructions du groupe ou de la direction

Pour chaque objectif, il sagit de rpondre des questions prtablies qui explicitent les
principaux contrles que devrait comporter la procdure pour permettre de raliser les
objectifs spcifiques.
Ces questions prtablies doivent pouvoir servir de guide lauditeur, mais ne sont jamais
exhaustives. Il permet lauditeur de :
-

Sassurer de la qualit de lvaluation du systme car il sert de guide mais aussi de

document de synthse

Amliorer lefficacit de la vrification, en aidant identifier les points de contrles

essentiels

Permettre facilement la revue de lvaluation des procdures par le responsable de

mission

Amliorer les services rendus par lauditeur aux dirigeants de lentreprise, en mettant
en vidence les faiblesses de contrle interne

4. Les techniques de validation

Il en existe de multiples qui permettent dobtenir une assurance raisonnable de la validit
des informations fournies.
Contrles arithmtiques et valuations
Ces contrles consistent vrifier non seulement les additions, multiplications mais aussi
les reports. Bien que les systmes de lentreprise soient souvent automatiss, des erreurs ne
sont pas totalement exclues. Au contraire, dans la mesure o le personnel de lentreprise
sappuie sur les systmes, certains lments qui antrieurement taient contrls et recontrls
avant laudit ne le sont plus.
Il sagit galement, sans toutefois tout recalculer dans le dtail, de faire des estimations
sur les calculs des cots de revient, les amortissements, la rotation des stocks etc.
Enfin, il est ncessaire de pratiquer des rapprochements ou mme des reconstitutions.
Contrles des documents
Lauditeur doit essayer de rechercher les preuves afin de valider les soldes des comptes.
Dans cette recherche, il doit donner la prfrence aux documents en provenance des tiers. En
effet, la force probante des informations est croissante suivant ce schma :
-

Informations verbales

Examen de documents internes

Examen dun document manant dun tiers

Confirmation directe dun tiers

Observation physique

Le contrle des documents inclut galement les contrles de squence, la transcription, la

concordance. Enfin, lauditeur doit tre particulirement vigilant sur les anomalies et enfin
sassurer que la piste daudit est respecte.
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Confirmation des tiers

Comme nous lavons vu dans le paragraphe prcdent, une des techniques qui a la plus
grande force est la confirmation directe des tiers.
Les principaux concerns sont :
-

Les fournisseurs

Les clients

Les banques

Les avocats

Les demandes de confirmation sont :

-

Une position une date donne

Les oprations dune priode

Les litiges en cours

Les signatures autorises

Ces demandes peuvent tre fermes ou ouvertes. Par exemple, il est possible de
demander un client le montant d lentreprise une date donne en prcisant le montant
figurant dans la balance client de lentreprise audite. Inversement, lors dune demande
ouverte, le montant nest pas prcis.
Dune faon gnrale, les demandes de confirmation demandes aux clients sont fermes,
celles aux fournisseurs et aux banques sont ouvertes. En effet, le risque existant sur les
comptes clients est gnralement un risque de survaluation. Or, un client ragira
immdiatement sil saperoit que lentreprise audite sattend recevoir un montant
suprieur. Cest le cas inverse pour les fournisseurs.
Ainsi, lauditeur dispose de nombreux outils quil doit adapter au contexte prcis dans le quel
il opre.
II Exemple (Achats)
Dune faon gnrale, en matire dachats de biens, lauditeur doit sassurer que :
Les achats rpondent un besoin ;
Ils sont faits au meilleur rapport qualit/ prix et au moment opportun ;
Les rceptions sont contrles au niveau des quantits et de la qualit ;

Lenregistrement comptable en stocks se fait dans la bonne priode (en particulier

lorsquil y a dcalage entre rception des achats et rception des factures) ;
Les enregistrements comptables de la facture et de son paiement sont corrects.
En matire dachats de services, une des difficults est lie la date de rception et de
consommation du service.
En effet, limputation en charges ou en charges comptabilises davance lactif a un
impact direct sur le rsultat de la priode.
Dans laudit des achats, lauditeur doit vrifier ce qui apparat dans les comptes mais aussi
et surtout ce qui ne figure pas dans les comptes, car il sagit l de charges et de dettes non
comptabilises.
Cest pourquoi lensemble des phases est particulirement important dans ce cycle.
1- La phase de prparation
Lors de la phase de prparation, lauditeur prend connaissance des lments lui
permettant de comprendre la fonction.
1.1 Les montants concerns
Il nest pas rare que lentreprise ait plusieurs procdures selon le type dachats de
biens et /ou services. Par ailleurs, certains achats posent des problmes particuliers, cest le
cas par exemple des prestations dites intellectuelles pour lesquelles les problmes
juridiques sont importants. Lexamen des comptes dachats de biens et services dans la
balance gnrale permet lauditeur de classifier les achats et ne sintresser ventuellement
quaux achats significatifs.
1.2 Lenvironnement externe
Cela est particulirement important lorsquil sagit de matires premires et de
produits cots sur des marchs.
Par ailleurs, il peut exister des contraintes rglementaires, lgislatives ou fiscales, dont
lauditeur doit tenir compte des ses travaux et son valuation des risques.
Enfin, la structure du march peut avoir une incidence non ngligeable sur les risques
inhrents et volutifs.

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1.4 Environnement interne

La connaissance de lenvironnement interne permet lauditeur de comprendre le
processus dachat, depuis le mode dinitiation des commandes jusqu la prise en compte des
paiements, en passant par les mthodes comptables utilises.
Ceci permet de mieux connatre chaque stade du processus les acteurs.
En particulier, si les achats sont dcentraliss, il est important de sassurer du moment o se
fait la centralisation.
2-La phase prliminaire
Lors de cette phase et selon les conclusions de la phase de prparation, lauditeur
analyse lensemble des systmes, mthodes et procdures lis aux achats. Les tapes
examiner sont les suivantes :
1-Etablissement de lappel doffres.
2-Lancement de lappel doffres.
3-Ngociations de lappel doffres.
4-Etablissement de la commande.
5-Suivi des rceptions.
6-Traitement des factures.
7-Traitement des paiements.
8-Processus comptable de suivi de la commande.
Lensemble de ces tapes nexiste pas dans tous les cas. Souvent les phases dappels
doffres sont moins formalises, les commandes sont dclanches en urgence, etc. enfin, trs
souvent, les factures sont adresses au service qui a command et la comptabilit na
linformation que trs tardivement.
Cest pourquoi, lvaluation des procdures et du contrle interne permet lauditeur
de sassurer des assertions qui intressent particulirement le client telle que la
comptabilisation plus rapide et efficace des achats qui acclre la rcupration de la TVA et
donc une incidence immdiate sur la trsorerie.
Cette phase fait appel aux outils de collecte, aux descriptifs et ceux de diagnostic.
A lissue de cette phase, lauditeur dcide sil considre ncessaire de faire une
demande de confirmation auprs des fournisseurs. Il faut noter que, pour que cette demande
de confirmation soit efficace, il faut que :
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-la slection des fournisseurs de fasse sur les flux dachats du fournisseur et non sur le
solde de fin de priode.
-il sagisse dune demande de confirmation ouverte c'est--dire nindiquant pas le
moment du solde.
Lauditeur ajoute aussi, ce moment, son programme de travail et peut mettre en place
des procdures spcifiques ncessaires pour sassurer de la bonne prise en compte de la
sparation des exercices.
2- La phase finale
Les contrles de lauditeur doivent permettre de sassurer que
-

Toutes es charges de la priode sont comptabilises ;

Et seulement les charges de la priode ;

Toutes et seulement les dettes la clture figurent au passif pour leur montant
connu ou estim;

Que la prsentation de linformation tant dans les tats financiers que dans les
notes sont correctes (et en particulier quil ny a pas compensation entre les
montants crditeurs et dbiteurs).

Dans cette phase, lauditeur fait appel lensemble des outils de validation.
Il sintresse particulirement tous les cas particuliers tels que :
- soldes dbiteurs ;
- remises et ristournes.
Comme indiqu prcdemment, lauditeur doit faire preuve dune bonne comprhension de
lactivit et de la rflexion pour imaginer ce qui ne figure pas dans les comptes mais devrait y
figurer.

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Conclusion

Bien quil existe des mthodologies et de nombreux outils la disposition de lauditeur, tout
moment cest son jugement et son professionnalisme qui vont dterminer ltendue des
travaux mettre en uvre et superviser. En effet, quelle que soit lorganisation adopte, la
responsabilit personnelle de lauditeur prvaut en dernire analyse.
Cest pourquoi tous les dveloppements techniques et mthodologiques nont pas pu, jusqu
prsent, allger de faon considrable une approche qui, de lextrieur, apparat souvent
lourde, mais savre strictement ncessaire pour assurer la crdibilit de lensemble de
lconomie et de la socit.

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