COMMENT BIEN REMPLIR VOTRE DCLARATION DIMPT SUR LE

REVENU

Revenus professionnels, fonciers agricoles, salariaux, produits de source trangre et

rmunrations des capitaux mobiliers, la dclaration concerne tous les types de revenus.
La marche suivre et les points de vigilance observer pour bien renseigner votre
dclaration.
Noubliez pas de faire vos dductions sur le revenu imposable ou sur impt.
La nouvelle fait grincer des dents les contribuables A compter de lanne prochaine,
ladministration fiscale avancera dun mois le dlai de dpt de la dclaration annuelle de limpt sur
le revenu (IR) global des personnes physiques pour certains assujetis (voir encadr 2). Une fatalit
? A voir. Car tablir sa dclaration de revenus nest pas si ardu, pourvu dobserver certains points de
vigilance.

Une sanction de 500 DH si les champs didentification du contribuable sont mal

renseigns
Il y a tout dabord lencadr relatif lidentification du contribuable. En dpit du caractre basique
des informations requises pour renseigner cet encadr, mieux vaut sappliquer. Car le ou les dfauts
de renseignement identifis dans cette partie, notamment ceux portant sur les numros
didentification et lexception de la situation de famille, font lobjet dune sanction de 500 DH (voir
encadr 1).
Vient ensuite lencadr rserv la nature des revenus perus. Le contribuable doit y cocher toutes
les catgories de revenus dont il bnficie.
Par la suite, il sagit de fournir des lments dinformation sur les personnes charge. L aussi, il
convient de sappliquer car les informations fournies servent de base au calcul des dductions pour
charge de famille. Pour rappel, cette dduction est opre raison de 360 DH par personne
charge, dans la limite de 6 personnes, ce qui inclut le conjoint et les enfants propres ou lgalement
recueillis. Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser 2
160 DH par an. Autre condition, les enfants charge ne doivent pas tre gs de plus de 25 ans et
ne doivent pas disposer de revenus annuels suprieurs 30 000 DH, soit la tranche exonre de
lactuel barme de calcul de lIR.
A ce stade, prcisons que les diffrents revenus dclars par le contribuable doivent tre dtaills
dans trois tats spcifiques annexs la dclaration globale. Il sagit en premier de ltat
rcapitulant les revenus professionnels. En second, celui dterminant les ressources salariales, les
revenus de source trangre et les produits de capitaux mobiliers. Et enfin, ltat des revenus
fonciers des proprits agricoles et non agricoles.
Le contribuable ne doit donc remplir que les tats qui le concernent compte tenu de la ou des
catgories de revenus acquis au cours de lanne. Mais, prcision importante : lensemble des tats
doivent tre obligatoirement retourns ladministration, ce qui implique de porter la mention
Nant, sur les annexes par lesquels le contribuable nest pas concern.
Ceci nous amne au 1er revenu catgoriel : le revenu professionnel. Il sagit des bnfices raliss
par les personnes physiques et provenant dune activit commerciale, industrielle ou artisanale ou
dune profession librale. Pour dterminer ce revenu, le contribuable a le choix entre 2 rgimes : le
bnfice forfaitaire et le rsultat net. Et ce dernier se subdivise lui-mme en deux rgimes : rsultat
net simplifi (RNS) et rel (RNR). Dans le fond, les deux dclinaisons du rgime du rsultat sont

pratiquement les mmes si ce nest dans le traitement des provisions. Pour lessentiel, ils impliquent
tous les deux que le contribuable tienne une comptabilit, sachant que le bnfice quelle fera
ressortir constituera le revenu professionnel. Cette comptabilit doit par ailleurs tre dtaille dans
un tat ddi qui doit tre annex la dclaration globale de lIR.
Quant au rgime du bnfice forfaitaire, il suppose que le bnfice soit dtermin par lapplication
au chiffre daffaires dclar dun coefficient (compris entre 1,5% et 60%) fix pour chaque profession
par ladministration fiscale et communiqu dans le code gnral des impts.
Comment faire son choix entre un rgime et un autre ? Dj, il faut savoir que le RNR est impos
doffice aux socits en nom collectif, en commandite simple et en participation. Les 2 autres
rgimes, eux, sont applicables sur option aux socits de fait et aux indivisions, sous rserve de ne
pas dpasser certains seuils de chiffre daffaires.

Le rgime du rsultat net permet une taxation plus conforme aux ralisations
Ces considrations mises part, le rgime du bnfice forfaitaire prsente comme avantage de
maintenir limpt un niveau relativement bas quand les bnfices augmentent fortement. Mais il
peut tre dsavantageux en temps de crise. En loccurrence, le rgime du rsultat net est plus
intressant puisque limpt, index sur le bnfice effectif, donne lieu une taxation plus conforme
aux ralisations. Qui plus est, en cas de dficit, le contribuable ayant opt pour le rgime du rsultat
net nest redevable que dune cotisation minimale (cf. dductions sur impt en fin darticle). Pas
tonnant donc que ce rgime reste largement prfr par les contribuables exerant une profession
librale.
Seconde catgorie de ressources : les revenus salariaux et assimils. Ceux-ci englobent
principalement les traitements et salaires, les indemnits, les pensions et les rentes. Sont
notamment assujetis la dclaration de ce revenu les contribuables salaris disposant dautres
catgories de revenus, mais aussi les personnes percevant deux revenus salariaux ou plus de la
part demployeurs diffrents ou deux pensions de retraites ou plus verses par des organismes
distincts.
Schmatiquement, lannexe des revenus salariaux et assimils agrge les salaires ou pensions de
retraite brutes perues pendant une anne. De ce total, certains lments doivent dabord tre
exonrs (indemnits destines couvrir les frais inhrents la fonction ou lemploi, les
allocations familiales ou dassistance la famille). Par la suite, les dductions sur salaires ou sur
pension doivent tre retranches. Ce qui permet daboutir au revenu net imposable (RNI). A noter
que le total obtenu intgre dj une taxation par lemployeur ou lorganisme de retraite travers une
retenue la source. De fait, et pour quil ne fasse pas lobjet dune double imposition, le contribuable
doit prciser en toute fin de dclaration (cf. dductions sur impt en fin darticle) le montant de la
retenue la source dont il a dj fait lobjet afin que celle-ci vienne en diminution de limpt dont il
sera redevable au final.
Prcisons galement quen raison de la multitude dexonrations et de dductions qui vont avec le
revenu salarial, il vaut mieux se baser sur les bulletins de salaire ou de retraite, lesquelles
reprennent gnralement tous les lments requis, sachant que ces documents seront de toutes les
manires joindre la dclaration globale.
Rappelons, enfin, deux dductions parmi les plus intressantes dans la catgorie des revenus
salariaux. Dune part, il est possible de dduire, hauteur de 10% du RNI, les intrts normaux
toutes taxes comprises (hors intrts de retard) sur les prts accords par les tablissements de
crdit pour la construction ou lacquisition de logements de standing usage dhabitation principale.

Signalons que cette dduction est galement rendue possible, depuis janvier 2010, pour les contrats
Mourabaha auquel cas cest la marge des banques applique ces solutions de financement qui est
dduire dans la limite de 10% du RNI.
Dautre part, les souscripteurs aux contrats individuels ou collectifs dpargne-retraite ou dpargneducation ont le droit de dduire de leur revenu imposable les cotisations verses au titre de ces
programmes. Pour rappel, deux plafonds de dduction sont prvus selon que lintress dispose
exclusivement de revenus salariaux ou non. De fait, les personnes physiques disposant uniquement
de revenus salariaux ont le droit de dduire la totalit des cotisations. Et quand les contribuables
disposent de plusieurs catgories de revenus, ils ont la possibilit de dduire leurs cotisations
hauteur de 6% du revenu global imposable (RGI, somme de tous les revenus catgoriels
imposables).
Viennent ensuite les revenus de source trangre. Le traitement gnral en la matire veut que
ces revenus, sils sont de nature professionnelle, salariale, foncire ou agricole, soient compris dans
le revenu global imposable pour leur montant brut. Sagissant des revenus de capitaux mobiliers, ils
font lobjet, selon le cas, dune taxation de 20 ou 30%. A noter plus gnralement que lorsque les
revenus trangers sont soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source, limpt tranger
est dductible de lIR, dans la limite de la fraction de ce dernier impt correspondant aux revenus
trangers (cf. dductions sur impt en fin darticle). Toutefois, lorsque ces revenus ont bnfici
dune exonration dans le pays de la source, celle-ci donne lieu au paiement de limpt au Maroc.
Nanmoins, la dduction de cet impt est subordonne la production dattestations de
ladministration fiscale du pays dorigine. A noter par ailleurs une dduction importante concernant
les pensions de retraite de source trangre. Celles-ci bnficient dune rduction de 80% dimpt
condition toutefois quelles aient t transfres titre dfinitif en dirhams convertibles, ce que doit
justifier une attestation bancaire fournie en annexe.
Quatrime catgorie de ressources : les revenus de capitaux mobiliers. Dans leur dfinition fiscale,
ceux-ci concernent les produits des actions et parts sociales (il sagit des dividendes et non pas
des plus-values dgages sur les cessions dactions), ainsi que les revenus des placements
revenu fixe cest--dire les intrts perus des dpts terme, obligations Pour les premiers, ils
sont soumis une retenue la source de 10%. Quant aux revenus taux fixe, ils sont imposs eux
la source au taux libratoire (cest--dire quils nimposent aucune dclaration ultrieure) de 30%,
sil sagit de particuliers ne disposant daucune autre catgorie de revenu ou ayant des revenus
professionnels tablis selon le rgime du bnfice forfaitaire. Sagissant maintenant des
bnficiaires de revenus professionnels assujettis au rgime du rsultat net, les produits de leurs
placements revenu fixe font lobjet dune retenue la source de 20% pourvu de dcliner leur
identit lors de lencaissement des produits. Cette mme retenue donne droit une dduction sur
limpt d au titre du revenu net global imposable (cf. dductions sur impt en fin darticle).

Les revenus agricoles exonrs jusqu fin 2013

Viennent enfin les revenus fonciers agricoles et non agricoles. Pour les premiers, il faut bien prciser
que seuls les revenus provenant de la location des exploitations agricoles, y compris les
constructions et le matriel fixe et mobile y attachs, sont viss. Il ne sagit donc aucunement des
revenus proprement agricoles provenant des exploitations et de toute autre activit de nature
agricole qui bnficient, eux, dune exonration temporaire de lIR, prolonge par la Loi de finances
2010 jusquau 31 dcembre 2013.
Trois modes de calcul sont envisags pour dterminer le revenu net imposable des proprits

agricoles donnes en location. Dans le cadre dune rmunration en argent, la base considre est
le montant du loyer stipul dans le contrat. Dans lhypothse dune rmunration en nature, le
revenu net imposable est quivalent au prix moyen de la culture pratique multipli par la quantit.
Dans le cadre dune location part de fruit, enfin, la base de calcul est une fraction du revenu
agricole forfaitaire.
Pour ce qui est des revenus fonciers non agricoles, ils portent sur les ressources provenant
essentiellement de la location dimmeubles btis et non btis et de constructions de toute nature. Au
rayon des rductions sur limpt, notons que cette catgorie de revenu bnficie dun abattement de
40% appliqu sur la base brute. Une compensation forfaitaire, accorde par ladministration fiscale
au titre des travaux dentretien que sont censs mener les propritaires sur leurs biens mis en
location.
Par ailleurs, est exclue du champ dapplication de limpt la valeur locative des immeubles que les
locataires mettent gratuitement la disposition de leurs ascendants et descendants, lorsque ces
derniers en font usage dhabitation, des administrations de lEtat et des collectivits et des uvres
prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat. Ultime point : sont exonrs
du revenu foncier non agricole les ressources provenant de la location des constructions nouvelles
et additions de construction, pendant les 3 annes qui suivent lachvement de ces constructions.
Lensemble des revenus catgoriels tant prciss, il sagit prsent de les reporter dans le tableau
rcapitulatif qui agrge le revenu global imposable (RGI). Mais de ce total, il faut encore
retrancher les dductions sur le RGI. Il y a dabord les dons. Faire un don revient ne pas
consommer un revenu et qui, du coup, nest plus imposable. Il convient donc de dclarer ces
donations ladministration fiscale pour dduction. Une limitation cependant : le fisc tablit une liste
dassociations reconnues dutilit publique. Celles-ci, ainsi que les plafonds de dduction qui leur
sont rattachs, sont dtaills larticle 10 II du Code des impts. Dun autre ct, au cas o les
montant des intrts des prts pour lacquisition ou la construction de logement ainsi que les primes
ou cotisations dassurance retraite nauraient pas fait lobjet de dductions dans ltat rserv aux
revenus salariaux et assimils, il convient de les rajouter galement aux dductions sur le RGI.
De la sorte, on aboutit au revenu net global taxable. Cest ce total qui se verra appliqu le barme
de lIR. Une fois le montant de limpt connu, dautres dductions sur impt interviennent.
Il sagit en premier lieu de la cotisation minimale acquitte par les personnes physiques soumises au
rgime du rsultat net. Interviennent enfin toutes les dductions au titre de limpt retenu la
source, soit la retenue au titre des revenus salariaux, celle au titre des produits de placement
revenu fixe soumis au taux de 20% et celle en lien avec limpt tranger acquitt dans le pays
dorigine.

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