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EtuderalisparM.

BachirSEDEGUIExpert
Comptable

LEMANUELDORGANISATIONCOMPTABLE
OUTILDEGESTIONETDECONTRLE
1. INTRODUCTION

1.1Objectifetintrtdummoire
1.2CadrelgaletsituationdelinformationcomptableauMaroc
1.3Lemanueldorganisationcomptable:Obligationlgaleouncessitconomique?
1.4Contributiondelexpertcomptabledanslecadredellaborationdumanueldorganisationcomptable.

2. PREMIERE PARTIE : CONTENU, REGLES ET CONDITIONS DELABORATION DU MANUEL


DORGANISATIONCOMPTABLE

2.1 Chapitre1:Cadreconomiqueetinstitutionnel

2.1.1Section1:Lasituationsocioconomiqueetenvironnementgnral
2.1.2Section2:Aspectslisauxproblmesdegestionetdorganisationcomptable
2.1.3Section3:Cadrelgaletnormescomptables
2.1.4Section4:Lanouvellemissionducommissaireauxcomptes
2.1.5Section5:Contenuetintrtpourlesutilisateursdumanuel

2.2 Chapitre2:RflexionsurlecontenuduManueldOrganisationComptable

2.2.1Section1:DifficultdfinirlecontenuduManueldOrganisationComptable
2.2.2Section2:Doctrineetexpriencesinternationales(CasdelaFrance,delaTunisieetlacommunautdespaysde
lAfriquedelOuest)
2.2.3Section3:RflexionsurlaprsentationduManueldOrganisationComptable;
2.2.4Section4:LimitesduManueldOrganisationComptable

2.3 Chapitre3:Approchemthodologiqueetenjeux

2.3.1Section1:Rledelexpertcomptableetdmarche
2.3.2Section2:Importancedelaplanificationetdelorganisationdelamission
2.3.3Section3:Diagnosticdelentreprise
2.3.3.1Descriptionetdiagnosticdelorganisationetdesprocduresdelentreprise
2.3.3.2Diagnosticdelafonctionetdesnormescomptablesadoptesparlentreprise
2.3.3.3Examendesplansdedveloppementdelentreprise
2.3.3.4Propositiondobjectifsetamliorationdesprocdures
2.3.4Section4:Elaborationdumanueldorganisationcomptable
2.3.5Section5:FormationdupersonneletmiseenplaceduManuel

3. DEUXIEMEPARTIE:LEMANUELDORGANISATIONCOMPTABLEETCONTROLEINTERNE

3.1 Chapitre1:LeManueldOrganisationComptableetlecontrleinterne

3.1.1Section1:Lorganisationcomptableetlesprincipesfondamentauxducontrleinterne
3.1.2Section2:Lvolutiondelacomptabilitetsesconsquencessurlecontrleinterne
3.1.3Section3:PlaceduM.O.Cdanslesactivitsdecontrle
3.1.4Section5:LeManueldOrganisationComptabledanslapetiteentreprise:unetapeverslecontrleinterne

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3.2 Chapitre2: Lemanueldorganisationcomptable:Outildegestionetdamliorationducontrle
interne

3.2.1Section1:ManueldOrganisationComptablemoyendamliorationdesperformancesdelentreprise
3.2.2Section2:ManueldOrganisationComptablemoyenderenforcerlecontrleinterne
4.TROISIEMEPARTIE:LEMANUELDORGANISATIONCOMPTABLEETAUDIT

4.1Chapitre1:LeManueldOrganisationComptableetAudit

4.1.1Section1:SimilitudesentreladmarchedeconceptionduManueletcelledelAudit
4.1.2Section2:Auditetsystmedinformationcomptable
4.1.3Section3:Normesdauditetprocdurescomptables

4.2Chapitre2:LemanueldorganisationcomptableauservicedelAudit

4.2.1Section1:Lemanueldorganisationcomptablemoyendapprciationetdvaluationducontrleinterne
4.2.2Section2:Lemanueldorganisationcomptableetauditdessituationsintermdiaires
4.2.3Section3:Lemanueldorganisationcomptableetauditdescomptesconsolids(manueldeconsolidation)
4.2.4Section4:Lemanueldorganisationcomptableetlestechniquesdedtectiondesrisquesdefraudes

5.CONCLUSION

Manueldorganisation:Dfinitionducontenuetlargissementduchampdapplication
BesoindenormalisationdelamissiondlaborationduManueldorganisation
Ncessitdintgrerlemanueldeprocduredanslecadreduneorganisationgnraledelentreprise
Lintrtdelactualisationdumanueldorganisationcomptable
Respectdansletempsetdanslespacedesprocduresinternes
Limitesdesprocduresdecontrleinterne
Laresponsabilitciviledelexpertcomptabledanslecadredecettemission
Le cadre conceptuel comptable traditionnel ncessite une refonte afin de pouvoir rpondre aux nouvelles
exigencesenmatiredegestion

1INTRODUCTION

1.1 Objectifetintrtdummoire

Lemanueldorganisationcomptableenplusdesoncaractreobligatoirepourlescommerantsralisantunchiffredaffaires
toutestaxescomprisesdeKDH7500,estunencessitpourlagestiondesentreprisesdunecertainetaille.Eneffet,
consquencesdelamondialisationsefontressentirmmeauseindespetitesetmoyennesentreprisesauMaroc,quisont
pardfinitionlesplusexposesetlesplusvulnrablesauxfluctuationsconomiques.

Seulmoyenpourfairefacecedfiquestlaconcurrence,cestdesedistinguerparlaperformanceeten tantmieux
organis et mieux structur pour pouvoir sadapter toutesles situations quise prsentent et rduire ainsi le temps
ncessairetouteprisededcisionettreaussienmesuredematriserlesfluxdelentrepriseetenparticulierlescots.

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Cestdanscettevisiondeschoses,qutraverscettetudelaccentseramissurlancessitetlintrtpourtouteentreprise
marocainededisposerdunmanueldorganisationcomptableluipermettantdedpasserlobligationcomptablepourenfaire
unoutildegestionetdamliorationdesperformancesdelentreprise.
Lobjectifdoncdecettetudeestlacontributionllaborationdunmanueldorganisationcomptablepouvanttreconsidr
commeunoutildelorganisationcomptabledevantpermettrelamatriseetlamliorationdelinformationfinanciretantau
niveaudesaqualitquedeceluidesdlaisncessairessaproduction.
Larecherchedecetobjectifnousconduit:

Admontrerquaudeldufaitquelemanueldorganisationcomptablesatisfaituneobligationcomptable,ilpeut
savrerunencessitpourlentreprisedanslamesureoilpermetdecontribuerdunemaniregnrale
lamliorationdesperformancesdecettedernire;

Atudierlaformeetlecontenudumanueldorganisationcomptabletantdonnquelaloinelesapasclairement
dfinis.Eneffet,peudecommentairesavaienttmisparlesorganismesreprsentatifsdesutilisateursdece
manuel(ordredesexpertscomptables,administrationfiscaleetentreprise)quantaucontenuet laformedu
document.Ilyalieudesignaler,queleConseilrgionaldesexpertscomptablesdeCasablancaetSudaprpar
unprojetdeManueldOrganisationComptableprsenterauConseilNationaldeComptabilitCNCpour
approbation;

Aproposerunedmarchegnraledeconceptionetdlaborationdumanueldorganisationcomptable;

Aconstaterlancessitdenormaliserlecontenudecettemissiondanslintrtdelaprofessionetdesentreprises
;

Aanalyserlapportdumanueldorganisationcomptableausystmedecontrleinterne;

Admontrersonutilitpourlauditeurinterneouexternelentreprise.

1.2 CadrelgaleetsituationdelinformationcomptableauMaroc

Larticle4delaloin998relativeauxobligationscomptablesdescommerants,promulgueparDahirN112138du25
dcembre 1992, a soumis une certaine catgorie dentreprises au Maroc, lobligation de disposer dun manuel
dorganisationcomptable.Cetteobligationatconfirmepardesdispositionsfiscalesetcellesducodedecommerce
obligeantainsilescommerantsseconformercetteobligation.

Dixansaprslapromulgationdelaloicomptable,plusieursentreprisespourtantsoumisescetterglenesysontpas
conformes.Pourcela,diffrentesraisonspeuventtrecitesetnotammentcellesconcernantlecaractrefamilialdes
entreprisesauMaroc,latransformationenmassedessocitsanonymesensocitresponsabilitlimitedanslebut
dchapperaucontrleducommissaireauxcomptesetc.

Letissuconomiquemarocainestcaractrisparladominationdespetitesetmoyennesentreprisesseprsentanten
grandemajoritsouslaformedeSARLouentreprisepersonnelle.

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Danscecontexte,lerespectdecetteobligationnepeuttreraisonnablementvrifiquedanslesentreprisessoumisesau
contrleducommissaireauxcomptesoudanscertainesmesures,danscellesassistesparunexpertcomptable.

Danslesautresentreprisesconcernesparcetteobligation,leniveaudumanagementestsouventloriginedeladcision
delentreprisededisposerounondunmanueldorganisationcomptable.

Linformationfinancireetcomptableestsouvent,danslesentreprisesauMaroc,laffaireduresponsabledelacomptabilit
quiestchargdecollecteretdetraitercetteinformationafindeprsenterdestatsfinanciers.Linformationainsiproduite
parceresponsablenestsouventutilisequepourlesbesoinsdeladclarationfiscaleannuelleoupourinformationaux
banques.Cettesituationsexpliqueparlefaitquelinformationestproduiteavecuncertainretardetquelleestsouventjuge
incomplteetpeupertinentepourlesgestionnaires.

Rsultat,linformationcomptableestsouventngligeauprofitdecellequelesdirigeantspeuventobtenirentempsrelde
leurscollaborateursacceptantdefactounemargederreurjugeacceptablepouruneprisededcision.

Dunemaniregnrale,parcequelleestproduitetardivementetquellenestpastoujoursvrifieetcontrle,linformation
comptablenoccupepaslaplacequellemritedanslecadredusystmedcisionneldesentreprisesauMaroc.

Eneffetuneinformationestutilesiellecontribuerduirepourleresponsablelincertitudedelavenir.Uneinformationa
delavaleursielleestsusceptibledaffecterlaoulesdcisionsconsidres.

1.3 Lemanueldorganisationcomptable:Obligationlgaleouncessitconomique?
Lemanueldeprocdureconsidravanttoutcommeuneobligationlgaleparlesentreprises,peutsavrerduneutilit
conomiquepourcesderniresdanslamesureoilpeut:

Constitueruninstrumentdebasepourlescontrlesinternes;
Constituer un instrument pour lapplication des principes comptables et par consquent, rendre linformation
comptableetfinancirepluspertinenteenvuedatteindrelimagefidle;
Contribuerlidentificationetlalimitationdesrisquesfiscauxtraversunemeilleureapplicationdesrglesfiscales
;
Contribuerlacclrationdelaproductiondestatscomptables;
Dcelerdesdfaillancesauniveaudautresservicesetfonctionsdelentreprise;
Faciliterlintgrationetlarotationdupersonnelnotammentdanslesservicescomptablesetfinanciers;
Responsabiliserdavantagelepersonnelafindviterlesoprationsnonautorisesetdesdtournements;
Etc.

Ilpeutparatredoncutilepourlesentreprisesdadopterlemanueldorganisationcomptablepourenfaireunoutildetravail
aprsavoirsatisfaitlobligationcomptable.

1.4 Contributiondelexpertcomptabledanslecadredellaborationdumanueldorganisationcomptable
(M.O.C)

Sagissantdundocumentdunegrandeutilitpourlentreprise,ilestncessairequilsoitlabormthodiquementpardes
personnesqualifiespourcegenredemissionetdisposantdunegrandeexpriencedansledomainedelorganisationetdu
contrledesentreprises.

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Departlesmissionsquipeuventtreconfieslexpertcomptable,cedernierrestelepartenairedechoixpourcegenrede
missiondanslamesureosonimplicationdanslesdiffrentsrouagesdelentrepriseluipermetdeconnatrelesdiffrents
processusquiconduisentlaconstructiondelinformationfinancire.

Eneffet,ilpeutintervenirdansplusieursdomaines:

Commissariatauxcomptes;
Missiondesurveillanceoudtablissementdescomptesdelentreprise;
Conseilfiscaletjuridique;
Auditexterne;
Expertisejudiciaire.

Lavisiondensembledelentreprisequepeutavoirunexpertcomptableluipermetdeconcevoirunmanueldorganisation
comptableadaptlasituationdecettedernireetrpondantauxbesoinsdesesutilisateursetauxautresobjectifsfixs
parlentreprise.

Llaborationdecedocumentpasseparundiagnosticapprofondidelafonctioncomptable,financireetlesautresfonctions
delentreprise.Cediagnosticdevraitsacheminerversuneadaptationdesprocdurescomptablesetfinanciresvoirmme
lesautresprocduresetce,danslebutderpondrenotammentauxobjectifsderenforcementducontrleinterne.

Enfin,ilfautsoulignerquellaborationdumanueldorganisationcomptablepeuttregalementloccasionpourlentreprise
derevoirsonorganisationgnrale.

LaconceptionduM.O.Cestuneautreoccasionpourlentreprisedesinterrogersursespratiquescomptablesetfiscaleset
spcialementenlabsenceduncontrleexterne.

Lentrepriseaurabesoindanscecasprcisdesconseilsdelexpertcomptablepourredfinirsesprocduresetsespratiques
comptables.

Leplanretenupourcettetudedelaproblmatiquedumanueldorganisationcomptable,sarticuleautourdetroisparties
distinctes.

Premirepartieconsacreltudeducontenudesrglesetconditionsdlaborationdumanueldorganisationcomptable.
Ilseraquestionnotammentdtudiercequedevraittrelemanueldorganisationcomptablenonseulementselonlestextes
rglementaires,maisaussietsurtoutselonlesbesoinsdesutilisateurstantinternesquexterneslentreprise.
Eninsistantsurlancessitdadopteruneapprochemthodologiquepourlaconceptionetlamiseenplacedumanuel
dorganisationcomptable,nousnousefforceronsdedmontrersonimportancedanslarussitedelamissionaussibien
pourlentreprisequepourlexpertcomptablechargdelaraliser.

La phase diagnostic de lentreprise sera particulirement dtaille tenant compte des recommandations du jury
dagrment.

Lesautrestapesfranchiravantlamiseenplacedumanuelserontaussitudiesafindemontrerleurutilitpourla
russitedecettemission.

Toutaulongdudveloppementdecettepartie,nousinsisteronsctpratiquesurlerleessentielquepeutavoirlexpert
comptabledanslaconceptionetlamiseenplacedumanueldorganisationcomptable.

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LaDeuximepartieconsacrelaplacedumanueldorganisationcomptableauseindusystmedecontrleinterneet
sacontributionlamliorationetlerenforcementdecedernier.

LaTroisimepartie dveloppelutilitdumanueldorganisationcomptablepourlauditeurinterneetexterneainsique
lutilisationquepeutenfairecesintervenantsdanslecadredeleursmissionsrespectives.

2 PREMIEREPARTIE:CONTENU,REGLESETCONDITIONSDELABORATIONDUMANUELDORGANISATION
COMPTABLE

2.1 Chapitre1:Cadreconomiqueetinstitutionnel

2.1.1 Section1:Lasituationsocioconomiqueetenvironnementgnral

CommelasoulignlaBanqueMondialedanscesdernirespublicationssurleMaroc,lesatoutsdecederniersontses
petites et moyennes entreprises qui constituent environ 80% de son tissu conomique et qui seront le moteur de la
croissancedupays.

Aloriginedelacrationdecesentreprises;ilyaleplussouventunepersonneouunrseaufamilial.Cettesituationestdue
des considrationssociales particulireset spcifiques au monde des affaires au Marocce qui na pas permis un
dveloppementrapidedessocitscapitalistesquicaractrisentlessocitsmodernesetdveloppes.

Lenombretotaldespersonnesphysiquesetmoralesinscritesauregistrecentraldecommerceslve333797dont75
284personnesmorales(soit22,55%)et258513personnesphysiques(soit77,45%):

(DonnesfinOctobre2002).SourcesiteWebwww.ompic.org.ma

Auvudecesdonnes,nousconstatonslaprdominancedesentreprisesindividuellesparrapportauxentreprisessous
formedesocitsdontlesSARLreprsententlaplusgrandepart.

Cettesituationpeutsexpliquernotreavis,notammentparlesraisonssuivantes:

Lesentreprisessousformedepersonnephysiquesontleplussouventdespetitscommercesnejustifiantpasaux
yeuxdeleurspropritaireslacrationdentitjuridiquemorale;
Lechoixdelaformedepersonnephysiquepeuttredictparlexistencedunseulpropritaire;
LaprfrencepourlaformejuridiqueSARLestjustifieparlabsenceducontrleexercparlecommissaireaux
comptes(pourlesSARLdontlechiffredaffairesannuelhorstaxesnedpassepas50MillionsDH)etparla
simplicitdesonmodedegestion.

A cela sajoute le secteur informel de plus en plus pesant dans lconomie nationale. Ce dernier ne favorise pas le
dveloppementdunclimatdeconcurrenceloyale.

Ilapparatdoncclairquelesentrepriseslgalementconstituesfontfacednormesdfisetnotamment:

Laconcurrenceinternationaledeplusenplusprsentesurleterritoiremarocain;
La concurrence locale et plus prcisment celle du secteur informel qui constitue une menace relle pour
lentrepriseauMaroc;
Desproblmesdinfrastructure,definancement,depouvoirdachatetdemainduvrequalifie.

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Lentreprise,siellearrivesefrayerunchemindanscetenvironnementrelativementnonpropiceauxaffaires,doitencore
sorganisereninternepourpouvoirassurersasurvie.
Dslors,sonorganisationinterneapparatcommeunearmeefficacepoursemaintenirsurlemarch.

2.1.2 Section2:Aspectslisauxproblmesdegestionetdorganisationcomptable

Laconceptionduneorganisationquellesoitraliseaumomentdudmarragedelentrepriseoudurantlaviedecette
dernire,nestpasjugeunencessitparlamajoritdespromoteursetchefsdentreprisesauMaroc.

Lorganisationcomptablesersumesouventlacrationdequelquespostesdecomptablesetdesinstructionsverbales
formulesparlechefdentreprisecesderniers.

Ilestraredeconstaterquunemiseenplacedorganisationcomptablesoitprcdeparunetapedanalysedesbesoins
prsentsetfutursdelentreprise.

Lesproblmeslislorganisationcomptableauseindelentreprisesontsouventignorsetnesontpasprissuffisamment
ausrieuxdanslamesureolacomptabilitdanssonensembleestconsidreparfoiscommeunecontrainteouunmal
ncessairepluttquunoutildegestionlaporteduchefdentreprise.

Lamiseenplaceduneorganisationauseinduneentreprisesupposeunerflexionautourdesbesoinsdelentrepriseen
termesdinformationetdesrisqueslissastructureetsonenvironnement.

Comptetenudelafaiblesensibilitdeschefsdentreprisesauxproblmesdorganisationengnral,etdufaibletaux
dencadrementauseindelentrepriseauMaroc,cettesituationnestpasdenature contribueraudveloppementdes
niveauxdorganisationetplusparticulirementlorganisationcomptable.

Encestempsdecriseetdestagnationdelactivitconomique,lesentreprisesonttendancerduireleursdpenseset
surtoutcellesquisontleursyeuxnonproductivesetnotammentleshonorairespourmissionsdorganisation.

Anotreavis,ilseraitrecommanddlargirdavantagelechampdapplicationdecetteobligationafindetoucherleplusgrand
nombredentreprisesauMarocetce,danslebutdefaireprendreconscienceauxchefsdentreprisesdesvertusdune
bonneorganisation.

2.1.3 Section3:Cadrelgaletnormescomptables

2.1.3.1 Normescomptables

2.1.3.1.1Normescomptablesinternationales

LesnormescomptablesinternationalesetnotammentcellesditesparIASCsappliquentauxtatsfinancierspourtoute
entreprisecommerciale,industrielleouautre.
Ainsi,laprparationdestatsfinanciersrelvedelaresponsabilitdesdirigeantsdelentreprise.Ilappartientaurviseurde
seformeruneopinionetdelexprimerdansunrapportsurlestatsfinanciers.

Ilenrsultequelesnormescomptablesinternationalesnetraitentpasexplicitementdelorganisationcomptablemettreen
placepourlaproductiondestatsfinanciersmaispluttdesrglesobserverpourquelinformationquisedgagedeces
tatssoitlapluspertinentepossibleetlaplusprochedelimagefidledecequestlasituationcomptable,financireet
patrimonialedelentreprise.

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Labsencederfrencesinternationalespourllaborationdunmanueldorganisationcomptablenepermetpasdeprendre
exemplesurdeslgislationsounormestrangres.
Cependant,certainsprincipescomptablesfondamentauxcommelapermanencedesmthodesconduisentimplicitement
llaborationdunmanueldorganisationcomptable.

2.1.3.1.2Normesnationales

LeCodeGnraledelaNormalisationComptabledanssonvolume1chapitreIIIadfinitlorganisationcomptablequetoute
entreprisedevraitmettreenplace.Ainsilacomptabilitdevraittreorganisedetellesortequellepermette:

Desaisir,classeretenregistrerlesdonnesdebasechiffres;
Dtablirentempsopportunlestatsprvusourequis;
Defournirpriodiquement,aprstraitement,lestatsdesynthse;
Decontrlerlexactitudedesdonnesetdesprocduresdetraitement.

Deplus,lacomptabilitainsidcritepourtreprobante,devraitsatisfaireauxexigencesdelargularit.Celleciestfonde
surlerespectdesprincipesetdesprescriptionsduCGNC.

Parailleurs,leCGNCaclassleManueldOrganisationComptableenttedeslivresetsupportscomptablesmarquantainsi
limportancedunteldocumentdanslorganisationcomptablemettreenplacepartouteentreprise.
LeCGNCprcisequelesentreprisesdevraientdisposerdunM.O.Cdcrivantlesprocduresetlorganisationcomptable
lorsquilestncessairelacomprhensiondusystmedetraitementetlaralisationdescontrles.

IlenrsultequeleCGNCAprsavoirdfinitlesconditionsauxquellestouteorganisationcomptabledevraitsatisfaire
afin quelacomptabilitsoitprobanteetrgulire, aobliglesentrepriseslaborerunM.O.Clorsquece
dernierestjugncessairelacomprhensiondusystmeetlaralisationdescontrles.Cettedispositionrisquede
souffrir de plusieurs interprtations subjectives dans la mesure o lexigence de ce document dpendra du degr de
comprhensiondusystmecomptableparlescontrleursexternes.

2.1.3.2Cadrelgal

2.1.3.2.1Laloicomptable

Laloin988relativeauxobligationscomptablesdescommerantsdanssonarticlen4arenduobligatoirepourles
commerantsdontlechiffredaffairesannueldpassentlemontantdeKDH7500,dedisposerdunmanueldcrivant
lorganisationcomptableauseindeleurentreprise.Anoterquecetteloipromulguele25dcembre1992estentreen
vigueurpartirdesexercicesouvertscompterdu1erjanvier1994.

Cetteobligationatconfirmeparlarticlen19duDahirn19683du1 erAot1996portantpromulgationdelaloin15
95formantcodedecommercequistipuleLecommeranttientunecomptabilitconformmentauxdispositionsdela
loin988relativeauxobligationscomptablesdescommerantspromulguesparledahirn192138dujoumadaII1413
(25dcembre1992).

IlapparatdoncquecontrairementauxdispositionsduCGNCquinefixentpasderglesprcisespoursoumettreles
entreprisescetteobligation,laloi988afixunmontantdechiffredaffairesaudelduquel,lentreprisedevientsoumise
depleindroitcetteobligation.

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IlsemblequilyaitunecontradictionentreletextedeloietlesdispositionsduCGNCcequinestpasdenaturepermettre
demieuxdfinirlesentreprisesconcernesparcetteobligation.

Anotreavisetcomptetenudelaprminencedelaloisurlanorme,cesontlesdispositionslgalesquidevraienttre
appliquesenpremier.
Enrevanche,pourlecommissaireauxcomptesetlesexpertscomptables,lerespectdelanormecomptableconstitueune
obligationprofessionnelle,cequilesmetensituationdeportefauxvisvisdecettenorme.Acesujet,plusieursquestions
peuventtreposes:

Devraientilssecontenteruniquementdesdispositionsdelaloi988?
QuelleestlaresponsabilitduncommissaireauxcomptesencasdenonrespectdesdispositionsduCGNC?

Lesrponsescesquestionsdevraienttreapportesdanslecadreduconseilnationaldelordredesexpertscomptables
et celui du conseil national de la comptabilit afin de lever toute ambigut quant aux personnes assujetties cette
obligation.

Leproblmeexistelorsquuneentreprisenayantpasatteintleplafondduchiffredaffairesfixparlaloi,disposantdun
systmedetraitementrelativementcomplexenepermettantpasderaliserlescontrlesenlabsencedunedescription
dtailledecesystme.

Anotreavis,etdanslamesureolorganisationcomplexeestlaparticularitdesmoyennesetgrandesentreprisesdontle
chiffredaffairesdpassegnralementlemontantdeKDH7500,cettecontradictionsetrouverelativise.

Daprs la loi 988, lobligation consiste laborer un Manuel dOrganisation Comptable dans le but de dcrire
lorganisationcomptablealorsqueleCGNCexigequilyaitdescriptiondesprocduresetlorganisationcomptable
.Ceciconstitueuneautrecontradictiondanslamesureolexigencenestpaslammedanslesdeuxtextescomptables.

UneharmonisationdecestextessimposedanslintrtdesentreprisesauMarocetdetoutelaprofession.
Il est toujours regrettable que le choix des entreprises, soumises lobligation dlaboration du manuel dorganisation
comptable,soitbasuniquementsuruncritredechiffredaffaires.
Eneffet,cecritreexonreuncertainnombredentreprisesnatteignantpasleseuildechiffredaffairesfixparlaloi,mais
dontlesystmecomptablepeuttrequalifidecomplexe.

Delautrecot,certainesentreprisesdontlechiffredaffairesdpasseleseuilde KDH7500maisdontlevolume
dactivitetdesoprationstraitesesttellementrduitetsimplequilnestpasncessairedemettreenplaceuntel
dispositif.

Deplus,letextedeloinapastprcisencequiconcernelespetitesentreprisesquiralisentdemanireexceptionnelle
lorsdunexercicesocial,unchiffredaffairesdpassantlemontantde7500KDH.Sontellesounonsoumiseslobligation
dlaborationdemanueldeprocdures?

Anotreavisilseraitsouhaitabledecombinerentredeuxoutroiscritres(chiffredaffaires,nombredesalaris,totalactif,
etc.)pourladfinitiondesentreprisessoumiseslobligationdlaborerunManueldorganisationComptableetdeprvoir
uneconditionexcluantlesentreprisesralisantdefaonexceptionnellelemontantduchiffredaffairesfixparlaloi.

Auplancomptable,llaborationdumanueldorganisationcomptable(MOC)constitueuneobligationpourlescommerants
quiysontassujettis.Lecontrleexternedurespectdecetteobligationparlesassujettisestexercaussibienparles
commissairesauxcomptesqueparladministrationfiscale.

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2.1.3.2.2Lafiscalit

LestextesfiscauxrelatifslimptsurlessocitsIS,imptlerevenuIRetlataxesurlavaleurajouteTVA,danslecadre
desobligationscomptablesquipsentsurlescontribuablesetlesassujettis,ontconditionnlargularitdelacomptabilit
auplanfiscalparlerespectentreautredesdispositionsprvuesparlaloi988relativeauxobligationscomptablesdes
commerantssouspeinedesanctionsfiscales.

Obligationscomptables

ConcernantlesimptsISetIGRlesarticlesn29etn59dudahirn189116du21novembre1989portantpromulgation
delaloin1789relativelimptsurlerevenuIRetlarticlen31dudahirn186239du31dcembre1986portant
promulgationdelaloin2486instituantunimptsurlessocits,prvoientquelersultatfiscaldechaqueexercicedoit
tre dtermin partir du rsultat du compte de produits et charges de la comptabilit tenue par le contribuable
conformment aux prescriptions du code de commerce et organis par le contribuable de
manirepermettreladministrationdexercerlescontrlesprvusparlesdahirrelatifslISetlIR.

Dautrepart,larticlen36dudahir185347du20dcembre1985portantpromulgationdelaloin3085relativelataxe
surlavaleurajouteTVAstipule:

Toutepersonneassujettielataxesurlavaleurajoutedoit:
Tenirunecomptabilitrgulirepermettantdedterminerlechiffredaffairesetdedgagerlemontantdelataxedont
elleopreladductionourevendiqueleremboursement.
Les contribuables personnes physiques, soumis lIGR sous le rgime du bnfice net rel, les personnes morales
soumiseslISainsiquetouslescontribuablesassujettislaTVAsonttenusdoncdedisposerdunecomptabilitrgulire
etuneorganisationcomptablepermettantlaralisationdescontrlesparladministrationfiscale.

La rgularit de la comptabilit signifie la conformit de cette dernire la rglementation comptable en vigueur et


notammentlesdispositionsdelaloin988relativeauxobligationsdescommerants.

Ledispositiflgaltraverslarticle4delaloin988relativesauM.O.Cviseentreautre,permettreladministration
fiscalededisposerdunoutildecontrledelacomptabilitdesentreprises.

Sanctionsfiscales

Lessanctionsfiscalesenmatiredunonrespectdesdispositionsdelaloi988,sontprvuesparlestextesrelatifslIS,
TVAetIRdanslecadredupouvoirdapprciationdeladministrationfiscale.

Eneffet,daprslesdispositionscontenuesdanslesarticlescidessus,ladministrationestendroitdedterminerlabase
dimposition(lIGRouISouTVA)daprsleslmentsdontelledisposelorsquelescrituresdunexercicecomptable
prsententdesirrgularitsgravesdenaturemettreencauselavaleurprobantedelacomptabilit.

Estconsidrenotammentparladministrationcomme irrgularitgrave, ledfautdeprsentationdunecomptabilit


tenue conformment aux prescriptions du code de commerce et organise de manire permettre ladministration
dexercerlescontrlesprvusparlaprsenteloi.

Silacomptabilitprsentenecomporteaucunedecesirrgularitsgraves,ladministrationnepeutremettreencause
laditecomptabilitetreconstituerlechiffredaffairesquesielleapportelapreuvedelinsuffisancedeschiffresdclars.

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Comptetenudufaitdelabsencedunedoctrinefiscaleenmatiredobligationcomptable
relativeaumanueldorganisationcomptable,onpeutsedemandersilesimplefaitquelAdministrationfiscaleconstatelors
duneoprationdevrificationdescomptesduneentreprisequecettedernirenedisposepasduM.O.C,constitueune
irrgularitgravepouvantconduireaurejetparelle,descomptesdelentreprise.

Larponsecettequestiondevraittenircomptedudegrdegravitdelirrgularitcommiseetdesonimpactsurla
procduredevrificationfiscale.

Eneffet,enFranceparexemple,leM.O.Cestobligatoiredslorsqueledocumentestncessairelacomprhensiondu
systmedetraitementetlaralisationdescontrles.

LeMinistredelEconomiefranaisconsidreque lemanueldorganisationcomptabledoittreprsentlorsquilest
indispensable pour apprcier le contenu des livres comptables (droit de communication) ou lorsquil est strictement
ncessairelalecturedelacomptabilit(droitdevrification).Ainsi,lesagentsdelAdministrationfiscalefranaisene
peuvent exiger le M.O.C dans le cadre de lexercice de leurs contrles quen dernier recours, c'estdire lorsquune
descriptiondusystmecomptabledelentreprisedevientindispensableetncessairelaralisationdescontrles.

Toutefois,lapprciationducaractreindispensableetncessairerelvequelquepeududomainedusubjectifetobligeainsi
lentreprisetretoujoursprtefournirlesexplicationssurlefonctionnementdesonorganisationcomptable.

AuMarocetnotreconnaissance,lAdministrationfiscalenapasencoreprispositionconcernantlancessitduM.O.C
dansuneprocduredevrificationfiscaleetdesconsquencesdelabsencedecederniersurlesrsultatsdelavrification.

A notre avis et compte tenu de lexprience franaise ; labsence du manuel dorganisation comptable, ne peut tre
considrecommeirrgularitgravejustifiantlerejetdelacomptabilitdelentreprise,quelorsquelacomplexitdusystme
comptabledelentreprisejustifieunedescriptiondtailledesprocdurescomptablesdecettedernire.

Dlaideconservation

Commeileststipuldanslarticlen22delaloin988etlesdispositionsfiscalesprvuesdanslecadredesarticles
indiqusdansletableaucidessus,leM.O.Cconstitueundocumentcomptableobligatoireetdevraitdonc treconserv
pendantdixannes.

Droitdecommunication

Danslecadredelexercicedesondroitdecommunication,ladministrationfiscalepeutdemandercommunication:

DesdocumentsdeserviceoucomptablesretenusparlesadministrationsdelEtat,lescollectivitslocales,les
tablissementspublicsettoutorganismesoumisaucontrledelEtat,sansquepuisseluitreopposlesecret
professionnel.
Deslivresetdocumentsdontlatenueestrendueobligatoireparlesloisenvigueur,pourlespersonnesmorales
exerantuneactivitpassibledelimptsurlerevenuoulimptsurlessocits.

Lerefusdecommunicationladministrationdesdocumentsrclamsestsanctionnparuneamendeetuneastreinte
journalire.

LAdministrationfiscaleadoncenprincipeaccstouslesdocumentscomptablesdelentreprisequecesoitpourexercer
sondroitdecommunicationousondroitdevrification.

12
Acetitre,ilnousparaitqueleMOC,supportdelorganisationcomptable,devrait treproduitsuitetoutedemandede
lAdministrationfiscalelorsquelentrepriseesttenudelavoir.

2.1.3.2.3Dispositionspnales

LelgislateurnapasprvudesanctionspnalesspcifiquesconcernantlabsenceduManueldOrganisationComptable.

Cependant,larticlen49bisdudahirn186239portantpromulgationdelaloin2486instituantlimptsurlessocits
pnaliseencasdercidivetoutepersonnequienenvuedesoustrairesaqualitdecontribuableouaupaiementde
limptouenvuedobtenirdesdductionsouremboursementsindus,utiliselundesmoyenssuivants:

Dlivranceouproductiondefacturesfictives;
Productiondcriturescomptablesfaussesoufictives;
Ventesansfacturesdemanirerptitive;
Soustractionoudestructiondepicescomptableslgalementexigibles;
Dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue
dorganisersoninsolvabilit

Ainsi,lefaitdesoustraireoudduiredespicescomptableslgalementexigiblespourraittreretenuparlesjugespour
prononcer,encasdercidive,lapeinedemprisonnementde13mois.
Denotrepointdevue,lelgislateur,parpicescomptableslgalementexigiblessousentendlesfacturesdachatetde
ventes,lespicescomptablesdecaisse,lesrelevsbancaires,legrandlivre,journauxetbalancesetc.Dunemanire
gnraletouteslespicescomptablesquijustifientlesoprationsralisesparlentreprise.

Eneffet,ladissimulationouladestructiondecespicesrevtuncaractrepnaldanslamesureoellepeutreprsenter
danscertainscaslavolontmanifesteducontribuablesesoustraireaupaiementdelimpt.

LeM.O.Cbienquilsoitundocumentcomptableobligatoiredanscertainscas,sonabsencenesignifiepasncessairement
quelentreprisealintentiondesesoustrairecesobligationsfiscales.Danscertainscas,ilsagitdunesimplengligence
de la part de lentreprise qui, faute de temps ou de moyens financiers ou humains, na pas pu tablir son manuel
dorganisationcomptable.

Dautrepart,lagravitdelapeineesttellequelabsenceduMO.Cnesauraittreelleseulejustifierunecondamnation
pnale.

Lecodedecommercedanssonarticlen721stipulenotammentquencasdouverturedeprocduredetraitement,est
coupabledebanqueroutetoutcommerantquiatenuunecomptabilitfictiveouquiafaitdisparatredesdocuments
comptablesdelentrepriseoudelasocitoustreabstenudetenirtoutecomptabilitlorsquelaloienfaitlobligation.

Ilneparaitdoncpaspossible,notreavis,dappliquerlespeinesdelabanqueroutepournontenueduM.O.Cdansla
mesureocellescisappliqueencasdomissiondetenuedecomptabilitetencasdetenuedecomptabilitfictive.

2.1.4 Section4:Lanouvellemissionducommissaireauxcomptes

Objectifdelacertificationdescomptes

13
Lemandatdecommissaireauxcomptestelquedfiniparlesarticles85,159181,194et403406dudahirn196124du
30aotportantpromulgationdelaloin1795relativeauxsocitsanonymes,aconsidrablementtendulechamp
dinvestigationducommissaireauxcomptesaussibiendansletempsquedanslespace.

Eneffet,lemandatducommissaireauxcomptes:

Estdevenupermanentdanslamesureolecommissaireauxcomptespeutintervenirdanslasocitpourraliser
ses contrles nimporte quelle priode delanne et la dure deson mandat lgalatramenetrois
exercicesaulieudun;
Permetcedernierdecontrlertouslesaspectsdelagestionauseindelentreprisesanspourautantsimmiscer
danscelleci.

Lanouvellemissionducommissaireauxcomptesregroupetroiscatgoriesdecontrlesetinterventionssavoir:

Lacertificationdescomptesannuelsdelentreprise;
Les vrifications spcifiques portant notamment sur les rapports de gestion, les documents adresss aux
actionnaires,lesconventionsrglementesetc.
Interventionsconnexessuitedesoprationsparticulirestellesquelesaugmentationsdecapital,lesacomptes
surlesdividendes,larvlationdefaitdlictueuxetc.

Lesdeuxpremierstypesdecontrleentrentdanslecadredelamissiongnraleducommissaireauxcomptes:mission
dauditlgalLobjectifdelauditdescomptesestdepermettreaucommissaireauxcomptesdexprimeruneopinionmotive
indiquantsilescomptesrefltent,danstousleursaspectssignificatifs,limagefidledelasituationfinanciredelentitet
lesrsultatsdesesoprations(ousontrguliers,sincresetdonnentuneimagefidle)conformmentauxloisenvigueuret
normescomptablesgnralementadmises.

Unauditralisselonlesnormesdelaprofessionviseobteniruneassuranceraisonnablequelescomptesprisdansleur
ensemblenecomportentpasdanomaliessignificatives.Leconceptd'assuranceraisonnableserapportetousleslments
probantscollectssurlesquelssappuielecommissaireauxcomptespourpouvoirconclurequelescomptes,prisdansleur
ensemble,necontiennentpasdanomaliessignificatives.Ceconceptsappliqueauprocessusdauditdanssaglobalit.

Lopinionducommissaireauxcomptesestdoncbasesurunexameneffectifdelasituationdelentreprisetantauniveaude
cescomptesquedesonorganisation.

Eneffet,ladmarchedauditexigeunevaluationpralabledusystmedecontrleinternedelentrepriseavantdentamer
lescontrlesdescomptes.

Lvaluationducontrleinterneintgrelapprciationdetouteslesprocduresinternesdelentrepriseetnotammentles
procdurescomptables.Deslors,lexistencedunM.O.Cdevientunmoyendvaluationdusystmedecontrleinternede
lentrepriseetungagedelargularitdusystmecomptablemisenplace.

Responsabilitcivileetpnaleducommissaireauxcomptes

Larticlen180delaloisurlaSAstipule:Leoulescommissairesauxcomptessontresponsables,tantlgarddela
socitquedestiers,desconsquencesdommageablesdesfautesetngligencescommisespareuxdanslexercicede
leursfonctions.

14
Ilsnesontpascivilementresponsablesdesinfractionscommisesparlesadministrateursoulesmembresdudirectoireoudu
conseildesurveillancesauf,si,enayanteuconnaissancelorsdelexcutiondeleurmission,ilsnelesontpasrvlsdans
leurrapportlassemblegnrale.

Larticlen181delammeloistipuleLesactionsenresponsabilitcontrelescommissairesauxcomptesseprescrivent
parcinqanscompterdufaitdommageableousilatdissimuldesarvlation.

Il en rsulte quela responsabilit du commissaire peut tre engage silcommet unengligence danssa mission et
notammentlefaitdenepassignalerdanssonrapportquelasocitnedisposepasdemanueldorganisationcomptableet
quecettederniresexposeraitdventuellessanctionsfiscalesencasdecontrledelapartdelAdministration.

2.1.5 Section5:ContenuetintrtpourlesutilisateursdumanuelLentreprise

La rpartition des tches et la dfinition des fonctions au sein de lentreprise peuvent se faire dans le cadre dune
organisationetdeprocdurescrites,commeellepeutsefairesurlabasedinstructionsverbalesexprimesparladirection
delentreprise.

Lentrepriselarecherchedumodeldorganisationcapabledeluiassurerprennitetcroissance,abesoinplusquejamais
dunpersonnelqualifisachantbienexcuterlestchesquiluisontconfiesetce,avecefficacitetclrit.Alheuredela
mondialisation,lesentreprisesdoiventbiencommuniqueravecleurpersonnelafinquelesinstructionspuissent trebien
comprisesdelapartdecesderniers.
Lemanueldorganisationconstitueloutildecommunicationetdediffusiondelinformationetdesinstructionsauseinde
lentreprise,capablederenseignersurlorganisationetlesprocduresquiysontmisesenplace.

LepersonneldelentrepriseresteleprincipaleutilisateurduM.O.Cetbnficieainsideplusieursavantagesqueluiprocure
cemanueletnotamment:

Organisationcomptabletabliepardesprofessionnelsassurantlascuritetlafiabilitdelinformationvhicule
parlesystmedinformationdelentreprise;
Procdurescomptablescritesetlargementdiffusespermettantainsitoutlepersonneldemieuxraliserses
tachesetdebienassumersesresponsabilits;
Contributionlacclrationdelaproductiondelinformationcomptableetfinancireetnotammentlestatsde
synthsegrceunemeilleurecoordinationentrelesservicesdelentrepriseet unebonneplanificationdes
tchesraliser;
Rendreplusfluidelarotationdupersonneletlapermanencedesservicescomptablesetfinanciersgrceaux
descriptifsdepostesetauxprocdurescrites.

Lexpertcomptable
AuMaroc,etendehorsdesmissionsdecommissariatauxcomptes,auxapportsetdauditcontractuelquisontdfiniesdans
lecadredelaloioudesnormesprofessionnelles,lerestedesmissionsdeconseiletdecontrlequepeutassurerlexpert
comptablenesontpasencorenormalises.Lecontenuetlobjectifdecesmissionssontleplussouventdfinisdansle
cadreduncontratngoci.

EncomparaisonaveclasituationenFrance,leConseilSuprieurdelOrdredesExpertsComptableadfinitlanatureetle
contenudesmissionsnormalises(auditcontractuel,examenlimit,tenuedescomptesetc.)permettantainsidavoirun
rfrentielpourlexpertcomptabledanslexercicedesesfonctions.Cependant,cettenormalisationneconcernepasencore
lamissiondlaborationduM.O.C.

15
LedispositifdesnormesdelOrdredesExpertsComptablesauMarocdanslecadredesmissionsdecommissariataux
comptesetdauditcontractuel,prvoitlapprciationducontrleinterne.Cetteapprciationestfaitepartirduneprisede
connaissanceetvaluationdesprocduresdecontrleinternepourcequiconcernelafonctioncomptabledelentreprise
afindorienteretdemodulerlestechniquesdecontrlesmettreenuvreetdeproposerdesamliorationsventuelles.

LexistenceduM.O.Causeindelentreprisepermetlexpertcomptablederaliserungaindetempsapprciable(tapede
descriptionetrdactiondesprocduresdelentreprise)quilpourraconsacrernotammentlanalysecritiquedesprocdures
envuedeleuramlioration.

Lacoordinationentrelexpertcomptableetson quipedunepart,etcelledescomptablesetautresresponsablesde
lentreprise dautre part, se trouve renforce dans le cas dune entreprise bien structure et organise. En effet, une
meilleureorganisationinterneauseindelentreprisepermetleplussouventderduirelecotduneassistanceexternequi
sevoitconfieressentiellementunetchedeconseilplusquunemissionderalisationdetravaux.

Ilapparatdoncquelexpertcomptabledanslecadredunemissiondauditcontractueloudexamenlimitdescomptes,est
tenudvalueretdapprcierlesprocdurescomptablesinternesdelentrepriseayantaboutilaproductiondecescomptes
ousituations.Acetitre,leManueldesNormesdeCommissariatauxComptesetdAudit tabliparlOrdredesExperts
Comptables au Maroc dans sa section 210 relative la certification, considre lvaluation des systmes internes de
lentreprisecommeunetapeessentielleetncessaireauprocessusdecertificationdescomptes.

LeM.O.Cpeutdoncconstituerunoutildetravaildontdisposelexpertcomptablepourlaralisationdesesmissionsausein
delentreprise,etpeutaussitrelobjectifmmedelamissiondanslamesureoilsagiradamliorerlesprocdures
internesdelentreprise.

Dautre part lexpert comptable dans le cadre de sa mission dtablissement des comptes est tenue de respecter les
dispositionsdelaloin988relativeauxobligationscomptablesdescommerantsetce,conformmentlarticlen24dela
diteloi.

Eneffet,danslecasduneexternalisationdelatenuedelacomptabilit,unepartiedudispositifcomptablesetrouveentre
lesmainsdelexpertcomptable(oucomptableagre)quiassurelenregistrementetletraitementcomptablequisensuit.Se
posealorslaquestiondesavoirsurquireposelobligationdlaborationdumanueldorganisationcomptable?

Anotreavis,etcomptedufaitquelesmissionsdetenuedecomptabilitetdesurveillancedecomptabilitpar
lesexpertscomptablesnesontpasencorenormalisescommecestlecasenFranceparexemple(voirrecommandations
delOECCAn2106:documentdcrivantlesprocduresetlorganisation).Dslorsquelaresponsabilitdtablirles
comptesincombelentreprise,lemanuelainsiquelorganisationluiincombegalement.

Lecommissaireauxcomptes

AuMaroc,lecommissaireauxcomptesestavanttoutunexpertcomptablemembredelordre.Samissionestlgaleetpar
consquent,ltendudecettedernireestlargementdfinitparlestextesdeloisetlesnormesprofessionnellesenvigueur.

Eneffet,laloisurlaSAadfinilemandatducommissaireauxcomptesetdautrestextesnotammentlaloibancaireles
textesrelatifsauxcoopratives,onteuxaussirenforcetapportdesprcisionsquantaumandatducommissaireaux
comptesdanscesentitsspcifiques.

Lamissionducommissaireauxcomptesestunemissiondauditlgal.Ellealemmeobjectifquunemissiondaudit
contractuel.Toutefois,danslecadreduncommissariatauxcomptes,lauditeurenplusdesdiligencesnormales,esttenu
deffectuerdesdiligencesspcifiquesprvuesparlaloi.

16
Enplus,lecommissaireauxcomptesanonseulement,uneresponsabilitcivilemaisaussiuneresponsabilitpnaledans
lexercicedesesfonctionsprvueparlarticle405delaloi17/95.

Ladministrationfiscale

LAdministrationfiscalecomptetenudesondroitdevrificationetdecommunication,estameneutiliserleM.O.Cpourla
comprhensiondusystmecomptablemisenplaceparlentreprisedanslebutdematriserlescircuitsdinformationpour
pouvoirensuiteexercersescontrles.

Comptetenududveloppementrapidequeconnatletraitementinformatisdelinformationauseindelentreprise,les
besoins en information de ladministration deviennent de plus en plus importants au fur et mesure que le degr
dintgrationdelinformationauseindelentreprisesaccentue.

Il semble quil ne suffira plus de dcrire les procdures comptables lmentaires mais de disposer en plus dune
documentation trs riche et trs dtaille sur les applications informatiques qui produisent et vhiculent linformation
financireetcomptable.

Le temps allou pour la ralisation des missions de vrifications fiscales est relativement court pour permettre aux
vrificateursdecomprendreetdevrifierlescomptesetlesdclarationsducontribuable.Parconsquentetenlabsencede
documentationsuffisante,lamissiondevrificationrisquedtrecompromise.
Raisonpourlaquelle,lexistencedumanueldorganisationcomptableetdeladocumentationinformatiquepeuvent tre
dcisifspourlaralisationdelamissiondevrificationfiscale.

2.2 Chapitre2:RflexionsurlecontenuduManueldOrganisationComptable

2.2.1Section1:DifficultdfinirlecontenuduM.O.C

Laloin988aintroduitlobligationpourcertainesentreprisesdlaborerunmanueldorganisationcomptablesansen
donnerplusdeprcisionssurlecontenudecedernier.

EneffetcetteloisestcontentedindiquerqueleM.O.Capourobjetdedcrirelorganisationcomptabledelentreprise.

Levolume1chapitreIIIduCodeGnraledeNormalisationComptabletraitedelorganisationdelacomptabilitnormalise
auseindelentrepriselaquelledoittreorganisedetellesortequellepermetteuncertainnombredobjectifscitsaupoint
a)delasection2.1.3devantassurerlargularitdelacomptabilit.

LorganisationcomptabledaprsleCGNCsupposeladoptiondun plandecomptes, lechoixde supports etla


dfinitiondeprocduresdetraitement.
Deplus,leCGNCafixdesconditionsauxquellestoutecomptabilitdentreprisedevraitsatisfaireetplusparticulirement
celleinformatise,eninsistantsurlancessitdegarantirtouteslespossibilitsdecontrleetdedonneraccsla
documentationrelativelanalyse,laprogrammationetauxprocduresdetraitement.

Onpeutdoncendduirepremirevuequelemanueldorganisationcomptabledevraitncessairementtraiterdestrois
principalescomposantesdelorganisation comptable savoirle plan des comptes, les supportsetles procdures de
traitementdunepart,etdautrepartfairetatduneorganisationcomptablerespectanttouteslesconditionsprcitesfixes
parleCGNC.

17
LAdministrationfiscalequantelle,nesestpasprononcesurlecontenuduM.O.Cdanslamesureodunemanire
gnraleelleexigequelacomptabilitsoittenueconformmentauxprescriptionsducodedecommerceetorganisede
manirepermettreladministrationdexercerlescontrlesprvusparlaloi.

PourcetteAdministration,cequiprimecestlancessitdedisposerdunedescriptionsuffisantepermettantcesagents
dassimilerlorganisationcomptablemiseenplaceparlentrepriseafindepouvoirraliserlecontrledescomptesetdes
dclarationsfiscalesdelentreprise.

Pourcomblercevide,lesConseilRgionaldesexpertscomptablesdeCasablancaetSudaralisunprojetdeManuel
dOrganisationComptablesoumettrelapprobationduConseilNationaldelaComptabilitC.N.C.Lobjectiftantde
normaliserlecontenuduM.O.Ctoutenprenantenconsidrationlesparticularitsdechaqueentreprise.

Ilsubsistecependant,certainesinterrogationsquantaucontenuduM.O.Cetnotamment:
Compte tenu de lvolution rapide des systmes comptables informatiss, le M.O.C devraitil contenir une
descriptiondtailledecessystmes?Cettedescriptiondevraitellesefaireuniquementdanslecadredela
documentationinformatique?
QuelseraitlecontenuduM.O.Cdanslecadreduneentreprisequisoustraitesacomptabilit?
Quel serait le contenu du M.O.C dans le cadre dune entreprise dont les oprations sont totalement
dmatrialises?(Entreprisevoluantdansledomaineducommerce).

Toutefois,etenlabsencedeprcisionslgalesconcernantlecontenuduM.O.Cetfautedenormesauplannationalou
international,ilsemblequeleseulrfrentielpourladfinitionducontenuduM.O.CresteleCGNC.

2.2.2Section2:Doctrineetexpriencesinternationales(CasdelaFrance,delaTunisieetla
communautdesEtatsdelAfriquedeOuest)

Auplaninternationalettitredecomparaison,lesexemplesdelaFranceetdelaTunisiesonttrsdifiantsdanslamesure
olepremiercorrespondunpayseuropentrsdveloppconomiquementetlesecondestunpaysarabemergent
ayantlesmmescaractristiquesqueleMaroc.

LecasdesEtatsdelAfriquedelOuestestencoreplusintressantdanslamesureoildmontrelutilitdharmoniserles
textescomptablesauplanrgionaletinternational.

Ltudedecestroisexemplespermetdemieuxsituerlexpriencemarocaineparrapportcelledesautrespaysafinden
tirerquelquesenseignements.

a) CasdelaFrance

Ledcretdu29novembre1983prisenapplicationdelaloi83353du30/04/1983relativeauxobligationscomptablesdes
commerants,danssonarticle1erainstituledocumentdcrivantlesprocduresetlorganisationcomptable.
Unedocumentationdcrivantlesprocduresetlorganisationcomptableesttablieparlecommerantdslorsquece
documentest ncessairelacomprhension dusystme de traitementet laralisation des
contrles.Cedocumentestconservaussilongtempsquestexigelaprsentationdesdocumentscomptablesauxquels
ilserapporte.

Lemmedcretprcisedanssonarticle3,alina4 Lespicesjustificativessontclassesdansunordredfiniau
documentvislarticle1er.

18
Ainsi,ledcrettelquilestrdignepermetpasdedfinirdemanireobjectivelesentreprisessoumisescetteobligation
danslamesureoleniveaudecomprhensiondusystmedetraitementdelentrepriseparlecommissaireauxcomptesou
lAdministrationfiscale,conditionnellaborationounonduMOC.

Mispartlobligationdedcrirelordredeclassementdespicesjustificativesdelacomptabilit,lecontenudumanuel
dorganisationnapastclairementdfiniparcedcretcequinousrenvoieauxnormesprofessionnelles.
PourleCNCC,lemanueldorganisationcomptabledevraitcomprendreladescriptiondelensembledesprocduresde
contrleinterneetdelorganisationcomptable.

LOECCAdanslarecommandationcitecidessus,aprcisquelecontenudecemanuelpeuttresuccinctdanslecas
des entreprises dont la structure peut tre considre lgre et doit comprendre ncessairement les informations
permanentes (organisation de la fonction, comptable, systmes et moyens comptables, classement des pices
comptables).

Leplancomptablegnralprvoitgalementquelorganisationdelacomptabilittenueaumoyendesystmesinformatiss
impliquelaccsladocumentationrelativeauxanalyses, laprogrammationetlexcutiondestraitements,envue
notamment,deprocderauxtestesncessaireslavrificationdesconditionsdenregistrementetdeconservationdes
critures(PCGart.4104).

Eneffet,deslorsquunepartiedesprocduressetrouvedmatrialiseparlamiseenuvredemoyensinformatiques,le
systmenepeuttreapprhendsimplement,etundocumentestncessairesacomprhension.Lesrglesdelartetles
diffrentesmthodesconnuesdeconceptionetdedveloppementdessystmesprvoientunedocumentation,maisles
dispositionsvoquescidessusluidonneuncaractrelgal.

Enconclusion,lemanueldorganisationestuneobligationcomptableobserverparlesentreprisesdontlacomprhension
deleursystmedetraitementncessiteunedescriptiondesprocduresetdelorganisationmiseenplace.

Lecontenudecemanuelnapastdfiniclairementparlestextesenvigueur.Enrevanchelacombinaisonentreles
dispositionslgalesetrglementairespermetdemieuxapprhenderlecontenudumanueldorganisationcomptable.

b) CasdelaTunisie

Danslecadredelharmonisationdelalgislationfiscaleaveclesnouvellesdispositionsdelalgislationcomptable,laloin
9798portantloidefinancespourlanne1998aprvudanssesarticles75,76,77et87,lobligationpourlesentreprisesde
tenirunecomptabilitconformmentlalgislationcomptabledesentreprises.

Lesentreprisesquitiennentleurcomptabilitsurordinateursontsoumiseslobligationcomptableetfiscaledetenirles
documentsprescritsparlalgislationcomptablesavoirlejournalgnral,legrandlivreetlelivredinventaire.

EnvertudesdispositionsduparagrapheIIdelarticle62ducodedelIRPP(Imptsurlerevenudespersonnesphysiques)
etdelIS,sontdispensesdelatenuedesdocumentscomptablessurordinateuretceconditionde:

Dposerauprsducentreoubureaudecontrledesimptscomptent,unecopieduprogrammeinformatique
initialoumodifi;
Dindiquerlanaturedumatrielinformatiqueutilisetlelieudesonimplantation.

Larticlen15delaloin96112du30dcembre1996,relativeausystmecomptabledesentreprisesstipule lorsque
lentrepriseoptepourlamthodedecentralisationmensuelledeslivresetjournauxauxiliairesoupourlusagede

19
linformatique pourtenirsacomptabilit,ilesttabliundocumentquiprvoitlorganisationcomptableetcomporte
notammentlesintitulsetlobjetdesdocumentsutilisspourletraitementdesinformationsetmodalitsdeliaisonentreces
documentsetlespicesjustificativesyaffrentes.
Leparagraphe63deladeuximepartiedelanormeComptableGnraleNC:01(arrtduministredesfinancesdu31
dcembre1996,portantapprobationdesnormescomptables)atconsacrauManuelComptabledelEntreprise
M.C.E.

Eneffet,cettenormeindiquequeleM.C.Edcritlorganisationcomptabledelentreprisemthodesdesaisieetdetraitement
desinformations,lespolitiquescomptablesetlessupports.

Lesinformationsdevantfigurersurcemanuelsontnotamment:

Lorganisationgnraledelentreprise;
Lorganisationcomptabledelentreprise;
Leplandescomptesetladescriptionducontenudescomptesetunguidedesimputationscomptables;
Ladescriptiondesprocduresdecollecte,desaisie,detraitementetdecontrledesinformations;
Lesystmedeclassementetdarchivage;
Leslivrescomptablesobligatoiresetauxliensentreceslivresetautresdocumentsetpicescomptables;
Lemodleretenudeprsentationdestatsfinanciers;
Leguidedejustificationdescomptesetdestravauxdinventaireavecdesmodlesderapprochementettatsde
justificationpourlestravauxrcurrents;
Lemodledinstructiondinventaire;
Lorganisationdestravauxdlaborationetdeprsentationdestatsfinanciers.

Atraversunedfinitionplusprciseducontenudumanuelcomptabledelentreprise(lquivalentduManueldOrganisation
ComptableauMaroc),lelgislateurtunisiena,sembletil,tenucomptedelexpriencefranaisequinacernnilecontenu
nilechampdapplicationetdelexpriencemarocainequiadfinilechampdapplicationmaisnapasprcislecontenudu
manuel.

c) CommunautdesEtatsdelAfriquedelOuest

LesystmecomptableouestafricainSYSCOAsappuiesurlActeuniformerelatifaudroitcomptableprvuparletrait
OHADAOrganisationpourlHarmonisationduDroitdesAffairesenlAfrique.

LerglementrelatifauDroitcomptablefaitobligationauxentreprisessoumisesauxdispositionsdudroitcommercial,aux
entreprisespubliques,parapubliques,dconomiemixte,auxcooprativeset,plusgnralement,auxentitsproduisantdes
biensetdesservicesmarchandsounonmarchands,detenirunecomptabilitdslorsquellesexercentdansunbutlucratif
ounon,desactivitsconomiquestitreprincipalouaccessoirequisefondentsurdesactesrptitifs(page18de
louvrageSYSCOAditionsFOUCHER).
Lestablissementsbancairesetfinanciers,lescompagniesdassurances,ainsiquelesentreprisessoumisesauxrglesde
lacomptabilitpubliquesontexclusduchampdapplicationdusystmeSYSCOA(Art2et5).

Larticle8decetraitcomptablefaitconciderlexercicecomptableavecexerciceenlannecivileetaprvulestats
financierssuivants:

LeBilan;
LeComptedersultat;

20
LeTableaufinancierdesressourcesetdesemplois;
LEtatannex.

Formantuntoutindissociableetdevantdonneruneimagefidledupatrimoine,delasituationfinancireetdursultatde
lentreprise.
Lacomptabilitdesentreprisesestorganisedemanireservirlafoisdinstrumentdemesuredesdroitsetobligations
despartenairesdelentreprise,dinstrumentdepreuve,dinformationdestiersetdegestion(articles1424).
Larticle16stipulequantluiquepourmaintenirlacontinuitdansletempsdelaccslinformation,touteentreprisetablit
une documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptables. Cette documentation est conserve aussi
longtempsquestexigelaprsentationdestatsfinancierssuccessifsauxquelselleserapporte.

Lesarticles20et22traitentdesinformations,quellessoientsaisiesmanuellementouinformatisesenproposantune
organisation comptable devant permettre aux entreprises de satisfaire aux exigences de rgularit, de sincrit et
dauthenticitdescritures.Ilsrecommandentenparticulier,leclassementetlaconservationdespicescomptableset
llaborationdundocumentdcrivantlesprocdurescomptables.

Ainsi, le systmeSYSCOAimpose toutes lesentrepriseslobligation de disposerdune documentationdcrivant les


procdures et lorganisation comptable. Cette obligation sapplique toutes les entreprises soumises aux rgles du
SYSCOA.

Lecontenudecettedocumentationnapastclairementdfinietdpendradelatailledelentrepriseetdesapropre
organisation.

2.2.3Section3:RflexionsurlaprsentationduManueldOrganisationComptable

Llaboration dun manuel dorganisation comptable trouve sa pleine justification dans lobjectif de respecter une
rglementationdeplusenplusexigeanteenmatiredetransparencedelinformationetparlancessitdamliorerles
performancesdelentreprisetraversunemeilleureorganisation.

Dslors;lecontenudecemanueldevraitrpondretouteslesinterrogationsposesparlaloietenmmetempsconstituer
unoutildegestionetmoyendecontrle.

Ledveloppementrapidedeloutilinformatique,delatechnologiedelinformationengnraletunedmatrialisationde
plusenplusaccruerenddeplusenpluscomplexelessystmesdetraitementdelinformationcomptable.

Cettecomplexitdessystmesdetraitementexigeuneffortderechercheetdadaptationdesorganisationscomptables
classiquesauxnouvellesdonnes.

Ilsagiradinnoverenmatiredecontenuderdactionetdeprsentationdumanueldorganisationcomptablepourlerendre
plusadapt,convivialeetdynamique.

Saconceptiondevraittenircomptedeplusieursaspectssavoir:

Satisfairelobligationlgale;
Disposerdunoutildeformationetdeperfectionnementdupersonnel;
Disposerdunoutildegestionetderenforcementdusystmedecontrleinterne.

21
La conception du manuel dorganisation comptable est gnralement loccasion pour dfinir ou redfinir lorganisation
comptabledelentrepriseetdesassurerdurespectparcettedernire,desprescriptionscomptablesetdelexistencede
scuritsquipermettentlamatrisedelinformationcomptableetfinancireetlaprotectiondesonpatrimoine.

DanslecasolorganisationcomptabledelentreprisenerpondraitpasauxexigencesduCGNC,cellecidevrait tre
redfiniepourtrenormalise.Eneffet,selonleCGNC, lacomptabilitnepeutprtendrelafiabilitattenduedela
comptabilit normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et qui concernent
particulirement:

Lidentification,laclassificationetlaconservationdesdocumentsdebaseetdespicesjustificatives;
Lexhaustivitdelasaisiedesinformations;
Lacontinuitdelachanedetraitementallantdelenregistrementdebaseauxtatsdesynthse;
Ladescriptiondusystmecomptableetdesprocdures;
Lerespectdesrglesdefonctionnementdescomptesetdtablissementdestatsdesynthse;
Lescorrectionsderreurs.

DeplusetselonleCGNC,lastructuredetoutecomptabilitdevraitsatisfaireauxconditionsfondamentalessuivantes:

Tenirunecomptabilitenmonnaienationale;
Adopterlatechniquedepartiedoublepourlenregistrementdesoprationsencomptabilit;
Sappuyersurdespicesjustificativesdates,conserves,classesdansunordredfini,susceptiblesdeservir
commemoyendepreuveetportantlesrfrencesdeleurenregistrementencomptabilit;
Respecterlenregistrementchronologiquedesoprations;
TenirdeslivresetsupportspermettantdegnrerlestatsdesynthseprvusparleCGNC;
Contrlerparinventairelexistenceetlavaleurdeslmentsactifsetpassifs;
Permettrepourchaqueenregistrementcomptabledenconnatrelorigine,lecontenu,limputationparnature,la
qualificationsommaireainsiquelarfrencedelapicejustificativequilappui.

LintrtdemettreenplaceunManueldorganisationcomptableestenoutre,deprocderunedescriptiondelexistanten
matiredeprocduresetrglescomptablesparrapportauxnormesetrglementationsenvigueur.

DanslecadredeladterminationducontenuduManueldorganisationComptable,ilsagitdatteindrelesdeuxobjectifs
suivants:

SassurerquelacomptabilitdelentreprisesatisfaittouteslesexigencesduCGNCenapportanttoutesles
indicationsconcernantlerespectdesconditionsfondamentalesrelativeslatenuedunecomptabilitnormalise.
CecipermettraitdesatisfairelobligationlgalequeconstituellaborationduMOC.Laralisationdecetobjectif
permetdassurerquelesprocduresmiseenplaceassurentlaproductionduneinformationcomptablefiable;

Doterlentrepriseduneorganisationcomptableefficienteauservicedesbesoinsdelagestion.

Leniveaudedtaildesprocduresdorganisationcomptableestenfonctiondeplusieursparamtres:

Latailledelentreprise;
Lacomplexitdesonsystmedinformation;
Ledegrdinformatisationetdintgrationdusystmedetraitement;

22
Dumtieroudusecteurdactivitdelentreprise;
Delaculturedentreprise.

LadaptationducontenuduM.O.Cauxparticularitsdechaqueentreprisesavreunencessitsilonsouhaitemettreen
placeunoutiladaptaubesoindelentreprise.

a) Particularitsdesentreprisesinformatises

Deplusenplus,lesentreprisesrecourentloutilinformatiquepourraliserletraitementdeleursoprationsquideviennent
trsnombreusesetcomplexes.

Enoutre,louverturesurlesmarchsextrieursetleffetdelamondialisationpoussentlesentreprises unemeilleure
intgrationdeleursystmedinformation.

Linnovation dans le domaine de linformatique est tellement rapide quelle oblige certaines entreprises suivre son
mouvementparlactualisationcontinuelledeleursapplicationsinformatiques.

Cettesituationcompliquedavantagelatchedupersonnelquidevraittreformsurlutilisationdetouteslesacquisitions
nouvelles de lentreprise et oblige les contrleurs externes de lentreprise faire un effort supplmentaire pour la
comprhensiondufonctionnementdecetoutilinformatique.

Conscientdelancessitdepermettrelecontrledetoutecomptabilitycompriscellevoluantdansunenvironnement
fortementinformatis,leCGNCadfinitdesrglesquedevraientobservertouteorganisationdutraitementinformatique
savoir:

Respectdelachronologiedesenregistrements;
Irrversibilitdestraitementseffectus;
Durabilitdesdonnesenregistres;
Garantiedetoutespossibilitsduncontrleetaccsladocumentationrelativelanalyse,laprogrammationet
auxprocduresdetraitements;
Numrotationetdatationdestatspriodiquesfournisparlesystmedetraitement;
Existencedepicesjustificativescomptablesaccompagnantchaquetransmissiondedonnesentresystmes.

Eneffet,lanaturedesrisquesdansunenvironnementinformatiqueestlieauxspcificitssuivantes:

Lemanquedetracejustifiantlesoprationsquientranentunrisqueplusimportantdenondtectiondeserreurs
contenuesdanslesprogrammesdapplicationouleslogicielsdexploitation;
Luniformit du traitement des oprations qui permet dliminer quasiment toutes les erreurs humaines ; en
revanche,leserreursdeprogrammationpeuvententraneruntraitementincorrectdetouteslesoprations;
Lasparationinsuffisantedestchesquirsultesouventdelacentralisationdescontrles;
Lerisquederreursetdirrgularitsquipeutprovenirsoitderreurshumainesdanslaconception,lamaintenance
etlamiseenoeuvreplusimportantequedansunsystmemanuel,soitdutilisateursnonautorissquiaccdent,
modifientousupprimentdesdonnesquisontsouventintgreslorsdelaconceptionoudelamodificationdes
programmesdapplicationoudelogicielsdexploitationetsontdifficilementidentifiablesdansletemps.

EnFranceetenTunisie,lesentreprisessontsoumisespourleurssystmesdinformationdesobligationsrglementaires
spcifiques.

23
PourlecasdelaFrance,lesobligationsconcernentnotamment:

Larchivagefiscaletlecontrledescomptabilitsinformatises;
Laprotectiondesdonnespersonnelles;
Laprotectiondeslogiciels.

Ainsi,lentrepriseesttenuededfinirlensembledesfichiersarchiver,laduredeconservation,procderrgulirement
destestsdereprisedesdonnesetenfindocumentercorrectementlesarchives.

EnTunisie,lesentreprisesquiontchoisidutiliseruneapplicationinformatiquepourletraitementdeleurcomptabilit,sont
tenuesdedposerauprsdesservicesdesimpts,copiedulogicieletdocumentation.Ceciestnonsansproblmedansla
mesureolesditeursgnralementdelogicielfacturentleursclientsselonlenombredelicencesfourniesdunepart,et
dautrepart,lvolutionetlamisejoursdecesapplicationsexigentchaquefoisdeprocderaudptdenouvelles
versionsdecesapplications.

b) Particularitdesentreprisesayantrecourslasoustraitancepourleurcomptabilit

Les entreprises soumises lobligation dlaborer un manuel dorganisation comptable qui recourent aux services de
cabinetscomptablespourlatenuedeleurcomptabilitsetrouventdansunesituationparticuliredanslamesureoune
partiedutraitementdesoprationscomptablesestralisendehorsdelentrepriseetpardupersonnelexternecette
dernire.

LeCGNCnapastraitcecasdefigureetsestcontentderappelerlesexigencesenmatiredorganisationcomptableque
chaqueentreprisedevraitobserver.

Anotreavis,lobligationdlaborationdumanuelpseuniquementsurlentreprise.Cettedernireesttenuedlaborerce
manuelenindiquantlorganisationmiseenplacepourletraitementdesacomptabilit.

ConcernantlerespectdesprescriptionsduCGNCenmatiredetenuedecomptabilitsousapplicationinformatique,onvoit
malcommentlentreprisepourraitexigerdesonsoustraitantcomptabledeluifournirunecopiedesonlogicieldetraitement
comptableetladocumentationleconcernantafindepouvoirenfaireunedescription.

Deplus,lorganisationmiseenplaceauseinducabinetcomptablepourletraitementdesoprationsdesclientsnousparat
difficilereproduiredanslemanueldeprocduredelentrepriseclienteducabinet.

IlenrsultequelanormalisationdelamissiondetenuedecomptabilitauMarocestattenduepartouslesprofessionnelset
lesentreprisesafindedfiniruncadrepropicesondveloppementet lclaircissementdelarelationentrepriseet
professionneldelacomptabilitquantlaresponsabilitdescomptesetlorganisationcomptablemettreenplace.

c) Particularitsdessocitstablissantdescomptesconsolids

LarglementationactuelleauMarocnexigepaslaconsolidationduneentrepriseditefilialeparsasocitditemre.Cest
lanormeIAS22quiimposedeconsoliderdemanireglobale,dintgrerlersultatdelafilialepartentire.

LesentreprisesquiconsolidentlescomptesdeleursfilialesonttoutintrtdfinirdanslecadreduManueldOrganisation
Comptable,lesrglesettechniquesdeconsolidationainsiquelesresponsabilits,leplanningetlarpartitiondestches
queconstituentlestravauxdeconsolidation.

24
LvolutionquasicertaineversladoptionparnotrepaysdesnormesIAS,devraitinciterlesentreprisesauMaroc se
prparerpourlamiseenapplicationdecesnormes.LundesmoyensdecettemiseenapplicationseraitleM.O.Cdansla
mesureocedernierserviraladfinitionetladiffusiondecesnormesainsiqulaformationdupersonnel.

d) Particularitsdesentreprisesettablissementspublics

Laparticularitdesentreprisesettablissementspublicscestquilssontsoumisdesrglesdefonctionnementpropre
leursstatutsdentrepriseoudtablissementcequiconfreleurorganisationuncaractreparticulier.

Cetteparticularitdevraittreretraceetdcritedanslecadredumanueldorganisationcomptable.

2.2.4Section4:LimitesduManueldOrganisationComptable

Commeindiquplushaut,lamiseenplaceduManueldOrganisationComptableprsentepourlentreprisedenombreux
avantages.Toutefois,etdanslecasolemanuelnetraiteraitquedelorganisationpurementcomptable,celarisquedene
reprsenterpourlentreprisequuncotsupplmentaireetuneutilitquisembletredcalefaceauxrisquesdesanctions.

Eneffet,laborerunMOCpourfaireladescriptionpureetsimpledesprocdurescomptablesrisquedeneconstituerpour
lentreprisequunedpensedontlacontrepartienestpasvidente.

La mise en place du Manuel dOrganisation Comptable devrait ncessairement apporter un plus lorganisation et
lamliorationdesperformancesdelentreprise.

Ilenrsultequelexpertcomptablechargdlaborercemanueldevraitavoircommeobjectifderentabiliserpourlentreprise
lecotdecettemissionenadaptantlemanuelauxbesoinsrelsdecettedernireafinquilpuisseservirdesupportaux
travauxcomptablesetconstituerundificedusystmedecontrleinterne.

Lintrtdumanueldorganisationrsidedansladfinitionparlesresponsablesdesesobjectifsetdelutilisationquelon
souhaiteenfaire.Cesteffectivement,lentrepriseetsondsirdetirerprofitdecemanuelquidonneradelintrtce
manuel.

LeM.O.C,afinquildemeureutilepourlentreprise,devraitfairelobjetduneactualisationetmisejourpriodiquefaitedans
lesmmesconditionsquesonlaborationetpardespersonnesqualifiespourcetypedemission.

2.3 Chapitre3:Approchemthodologiqueetenjeux

2.3.1Section1:Rledelexpertcomptableetdmarche

LamissiondeconceptionduManueldOrganisationComptableconstitueunprolongementnatureldesautresmissionsde
lexpertcomptableetnotammentlatenue,lasurveillanceetlauditdescomptes.CertesauMaroc,lasurveillanceetlatenue
descomptesnesontpasnormalisesetcesderniresneconstituentpasunmonopoledelexpertcomptable.Maiscelane
tarderapassefairecarlouverturedelconomiemarocainesurlemondeexigerespectdesnormesinternationalesen
matiredecomptencesdesintervenants,dequalitdutravailetc.

A notre avis, la conception du Manuel dOrganisation Comptable devrait tre confie lgalement lexpert comptable
vritableprofessionneldelacomptabilit,delauditetdelorganisationdesentreprisesafindegarantirlerespectdela
rglementationetdesnormesenvigueur.

25
Toutefois,cesouhaitsembletrenonralisabledanslamesureoleconseilenorganisationcomptablenepeutpas
constituerunmonopoledexpertcomptable.

Pournotreprofession,ilsagitdunautrechallengedanslamesureoilnousfaudragagnerdavantagelaconfiancedes
chefs dentreprises en russissant ces types de missions et en se dmarquant par rapport aux autres personnes
susceptiblesderaliserlemmetypedemissionetce,ennormalisantlecontenududocumentainsiquenosmthodesde
travailetenassistantlentreprisesamiseenplaceeffective.

Danslattentedunenormalisation,lexpertcomptableesttenudepartsonprofessionnalisme,dadopterunedmarchepour
ledroulementdecetypedemissionafindtrecrdiblefacesesclientsetsescollaborateurs.

Si lobjectif ou le rsultat principal attendu de cette mission est llaboration du Manuel dOrganisation Comptable, il
nempchequecettemissionpeuttreloccasionpourlentreprise:

Deconcevoirunenouvelleorganisationcomptable;
Denormaliserlacomptabilitetlesmthodescomptablesappliquesparlentreprise;
Dechangerlesystmedetraitementcomptableoudeprocderdesintgrationssousoutilinformatique,de
plusieurstraitementscomptablesauparavantindpendants.Exemple:intgrationlacomptabilitdelagestion
commerciale,desstocks,desimmobilisations,dupersonneletc.;
Etc.

Unebonnedfinitionducontenudecettemissionsimposeafindvitertoutmalentenduoumauvaiseinterprtation.Cette
dfinitiondevraitsefairesurlabasedunelettredemissiontablieselonlesnormesdelaprofession.

Cettelettredemissionapporteuncertainnombredeprcisionsconcernantnotamment:

Lepartagedutravailetlacoordinationdecedernierentrelexpertcomptableetlepersonneldelentreprise;
Laresponsabilitdelexpertcomptabledanslexcutiondecettemission;
Ladfinitiondestapesdelamissionetleurcalendrierdexcution;
Lesrapportsintermdiairesetdefindtapesremettreainsiqueleurcontenu;
Dunevaluationdutempsncessairelaralisationdecettemissionrpartiepartapesetparcatgories
dintervenants;
Enfin,lemontantdeshonorairesetlesconditionsdepaiement.

Dans le cadre de la ralisation de la mission dlaboration du M.O.C, lexpert comptable nexprime aucune opinion
personnellesurlesinformationscontenuesdansleM.O.Ctabliparlui.Ilnattestepasquelorganisationetlesprocdures
dcritesdanscemanuelexistenteffectivementetsontappliquesetrespectespartous.
Dslors,lerisquelilaralisationdecettemissionsetrouvelimitetlenjeusesituesurleplandelutilitdutravail
accompliparlexpertcomptable.

Lentrepriseseralapremireenjugerlorsdelamiseenplacedumanuelouduncontrleexternedmontrantles
faiblessesduditmanuel.

Lexpert comptableconseill permanent delentreprise, loccasion de sesinterventions de tenue, surveillance oude


contrledescomptesdelentreprise,procderalacritiquedelorganisationetdesprocdurescomptablesetcontribuera
ainsidemanireindirectelamliorationetlamisejourduManueldOrganisationComptable.

26
Lapprochemthodologiqueadopterpourlaralisationdecettemissiondevrait,limagedecelledelauditfinancier,tre
constituedetroistapesessentiellessavoir:

1reEtape:PrisedeconnaissanceetPlanificationdelamission

Prisedeconnaissanceaveclentreprise;
Dlimitationdesorientationsdumanuel;
Planificationdelamission.

2meEtapeDiagnosticetvaluationdelexistant

Descriptiondelorganisationetdesprocduresexistantes;
Diagnosticetvaluationdecesprocdures.

3meEtape:Elaborationetmiseenplacedumanueldeprocdure

Adaptationlecaschant,decesprocdures;
Rdactiondfinitivedumanuel;
Formationdupersonneldelentreprise;
Assistancelamiseenplacedesnouvellesprocdures.

Cetteapprochepermetlexpertcomptabledenedmarrerlardactiondfinitivedesprocduresquelorsquaupralable,il
aprocdaudiagnosticdecellesexistantes.Ceciluipermettradeformulertoutessesobservationsconcernantlespoints
fortsetfaiblesdelorganisationmiseenplace,ainsiquelesrisquesquencourelentrepriseenneprocdantaucune
adaptationdesesprocduresmalconues.

Lardactiondfinitivedumanueldevraitinterveniraprsavoirfaittousleschoixconcernantlorganisationetlesprocdures
dcrire.

Ciaprsleschmagnraldelamthodologie

SCHEMAGENERALDELADEMARCHE

Phase
de
planific
ation Prise de connaissance
de la
missio

n Dfinition des orientations du manuel
27
Objectif
Contenu et champ dapplication
Forme
Plan gnral de la mission

Phase
de
diagnos Transcription des procdures
tic de
lentrep
rise

Diagnostic de lorganisation et valuation des


procdures

Adaptation des procdures

Phase
de
ralisati Elaboration du Manuel dOrganisation
on du
manuel

Formation du personnel

Mise en place du Manuel dOrganisation

28
2.3.2Section:Importancedelaplanificationetdelorganisationdelamission

Enpratique,lesentreprisesdunecertainetailleaccordentlamissiondlaborationduManueldOrganisationComptable
danslecadredunappeldoffreoudemarchngociaprsavoirrdiguncahierdechargetablitsouventavecle
concoursdexpertcomptable.Cecigarantilecontenudelamissionetsabonneralisation.

Pourlerestedesentreprises,lamissionestaccordedegrgrunprofessionnelquiilrevientderdigerunelettrede
mission.Lentreprisesesouciebeaucoupplusducotdelaprestationqueducontenuetdursultatdecettemission.

DaprsnotreexpriencedelecturedescahiersdechargesoudeslettresdemissionsrelativesllaborationduManuel
dOrganisationComptablelecontenudelamissionpeuttre:

rsumenunpetitparagrapherappelantlesdispositionsdelaloicomptable988relativelobligationdlaborer
unmanuelsansendonnerplusdedtailsurlesphasesderalisationdelamissionnisurlapprocheoula
mthodologieadopter;
dcritdemaniretrsdtaillereprenantlesdiffrentesphasespralableslardactiondumanuel.Deplus,les
particularitsdelentrepriseenmatiredorganisationcomptablesontreprisesdanscedocumentafinquilensoit
tenucompte.

Normalement,lacceptationdelamissionparlexpertcomptable,commecestlecaspourlesautresmissions,devraitse
fairesurlabaseduncahierdechargeoudunelettredemissionreprenantlecontenudecettedernire,laresponsabilitde
lexpertetlersultatattendu.

Lexpertcomptableesttenudesinformersurlentrepriseetsonorganisationavantdesoumettresonoffrelentrepriseafin
demieuxadaptersonapprocheauxspcificitsdelentrepriseetdebienfixerlemontantdeseshonoraires.

Laplanificationgnrale,premiretapedelaralisationdelamission,sefaitaprsunepremireprisedeconnaissance
avec lentreprise et son organisation. Les premires runions tenues entre lexpert comptable et les responsables de
lentreprisedterminerontltendureldelamission.Lorsdecesrunions,lesinterlocuteursdelexpertcomptableseront
dsigns,letypedecommunicationentrelepersonneldelentrepriseetlescollaborateursdelexpertcomptableseradfini
etlespremiersdocumentsserontremislexpertcomptableconcernantlamissionsurlabasedtattablitdesdocuments
remettreprparaupralableparlexpertcomptable.

Laprisedeconnaissanceestloccasiondexposeretdexpliquerendtaillamthodologieetladmarchequiserasuivie
pourralisercettemissionainsiquederpondreauxpremiresinterrogationsdupersonneldelentreprise.

Cettetapesupposenotamment:

Ltablissementdunefichesignaltiquesurlentrepriseetdesesparticularits.
Eneffet,cettefichefournitdesinformationspermanentessurlentrepriseconcernantentreautrelaformejuridique
delentreprise,lescaractristiquesconomiquesdesonsecteurdactivit,sesproduitsousesprestations,ses
clients, ses achats, ses fournisseurs, son implantation gographique, son organigramme, son systme
dinformationdegestion,sonpersonnel,etc.;

Etudeducontextejuridique,fiscaletrglementairedanslequelvoluelentreprise.Aceteffetilconvientdenoter
que:

29
o Lestablissementspublicssontsoumisenmatiredetenuedecomptabilitauxdispositionsdudcretn2
8961;
o Lesentreprisesvoluantdanscertainssecteurssontsoumises desobligationsspcifiquesenmatire
dorganisationettenuedescomptes.

Cestlecasnotammentdusecteurbanquier,assurances,desminotiersetc.

Cecipermettrademieuxsituerlentrepriseauseindesonenvironnementinterneetexterneetdlaborerunplandetravail
tenantcomptedetoutescesinformations.

La mission qui exige une plus grande implication du personnel et des dirigeants de lentreprise au plushaut niveau,
ncessitedoncuneplanificationminutieuseetralisteafinquechacunedesdeuxparties(entrepriseetexpertcomptable)
puisseralisersapartdetravaildanslestemps.Toutretarddanslexcutionoulanonexcutiondunepartiedutravailne
peutquoccasionnerlenonrespectdesdlaisouinfluencersurlaqualitdutravailrendu.

Laplanificationdelamissionpermetdonc:

Deplanifierlaralisationdetouslestravauxncessairesetdemandsparleclientetce,afinderespecterles
dlaisfixspourlaralisationdelamission;

De mieux coordonn dune part, le travail entre les collaborateurs de lexpert comptable et le personnel de
lentrepriseetdautrepart,entrelesmembresdelquipedescollaborateursdelexpertcomptable;

Depermettreunevaluationintermdiairedutravaildjaccomplietdetirerlesconclusionspourlerestedela
mission;

etc.

En pratique, la planification consiste mettre en place la mthodologie adopte et accepte par le client. Il sagit
notamment:

Dereprciserlastratgiedeconduitedelamissionenfonctiondesinformationsrecueillieslorsdelaprisede
connaissanceaveclentreprise;
Dechoisirlamthodedetranscriptionetdvaluationdesprocdures;
DedfinirlecontenuetlaformeduManuellaborer;
Rdigerleprogrammedetravailgnraldelamission(plandemission);
Darrterleplanningdesinterventions;
Darrterunelisteplusoumoinsdtailledetouslesdocumentsncessairesaudmarrageetlaralisationde
lamissionremettrelentreprise;
Etc.

Leplangnraldelamissionestledocumentquipermetdebiengrertouteslestapesdelamissionetconstitueun
rfrentielpourlechefdelamissionpourconnatreltendudestravauxraliseretleursdlaisdexcution.

30
La ncessit de justifier le travail accompli, les anomalies releves et les recommandations formules, exigent la
matrialisationdetouslestravauxraliss.Danscecadrelatenuedesdossiersetfeuillesdetravailconstituenotreavis
unenormeprofessionnellelaquellelexpertcomptableesttenu.

Lquipedelexpertcomptabledevraittreconstituedaumoinsdetroisniveauxdecontrleetderesponsabilit:

Premierniveau:lexpertcomptablequidfiniladmarcheetleplangnraldelamissionenassociantlechefde
lamission,validelesconclusionsetlesrapportsaveccedernier;

Deuximeniveau:lechefdemissionquioutresaparticipationllaborationduplangnraldelamission,tabli
touslesprogrammesdetravailparsection,rpartilestravauxentrelescollaborateurs,contrleetvalideleurs
travaux,rdigelesrapportsintermdiairesetfinaux,etc.;

Lecollaborateurchargderaliserlestravauxsurplacepartirdesprogrammesdetravailtablisparlechefde
mission.

Cetterpartitiondutravailpermetdassureruncontrledelexhaustivitetdelaqualitdestravauxralissaumoinsdeux
niveaux.

Dansdescabinetsdauditetdeconseildunecertainetaille,lescontrlessefontleplussouventplusdedeuxniveaux.

Lobjectif principal de la phase de prise de connaissance et dorientation gnrale de la mission est didentifier les
particularitsdelentrepriseafindadapterlestravauxauxspcificitsdecettedernire.

Cettephasecomprendlestapessuivantes:

Connatrelactivitdelentreprise;
Connatrelenvironnementducontrleinterne;
Comprendrelesystmecomptable;
Identifierlescircuitsdinformationsetlessystmesdetraitements;
Dlimitationdesorientationsdumanuel.

a) Connaissancedelactivitdelentreprise

Laconnaissancedelactivitdelentrepriseestunpralableetunetapefondamentalepour:
Connatrelecadrejuridiqueetrglementairedanslequelvoluelentreprise(casdesentreprisespubliquesoudes
entreprisesintervenantsdansunsecteurrglementationparticulire);
Comprendreleslmentsdelenvironnementquiinfluentsurlinformationfinancire;
Identifierlesoprationsinhabituelles;
Adaptersescontrlesauxspcificitsdelentreprise.

b) Connatrelenvironnementducontrleinterne

Acestade,ilsagitdecomprendrelorganisationgnraledelentrepriseenmatiredesaisie,enregistrementetcontrle
desdonnesfinanciresafindedterminer:

31
Lesmcanismesgnrauxquiviennentrenforcerlaqualitdescontrlesparticuliers.Cesmcanismessontdes
lmentsdelorganisationgnraledelentreprisequicontribuentassurerlebonfonctionnementdescontrles
auniveaudesoprationsquotidiennes.Ilsagitde:lorganigrammedelentreprise,desrglesdesparationsdes
fonctions,duplancomptable,desprocduresdecontrledegestionetbudgtaireetc.;

Le comportement du personnel face aux problmes de contrle. En effet, la direction et le personnel dune
entreprisepeuventtreplusoumoinssensibilissauxphnomnesdecontrle.Cetaspect,trssubjectif,permet
nanmoinsdapprcierdansquellemesurelescontrlesprvusparlesprocduresrisquentdtrecontourns.

c) Comprendrelesystmecomptable

Ladfinitionduplandetravailexigeuneconnaissancegnraledelorganisationcomptableetenparticulierconnatreles
particularitssuivantesdusystmecomptable:

Manuelouinformatique;
Centralisoudcentralis;
Proprelentrepriseousoustrait.

Cette comprhension gnrale du systme permet de dterminer la ncessit davoir recours des spcialistes en
informatiqueainsiquelessystmesquidoiventtreanalyssetdcrits.

d) Identifierlescircuitsdinformationsetlessystmesdetraitements

Lescircuitsdinformationsainsiquelessystmesdetraitements,devantfairelobjetdunedescriptionetdiagnostic,sonten
principeceuxquialimententlesystmedetraitementcomptableeninformationsfinancires.Lescircuitsdinformationqui
nentretiennentaucunerelationaveclacomptabilitpeuventnepastreretenusparmiceuxdiagnostiquer.

Ltudedesinteractionsentrelesdiffrentscircuitsetsystmesdetraitementsdelentreprisepermetdedlimiteravec
prcisionetintrtceuxquiproduisentuneinformationfinancireouontuneincidencesurcettedernire.
e) Dlimitationdesorientationsdumanuel

Le cas chant, la direction de lentreprise dtermine ce stade les objectifs du manuel en apportant lesprcisions
suivantes:

Lemanuelatilpourobjectifuniquementderpondrelobligationlgale?
Intgreratillesautrestypesdecomptabilitouuniquementcellelgale(comptabilitgnrale);
Serviratilamliorerlesprocduresexistantesousecontenteratildelesdcrire?
Lanouvelleorganisationcomptabledoitellepermettrederduirelescots?Oubiendamliorerlesdlais?
Quelssontlesprincipauxrisquesquelonchercheviter:lapertedeconfidentialitdesinformations?Une
dpendancevisvisdunprestataireextrieur?
Constitueratilunrfrentielenmatiredorganisationcomptableauseindelentreprise?
Atilpourobjectifderpondreauxobligationsenmatirededocumentationinformatique?
Etc.

Ilestrappelerquelesidentifiantsdelaqualitsontinterdpendants:larductiondescotsrisque,parexemple,dese
matrialiserparunallongementdesdlais.Pourobtenirunconsensussurlescritresdechoix,ilsavreparfoisncessaire
dereformulerlesobjectifs.

32
Primtredintervention:lexpertcomptablechercheaussi dfinirleprimtreduprojetafindidentifierles
processuscomptablesquisontimpacts.
Placedelacomptabilitparrapportlastratgiedelentreprise.Ilconvientdeprendreencomptelesgrandes
volutionsstratgiquesdelentreprise.

Plusgnralement,conduireenamontunerflexionsurlavocationdelacomptabilitpermetdemesurerenquoielleest
considrecommeuneactivitauservicedelastratgiedelentreprise.Unedclinaisondelafonctioncomptablepar
processusfacilitelaussilanalyse.

Exemple:Uneentreprisequitraitesacomptabilitanalytiqueavecretardcequiestconsidrparlesresponsablesde
lentreprise, comme un handicap majeur et ils souhaitent disposer des donnes de cette comptabilit en temps rel.
Lexpressiondecebesoinpermetlexpertcomptabledintgrerdanssonanalyselebesoindacclrerlaproductiondes
cotsanalytiques.

Autre exemple celui dune entreprise qui souhaite intgrer dans le manuel dorganisation comptable les travaux et
procduresdereportingsasocitmreouceuxdessituationsintermdiairespourlesbesoinsdesagestionetc.

Surlabasedesprcisionsapportes,lesobjectifsdumanuelsonttablisetilconvientdenfixerlecontenu.

Ladfinitiondelastructuredumanuelestdtermineendcidantdelamthodedemiseenformedumanuel.Eneffet,trois
approchespeuventtreavancespourdiagnostiqueretdcrirelesprocduresdelentreprise:

Uneapprocheparlescircuitsdinformation,lessystmesdetraitementetlesjournauxtenus,permetdemieux
apprhenderlescheminementsdelinformationcomptabledesonorigineauxtatsdesynthse;
Une approche par les personnes responsables des travaux comptables met en valeur les fonctions et les
responsabilitsdechacun;
Uneapprocheparlescomptesfacilitelescontrles,maisnedonnepasunevuedensembledelorganisationet
desprocdures.

Lapremireapprocheestcellequiestgnralementprivilgie,carellepermetaulecteurdemieuxapprhenderlescircuits
dinformationetdesituerlesdiffrentestapesquimnentlinformationproduite.

Dunemaniregnrale,unemissiondlaborationdumanueldorganisationcomptablepeuttreorganisedelamme
manire que celle daudit comptable et financier dans la mesure o lapproche reste similaire mais les objectifs sont
diffrents.Raisonpourlaquelleetpourtouteslesmissionsdecetypeauxquellesjaieuloccasiondeparticiper,cest
pratiquementlesmmesoutils,lesmmestechniquesetlammedocumentationutilisedanslecadredesmissionsdaudit
comptable et financier, qui ont t adopts pour la ralisation des missions dlaboration de manuel dorganisation
comptable.

Ainsi,lanormedauditprvoitlaconstitutiondedossiersdetravailcontenantlesdocumentsrelatifslentrepriseainsiquela
dateetduredesinterventionsdelexpertcomptableetdesescollaborateurs.Latenuedecesdossiersdetravailestla
conditiondunebonneorganisationdelamissionetconfrecettedernire,laqualitetlassurancerequise.

La tenue des dossiers de travail matrialisant tous les travaux raliss est une preuve du respect des normes
professionnellesenlamatireparlexpertcomptable.

33
Du cot pratique, les dossiers de travail constituent, par ailleurs, la documentation par rfrence pour une prise de
connaissancegnraledelentrepriseetlaplanificationdelamissionlorsdesinterventionsultrieuresdanslecadredune
misejourduManueldOrganisationComptable.

En gnral, ilest utile de classerlinformation dans deuxdossiers spars. Lun contiendra toutesles informationset
documentscaractrepermanent,cestdireutilisablesduranttouteladuredelarelationentrelexpertcomptableetson
client,mmessidesmisesjourssontparfoisncessaires.Lautreserarservauxdocumentsetinformationsutilisables
pourlaprsentemission.

Concernantladocumentationtechniqueempruntelamissiondauditcomptableetfinancieroncitetitreindicatif:

Manuelgnraldaudit:documentdfinissantlesfondementsetlesbasesdeladmarchedauditadoptepourle
droulementdesmissionsdaudit.Ainsi,lapprocheparlesrisquesretenuedanslecadredesmissionsdauditest
aussiadoptedanscegenredemissiondanslamesureonotammentlorsdeltapedelaplanificationetde
lvaluationducontrleinterneetprocduresdelentrepriselobjectifestdecernerlesrisquesdelentrepriseetde
lesdlimiter.Alinversedelamissiondauditfinancieretcomptableolobjectifprincipaldelanalyseestde
quantifierlimpactsurlescomptesdelasocit,lanalysedesrisquesdanslecadredelamissiondlaborationdu
manueldeprocdureviseessentiellementrechercherlescausesetlesdfaillancesleffetderduiresinon
fairedisparatrecesrisques.Lactiondanscecasestmeneenamontduproblme;

Techniquesdedescriptiondesprocdures(Mthodenarrativeoudiagrammedecirculation):ladescriptiondes
procduresetorganisationdanslecadredesmissionsdlaborationdumanueldeprocduresefaitselonles
mmesmthodesetrglesquedanslecadredesmissionsdaudit.Acestade,lesobjectifssontidentiquesaux
deuxtypesdemissionssavoiridentificationdesdfaillancesetrisquesauniveaudesprocdures;

Questionnairesdecontrleinterne:Ensembledequestionsdevantpermettreauxcollaborateursdesassurer
quilsontbiencouverttouslesaspectsducontrleinterne;

Techniquesdesondagesetlestestsdevalidationdesprocdures;

Questionnairesdefindemissionoufichedebouclage;

Etc.

Ilestnotertoutefois,quelaconstitutiondesdossiersnestpasunefinensoi,maisuninstrumentpouratteindreles
objectifsdelamission.Ilnestpasconseillderassemblertouteladocumentationsetrouvantdanslentreprisecartrop
dinformationnuitlaqualitdecetteinformation.

Lagestiondutempsdanslecadredelamissiondevraitoccuperlespritdelexpertcomptableetsonchefdemissiondansla
mesureoilenvaderentabilitdecettedernire.Eneffet,ilnefautpasoublierqueladcisiondacceptercettemissiona
tbasesurunbudgetdetempsquiapermisdefixerlemontantdeshonorairesetquetoutdpassementsurcebudget
peutrduireoufairedisparatrelamargebnficiaire.

34
Dautrepart,laparticularitdecetypedemissioncestqueleurralisationnestpastoujoursconsidreparlentreprise
commetantprioritaire.Parconsquent,lesresponsablesdelentrepriseonttendancefairepasserlesmissionslesplus
prioritaires(exemplecommissariatauxcomptes,arrtdescomptesetc..)surcellesquinelesontpas.

Parfoislamissionestarrteprovisoirementenattendantquelepersonneldelentreprisepuissetreplusdisponible.Cet
arrtnestpasunebonnechosepourledroulementdelamissiondanslamesureo,lareprisedelamission,ilfaudra
lquipe de lexpert comptable un temps supplmentaire de relecture des dossiers avant quelle soit nouveau
oprationnelle.

Lebutestdoncdebienplanifierlamissionetdegrerdeplusprslebudgettempsafindviterlesarrtsdelamissionet
derespecterleprogrammedetravail.

2.3.3Section3:Diagnosticdelentreprise

Laconceptiondelorganisationestleprocessusparlequellemanagementprvoitetdterminelastructureetlaformedu
systme de communication, dexercicedelautorit et de rpartition des responsabilits, quipermettra lorganisation
datteindresesobjectifs.

Leschangementsdanslaformedelorganisationsontcenssrendrelentreprisepluscomptitivesurlemarch.

Daprscertainsauteurs,chaquerorganisationrsoutquelquesproblmesetencredenouveaux.
Lebutestdoncdersoudrelemaximumdeproblmespossetcrerlemoinspossiblesdautres.

La conception dune organisation exige un processus de prise de dcision qui tient compte des contraintes
environnementales,desfacteurstechnologiquesetdeschoixstratgiquesdanslaslectiondesmcanismesstructurelsqui
luipermettrontdefonctionner.

Plusprcisment,laconceptiondelorganisationdevraitsatisfairetroisbesoins:

Faciliterlacirculationdelinformationetlesprisesdedcisions,afinquesoitmieuxgrelincertitudeetquesoient
atteintslesobjectifsdelorganisation;
Dfinirclairementlautoritetlaresponsabilitattacheauxpostesafinquesoittirtoutleprofitescomptdela
divisiondutravailetdunebonnedfinitiondespostes;
Instaurerledegrdintgrationsouhaitentrelesdiffrentsdpartementsdelentreprise.

Lediagnosticdelentreprisedanslecadredelamissiondlaborationnedevraitpasnotreavisselimiterauxaspects
purementcomptablesdelagestionaurisquededcrireuneinformationincomplteetdontlasourcenestpasmatrise.Le
diagnosticdanscecas,devraitconcernertoutelentreprisesanstoutefoisavoirpourobjectifdemodifierlorganisation
gnraledecettedernire.

Eneffet,lebutdecediagnosticestdanalyserlorganisationetlesprocdurescomptablespartirduneconnaissance
gnraledelentreprise.

Anoterquelamiseenplacedeschangementsauseinduneorganisationnestpastoujoursbienvcue.Enralit,dans
toutes les organisations il existe des rsistances. Lhomme prfre conserver ses habitudes de travail
pluttqutreentranversdeshorizonsnouveaux,voireincertains.

35
Ainsi,ltablissementdumanueldevraittredcidparlentrepriseetnotammentparladirectiongnraleafindassurerla
participationdetoutlepersonnelsaralisation.Ildoitrecevoirladhsiondeladirectioncarilconstitueunprojetimportant
dontlaralisationpeutdurerdansletemps.
2.3.3.1Descriptionetdiagnosticdelorganisationetdesprocduresdelentreprise

Auseinduneentreprise,lafonctioncomptablefaitpartieintgrantedunsystmehomognequiestlorganisationgnrale.
Lediagnosticdelundeslmentsdecetteorganisationdefaonisolenepermetpasdemieuxvaluerlesbesoinsde
lentrepriseetdebieninsrerlesfonctionsprisesindividuellementdanslorganigrammegnraldelentreprise.

Raisonpourlaquelle,unebrvedescriptionetvaluationdelorganisationgnraledelentreprisesimposepourmieux
situerlafonctioncomptabledanslorganigrammegnraletainsipouvoirsatisfaireaumieuxlesbesoinsenmatirede
traitementdelinformationfinancireetcomptable.

Lobjectifdecettevaluationestdesassurerquelafonctioncomptableestbiendclinesurlorganigrammegnraletce,
parrapportsadimensionetsapositionsurcedernier.Ilnyapasderglesabsoluesdanscedomaineetceladpendra
deplusieursparamtressavoir:

Lesecteurdactivitetlatailledelentreprise;
Ledegrdintgrationdelinformationfinancireetcomptable;
Lenombreetlanaturedestransactionscomptablesetfinanciresralisesparlentreprise;
Leniveaudemanagementetdupersonneldelentreprise;
Etc.

Ltudedecesparamtrespermetdesituerlentrepriseetsonorganisationdanssonenvironnementetdepouvoirapprcier
ladquationentrelorganisationmiseenplaceetlesbesoinsdelentreprise.

Demanirepratique,etselonlecasdechaqueentreprise,lebesoinenmatiredetraitementdelinformationfinancireet
comptablenestpastoujoursexprimdelammefaon.Eneffet,limportancedutraitementdesoprationscomptableset
financiresnestpaslammeauseindunebanqueouuneassurancequedansuneentreprisedeconseil.Limportancedu
traitementdcouleduvolumedesoprationstraiteretdelutilitquereprsentelinformationcomptableetfinancirepour
lesgestionnairesetlagestiondelentreprise.

Eneffet,uneentreprisecommercialeabesoindedterminersoncotdachatdesmarchandisesachetesafindefixerson
prixdeventealorsquuncabinetdassurancenapassesoucierduprixdachatdunepolicedassuranceautomobiledans
lamesureousonprixestrglement.Lancessitdedisposerdesinformationssurlecotreldeloprationdachatexige
uneorganisationetuntraitementdoncunestructurepermettantlattentedecetobjectif.

Pourlentreprise,linformationestunlmentdeconnaissance.Ellerduitlincertitudequellequesoitsonorigine.Elleestla
sourcepremiredunebonnedcision.Bienentendu,ilnesuffitpasdecumulerlesinformations,ilfautencoresavoirles
traiter,lesexploiter.

Leproblmemajeurdesentreprisesestceluiducircuitdinformation.Unboncircuitfacilitelafluiditdelinformationet
contribueainsilaprisededcision.

Lediagnosticdelorganisationgnraledanslecadredelamissiondlaborationdumanueldeprocdurescomptablesaura
pourobjectifprincipalde:

36
Dceler dventuels carts entre les fonctions dcrites sur lorganigramme gnral de lentreprise et celles
effectivementexistantesetce,sansvouloirprtendreuneanalysecomplteetexhaustivedetoutelorganisation.
Lebutestdattirerlattentiondesresponsablesdelentreprisesurlesventuelsimplicationsdecescartssurla
fonction comptable. Cest le cas dun service achat au sein dune entreprise qui nassure pas toutes ces
responsabilitsetnotammentcelleconcernantlamiseenconcurrencedesfournisseurspourlobtentiondun
rapportqualit/prixsatisfaisant;

De dfinir les besoins de lentreprise en termes de traitements et de diffusion de linformation comptable et


financire. Ceci permettrait de redimensionner la fonction comptable. Ainsi, les services comptables dune
entreprisefilialedungroupequireportemensuellementceschiffres sasocitmrenedevraientpastre
organissdelammequunepetiteentrepriseunipersonnelle.Letravailentempsrelet/oulacomplexitdes
traitementsexigeuneadaptationdesstructuresauxbesoins.

En effet, pour que la fonction comptable puisse atteindre ses objectifs en matire de traitement et de production de
linformationdanslestempsrequis,ilestncessairedesassurerquelleestnormalementalimenteparlesdonneset
documentsdontelleabesoinpouraccomplirsestaches.Ainsi,ilconvientderechercherdanslecadredelorganigrammede
lentrepriseassureraumaximumlindpendancedelafonctioncomptableenmatiredinformationfinancireetcomptable
danslebutdvitertoutretardoublocagedansletraitement.

Toutefois,lindpendancedelafonctioncomptablenesignifiepasquelledoittreisoledesautresfonctions.Aucontraire,il
fautrechercherlameilleureintgrationpossibleentrelesdiffrentsservicesdelentreprise.

Cediagnosticdevraittrecompltetapprofondilorsdestapessuivantesdelamissionetnotammentcelleportantsurla
descriptiondesprocduresexistantes.

Eneffet,etcommeindiqucidessus,ltapedeprisedeconnaissanceetdeplanificationpermetdidentifierlescircuits
dinformationsetlessystmesdetraitementquisonteninteractionaveclesystmecomptableetdevanttredcritset
diagnostiqus.Plusgnralementilsagitdescircuitsdinformationssuivants:

VentesClients;
Achatsfournisseurs;
StocksCotdeproduction;
Paiepersonnel;
Trsorerie;
Immobilisations.

Cescircuitsalimententlesystmedetraitementcomptableeninformationsetdonnesncessaireslatenuedescomptes
delentreprise.Lanalysedecesinformationsetdonnesestgnralementraliseenfonctiondeleurnature.

Ondistinguetroistypesdedonnes:

Donnesrptitives:certainesinformationscontenuesdanslescomptesannuelsrsultentdutraitementrgulier
desdonnescomptables debase.Exemple:lechiffredaffairesrsultedelenregistrementdes facturesde
ventes. Ces donnes sont gnralement caractrises par leur nombre important et leur valeur unitaire
relativementrduite;

37
Donnesnonrptitives:Cesontcellesquirsultentsoitdesoprationscycliques,commeladterminationdes
quantitsenstockparuninventairephysiquedefindexercice,soitdoprationshorsexploitationnormaletelleque
lesrvaluations,lescontratsspcifiques,lesfusionsetc.;

Lesdonnesrsultantdesjugements:Ilsagitdesnombreusesestimations,choixetdcisionsauxquelsprocde
lepersonneldelentrepriselorsdelaprparationdescomptesannuels.Exemplelesvaluationsdesprovisions
pourrisquesetcharges.Cesjugementssontparfoispurementsubjectifsetnesontgnralementpassoumis,de
lapartdelentreprise,descontrlesrigoureux.

Ladescriptionetlanalysedesprocdures,devraientpermettredecernerlesdonnesrptitivesetnonrptitivesdansla
mesureoellesdcoulentdunprocessuscyclique.Quantauxdonnesrsultantdunjugement,ellesferontlobjetdune
valuationdanslecadredudiagnosticdesrglesetnormescomptablesadoptesparlentreprise.

Ladescriptiondescircuitsdinformationsestsouventralisesousformedediagrammedecirculationdinformation.Ce
dernierdcritlecheminementdesdocumentsetlasuccessiondestravauxlaidedunelignedefluxetdessymboles.

Lavantagequeprocurecettetechniquededescriptionparrapportcellenarrativecestquellepermetdoffriraulecteurune
vuedesynthsedelaprocdureoudunepartiedecelleci.

Cependant,danslamesureo le diagramme decirculation,dansun soucide clart, fournitpeudexplications,ilest


ncessairederdigerunecourtedescriptiondelaprocdurerespectantlachronologiedesoprationspermettantdobtenir
unemeilleurecomprhensiondecettedernire.Unsystmederfrencementpermettradefaireaismentlaliaisonavecle
diagrammedecirculation.

Ladescriptionconcerneradonclesprocdureseffectivementmisesenplaceparlentrepriseetnoncellessupposestre
appliques.Dailleurs,lesprocduresainsidcritesdevraienttrevalidestraverslestestsdepermanenceetdevalidit
gnralementappliqusdanslesmissionsdaudit.

Lerdacteurdevraitindiquerpourchaqueprocdure,touteslesinformationsrelativeslopration,lesupportutilis,le
traitementeffectuetc.Ilsagitnotammentde:

Priodicitouvnementdclenchantlopration;
Supportreudelopration(nature,nombredexemplaires,couleurs,prnumrotations);
Naturedestraitementsoudesapprciationsralisesetlessupportsutiliss;
Personnesautorisantventuellementlopration;
Lesdocumentsmisetleurdiffusionenprcisantlemode(numrique,alphabtique..)etlanatureduclassement
(temporaireoudfinitif);
Danslecasoletraitementseraitautomatis,ilfautindiquerlapplicationinformatiqueutiliseenrenvoyantlecas
chantladocumentationinformatique;
Concernantlenregistrementencomptabilitdesoprations,ilconvientdindiquer:

o Silescrituressontgnresautomatiquementoumanuellement,
o Lescodesdescomptablesetceuxdesjournauxutiliss;
o Lesschmasdescriturespasses.

Unspcimendechacundesdocumentsetsupportsutilissdanslecadredesprocduresettraitementsdcrits,devraittre
jointaudiagrammeafinquilpuissefairelobjetluiaussidunevaluation.

38
a) Descriptiondesprincipauxcircuitsdinformations

Ladescriptiondesprocduresdetraitementsconstitueloccasionderemettreencausedesprocduresjugesdpasses
ounonadaptes.LexamendesprocduresdevraitpermettredviterdedcriredanslecadreduManuel,desprocdures
erronesouprsentantdesdysfonctionnementsetparconsquent,augmenterlesrisquesderreuretdefraudesauseinde
lentreprise,tredirectementetinutilementexposauxobservationsetcritiques.

Ladescriptiondescircuitsdevraitpermettrelacomprhensionducheminementdesoprationsetdestraitementsdansle
butdapprcierlerespectdecertainesrglesetprincipesdegestionetdorganisation.Lerespectdecesprincipespartoute
organisationassurelenregistrementexhaustifduneinformationfiableentempsopportun.Ilsagitnotammentdesprincipes
suivants:

Sparation des fonctions. Il sagit de ne pas permettre le cumul entre les tches dautorisation, excution,
enregistrementetcontrle.Plusieursdecestchessontincompatibles.Ainsi,ilestdconseilldepermettreun
caissierdefairedesachatsou unmagasinierderceptionnerlesmarchandises,dapprouverlesbonsde
commandeetdepayerlesfournisseurs;

Miseenplacedescontrlesdeprvention:Lexcutionduncontrledeprventionestgnralementmatrialise
parlappositiondunesignatureouduntampon.Lutilitduntelcontrlerestelimitedanslamesureolaseule
prsencedunesignaturesurundocumentnestpassuffisantepourprouverquelecontrleatfaitetbienfait.
Linstaurationdunvisaduresponsabledelaproductionsurlesbonsdesortiesdumagasinestdenatureassurer
quecessortiessonteffectivementdestineslaconsommationdelusine.Cecontrleestnanmoinsinsuffisant
siaucunsuivirgulierdelaconsommationdelusinenestfaite;
Miseenplacedecontrlededtection:Chaquecontrledeprventioncouvreuneoprationindividuelle;alors
quelescontrlesdedtectionscouvrentunensembledoprations.Ilsncessitentsouventlaprparationdtat
annexe.
Exemple:rapprochementbancaire,tatdecontrledeconsommationdecarburantdesvoituresdeservices,tat
depointagedupersonnel;tatdesuividelaproductionetc.

Lexamen critique des procdures ne peut intervenir quaprsvalidation des descriptions au moyen de diagramme de
circulationoudemmorandum(descriptionnarrative).Cettevalidationconcernedeuxaspects:

Lancessitedesassurerqueladescriptiondelaprocdureatcorrectementeffectue.Pourcefaire,ilconvient
defairelechemininverseenpartantdelcriturecomptablelvnementayantdclenchlopration;

Lancessitdesassurerdelapplicabilitdansletempsdecetteprocdureetce,enutilisantlestechniquesde
sondages(sassurerpourunnombrelimitdoprationsquellesontttraitesconformmentlaprocdure
dcrite).

a1)CircuitVentesClients

Eneffet,lebutnestpasdedcriretoutleprocessusdelafacturationmaispluttlapartiedelaprocdurequitraitedes
oprations gnrant un engagement reu ou donn pour lentreprise et des traitementsayant un impact direct sur la
facturation,lacomptabilisation,lencaissementduproduitdelaventeetenfinlaprotectiondesavoirsdelentreprise.

39
Ilestcertainquedurantleprocessusderalisationdelavente,plusieursoprationspeuventtreeffectuesmaisdontla
mesureoellesnontpasdimpactdirectsurlafacturation,lencaissementetlacomptabilisation,ellesnontpas tre
dcrites.Ainsi,ilnestpasutilededcrireendtailtouteslestapesdelangociationdesprixaveclesclientsetse
contenterdindiquersommairementquunchangedecourriersefaitentreleclientetleservicedesventesdelentreprise
devantaboutirunaccordsurunprixdfinitifapprouvparleresponsabledesventes.

Plusieurs ouvrages et documentations techniques dans le commerce ou labore au niveau des cabinets daudit et
dexpertises,traitentdefaondtailledesdiffrentsprocessusetcyclesauseindelentrepriseetquilseraitfastidieuxde
les reproduire en dtail dans le cadre du prsent mmoire. Plus gnralement, la description devrait porter sur
essentiellementsurlestapessuivantes:

Lafacturation:Ilsagitdedcrirelesresponsabilitssuivantes
o Dcisionetautorisationdelavente;
o Contrledesconditionsdelafacturation:Prix,quantit,qualit,dlaidepaiementetdelivraison,encours
crditclientetc.
o Contrledelaralisationeffectivedelalivraisonoudelaralisationdelaprestation.

Lenregistrementcomptabledesfactures:Ladescriptionporteraprincipalementsurlestapessuivantes:
o Contrledesfacturesetavoir:totalisation,frquencedefacturation,numrotationoucodificationetc.
o Contrledelimputationetdelenregistrementcomptabledesfacturesetavoirs;
o Contrleduclassementetarchivagedesfacturesdevente.

Suividescomptesclients:
o Contrledessoldesdescomptesclients;
o Suividessituationscomptesclients.

La description des procdures devrait tre complte par celle des diffrents types de contrles de prvention et de
dtectionmisenplacepourassurerlebonfonctionnementdechacundescyclesdactivitdelentrepriseetnotamment:

Approbationdesoffresdeprixoudeservices;
Suividesoffresdeprixoudeservices;
Validationdesfacturesventes,conditionsdeventesetdepaiement;
Approbationdesrductionsetdesretoursdemarchandises;
Validationdubondesortiedemarchandise;
Validationdestatsdesuividescrancesclients;
Etc.

a2)CircuitAchatsFournisseurs

Sousrservedesparticularitsdechaqueentreprise,onpeutselimiterdcrirelesoprationssuivantes:

Dterminationdubesoindachat;
Vrificationdeltatdesstocks(encasdentreprisedontlactivitestlecommercedemarchandises);
Etablissementetautorisationdelacommande;
Contrledelarceptiondelacommandeetsonenregistrementenstock;
Rceptionetvrificationdelafacture;

40
Comptabilisationdelafacture.

Pour le cas desentreprises et tablissements publics soumis au contrle financierde ltat, la procdure dachat est
gnralement(saufdrogation)celleprvueparlestexteslgauxrelatifsauxmarchspublics.

a3)StocksCotdeproduction

Ladescriptiondevraitnotammentportersur:

Lecontrledesrceptionsdesmatires,marchandisesouproduits;
Lentreenstock;
Tenuedesstocks;
Sortiesdesstocks;
Dterminationducotdesstocks;
Linventairephysiqueetpermanent;
Comptabilisationdesmouvementsdesstocks.

Lobjectifestdedcriretouslestraitementsetlessupportsquiconcernentlesoprationscidessustoutenfournissantles
informationspermettantdidentifierlespersonnes,lanaturedestraitementsetlescontrlesraliss.

a4)Paiepersonnel

LesprincipauxtraitementsquiformentlasectionPaiePersonnelseprsententengnralcommesuit:

Lembauchedupersonnel;
Ladterminationdeslmentsvariablesdepaie(heuresdeprsencesetautresrmunrationsouindemnits
variables);
Lamisejourdeslmentspermanentsdelapaie(ex:Augmentationdesalaire,changementdegrilledes
salairesetc.);
Letraitementdelapaieetditiondesjournauxdepaie;
Ltablissementdespaiementsdessalaires;
Lesdclarationsfiscalesetsocialesdessalaires;
Lacomptabilisationdeslmentsdelapaie;

a5)Trsorerie

Ladescriptiondevraitnotammentportersur:

Encaissementdesrecettes;
Lesversementsdesrecettessurlescomptesbancaires(produitsdesventes,empruntsetautres);
Etablissementdespaiements;
Comptabilisationdesencaissementsetpaiementsdelentreprise;
Rconciliationdescomptesbancaires;
Tenuedescaisses;
Inventairephysiquedesespcesencaisse.

41
a6)Immobilisations

Lasectionimmobilisationtraitenotammentde:

Rglesdedistinctionentreacquisitionimmobilisationetcelledecharge;
Commandedesimmobilisations;
Rceptiondesimmobilisations;
Tenueduregistredesimmobilisations;
Comptabilisationdesimmobilisations;
Inventairephysiqueetpermanentdesimmobilisations;
Dprciationdesimmobilisations.

Dunemaniregnrale,ladescriptiondescircuitsdevraitpermettrederpondetouteslesquestionsprvuesdansle
questionnairedvaluationducontrleinternedechaquecircuitetnotamment:
Quiinitielopration?
Quiautoriselopration?
Enquoiconsistelopration?
Quelssontlesdocumentsutilisspourlaralisationdecetteopration?
Quicomptabiliselopration?

Lexamencritiquedesprocduresdbuteparltablissementdesquestionnairesdvaluationducontrleinterneetdegrilles
desparationdefonction.Lexpertcomptablehabituutilisercestechniquesdanslecadredesmissionsdaudit,estle
professionnellemieuxindiqupourassisterlentreprisedanscettephase.

Unefoislesdiagrammesoulesmmorandumsdedescriptiondesprocduresetcontrlessonttablis,ilconvientdeles
validersurleterrainfindesassurerdeleurapplicationdansletempsetlespace.Eneffet,souventlesdescriptionsdes
procduressefonttraversdesentretiensaveclesdiffrentsresponsablesdelentreprise.Cesdescriptionsmmesielles
sontillustresdesfoispardesdocumentscomptables,neprouventpasquelesprocduresainsidcritessoientrellement
appliquesdemaniresystmatique.

Afindviterdapprcierdesprocduresendcalageaveclaralit,ilconvientdelesvaliderlimagedecequiestpratiqu
danslesmissionsdaudit,avantdeprocdleurvaluation.

Ilconvientdoncdeprocderauxtestssuivants:

Testdevalidit:Ilsagitdesassurerquelesprocduressontcorrectementdcritesetce,enreprenantlechemin
inversedecesprocdures.Exemple:partirdunchantillondecinqcriturescomptablesrelevessurlegrand
livreportantsurdesfacturesdachatetessayerderefairelechemininverseparcouruparcesfacturesdepuis
lexpressiondubesoinjusquleurcomptabilisationenpassantparlarceptiondescommandes.Alissuedece
testonpeutraisonnablementconclurequelaprocdureestcorrectementdcriteounon.Enrevanche,ilnestpas
possibledassurerquelleestenpermanencerespecte;

Testdepermanence:Ilsagit,partirdunchantillondoprations(achats,vente,paiement,encaissementetc.)
desassurerquelesprocduresdcritessonttoujoursounon,respectes.Lebutrecherchtraverscetestest
derelevertouslescartsentrelesprocdurestellesquellessontdcritesetlaralitdestraitementsetce,dans
lebutdexpliqueretdejustifierplustardcescarts.Eneffet,souventlepersonnelconstatantlinadaptationdune
procdure,adoptedemanireofficieusedesprocduresnonautorisesparladirectiondelentreprise.Lobjectif

42
estdonc,dapprciercesamnagementsauxprocduresapportesparlepersonnelafindepouvoirentenir
comptelorsdeladaptationdesprocduresofficielles.Ainsi,lemagasinierduneentrepriseindustriellepourrendre
serviceauresponsabletechniquelivrelatelierdeloutillagetitredeprt.Untelcas(utilisationponctuelledun
outil)ntantpasprvuparlesprocdures,lepersonnelsestarrangpourtrouverunesolutionauproblme.Cette
solutionnestpassansrisquedanslamesureolorsduninventairephysiquedesstocks,descartsapparatront
suiteauxmouvementsdeprtsquinesontpasprisenchargeparletraitementdesstocks.

Aprsquelesprocduressoienttestes,ilconvientdeconcevoirlesfichesdanalysesdesrisquesdesprocdureslimage
decequiestpratiqudanslecadredesmissionsdauditfinancier.

Eneffet,larechercheduchemincritiquedechacundes processus permet ce stadede dtecter les risquesetles


insuffisancesdescontrles.Cesconstatationssontrelativisesparlexamendescontrlespalliatifsexistants.

Comptetenudelimportancedecettetapeetdesonimpactsurlerestedelamission,cettevaluationestgnralement
valideparlesresponsablesdelamissionafindviterdeserreursdejugement.

Decettevaluation,sedgagerontlespointsfortsetlespointsfaiblesdecesprocdures.Surlabasedecettevaluation,
lobjectifestdlimineraumaximumlespointsfaiblesdesprocduresou,aumoinsdaffaiblirleur ventuelimpactsur
lorganisationetsurlescomptesdelentreprise.

2.3.3.2Diagnosticdelafonctionetdesnormescomptablesadoptesparlentreprise

Dunemaniregnralelediagnosticdelafonctioncomptablecouvre:

Lanalysedelorganigrammegnraletdtailldelafonctioncomptable,desmissionsetattributionsdecette
fonction.Celaconsistesassurerquelesmissionsetattributionsdelafonctioncomptables,sontclairement
dclinesdanslecadredesorganigrammesdelafonctionetquecesmissionsnesontpasincompatiblesetsont
plutt complmentaires. A ce stade, ltude de la relation avec les autres fonctions de lentreprise permet
dapprcierlaplacedelafonctionauseindelorganigrammegnraldelentrepriseetsondegrdindpendance
oudedpendancevisvisdesautresfonctionsetservicesdelentreprise.Ainsi,ilsagitdeconstaterqueldegr
lesautresservicesetfonctionsdelentreprisesontdpendantesdelinformationproduiteparlacomptabilitpour
lesbesoinsdeleuractivitetvisversa.

Ltudeetlanalysedelarticulationdelorganigrammeainsiqueladfinitiondespostesetleuradaptationaux
besoinsdelentrepriseengnraletdelafonctioncomptableenparticulier.Ilsagitdesassurerquelorganisation
miseenplaceetcellelamieuxadapteaucontextedanslequelvoluelentrepriseetpermetdedonnerune
meilleure efficacit et efficience du personnel de lentreprise. Cette tude ne saurait tre complte sans le
diagnosticdesressourceshumainesenvuedesassurerdeleuradquationauxpostesetauxbesoinsdela
fonction. Cette tape est ralise travers les valuations des postes comptables et des performances du
personneldeceservice.
Ilsagitavanttout,etpartirdunedescriptiondtailledesattributionsdechacun,dvaluerledegrdadquation
entrepotentielhumainetlachargedetravail.Cetteanalyseestcomplteparunevaluationdesventuelles
possibilitsdvolutionduposteetdespossibilitsdautomatisationetinformatisationdestachesassures.

Lapprciation des mthodes, rgles et supports comptables par rapport aux prescriptions lgales et
rglementairesenvigueurauMaroc.Cestunetapegnralementbienapprcieparlesentreprisesdansla
mesure o cela leur apporte une plus value mesurable. La dtermination et lvaluation des carts de

43
dysfonctionnementparrapportauxloisetnormesetcomptetenudesspcificitsdelentreprise,permettraient
damliorerlaqualitdelinformationcomptableetfinancireetderduirelesrisquesfiscauxdelentreprise.

Lediagnosticdevraitpermettredidentifierlesmesuresncessaires:

Lamliorationdelorganigrammedelafonctionetlactualisationdesattributionsetmissionsdecettedernire;
Ladaptationdestchesassignesdechacundespostescomptablesauxmoyensinformatiquesetbureautiques
etressourceshumainesdelentreprise;
Lamliorationdumodedefonctionnementdusystmedinformation;
Loptimisationdusystmedetraitementetdesprocdurescomptables;
Ladaptationdesconventionsetpratiquescomptablesadoptesparlentrepriseauxobligationslgalesetnormes
comptables;

2.3.3.2.1Analysedelorganisationglobaledelafonctioncomptable

Cetteanalyseestgnralementfaitesurlabasedelorganigrammedelafonctionainsiquedesdescriptifsdepostes.Elle
visedterminerladquationentrelorganisationmiseenplaceetlesattributionsetmissionsdelafonctioncomptable.

Ilsagitderpondredesquestionsdutype:

Lorganigramme et les descriptifs des postes reprennentils les missions et les attributions de la fonction
comptable?
Dansquellemesurelorganisationetlarpartitiondestchespermettentellesdemieuxrpondreauxobjectifsde
lafonction?

Eneffet,lorsdeltapedudiagnosticdelorganisationgnraledelentreprise,lexpertcomptablechargdelamission,a
dj eu loccasion de se faire une ide sur les besoins de lentreprise en matire de production et de diffusion de
linformationfinancireetcomptable.

Cesbesoinspeuventportersur:

Latenuedescomptes:Ilsagitducasolentreprisedcidedeconfierltablissementdesesdclarations
socialesuncomptableexterne;
Latenudescomptesetltablissementdesdclarationssocialesdelentreprise;
La tenue des comptes ; ltablissement des dclarations sociales, la tenue de la comptabilit analytique et
budgtaire,ltablissementdereportingdtatdesuiviextracomptableetc.
Etc.

Le degr dintgration et dutilisation de loutil informatique reprsente un facteur important dans la conception dune
organisation.Eneffet,certainstachespeuvent tretotalementintgresetinformatisescequisimplifiepourautantla
structuredelafonctioncomptable.

Lintgrationtotaledelacomptabilitanalytiquecellegnralefaitensortequilnestplusncessairedecrerunpostede
comptablepourlesimputationsetlasaisieencomptabilitanalytique.Mmechosepourlacomptabilitbudgtaire.Les
besoinssetrouventdviesversdestachesdanalysesdesrsultatsetdereporting.

44
Lintgrationdelapplicationdecomptabilitgnraleaveccelledelafacturationet/oucelledelapaieet/oudesstocks
simplifientletravaildescomptablesetrduitainsilenombredepostesauniveaudelafonctioncomptable.

Ilsagitdoncpartirdesbesoinsexprims,danalyserlorganigrammeetlorganisationdelafonctioncomptableleffetde
sassurerquecettedernirerpondraitcesbesoins.

Ltudeetlanalysedesdescriptifsdepostesdechacundesmembresdupersonneldelafonctioncomptablepermettent
dapprcier:

Levolumedetravaildechaqueposteparrapportaupotentieldelapersonnequienalacharge.Lobjectifestde
comparerautantquepossibleladquationentrelesexigencesduposteetlesperformancesdupersonnel;

Lerespectduprincipedelasparationdestchesauseinmmedelafonctioncomptable.Ainsi,ilestfortement
dconseillparexempledeconfierlatenuedelacaisselemployquienregistrelesmouvementsdecettemme
caisseoudeconfierltablissementdespaiementslapersonnequilescomptabilise.Cesprincipesdoivent
toutefoistrerelativissenfonctiondelatailledelentreprise,delaqualitdupersonneletdelexistencede
contrledeprventionet/oudedtection.

Engnral,cetteapprciationnestpastoujoursvidentedanslamesureolesentreprisesnepeuventpassepermettrede
changerquandelleslesouhaitentlepersonnelnerpondantplusauxexigencesdespostesdetravail.

Enrevanche,lanalysepeuttreorienteversltudedespossibilitsderedploiementsdupersonnelentrepostesvoire
mmeentrelesfonctionsetlesservicesdelentreprise.

2.3.3.2.2Analysedesstructuresetdesprocessusdelafonctioncomptable

Ladescriptiondesprocessusporterasurlesaspectslislorganisationpratiquemisesenplacepourassurerlestches
essentiellesetnotamment:

Rceptionetdistributionducourrieretautresdocumentscomptables;
Vrificationetclassementdesdocumentscomptables;
Traitementetenregistrementcomptabledesoprationsquellessoientrptitivesounonrptitives;
Vrificationetcontrledescriturescomptables;
Autorisationdencaissementetdedcaissement;
Oprationsdinventaire;
Arrtdescomptesettablissementdesdclarationsfiscalesetsociales;
Evaluationsetjugementscomptables;
Classementdesarchivagesdedocumentscomptables;
Etc.

Lesprocdurescitescidessusassurentlebonfonctionnementauseindelafonctioncomptableetilconvientdelesdcrire
etlesanalyserdanslebutdesassurerdeleurconvenance.

Lebutrecherchtraverslediagnosticest:

Larecherchedelasimplificationdesprocduresenprocdantladterminationdestchesetcontrlesfaisant
doubleemploiougnrantunequantitdedocumentationjugeinutileouexagre;

45
De dterminer les tches pouvant faire lobjet dune automatisation ou informatisation leffet de librer le
personneldelafonctioncomptabledecestchesencombrantes.

2.3.3.2.3Examendusystmeetdessupportscomptables

Lesystmecomptableestdfinicommetantlensembledesprocduresetdesdocumentsduneentitpermettantle
traitementdesoprationsauxfinsdeleurenregistrementdanslescomptes(Manueldauditdelordredesexpertcomptable
France).Cesystmeidentifie,rassemble,analyse,calcule,classe,enregistre,rcapituleetproduitdesdocumentsretraant
lesoprationsetautresvnementsintervenusaucoursdunepriode.

Ilsagitdoncdelensembledesmoyennesmisesenuvrepourletraitementetlaproductiondelinformationcomptableet
financiredelentrepriseetce;danslerespectdesprincipescomptablessavoir:

Lexhaustivit:Ilsagitdelacomptabilisationdanslesbonnespriodesdetouteslesoprationsralisespar
lentreprise;
Lexistence:Leslmentsmatriels(immobilisations,stocksetc.)ontuneralitphysique;
Laproprit:lesactifsquiapparaissentaubilandelentrepriseluiappartiennenteffectivementoucorrespondent
desdroitsrelsacquis;
Lvaluation : Toutes les oprations comptabilises sont values conformment aux principes comptables
gnralementadmisetappliqusdefaonconstantedunexerciceunautre;
Lacomptabilisation:Lesoprationssontcorrectementtotalises,comptabilisesetcentralisesconformment
auxrglesgnralementadmisesenlamatire;
Linformation:Lescomptesannuels,dansleurensemble(bilan,comptedersultats,tableaudefinancement,
annexe),prsentent,danslecadreduneimagefidle,touteslesinformationsrequisesparlarglementationet
cellesncessairesleurcomprhension.

Lobjectifdelanalyseestdesassurerquecesprincipessontbienrespectsdanslecadredusystmecomptableadoptpar
lentrepriseetlecaschant,identifiertouteslesinsuffisancesetmanquementscesrgles.

Demanireplusconcrte,ilsagit:

Dapprcier le ou les applications informatiques utilises pour vhiculer et traiter linformation financire et
comptable.Cesderniressontsoitdesapplicationsstandardsvenduessurlemarchetquiontfaitleurspreuves,
auquelcas,ilnestpasncessairedelestester.Oubienilsagitdapplicationsdveloppesspcifiquementpour
lesbesoinsdelentrepriseetdanscecasdefigure,ilestncessairedetesterleurfonctionnement.Cestests
auront pour objectif de sassurer du respect des conventions comptables (dbit/crdit, journaux, grand livre,
balance, traabilit) et des rgles fixes par le CGNC concernant entre autre le caractre irrversible des
enregistrements comptables. En effet, un des risques majeurs des applications informatiques cest quelles
peuventpermettretoutmomentlasuppressionpureetsimpledescriturescomptablescequinestpasautoris
parleCGNC;

DesassurerquelentrepriseappliquelesprincipescomptablesdcoulantdelaloicomptableetduCGNCet
notamment:

o Lesprincipescomptablesfondamentaux:Prudence,permanence,cothistoriqueetc.
o Lesmthodesdvaluation:descrances,dettes,immobilisations,stocksetc.

46
o Lesrglesdecomptabilisation:utilisationcorrectedesschmasdescriturescomptablesusuellesetdes
oprationsspcifiques;
o Lesrglesetmthodesdeprsentation:Respectdesrglesdeprsentationdestatsdesynthse.

Desassurerdanslamesuredupossible,durespectparlentreprisedelarglementationfiscaleenvigueur.En
effet,nesagissantpasdunemissiondauditfiscal,lexpertcomptablenepeutsengagervisvisdelentreprise
enlassurantdurespectparelle,desrglesfiscales.Nanmoins,etchaquefoisquecelaestpossible,lexpert
comptableestamenconseillerlentreprisesurlapplicationetlinterprtationdesrglesfiscales;

De sassurer que lentreprise respecte la nomenclature comptable applique son secteur dactivit et les
modalitsdefonctionnementdescomptesetce,conformmentauxprescriptionsduCGNC;

Dunemaniregnrale,dvaluerlimpactdetoueslesdfaillancesconstateslorsdeltapedediagnosticdes
procduressurlerespectdesrglesetprincipescomptablescitsauparagraphecidessus.

2.3.3.2.4Particularitdesentreprisesinformatises

Lutilisationaccruedesmoyensinformatiquesauseindelentreprisepourlarsolutiondesproblmesdegestionetde
productionacreunedpendanceparfoistotalevisvisdeloutilinformatique.Eneffet,danscertainssecteursilest
devenuimpensabledimagineruneorganisationreposantsuruntravailmanueltantlestraitementsdeviennentdeplus
complexesetlesoprationstraitersesontmultipliesdefaonexponentielle.

Cestlecasnotammentdusecteurbancairedontlactivitestfortementestlieaudveloppementdeloutilinformatique.

Lintgrationinformatiquedestraitementsnepermetpas premirevue,decomprendrelessystmesmisenplaceet
ncessitedesconnaissancesdeplusenpluspointuespourlesapprhender.

Afindetenircomptedecetteparticularit,leCGNCaprvuuncertainnombrederglesauxquellesdevraitobirtout
traitementinformatique:

Lachronologiedesenregistrementscartetouteinsertionintercalaire;
Lirrversibilitdestraitementseffectusexcluttoutesuppressionouadditionultrieuredenregistrement;
Ladurabilitdesdonnesenregistresoffredesconditionsdegarantieetdeconservationprescriteparlaloi;
Lagarantiedetouteslespossibilitsdecontrleetledroitdaccsladocumentationrelativelanalyse,la
programmationetauxprocduresdetraitement;
Lestatspriodiquesfournisparlesystmedetraitementdoiventtrenumrotsetdats;
Chaquedonneentredanslesystmedetraitementpartransmissiondunautresystmedetraitement,doittre
appuyedunepicejustificativeprobante.

Ladescriptiondoncdesprocduresdansunmilieuinformatisdevraitpouvoirinsistersurlespointscidessusenessayant
dapporterdesrponsesetdesjustificationsquantleurrespectparlorganisationmiseenplaceparlentreprise.

Lastructuredelorganisationinformatiquesecaractriseparunedoubleconcentrationdesfonctionsetdesconnaissances
dunepart,etdesprogrammesetdesdonnesdautrepart.Laconcentrationdesfonctionsetdesconnaissances,rsultant
deladiminutiondunombredepersonnesintervenantdansletraitementdesdonnes,estsusceptibledamoindrirlefficacit
descontrlesclassiquesfondssurlasparationdesfonctionsconsidrescommeincompatibles,etcefaisant,dentraner
unrisquesupplmentairederreur.Laconcentrationdesprogrammesetdesdonnes,parfoisenunsitecentralunique,

47
enregistreunrisquepotentieldaccsnonautorisauxprogrammesetauxdonnes,oubienencoredemodificationde
ceuxci,enlabsencedecontrleappropri.

Lanaturedutraitementinformatiqueconduitparfoislimiterleslmentsprobantsparrapportauxsystmesmanuels.De
plus,unnombreaccrudepersonnespeutavoiraccsausystme.

Parmilescaractristiquesdusystmequitiennentlanaturedutraitement,ilestrelev:

Labsencededocumentsdentre:lesdonnespeuventtreintroduitesdirectementsanstresupportesparun
documentjustificatifcrit;
Labsencedecheminvisibledelatransaction:ilnestgnralementpaspossibledesuivreuneopration
traverslesystme,enexaminantlesdocuments,enregistrementsetdossiersdorigine;
Labsencedesortiesvisibles:certainementoprationsoucertainsrsultatsdutraitementpeuventnepastre
imprims;
Lafacilitdaccsauxdonnesetauxprogrammes:enlabsencedecontrleappropri,toutepersonnepeutavoir
accsauxdonnesetauxprogrammes,etlesmodifierpartirdunterminal.

Ledveloppementdunsystmeinformatiquepeutdonnerlieudescaractristiquesdeconceptionetdeprocduresqui
diffrentdessystmesmanuels:

Le systme informatique est constant dans son fonctionnement, sous rserve que les programmes soient
correctementconusettests;lafiabilitestdoncsuprieurecelledunsystmemanuel;
Certaines procdures de contrle interne sont incorpores dans le programme informatique (contrles
programms);
Lamisejourdefichiersinformatiquesmultiplesoudebasededonnesestparfoisraliseenuneseule
opration;
Certainesoprationspeuventtregnresautomatiquementparlesystme;
Lesmoyensdestockagedesprogrammesetdesinformationssontexpossdesrisquesdeperte.

Lescontrlesenmilieuinformatiquepeuventtrededeuxordres:

Contrlesgnraux;
Contrlesdapplication.

Lobjectifdescontrlesgnrauxestdassureruncontrleglobalsurlesactivitsinformatiquesencontribuantaurespect
desobjectifsducontrleinterne(contrlesdelorganisationetdelagestion,dudveloppementetdusuividesapplications,
dufonctionnementdusystme,dulogicieldebase,delentredesdonnesetdesprogrammes,desscurits).

Lobjet des contrles dapplication est de mettre en place des procdures de contrle spcifiques sur les applications
comptablesvisantsassurerquetouteslestransactionssontautorisesetenregistresetquellessonttraitesdefaon
exhaustive,exacteetentempsopportun(contrlessurlesdonnesdentre,lestraitementsetlesfichiers,lessortiesetles
rsultats).

Les caractristiques, que lon peut appeler physiques, de la micro informatique posent des problmes spcifiques de
scurit,etceladeuxniveaux:

48
Laminiaturisationpermetledplacementdumatrieletdesprogrammesavectouteslesconsquencesquecela
implique;
Lamicroestengnralutilisedansunenvironnementpeuoupasprparentermesdorganisationinformatique.

Pour examiner les problmes de scurit propres la microinformatique, il est possible de procder par approches
diffrentesetcomplmentairement.

Approcheparlanaturedesrisques:

Risqueslisaumatrielluimme,
Risqueslisauxlogicielsutilises;
Risqueslisauxinformationstraitesouconserves.

Approcheparlagravitdesrisques:

Risqueslisladivulgationoulapertedinformationsensible;
Risqueslieslanoncontinuitdexploitation.

Lanalysedecesrisquesnousamneapporterlesrponsesauxquestionssuivantes:

1. Protectiondesdonnes

Laccsauxdonnes:

Lesdonnessontellesprotgescontrelevol?
Les donnes sontelles protges contre la destruction, la divulgation, les manipulations, les falsifications
volontaires?

Laconservationdesdonnes

Lesdonnes courantes sontellesprotgescontre les risquentaccidentelsdedestructionphysique(incendie,


effacement,crasement)?
Mmequestionpourlesdonnesarchives.

2. Protectiondeslogiciels

Leslogicielsutilisssontilsconformeslaloi?
Leurmiseenconformitestellesystmatique?
Leuraccsestilprotg?
Leurdocumentationestellemisejour?
Leurprotectionphysiqueestelleassure?

3. Assurances

49
Lavaleurdesbiensetdelorganisationestelleestimergulirement?
Lavaleurdesbiensetdelorganisationestelleassure?
Lesrisqueslislaresponsabilitcivileontilstinventorisetestims?
Lesrisqueslislaresponsabilitcivileontilstassurs?
Uneassuranceparticulirelielacontinuitdexploitationatelletsouscrite?

En fonction des rponses apportes ces questions, lexpert comptable peut mesurer limportance attache dans
lentrepriseauxproblmesdescuritlislusagedelamicroinformatique.

2.3.3.3Examendesplansdedveloppementdelentreprise

Onnepeutraisonnablementconcevoiruneorganisationcomptablesanspourautanttoucher lorganisationgnralede
lentreprise.Eneffet,unfluxcontinuexisteentrelesdiffrentesfonctionsdelentrepriseetcellecomptable.Toutchangement
dorganisationauseindelacomptabilitaussiminimequesoitil,peutdanscertainemesurecrerundsordredansune
autrefonction.Cestlecasnotammentdunchangementbrusquedelanomenclaturecomptablealorsquelesservices
techniquesdelentreprisechargsdimputerlesmouvementsdesstocksoutravauxnontpastinforms.Cestlecas
aussidunchangementdeprogrammedetraitementcomptableoudimprimalorsquelesautresservicesdelentreprise
utilisateursnontpastavertisetprparspoursadapterauchangementintervenu.

Lorganisationcomptabledevraitdonctretotalementintgrelorganisationgnraledelentrepriseetcenotammentpour
lesraisonssuivantes:

Sassurerquetouteslesinformationsncessaireslafonctionseronttransmisessystmatiquementetdansleur
intgralit;
Sassurerquetouslesbesoinsdesautresfonctionseninformationsfinanciresetcomptablessontsatisfaits;
Sassureretidentifierlessourcesdelinformationetdeleurpertinence;
Eviterlesdoublesemploisenmatirededocumentationettraitementdelinformationcomptableetfinancire;
Etc.

Ilapparatdoncvidentquelediagnosticdelorganisationcomptabledoitncessairementtenircomptedeltatgnralde
lorganisationdelentreprise.Eneffet,silentreprisesapprteractualisersonorganisationgnrale,ilconviendraitde
tenircomptedesprincipalesorientationsetchangementsquepourraitamenercettenouvelleorganisationsurcelledela
fonctioncomptable.

Dautrepart,laplacedesorganisationsinformatiquesdanslesentreprisesestdeplusenplusprpondranteetnotreavis
ilseraitdifficiledtudieruneorganisationsansenfairerfrenceloutilinformatiquequiserautilis.

Danscecadre,lediagnosticdelorganisationdevraittenircomptenonseulementdespotentialitsdontdisposeactuellement
lentrepriseenmatiredinformatique(applicationetmatriel)maisaussicellesquiserontacquisesdanslecadreduschma
directeurdelinformatiquedelentreprise.

Les orientations figurantes dans les schmas directeurs informatiques permettent danticiper sur le type dorganisation
comptablemettreenplacepouraccompagnerlentreprisedanssondveloppement.

2.3.3.4Propositiondobjectifsetamliorationdesprocdures
2.3.3.4.1Rflexionautourdelvolutiondessystmescomptables

50
Lintrtdecettetapedelamissionestdemenerunerflexionautourdudveloppementdelinformationcomptable
primaireetdesontraitementauseindelentreprise.

Cetteinformationprimaireestcontenuedanslespicescomptablessavoirfactures,contratsdemprunts,fichedepaie,
bondecommandeetc.

Unepartiedecetteinformationcomptableprimaireesttraiteencomptabilitgnraleetcepourltablissementdes
comptesdelasocit.Ilsagitnotamment:

Date
Rfrencesdelapiceenregistre;
Numrodecompte;
Libelldelopration;
Montantaudbitouaucrdit.

Ceschampspermettentdesenregistrementsconduisantlacrationdefichierstraitsparlesapplicationsinformatiques,
crantainsiunebasededonnescomptablesquicontiendralesjournaux,legrandlivre,lesbalances.

Lanalysedutraitementdelinformationcomptableparaitainsitrssimpleetdefaitellelestrellement.Letraitementpeutse
faireentempsrelmaislapauvretdesdonnescontenuesdansleschampsnepermetpasdefournirdesinformations
utilesausystmedepilotageetlechefdentrepriserangesoigneusementchaqueannedansunclasseurlesdocuments
comptablesquilreoit.

Alheuredesgnrateursdesystmesexpertsetdeprogrammesprocduraux,ilsemblequeletraitementdelinformation
comptableprimairepermettedobteniruneinformationpluscomplteetutileaudcideursanspourcelaaugmenterde
beaucoupletempsdentredelinformationdanslemodle.

Lescinqchampsprcdemmentcitssontconsidrsprioriparlescomptablescommesuffisantspourfournirlesimages
acceptablesetacceptesdelareprsentationdesorganisations.Lesnormescomptables voluentconstammentetles
moyens de comptabilisation samliorent en intgrant le progrs technique mais cela naugmente pas le nombre
dinformationncessairelatenuedunecomptabilit.

Lespicescomptablesreclentdesinformationsimportantespourlepilotagemaisnontraitesparlacomptabilitgnrale.
Ilsagitprincipalementdesinformationssuivantesquipeuventconstituerdenouveauxchampsetinduisentdenouveaux
traitements:

Datedchance;
Quantitachete/vendue;
Destination/Provenancedesachats/ventes.
Etc.

Lintroductiondesceschampsetunerflexiondetypesystmiste(lesystmedinformationdoitprsenterlameilleure
image celui de pilotage dans le but de faire prendre les bonnes dcisions par les dirigeants et responsables de
lorganisation) permet dobtenir en temps rel, par exemple, grce de nouveaux traitements, les informations
supplmentairessuivantes:

51
1)Lalistedesclientsquinepaientpas;
2)Lagestiondesengagementscertainsdetrsorerie;
3)Laffectationdeschargesdirectesdescentresdecots;
4)Lagestiondesquantits(tenuedesinventairespermanents);
5)Ltablissementdetableauxfinanciers;
6)Etc.

Sionrajoutedesinformationsderfrences(prvisions,normescomptables),onpeutalorsintgrer:

Lecontrledegestion;
Effectuerunebonnepartiedesprvisionsdescomptesentantassistparordinateur;
Modliser,simuler,analyserlinformationdegestionlielorganisationdelentreprise.

Detellesinformationssontdjetpeuventtreobtenuespardegrossystmesinformatiquesemployantdesmoyens
humainsconsquents.Lebutdelarflexionestdefournir,unfaiblecot,linformationcidessusrappeleenutilisantla
microinformatique,auxPME,sansfaireappelauxgrosmoyensinformatiques.

2.3.3.4.2Prsentationdesforcesetfaiblessesdelorganisationcomptablemiseenplace

Lesrsultatsdesanalysesdescircuits,procdures,traitementsetsupportscomptablesralisspartirdesquestionnaires
etfichesdvaluationsdevraientfairelobjetduneprsentationleffetdesensibiliserlesresponsablesdelentreprisesur
les dfaillances du systme mis en place ainsi que leurs consquences et risques sur les comptes et la gestion de
lentreprise.

Ltapedeladaptationdesprocduresdpendlargementdecelleprcdente.Eneffet,lespropositionsdadaptationet
damliorationdesprocduresdevraienttrebasessurdesconstatationsconstituantdesdfaillancesdontlesrisqueset
lesincidencessontnettementidentifispermettantparlammeoccasiondeconvaincreaismentlesresponsablesde
lentreprisedelancessitdyapporterleschangementsquisimposent.

Laprsentationdelasynthsedesforcesetfaiblesses,estgnralementfaitesousformedediagrammefaisantclairement
apparatrepourchacundespointstudis,lesforces,lesfaiblessesetlesrisquesattachscesfaiblessesletoutsous
formedephrasessimplesetclairespermettantaulecteurdesaisiraisment,lesensdesremarquesformules.

2.3.3.4.3 Proposition en vue damliorer lorganisation et les procdures de traitement


comptable

Toutepropositiondamliorationdesprocduresexistantesdevraittremotiveetlargementcommentepermettantde
justifiersamiseenplaceetsonadoptionparlentreprise.Lespropositionsdamliorationcaractregnralnayantpasde
sous baseprocdurale concrte, nefont querenforcerlide gnralement rpondue que lesprocduresnefont que
compliqueretalourdirletravail.

Cespropositionsdevraienttrefaitesdansunsoucidallgementdesprocdures,automatisationetinformatisationdes
traitementsetdunemaniregnrale,dadaptationdesbesoinsdelentrepriseauxmoyensdontelledispose.Eneffet,ilne
seraitjudicieuxdevouloirdoteruneentreprisedetaillepetiteoumoyennedunesuperorganisationdpassantsesbesoins
etsesmoyens.Toutdoittrerelatifettenantcomptedecequiestessentielpourlentrepriseetdecequinelestpas.
Pourllaborationdespropositionsdamliorationdelorganisationetdesprocdures,lexpertcomptabledevraitaffinerle
cadredeschangementsproposerdanslorganisationdelentrepriseetnotamment:

52
Dfinirlesprincipalestachesetlescontrles:Larflexionconduitelorsdeltapedelanalyseetdiagnosticdoit
trepoursuivie.Ilsagitdedtaillerdemaniredclinerlesprincipalestachesetlescontrlesdanslanouvelle
organisationenidentifiantlestravauxraliser.Cettedclinaisondestravauxdoittremeneprocessuspar
processus.Elleestparfoislongueeffectuercarellesupposedavoirlamatriseglobaledesprocessustudis.
Cestpourquoiunerflexionconduitepardesgroupesdetravailpluridisciplinairesestgnralementncessaire;

Dfinirlerledesprincipauxacteurs:ladifficultcestquilexisteplusieurstypesdintervenants,selonleurniveau
dintgration dans la fonction comptable : les comptables proprement dits et les autres acteurs indirects et
notamment les acheteurs, les magasiniers, les responsables logistiques etc. A ce niveau de lanalyse, un
logigrammepeuttreconstruit.Ilpermettradedlimiterlesresponsabilitsdesacteursenprcisantlavaleur
ajoutedechacundansllaborationdescomptesdelentreprise;

Dfinirlesprofilsdemploidescomptables:Cettedfinitionestfaiteenfonctiondesexigencesduposteenmatire
dequalificationprofessionnelle.

Laprparationde ces propositionsdevrait trefaiteen troite collaboration avec le personneletlesresponsablesde


lentreprisedanslebutdavoirunemeilleureadhsiondecesderniersaursultatquereprsenteleManueldesProcdures
Comptables.

2.3.3.4.4Propositionenvuedadapterlesrglescomptablesfiscalesadoptesparlentreprise
auxnormescomptablesetlarglementationfiscaleenvigueur

Ltudedesrglesetpratiquescomptablesadoptesparlentrepriseestunetapebienapprcieparlesentreprisesdontla
mesureosesrsultatssemblenttretrsconcretsetayantuneincidencedirectesurlescomptesdelasocit.

Ltudeconsisteapprcierladquationentrelespratiquescomptablesetfiscalesretenuesparlentrepriseetlesrgleset
normescomptablesenvigueurnotammentcellessuivantes:

Pratiquescomptables

Leplancomptabledelentreprise;
Lesrglesdefonctionnementdecertainscomptesspcifiques;
Distinctionentrechargesetimmobilisations;
Comptabilisationdeschargesetproduits(principedesparationdesexercices);
Valorisationdesimmobilisationsetdesstocks;
Tauxetduresdamortissementsdesimmobilisations;
Dprciationdescrances;
Inventairesdesimmobilisationsetdesstocks;
Etc.

Pratiquesfiscales

Formeetcontenudesfacturesetautresdocumentscomptablesdebase;
Dductibilitfiscaledecertainstypesdedpenses;
Facturation,rcuprationetdclarationdelaTVA;
Dductionsfiscalesdesprovisionsetdesamortissements;

53
Dterminationetcomptabilisationdesprovisionsrglementes;
Etc.

DaprsunetudedeM.HerveStolowy,GroupeHEC,dpartementcomptabilitcontrle,expertcomptablediplm,
publiesousletitreexistetilvraimentunecomptabilitcrative?,lauteurprcisequelaplupartdestechniques
relevantdelacomptabilitcrativeouimaginativeneconstituentenralitquedesoptions.Cesoptionspeuvent tre
classesparobjectifs:

Procdsayantunimpactsurlamesuredursultat:Exemple:incorporationdechargesfinanciresaucotde
productiondimmobilisationparlentreprise,immobilisationdeschargesderechercheetdveloppement,utilisation
detauxspcifiquespourlamortissementdesimmobilisationsetc.

Procdsayantunimpactsurlaprsentationducomptedersultat:comptabilisationdespnalitssurcontraten
chargescourantesounoncourantes;

Procdsayantunimpactsurlaprsentationdubilan:Exemple:Emissiondetitrehybridesdontlaclassification
entrecapitauxpropresetdettesestdlicate;

Procdsayantunimpactsurlatrsorerie:Exemplelaconstatationdesoprationsdescompte,Leaseback,
titrisationetc.

Parailleurs,lauteuraclasslesprocdsafindefaireapparatreceuxquicontiennentunedosedecrativitcomptable.
Ainsiilaobtenulesrubriquessuivantes:

Optionausensstrict,cestdireunchoixentreplusieursmthodes;
Subjectivitdanslvaluationetapprciationpersonnelle;
Mcanismesfinanciers(ncessitedesimplementlescomptabiliser);
Mcanismesfinanciersobjectifsdeprsentationcomptable(ncessitedelescomptabilisercomptetenudela
prisedeconsciencequilschangentlaprsentationdescomptes).

Touslesprocdsdcritsconstituentdesoptionsayantunecomposantedvaluationplusoumoinsgrande.

Lauteurconcluquelaccumulationdesoptionspeutnuire limagefidlecensetrefournieparlescomptesetque
toutefoislelecteuretsurlabasedesinformationsfourniesdanslannexe,peuteffectuerlesretraitementsncessairespour
retrouverunevisionplusralistedelasituationfinanciredelentreprise.Toutdpendalorsdelaqualitdelannexe,etdes
comptencesdulecteur.

Commelemontreltudeprsentecidessus,lapprciationdespratiquescomptablesetfiscalesdevraitavoircommeautre
objectifloptimisationdelagestioncomptableetfiscaledelentreprisetraverslapropositionpermettantdaugmenterles
performancesdelentrepriseetdedonnerauxutilisateursunemeilleurevisibilitsurdescomptesdelentreprise.

Lapprciationdevraitaussipermettreenlabsencedenormessectorielles,dadapterlesnormescomptablesgnralesla
naturedelactivitdelentreprise.

Ainsilechoixdespratiquescomptablesoufiscalesdevraitpermettrelaprsentationdunesituationcomptablereprsentant
limagefidledelasituationdelentrepriseetdedterminerdanslerespectdeslois,unrsultatfiscalleplusjustepossible.

54
Unefoisencore,lexpertcomptableapparatcommetantleprofessionnellemieuxindiqupourassisterlentreprisela
ralisation de ce diagnostic dans la mesure o il sagit dun domaine dont il a la matrise et la reconnaissance
professionnelle.

2.3.4Section4:ElaborationduManueldOrganisationComptable

DunemaniregnralelecontenuetlobjectifduManueldesdOrganisationComptableonttdtermindansunetape
prcdente(DfinitiondesorientationsduManuel)cequiapermisdedfinirlecontourdelorganisationcomptabledcrire
etanalyser.

Ltapedudiagnosticdesprocduresetdelorganisationapermisquantelle,dedgagerlesforcesetfaiblessesdu
systmemisenplace.Cesfaiblessesontdonnlieudespropositionsdadaptationdesprocdures.Cesderniressont
supposescettetape,treacceptesparlesresponsablesdelentreprise.

Sachantquladatedelardactiondecemmoire,ilnyapasencoredenormesprofessionnellesreconnuesenmatirede
contenuduM.O.C,etquecomptetenudesparticularitsdechacundessecteursdactivitdelconomiedunepartetdes
particularitspropreschaqueentreprise,lapportdelexpertcomptabledansllaborationdumanueldelorganisation
comptableestindniable.Eneffet,ilsefforceradesatisfaireaussibienauxconditionsetrglesduCGNCetdelaloi
comptableetenmmetempsapporterunpluslorganisationdelentreprise.
LaseulerfrencepratiqueenmatiredecontenuduM.O.CestconstitueparleprojetlaborparlesConseilsrgionaux
deCasablancaetsud(voirenannexe).Eneffet,ceprojetreprendlessentieldesthmesquidoiventtretraitsdansle
cadredumanueldorganisationcomptableetconstitueuncadregnralduqueltouteadaptationpeutseninspirer.

Cependant,onpeutregretterqueceprojetproposeunedescriptiondesprocduresdelentreprisepartirdumomentoun
membredupersonneldelacomptabilitintervientdansleditprocessusignorantparlammeoccasiontoutcequisest
passavantcetteaction.

Celaauraittsouhaitablequeladescriptionsoitcomplteafinquellepuisserenseignerlutilisateursurtouteslestapes
parcouruesparledocumentoulatransactionavantquelleatterrisseentrelesmainsdupersonneldelafonctioncomptable.

LadaptationduM.O.Cconsistera,surlabasedesinformationsrecueilliesetdesconclusionsdesanalysesralisesci
dessusde:

Adapter le contenu du manuel pour tenir compte des spcificits de lentreprise par rapport sa structure
organisationnelle. Cest le cas notamment des entreprises disposant de plusieurs entits et de leur propre
comptabilitquiensuiteseracentraliseauniveaudusigedelentreprise;

Adapterlecontenulanaturedelactivitdelentrepriseentenantcomptedetouteslesspcificitsdecette
activit. Cest le cas notamment des compagnies dassurances, des banques et organismes de crdit, les
organismes de collecte de lpargne etc. En effet, les spcificits de ces secteurs rsident dans les
caractristiquestechniquesdesoprationsettransactionsralisesparcesentreprises.Ainsilecircuitdesventes
dansuneentrepriseindustriellenestpasidentiqueaceluidunebanqueouuneassuranceetlesdocuments
vhiculantlatransactiondeventes,nelesontpasnonplus;

Adapterlecontenudumanuellanaturedestraitementsinformatiquesraliss.Eneffet,ledegrdintgration
destraitementsinfluefortementsurlecontenudumanueldanslamesureotoutelaprsentationseferaen
fonctiondescaractristiquestechniquesdusystmeutilis.Eneffet,certainssystmesappelsERP(systme

55
degestionintgredesdonnes)imposentleursmodleslorganisationdelentrepriseetcettedernireest
obligedesadapter;

Adapter le contenu du manuel pour tenir compte des autres thmes que lentreprise souhaite aborder et
notamment,laproductiondescomptesconsolids,lacomptabilitanalytiqueoubudgtaireetc.

2.3.5Section5:FormationdupersonneletmiseenplaceduManuel

a) Identificationetformationdupersonnel

LamiseenplaceduManueldOrganisationComptableestsouventluniqueoccasionpourungrandnombredupersonnelde
sinformersurlesprocdurescomptablesditesofficiellesdelentreprise.
Lerecrutementdupersonnelpassesouventparplusieursvagueset tapescequidonneunepopulationhtrognede
diffrentshorizonsetformations.Chacunavecsonpropreexprience.Dufaitgnralementdelabsencedunemise
niveaudupersonnelnouvellementrecrut,ilressortquelepersonnelnestpastoujoursaufaitdesprocduresinternesde
lentreprisequildcouvreaufuretamesure.Danspareilcas,sesontlesrelationspersonnellesquilemportentsurles
procdures.
Loccasionestgrandepoursensibilisertoutlepersonnelconcern,surlancessitdurespectdesprocduresetce,dans
lintrtdelentreprise.

La premire tape consiste identifier en collaboration avec les responsables de lentreprise, la liste du personnel
directementconcernparlamiseenplacedesprocdures.

Ladeuximetapeseraitlaprogrammationdessancesdeprsentationdesprocduresaupersonnelslectionn.Durant
cessances,touteslesquestionssoulevesparlesparticipantsdevraienttrenotesleffetdesassurerquunerponse
adquateestprvuedanslecadreduM.O.C.

Alademandedelentreprise,unevaluationdudegrdecomprhensionparlesparticipantsdesprocduresproposes
peuttreassure.Cettevaluationpermetdemieuxsituerlesdifficultsquprouvelepersonnellorsdelexcutiondeses
tches.

b) Participationlamiseenplaceeffectivedesprocdures

Danslecasdunenouvelleentrepriseoudunerorganisationprofondeduneentrepriseexistanteetlademandedecette
dernire,lexpertcomptablepeuttreamenparticiperlamiseenplaceeffectivedesprocdures.

Samissionseraitdexpliquerlefonctionnementdesprocdures,lesrglesetlesdtailstechniquesnonprvuslisces
procdures.

c) Testdevaliditetdepermanencedesprocdures

Dans le cas o le Manuel dOrganisation Comptable serait remis lentreprise dans sa version projet ce qui est
gnralementlecas,ilseraitsouhaitablepourlentreprisetraversunemissiondevalidationdesprocduresdumanuel,de
sassurerquecesderniressonteffectivementappliquesetadaptesaubesoindelentreprise.

Raressont les entreprises qui accordent une importance cette tape dans la mesure o pourles responsables, le
personnel est cens respecter toutes les dcisions de lentreprise et notamment son choix dadopter telles ou telles
procduresouorganisation.

56
Ceciestmalheureusementloindtretoujourslecas,etdanslebutdatteindrelobjectifrecherchtraverslamiseenplace
dumanuel,ilseraitncessairedesassurerdelutilisationdecesprocduresparlepersonnel.

Conclusiondelapartie

La mission dlaboration du manuel dorganisation comptable constitue mon sens, une relle opportunit pour les
entreprisesauMarocpourrussirunemiseniveaucomptableetce,enprvisiondechangementquecertainement,la
rglementationcomptablerisquedeconnatreavecladoptionlchellemondialedesnormescomptablesdelorganisme
IAS.

Larussitedeceparidpenddelaqualitdutravailaccomplipourlaconceptiondecemanuel.Eneffet,etcomptetenude
sonutilitetdesesenjeux,cettemissiondevraittreconduiteparunprofessionnelmatrisantlestechniquesetnormes
comptables,larglementationfiscale,lauditfinancierdescomptes,lorganisationdesentreprisesetenfindisposantde
lexpriencencessairepourralisercetypedemission.

Limplicationdunprofessionnelpourllaborationdumanuelassurelamissionlaqualitetlassurancerequiseetluidonne
uneautredimension,celledunemissiondorganisationetdemiseaniveau.

3 DEUXIEME PARTIE : LE MANUEL DORGANISATION COMPTABLE ET CONTRLE


INTERNE

3.1 Chapitre1:LemanueldOrganisationComptableetContrleInterne

3.1.1 Section1:Lorganisationcomptableetprincipesfondamentauxducontrleinterne

LaCompagnieNationaledesCommissairesauxComptesenFrance(C.N.C.C)danssesrecommandationsrelatives
lexercice des missions, a dfini le contrle interne comme tant constitu par lensemble des mesures de contrle
comptableetautresqueladirectiondfinit,appliqueetsurveillesoussaresponsabilit,afindassurer:

Laprotectiondupatrimoine;
Largularitetlasincritdesenregistrementscomptablesetdescomptesannuelsquienrsultent;
Laconduiteordonneetefficacedesoprationsdelentreprise;
Laconformitdesdcisionsaveclapolitiquedeladirection.

Ilrsultedecettedfinitionque:

Ledispositifducontrleinternereprsentelensembledescontrlesmisenplaceenpremierlieutitreprventif.
Parcontrleonentendmatrisedelactivitdelentreprise;
Lecontrleinterneestunensembledemoyensmisenplacedansuneentrepriseetfaisantpartieintgrantede
sonorganisation;
Ladirectiondelentrepriseestresponsabledeladfinition,delamiseenuvreetdelasupervisiondeces
moyenspouratteindreuncertainnombredobjectifs.

Le contrle interne est donc lensemble des procdures, rgles, formalits et contrles qui assurent lentreprise la
sauvegardedesonpatrimoineetlefficiencedelamiseenuvredesapolitique.Lecontrleinterneestconstitude
processusmisenuvreparladirectiongnrale,lemanagementetlepersonneletconupourfourniruneassurance
raisonnablequantlaccomplissementdesobjectifs.Ilreposesur:

57
Lutilisationefficaceetefficientedesressourceshumaines;
Lamatrisedesrisques;
Lerespect,lafiabilitetlecaractreexhaustifdesinformationsfinanciresetdegestion;
Lerespectdesloisetdesrglementsainsiquedesprocduresinternes;
Laprventiondelafraude.

Plussimplement,lecontrleinternepermetderpondreauxquestionsdutype:

Quifaitquoi?
Aquelmoment?
Dansquelbut?

Desrponsesoutoutaumoinsdesdbutsderponsespeuventfigurerdansunmanueldorganisationcomptableremis
rgulirementjourparlentrepriseetdontlexistenceestprvueparlarticle4delaloi988relativeauxobligations
comptablesdescommerants.

Lesrponsesauxquestionscidessus,seprsententsousformedeprocduresayantpourrledindiquerlamarche
suivre,lesgestesaccomplir,lesgammesdoprationsrespecter.
Lensembledecesprocduresconstitueunvritablemodedemploidelafonctioncomptableentreautre.

Dautrepart,lecontrleinternenestpasunmodlededcisionquipermetderpondreauxquestionsquechoisir?O
aller?.Enrevanche,ilinsreleprocessusdedcisionetdactionauseindesprocduresdinformationetdevrification.
Ainsi,lesdcisions,pourtreprises,devraientrespecterlesprocduresexistantescequipermetdanscertaineslimites,
dviterleserreurset/oulesredondances.

LeConseilsuprieurdelordredesexpertscomptablesenFrancecrit:Lecontrleinternenest,ensoi,niunsystme
distinct,niunefonctiondelentreprise.Ilestuneproccupation,lavolontdelentrepreneur,quiorganisesonentreprise,de
prvoirdanschacunedesmodalitsquiconcourentsagestion,lesscuritsquipermettentdenassurer,autantque
possible,lautorgulationetlautocontrle.Cestlaprsencedecesscuritsdanslessystmesquimanifestelecontrle
internedelentreprise,tantdanslesdomainestechniquesquadministratifs.

LeConseilsuprieurdelOrdredesexpertscomptables(France)prcise:Onnecontrlequecequiestorganisde
mmequilnyapasdeviesansunminimumdorganisation".

Lesentreprises,quellesquesoientleurtailleetleurbranchedactivit,sontappelestreorganiserationnellement.Elles
devraientdcrireleursstructuresdanslecadredorganigramme,etleursprocduresdevraienttrerassemblesdansle
cadredunmanuel.

Limportancedumanueldeprocduresauseindelentreprisecrotaveclatailledecettederniredanslamesureoles
tchesetlesresponsabilitssontgnralementdivisesentreplusieurspersonnesetservicesetildevientncessairede
disposerdunedescriptiondtailledetouteslesfonctions.Cettedescriptionpermetdedfinirlestches,lesresponsabilits
(dencadrementenparticulier),lespouvoirs(designature)etlesprocduresdetransmissiondelinformation.
Lorganisationdoittrepralable,adapteetadaptable,vrifiable,formalise,etcomporterunesparationconvenabledes
fonctions.

Ilapparatdonc,quelorganisationcomptableestunepartieintgrantedusystmedecontrleinterneduneentrepriseet
constitueunlmentimportantetessentielquicontribuesonbonfonctionnement.Lorganisationcomptablenestpasla

58
seulecomposanteducontrleinternedanslamesureodautreslmentsexterneslafonctioncomptablecontribuent
ce dispositif. A titredexemple, le stylede managementauseinde lentreprisequi nest paslepropre delafonction
comptableoulefaitquelentreprisedisposedunsystmedesurveillanceparcamradeseslocauxetmagasinsetc.

Dautrepart,degrandessimilitudesetcomplmentaritsexistententrelecontrleinterneetlorganisationdelentreprise
dunemaniregnraleetcelledelafonctioncomptableenparticulier.Cettesimilitudeetcomplmentaritsemanifestent
danslesrglesdemiseenplacedundispositifdecontrleinterneetceluiduneorganisationcomptable.

Eneffet,lamiseenplacedundispositifdecontrleinternesupposelaconceptionentreautreduneorganisationgnraleet
plusparticulirementcellecomptable.Cetteorganisationpour tredunequalitsatisfaisante,devraittenircomptedes
rglesetprincipesdecontrleinternesuivants:

Elledoittreconuelavanceetnepastreissueuniquementdelinspirationoudescontraintesdumoment.En
effet,danscertainesentreprises,cestpluttlmergencedenouvellessituationsoubesoinsquiestloriginedun
changementdanslorganisation.Trsraressontlescas,lentrepriseanticipesursondveloppementenprocdant
unerorganisationaupralable;

Elledoittreadapteauxobjectifs,lastratgie,latailleetlactivitdelentreprise,etdoitpouvoir tre
rgulirementadapteauxmodificationsdelenvironnement.Chaqueentreprisedevraitpouvoirdisposerdesa
propreorganisationetnoncalquesuruneentrepriseconcurrenteoudunautresecteurdactivit;

Elledoittrerespecteenpermanencepartoutlepersonneldelentreprise;

Elledoittrecriteetlargementdiffuse.Eneffet,labsencedeprocdurescrites,conservesetconsultables,
faitcourirlerisquedefonctionsexercesdeuxfois.Parexemple,latenuedesstockspardeuxservicesdiffrents
cequireprsenteuncotsupplmentairepourlentreprise;

Elledoitreposersurlasparationdesfonctionsetdestchesauseindelentreprise.

Leprincipedesparationdesfonctionsneseposequepourlesentreprisesdunecertainetaillequidisposentdeplusieurs
dlgationsdepouvoiretnotammentcelledelasignaturesociale.Danscecas,ildevientncessairedeprocderune
sparation entre les quatre fonctions fondamentales suivantes et de les attribuer quatre personnes ou hirarchies
diffrentes:

Fonctiondedcisionfonctionoprationnelle;
Fonctiondedtentiondevaleursmontairesoudebiensphysiques(oufonctiondeprotectionetdeconservation);
Fonctiondecomptabilisationetdenregistrement;
Fonctiondecontrleetdapprobationcomprenantunsystmedautorisation.

Nousconstatonsdonc,quelecontrleinternereposesurlorganisationmiseenplaceauseindelentreprisepourson
fonctionnementetsagestionetqueparconsquent,lorganisationcomptablenenconstituequunepartiedecedispositif.
Deplus,laconceptiondunmanueldeprocduresetduneorganisationcomptabledevraitncessairementrespecterles
principesducontrleinternepourquellesoitdunequalitsatisfaisante.

3.1.2 Section 2 : Lvolution de la comptabilit et ses consquences sur le contrle


interne

59
Lvolution des besoins de lentreprise en matire dinformation financire et comptable ncessaire la gestion induit
fatalementdeschangementsauniveaududispositifducontrleinternedesentreprisesdanslamesureoelleyapportede
profondesmodifications.

Eneffet,onattendgnralementdunbonsystmecomptablelaptitudetraduireunemasseimportantedinformations
lmentaires(provenant,parexemple,delagestiondeproduction,deladministrationdesventes)enunnombrelimitde
donnesaisment exploitables,articulessuivantunschma pertinent pour en constituer un dispositifdepilotage de
lentreprise.

Pouratteindrecersultat,unsystmedecomptabilitinformatis(SCI)doitsatisfairequatresriesdecontraintes:

Ncessitdecomparerlesdonnesrellescellesdupassouprvisionnelles.Cecilavantagedeconcrtiser
lestechniquesdedirectionparobjectif,etacclrerlinterprtationdesphnomnesconomiques;
Lebesoinde disposer dune information entempsreletne plussecontenter desituationsmensuellesou
annuelles,quidetoutefaon,nerpondentpasauxproccupationsdelentreprise;
Ncessitdetraiter,agrger,trier,interprterdesvolumesconsidrables,etassurerlecroisementdecritres
danalysenombreux(divisions,contrats,produits,marchs,clients,commandes);
Capacitdessystmescomptablesinformatissvolueravecleschangementsqueconnatlentrepriseetce,
dansdesconditionsjugesacceptables.

Lamiseenplacedunsystmedecomptabilitinformatisrpondantauxexigencescitescidessus,estdenature
bouleversertoutelorganisationdelentreprisedanslamesureoilexigeuneintgrationquasitotaledelinformationde
gestionetdegrosmoyensinformatiques.

Laconsquencedirectedeceschangementssurlecontrleinternecestquildevientdeplusenplusdifficiledesassurer
desafiabilitcomptetenudelacomplexitdusystmemisenplace,maisenmmesafiabilitabsoluesaccrot.Eneffet,
lestraitementsinformatissdanslamesureoilssontcorrectementprogramms,sontdavantagesfiablesqueceuxfaits
manuellement.

Lesmesuresdecontrleinterneserontdautantplusefficacessiellessontadapteslensembledusystmeinformatique
etdestraitementsintgrsycomprislesaspectscomptablesetfinanciers.Leprocessusdecontrleinterneestaxsurla
conceptiondesystmespotentiellementsanserreur,carlescontrlesintermdiairesouposteriorinecadrentpasavecle
nouveauconceptdintgration,niavecletraitementcompletdestransactions.

Ceprocessusdecontrleinternesanserreurnestefficacequesilsesituedansunenvironnementapproprioilest
exercunevrificationpermanentedesonbonfonctionnement.

IlenrsultequelamiseenplacedunManueldOrganisationComptablenestpassanseffetsurlenvironnementglobaledu
contrleinterneauseindelentreprise.CeciestdautantplusvraidanslecasoleM.O.Cengendreraitunerefontedu
systmecomptableinformatisdelentreprise.

Ceschangementssetraduisentgnralementparuneamliorationsensibledelaqualitducontrleauseindelentreprise
sidesprocduresdecontrlesetvrificationsdecesnouveauxsystmesonttprvues.Ainsi,uneentreprisequimeten
place un nouveau systme comptable informatis totalement intgr et ne prend pas la prcaution de se doter dun
administrateurdedonnesetdeprogrammes,risquedemettreenprilsonsystmecomptablequiperdraittoutecrdibilit.
Ceciestaussivalableencasdemiseneplacedunecomptabilitanalytiqueintgrecellegnralesansquecertaines
conditionsnesoientrempliesetnotammentcellesrelativeslafiabilitduparamtragedecetteintgrationainsiquela
sourcedalimentationdecettecomptabilitanalytique.

60
3.1.3 Section 3 : Le manuel dorganisation comptable dans la petite entreprise : une
tapeverslecontrleinterne

Lespetitesetmoyennesentreprisesnedisposentgnralementpasdundispositifdecontrleinternevoluetstructur.
Certainesdentreellesmalgrleurpetitetailleeteugarddeleurchiffredaffairespeuventtresoumiseslobligationde
disposerdunM.O.C.

La mise en place dun manuel de procdure au sein dune petite voir mme une moyenne entreprise, constitue une
rvolutiondesmursetpratiquesauseindecettedernire.

Eneffet,lechefdentreprisequiaconsacrtoutenergieettoutsontempsaudveloppementdelactivitdesonentreprise
nasouventjamaisloccasiondesoccuperrellementdesesproblmesdegestion.Cestpeuttrelapremirefoisquil
traiteradecesproblmesavecunprofessionnel.

Laprioritduchefdelentrepriseatdonneauxservicestechniquesetlaforcedeventedanslamesureoces
servicessontconsidrslesseulsproductifsdelentreprise.
Elaborerunmanueldeprocdurespourlecomptedunepetiteentrepriseconstitueunchallengepourlexpertcomptable
danslamesureoilestquestiontoutmomentdedmontrerlutilitdesprocdurescritesetdunesparationentreles
tchesincompatibles.

Larelationsouventtrspersonnelleentrelechefdelentrepriseetsesemploysnefacilitegureleschosesdanslamesure
otoutelastructureactuelleestbasesurunerelationdeconfiance.

LexprienceetleprofessionnalismedelexpertcomptableluipermettentdaborderlamissiondlaborationduM.O.Cavec
prudencedefaonnepasheurterlepersonneletdelerallierlacauseduM.O.C.

LamissiondlaborationduM.O.Cconstituegnralementluniquechancedelentreprisepourmodernisersonorganisation
ensedotantdeprocduresclairesetcritesprparespardesprofessionnelsdanslerespectdesprincipesdorganisation
engnraletdegestioncomptableenparticulier.

LamissionapparatdonccommeunmoyendemettreniveaucertainesentreprisesauMarocetcetitremritedtre
tendueauplusgrandnombredentreprise.

3.2 Chapitre2:LemanueldOrganisationComptable:Outildegestionetdamliorationducontrle
interne

3.2.1 Section 1 : Manuel de procdures comptables moyen damlioration des


performancesdelentreprise

Lamiseenplacedunmanueldeprocdurescomptablescontribueincontestablementlamliorationdelorganisationde
lentrepriseetdesesperformancesengnral.Cesamliorationspeuventselimiterlafonctioncomptablecommeelles
peuventconcerner,diffrentsdegrs,lesautresfonctionsdelentreprise.

Eneffet,ladisponibilitetlafiabilitdelinformationfinancirepermettentauxservicestechniquesetcommerciauxde
raliserunpilotageentempsreletparconsquent,disposerdunecapacitderactionquipeutfaireladiffrencevisvis
delaconcurrence.Ainsi,laconnaissancedeschiffresrelsdelapriodeprcdenteoummedelaveille,quilssagissent

61
ducotdeproduction,prixdachatetc.,permetauxcommerciauxetauxresponsablesdeproductiondelentreprisedese
situerparrapportauxdonnesdumarchetdepouvoirredresserlasituationentempsopportun.

Outre limpact direct sur lamlioration de la qualit et la fiabilit de linformation financire et comptable, le manuel
dorganisationcomptableestunmoyenpourlaluttecontrelescotscachsetnotammentceuxlisdestraitementsen
doubleemploioudesdpensesnonmatrisesdufaitduneabsencetotaledecontrledecesderniresetc.
Dautresparts,ilexistedautresavantagesoubienfaitsdumanueldorganisationcomptablesurlentreprise.

a) Meilleuredfinitiondestchesetdesresponsabilitsdupersonnel

Lentrepriseetsonpersonnelformentungroupesocialdistinctavecsespropresrglesdefonctionnement.

Commetouteautreformedegroupesocial,lesrglesdefonctionnementauseindelentreprisedevraienttreclairement
tabliesetsuffisammentdiffusespourunemeilleurecommunicationetefficacitdanslactiondupersonnel.

Les dangers dune absence de rgles ou dune mauvaise dfinition des procdures peuvent tre dsastreux pour
lentreprise. Ainsi, une telle dfaillance peut tre lorigine des dtournements et fraudes de tout genre au sein de
lentreprise.Exemple,labsencedunresponsabledsigndesstockscequinepermetpasderesponsabiliserdirectement
unepersonnepourtoutcartconstatsurlesstocks;oulavacancedunpostederesponsabledelacomptabilitcequi
peuttreloriginedecomptabilisationdcrituresfictivesetc.

Dautrepart,lactivitdecontrleauseindelentreprisereposeessentiellementsurunedfinitiondesresponsabilitseten
casdabsenceoudinsuffisancedecettedernire,lecontrleperddesonintrtetdesonefficacit.

Ilen rsultequelesprocdurescritesauseinde lentrepriseresponsabilisent davantagelepersonnel, instaurent un


contrlerciproqueentrelesdiffrentspostesderesponsabilitetcrentunclimatdetravailfavorablelexercicedes
contrlesposteriori.

b) Continuitduservice

Nombreusessontlesentreprisesqui,unmomentdeleurexistence,sesontconfrontesunesituationdedpartnon
programmdundeleurmembredupersonnelquioccupaitunpostesensibledanslentreprise.

Cettesituationperturbegrandementlagestiondelentrepriseetpeutdanscertainscastrefatalepourcettedernire.Cest
notammentlecasduneentreprisequisesparebrusquementdesoncommercialetquecedernieremporteavecluitoutes
lesinformationssurlaclientleainsiquelesdtailsdescrancesclientsdelentreprise.

Mispartlefaitquelentreprisedisposetoujoursdelapossibilitdepoursuivreenjusticesonpersonnelpourobtenir
rparationdedommagecausdufaitdundpartnonprogrammintervenudanslenonrespectdelarglementationdu
droit du travail, et dans lattente dune ventuelle rparation, lentreprise sera confronte de srieux problmes au
quotidien.Ilsagitdoncdassurerlacontinuitduserviceetparconsquent,celledelentreprise.

Dautrepart,unemploydevenuindispensablepourlentreprise,reprsenteundangeretunrisquepourcettederniredans
lamesureoelleendevientdeplusenplusdpendanteetparconsquentplusvulnrable.

Lentreprisepourseprmunircontrecesrisques,devraitmettreenplaceuneorganisationetunsystmedinformation
permettant de capitaliser lexprience et le savoir de lensemble de son personnel. Ce systme devrait permettre de
constituerunemmoiredentreprisecapabledassurersacontinuit.

62
Lanalysedespostesetdesresponsabilitsauseindelentreprisepermetdesassurerquelorganisationmiseenplaceest
capabledesadapternimportequellesituationdurgenceycompriscelledudpartdelunouplusieursdesesemploys.

Laformationdupersonnelnouvellementrecrutpeuttrenotammentbasesurlecontenudumanueldorganisationcequi
permetderduireletempsncessaireladaptationauposteetdoncungaindetempsetuneconomiedargent.

Lexistencedunmanueldeprocdurescomptablesfacilitegrandementlarotationdupersonneldelafonctioncomptable
ainsiquelesremplacementsencasdedpartencongoudurantlespriodesdecourtesabsences.

Onendduitquelemanueldorganisationcomptableapparatcommeunmoyenefficacepourcapitaliseretdiffuserle
savoirfaireauseindelentreprise.

c) Actualisationetmisejourfaciledesprocdures

Lorganisationetlesbesoinsdelentreprisenesontpasfigsdansletempsetilssontenperptuellevolution.Ainsi,le
manueldorganisationcomptablenesauraittreimmuableetdevraitfairelobjetduneactualisationetmisejourtenant
comptedetousleschangementsquipeuventintervenir.

Engnral,lexistencedunmanueldeprocduresetplusparticulirementceluidesprocdurescomptablessusciteun
dbatetdesinterrogationsparmilepersonneldelasocitcequilaissedgagerdescritiquessurleurdegrdadaptation
auxbesoinsdelentreprise.Cescritiquespeuventdonnerlieudespropositionsvisantlamliorationdecesprocdures.

Ilapparatdoncquelemanueldorganisationcomptablepeutconstitueruneplateformedebasefacilitanttouteaction
damliorationdelorganisationetdesprocduresmisesenplaceauseindelentreprise.Sonabsencedcourageraitcette
derniredesengagerloccasiondechaquerevuedelorganisation,dansunprocessusderecensementetregroupement
desprocdures.

Raisonpourlaquelle,ladcisiondelentreprisedesedoterdunmanueldorganisationquilsoitgnraloucomptable,peut
relever du domaine de la stratgie de lentreprise dans la mesure o cette dernire sengage dans un processus de
modernisationetmatrisedesonorganisationetactivit.

d) Contributionlacclrationdelaproductiondestatsfinanciers

Lemanueldorganisationcomptabledanssadescriptiondtailledesprocdures,deleurdroulementdansletempsetdes
responsabilitsdechacundesmembresdupersonnelduservicecontribuelarsolutiondesproblmespratiqueslisla
productiondescomptessociaux.

Ainsi,lapportdumanuelenmatiredacclrationdelaproductiondescomptesdelentreprisepeuttreapprcitravers
lesamliorationssuivantes:

Recensementexhaustifdesdocumentsncessaireslatenueetproductiondescomptes;
Identificationdessourcesdecesdocumentsetdfinitiondeleurcontenuetforme;
Descriptiondesprocdurescomptablesetleurdroulementdansletemps;
Dfinitiondestchesetdesresponsabilitsdechacundesmembresdupersonnel;
Indication des rgles et normes comptables adoptes par lentreprise pour la tenue et la production de ses
comptes;
Etc.

63
Toutescesactionsontunimpacttrspositifsurledroulementdesoprationsdetenueetproductiondescomptessociaux
delentreprisedanslamesureoellespermettentuneclarificationdesrglesdefonctionnementauseindelafonction
comptableetparconsquent,uneamliorationdesperformancesdupersonneldeladitefonctionduelaugmentationde
leurdegrdautonomiedansletravail.

En effet, il serait plus facile de dlguer aux membres du personnel de la comptabilit des travaux dune certaine
importance,exigeantunecertainequalificationcommeparexemplelecalculdesamortissementsoudesprovisionsdansla
mesureolesrglesdecalculetdedterminationdesamortissementsetprovisionssontconnuesetcommuniques.Cela
viteraitdeconcentrertouslestravauxditsimportantsentrelesmainsdunoudeuxresponsablescomptablesetpermet
certainementdacclrerlacadencedeproductiondestatsdesynthses.

3.2.2 Section2:Manueldorganisationcomptablemoyenderenforcerlecontrleinterne

a) Meilleuretraabilitdelinformation

Latraabilitdelinformation(ouchemindeRvision)setrouvedfiniedemaniretrsdtailledanslecadredumanuel
dorganisationcomptableetplusparticulirementlinformationcomptableetfinancire.Eneffet,desasourcejusqu'son
classementdfinitif,cetteinformationouoprationestdcritedanssoncontenuetsaformeainsiquetouslestraitements
quiysontattachs.Ainsiunetransactiondachatestdcritedepuisltapedelexpressiondubesoinjusquauclassement
dfinitifdelafacturefournisseurenpassantnotammentparlestapessuivantes:

Ltablissementdubondecommande;
Approbationdubondecommande;
Rceptiondelacommande;
Rceptionetcomptabilisationdelafacturedufournisseur;
Paiementdelafacture;
Classementetarchivagedelafacture.

Lintrtdunetelledescriptionetdtailestdepouvoirchaqueinstantremonterlasourcedelinformationetdesassurer
desafiabilitetdecelledetouslescontrlesquisysontexercs.Ainsi,silonsouhaitesassurerquelamarchandise
commandeestbienrceptionneauniveaudumagasindelentrepriseetgrceaunumrodelacommandeetceluidubon
delarceptionvrifiersurlesfichesdesstockstenuesauniveaudumagasinpoursenassurer.Plusencore,lesarticlesde
lacommandenesontpasencoreconsommsouvendusetgrceleurscodes,onpeutsassurerdeleurexistence
physiquedanslemagasin.

Danslecaso,cesarticlesauraienttvendusouconsomms,ilestpossibledelesretrouversoitsurlesfacturesde
ventespourlesmarchandisesvenduesousurlesbonsdesortiesdumagasinpourcellesconsommeseninterne.

Commeonpeutleconstater,ladescriptiondesprocduresdanslecadredumanueldorganisationcomptablepermetde
dfinirlecheminparcouruparchaquetypedetransactiondudbutjusqu'lafinetdepermettreainsilexerciceposteriori
detouscestypesdecontrlessurcesoprations.

Outrelefaitquecettedescriptionpermetderpondreuneobligationcomptable,elleestdenaturerenforcerlesystme
de contrle interne en assurant la matrialisation de toutes les transactions ayant une incidence sur les comptes de
lentreprise.

Enconclusion,lesystmedecontrledevraitgarantirlaPistedaudittroisniveaux:

64
Permettrelareconstitutionchronologiquedesoprations;
Cheminementininterrompudepuistouteinformationjusqusapicedorigine(etinversement);
Justificationdelvolutiondunsoldeentredeuxarrtsgrcelaconservationdesmouvementscomptables.

b) La mise en place des contrles permanents, lment indissociable dun vritable


contrleinterne

Lexistencedeprocduresinternesassurantuncontrlepermanentdesoprationsralisesestdenature renforcer
lefficacit du systme de contrle interne de lentreprise. En effet, un systme de contrle interne efficace repose
essentiellementsurlapossibilitderaliserposterioridescontrlessurlerespectdesprocduresdanslaralisationdes
transactionsettraitements.Cescontrlespourtreefficacesdevraienttreralissdemanirepermanenteetuniverselle.

Lemanueldeprocduresdcritlefonctionnementdecesderniresetrecenselensembledescontrlesdevantassurerle
respectdecesprocdures.Cescontrlesdevraienttrematrialisspourpermettredesvrificationsdansletemps.Ceci
estlaconditiondunsystmedecontrleinternefiable.

Ilapparatdoncquelescontrlespermanentsetuniverselsnepeuventtremisenplacequedanslecadredeprocdures
internes.Cesdernires,siellessontcritesaurontplusdepoidsetdevaleuretpermettrontderesponsabiliserdavantagele
personneldelentrepriseetderduireainsilesrisquesdefraudeetdedtournement.
c) Meilleuresparationdestches

Lasparationdestchesincompatiblesestunergleessentielledanslaconceptiondesorganisationsdentreprises.

Eneffet,sparerlestchescestfairedeschoixenmatirederegroupementdesdiffrentesresponsabilitsauseinde
lentreprise.Lapplicationdelargledesparationdestchesconsistenepasconfierunmmeserviceouunemme
personne, des responsabilits juges incompatibles. Ainsi, il serait dconseill de confier une mme personne la
responsabilitdapprouveraussibienlescommandesqueleurpaiementdanslamesureoilnyauraitpasdepossibilitde
contrle rciproque entre la fonction dachat et de celle financire en matire de vrification des facturesdachat. La
sparation entrecesdeuxfonctionsassure lentrepriselapossibilit decontrlede dtection exercparlafonction
comptablesurlesfacturesdachats.

Lemanueldorganisationdanssaphasedeconceptionrpondcertainsproblmeslisladifficultdesparerentre
certainesfonctionsoutchesaveclesoucidecouvrirtouslesrisquesderreuroudefraudeparlamiseenplacedecontrle
dedtectionetdeprotection.

Lanalysefaitedanslecadredelaconceptiondumanueldorganisationsavreunetapencessairedanslerenforcement
dusystmedecontrleinterne.

d) Amliorationdudegrdharmonisation descomptesdelentrepriseparrapport aux


normescomptables

Lautreobjectifdusystmedecontrleinterneestdassurerquelescomptesproduitsparlentreprisesontrguliers,sincres
etdonnentuneimagefidledelasituationfinancireetpatrimonialedelentreprise.Cettergularitnepeuttreatteinteque
danslerespectdesrglesetnormescomptablesenvigueur.

Lentrepriseesttenuedonclgalementderapprochersespratiquesetrglescomptablesdecellesprvuesparlestextesde
loietrglementsenvigueur.Cetteharmonisationdevraittrefaiteparunexpertcomptablequiestleseulprofessionnel
disposantdesqualificationsrequisespourmenercettemissiondanslerespectdestextesetdanslintrtdelentreprise.

65
Lacontributiondumanueldorganisationcomptabledanslecadredelharmonisationdesrglesetpratiquescomptables
adoptesparlentrepriseesttrsapprciabledanslamesureoellepermet:

Aupersonnelchargdelatenueettablissementdescomptesdedisposerdunrfrentieluniqueaulieudune
diversitdesourcesrglementairesetnormatives;
Denepaspersonnaliserlespratiquesetlesrglesetdviterlesinterprtationsindividuellesdechacundes
membresdupersonneldestextesdeloisetrglements;
Depermettreauxutilisateursdescomptesunemeilleurevisibilitgrceunedfinitionplusexactedesrgleset
normescomptablesetce,demanirepermanente;
Etc.

Lharmonisationdesrglesetnormescomptablesadoptesparlentrepriseconstitueuneobligationlgalequipeuttre
satisfaitedanslecadredunemiseenplacedunmanueldorganisationcomptableconuparunprofessionnel.
4 TROISIEMEPARTIE:LEMANUELDORGANISATIONCOMPTABLEETAUDIT

4.1 Chapitre1:AuditetManueldOrganisationComptable

SelonJesenetMeckling(1976),lentrepriseestconstituedediversagentsconomiquesquicherchenttousmaximiser
leurspropresintrts.Unefirmeexisteenraisondelancessitedharmoniserlesintrtsdesintervenants,cequiexigeun
systme de contrle comptable (audit) dont lobjectif est de rduire lattitude opportuniste des agents qui cherchent
minimiserleurutilit.
Lesystmedecontrlecomptableresteleseulmoyenpermettantdobserverlesactionsdesdirigeants.Ceciestvrifipar
lobjetmmedelacomptabilitquidepuissonapparitionresteraunmcanismequipermetsesdiffrentsutilisateursde
sinformersurlaperformancedelentrepriseetsacapacithonorersesengagements.Elleconstitueaussibienpourles
actionnairesquepourlescranciersunmoyenquitmoignedelaqualitdelagestiondudirigeantetdelacapacitde
lentrepriserglersesdettes.

Lacomptabilitnestautrequunsystmedinformationoonconsidrelegestionnairecommelmetteurdelinformation
comptable,lesdocumentscomptablescommelemoyendecommunicationetlutilisateurcommelercepteur.Maisentant
queprparateuretmetteurdelinformationcomptable,legestionnaireatendanceutiliserlesystmecomptablepour
servirsesintrtspersonnelsetmaximisersonutilit.

Laspectessentieldelentreprisemoderneestlasparationentrelactionnariatetladirectiondelentreprise.Danscette
situation,legestionnaireseramieuxinformdelasituationfinanciredelentreprise.Ainsi,lespersonnesnepossdentpas
toutes,lesmmesinformations,cequipermetcertainesdetireravantagedelasituation.

Plusgnralement,letermeauditaconnuunelargediffusiondurantcesderniresdcennies.

Eneffet,ledveloppementdactivitsgographiquementdisperses,lerecourssanscessedesfinancementsextrieurset
ledveloppementdesmarchsboursiersontfaitdelentrepriseuneentitcomplexedontunsuivifiablencessiteun
contrlefrquentetenprofondeur.

Comptetenudelimportancedecetenjeux,ilestindispensablequelesdiffrentsdispositifsdescontrlesinterneset
externessimposentconstammentlentrepriseafindamliorerlefficacitetlefonctionnementdelasocit.

Lauditeurapourobjectifdeffectuerdestravauxrigoureuxetsystmatiquesafindtudier,vrifieretvaluerlesdiffrents
facettesdelactivitdelentreprise.Cesexigencespeuventtreapprhendespardiffrentsniveauxdauditsattachant

66
chacun une dimension de lentreprise : laudit comptable et financier, laudit interne, laudit oprationnel, laudit
informatique

Lundesaspectsmajeursdelauditconcerneaussibienlavrificationdesdonnesfinancires,quelargularitetla
sincritdescomptesprsentsparlesdirigeantsdelentreprise.

Lobjectifassignlauditdanscecontexteestdexprimeruneopinionindpendantesurlestatsfinancierstablisselondes
rglesetprincipescomptablesgnralementadmisetlesnormesprofessionnellesenvigueur.Lamissiondelauditeur
externe comprend aussi lvaluation des contrles internes que le bon fonctionnement du systme dinformation de
lentreprise.

Lescontrleseffectusdanslecadredelauditfinancierentreautre,sontorientsdavantageverslasourcedelinformation
ainsiquauxdiffrentstraitementsralissetquisontliscettedernire.

LapprochedelexpertcomptablepourllaborationduM.O.Cnedevraitpasdonctretroploignedesobjectifsdelaudit
financier,danslamesureoilsagitdelammeinformationfinancirescuriser.Ladiffrencersidedanslefaitquela
missiondlaborationduM.O.Cinclutlobligationdeproposeretmettreenplacedesprocduresmmedliminersinonde
rduireleserreursetlesrisquesdusystmealorsquelauditeurnesttenuquedmettreuneinformationmotiveetjustifie
selonunrfrentielcomptablebiendtermin.
MalgrlabsencedenormesenmatirededroulementdemissiondlaborationduManueldOrganisationComptable,les
professionnelsetlesdiffrentstravauxderecherchesdanscedomainenousamnentconstaterquecetypedemission
pressentequelquessimilitudesaveccelledelauditfinancieretcomptable.

CettesituationtrouvesajustificationdanslefaitqueleM.O.Cestunmoyenderenforcementdusystmedecontrleinterne
delentrepriseetquelauditfinancierestunemissionentreautredvaluationdecesystme.Lesobjectifsdesdeux
missionssetrouventdonccomplmentaires.

Commeilatsoulignaupoint2.3.1,leplandelamissionainsiquelestechniquesadoptesdanslecadredeson
droulement,sontcomparablesceuxdunemissiondauditcomptableetfinancieretsurtoutdanssesphasesdeprisede
connaissanceetdvaluationducontrleinterne.

4.1.1 Section1:Contenuetapprochemthodologique

Denotreexprienceetdelalecturedecellesdesautresprofessionnels,lesmissionsdlaborationduManueldOrganisation
Comptableonttmenessuivantdesplansinspirsdeceluidunemissiondaudit,savoir(Plannonexhaustif):

Etapeprliminairedeprisedeconnaissanceaveclentrepriseetsonenvironnement;

Etapedediagnosticetdvaluationdusystmedecontrleinterne.

Lexpertcomptable,quilsoitauditeurfinancierouchargdemissiondlaborationde
M.O.C,estamenexcuterlesmmestravauxaudbutdesamission.

Ladiffrenciationdanslesobjectifsdesdeuxmissions,donnechacunedellesdesorientationsdiffrentesenfonctiondu
butrecherch.

67
Ainsi, lauditeur financier aprs avoir ralis lvaluation du systme de contrle interne, procde lidentification des
consquencesdecettevaluationsurlescomptesdelasocitetce,danslebutdedfinirsonprogrammedecontrledes
comptes.

LexpertcomptabledanslecadredunemissiondlaborationdeM.O.Csebasesurlvaluationdusystmedecontrle
internepourproposerdesamliorationsdanslebutdeconcevoirdesprocdurescapablesderduirelesrisquesidentifis.

Lasimilitudedanslapprochemilitedoncpourunenormalisationdecetypedemissiontantauniveaudesoncontenuquede
laqualitdelapersonnedevantlaraliser.

Eneffet,laconceptionduM.O.Cdevraittrefaitedansunsoucidesatisfactiondesbesoinsdesesutilisateursetnotamment
lauditeurinterneouexterne.Cettesatisfactionpasseobligatoirementparunematrisedestechniquesetobjectifsdaudit,ce
quinousmnelaconclusionselonlaquelle,llaborationduM.O.Cnepeutraisonnablementtrefaitequeparunauditeur
expriment.

Deplus,llaborationduM.O.Cdevraitobirdesnormesprofessionnellesassurantcertainesqualitdursultatdela
mission.

Eneffet,dfendrelobjectifdegnralisertermeunteldocumentlensembledesentreprisesconcernes,cestaussi
garantircesderniresunequalitdelaprestationetuneplusvaluemesurableaurisquedeneconstituerquunsurcot
pourcesentreprises.

Anotresens,etdanslecadredeladfinitiondelobligationcomptable,ilseraitsouhaitablequuneprcisionsoitapporte
quantaucontenuduM.O.Cetsavalidationparunprofessionnelenloccurrenceunexpertcomptableetce,danslebut
dvitercertainesentreprisescertainsdsagrmentslislanonconformitduM.O.C.auxdispositionsduCCNGetdes
loisetnormescomptables.

Lutilit entre autre dun M.O.C cest sa contribution la dfinition et lharmonisation des normes comptables devant
permettreproduiredestatsdesynthserefltantlimagefidledelasituationdelentreprise.Cettedfinitiondesnormes
nepeutraisonnablementtrebienfaitequeparunprofessionnelenloccurrenceunexpertcomptable.

4.1.2 Section2:Auditetprocdurescomptables

Lestatsfinancierssontenrglegnrale,tablisetprsentschaqueanneetvisentsatisfairelesbesoinscommuns
dinformationsdunelargegammedutilisateurs.Pourdenombreuxutilisateurs,ces tatsfinanciersconstituentlaseule
sourcedinformation,carilsnedisposentpasdespouvoirsncessairespourseprocurerdesinformationscomplmentaires
rpondantprcismentleursbesoins.Ainsi,cestatsfinanciersseronttablisselonunouplusieursdesrfrentiels
suivants:

NormesComptablesinternationales;
Normescomptablesnationales;ou
Autres rfrentiels comptables exhaustifs gnralement reconnus, appliqus pour ltablissement et la
prsentationdestatsfinanciersetquisontclairementidentifisdanslestatsfinanciers.

Lesnormesdauditdistinguententrelerfrentielpourlauditetceluidesservicesconnexes.
Cesdernierscomprennentlexamenlimit,lesprocduresconvenuesetlacompilation.

68
Concernantlauditproprementdit,lobjectifestdepermettre lauditeurdexprimeruneopinionselonlaquelleles tats
financiersontttablis,danstousleursaspectssignificatifs,conformmentaunrfrentielcomptableidentifi.Pour
exprimercetteopinion,lauditeuremploieralaformuledonneuneimagefidleouprsentesincrement,danstousleurs
aspectssignificatifs,quisontdesexpressionsquivalentes.

Pourseforgeruneopinion,lauditeurrassembleleslmentsprobantsncessairespourtirerdesconclusionssurlesquelles
sefondesonopinion.

Lauditeurrenforcelacrdibilitdestatsfinanciers,enfournissantuneassuranceleve,maisnonabsolue.Lassurance
absolueenauditnepeutexister,enraisondenombreuxfacteurs,telsquelesrecoursaujugement,lutilisationdela
techniquedesondages.Leslimitesinhrentestoutsystmecomptableetdecontrleinterneetlefaitquelaplupartdes
informationsprobantesladispositiondelauditeurconduisent,parnature,desdductionsqudescertitudes.

Lauditeurfinancierdanslecadredesamission;estdonclarecherchedumoindreindiceluipermettantdeseforgerune
opinionmotivesurlescomptesdelentrepriseaudite.

Lesoucidugaindetempsetdelarecherchedelinformationpertinente,conduitlauditeur fairedeschoixentreles
diffrentslments,mouvements,circuitsdelentreprisecontrler.

Cechoixsefaitsurlabaseduneapprochenormequiassureunemeilleureefficacitdutravail.

Danscecadre,ltudedesprocdurescomptablesapparatcommeunlmentindispensablelapprciationdesrisques
lisauxoprationsralisesparlentreprisedanslebutdeconcluresurlaqualitdelinformationfinancirequiendcoule.

Lesprocdurescomptablessontdonclegarantdunemeilleuregestioncomptableetparlammeoccasionlemoyenleplus
fiableetleplusrapidepourunauditeurpourpouvoirsefaireuneideassezprcisesurlorigineetlaqualitdelinformation
prsentedanslecadredestatsdesynthse.

Ilenrsultequelaplacedeltudedesprocdurescomptablesdansladmarchedelauditeurestcentraleetpeutamener
cedernierdanscertainscas,dclarerlescomptesduneentreprisenonauditablesdanslecasoilestimequecellecine
disposepasderglesclairesetprcisesquantlatenuedesescomptes.

Llaborationdesprocdurescomptablesestunpassageobligpourtouteentreprisesouhaitantvoircescomptescertifis
pardesauditeursexternes.

Lobjectifdoncdelacertificationdescomptespeut luiseulpousserlentreprisedisposerdunmanueldorganisation
comptable.

4.2 Chapitre2:LeManueldOrganisationComptableauservicedelAudit

4.2.1 Section1:LeM.O.Cmoyendapprciationducontrleinterne

Lauditeuretplusprcismentfinancier,dssespremierscontactsaveclentreprisetentetraverslesentretiensquilaeu
aveclepersonneldecettedernireetlesdocumentsquonamisasadispositiondanslecadredesamission,decernerson
sujetetdelimiterseschampsdinvestigationpourgagnerentempsetenefficacit.

Ainsi,lexpertcomptableexploitelemoindreindice,informationetdocumentmissadispositiondsltapedelaprisede
connaissanceaveclentrepriseetce,aveccommeobjectifdlaborersastratgiedauditbasesuruneanalyseprimairedes
risquesdelentreprise.

69
Danscecadre,lexistencedunmanueldeprocdurescomptablesauseinduneentrepriseauditerconstituepourlexpert
comptableunlmentprobantetunedocumentationtrsutileconditionquilsoitmaintenujoursetappliqudansle
tempsetdanslespace.

Cettesituationsevrifiedavantagedanslesgrandesstructuresdisposantdorganisationrelativementcomplexeoletemps
ncessairelexpertcomptable,pourfaireletourdesprocdures,secompteenmois.

Danspareillecas,leM.O.Cdevientunencessitetunrfrentielpourlauditeurfinancierdanslamesureoulesprocdures
sontcomplexesetleurreproductionparaitfastidieuse.
Lecasdesentreprisesvoluantdansundomaineouuneorganisationfortementinformatissestplusdifiantencoreetce,
danslamesureocestpratiquementimpossiblepourunauditeurdereconstituertouteslesprocduresdelentreprisedans
lecadredesamissiondaudit.

Ilapparatdoncclairque,danscertainscas,etcommeleprvoitlaloietleCCNG,lexistenceduM.O.Cdevientune
ncessitpourlesbesoinsdecontrle.

LutilitduM.O.Clorsquilestmisjoursetappliqu,rsidedanssacontributionlacomprhensiondelorganisationde
lentrepriseetnotammentsonsystmecomptableainsiqulvaluationdesesprocdurescomptablesetce,dansundlai
quipeuttrejugraisonnableetavecuncertaindegrdassurance.

4.2.2 Section2:LeM.O.Cetlauditdessituationsintermdiaires

Deplusenplus,lessocitscotsounonlabourse,recourentauxservicesdelexpertcomptablepourdesexamens
limitssurdessituationsintermdiairesdestinssoitlaboursesoitdautresutilisateurs(Banquiersetautresorganismes
decrdit,acheteurs,etc.).
Plusgnralementletempsalloucetypedemissionestrelativementcourt,etlexpertcomptabledevraitallerlessentiel
pourseformeruneidesurlescomptessachantquelobjectifnestpaslacertificationdecesderniers.

Danspareillesituation,lagestiondutempsdevientuneprioritettoutcequipeutfairegagnerdutempsesttrsapprciet
notamment,lexistencedunmanueldfinissantlesrglesetlesprocduresenmatiredeproductionetdlaborationdes
situationsintermdiaires.

Lefaitquelentrepriseaitpralablementdfinietmisenplacedesprocduresetrglesdeproductiondessituations
intermdiairesenintgrantlaplanificationdesdiffrentstravauxncessaires,faciliteraitgrandementtouttravaildecontrle
etvalidationdecessituations.EtdanslecasocettedfinitiondesprocduresestconsignedanslecadredunM.O.C,
celaconstitueraunacquisindniablepourlentrepriseetfaciliteralexercicedetoutcontrle.

4.2.3 Section3:LeM.O.Cetlauditdescomptesconsolids

MalgrlefaitquelaproductiondescomptesconsolidsnestpasencoreuneobligationpourlesentreprisesauMaroc,
certainessevoientdanslobligationdeconsoliderleurscomptespourrpondreessentiellementauxbesoinsdelabourse
lorsquellesysontcotes.

Aussi,lesmultinationalessinstallentdeplusdeenplusauMarocetsonttoutessoumisesetsansexceptionslobligation
deconsoliderlesrsultatsdeleurfilialesauMaroc.

70
Sachantquelesrglesdeconsolidationssontrelativementspcialesencomparaisonaveccellesdelatenuedescomptes
sociaux,lessocitssonttenuesduncotdeclarifiercesrglesetdelescommuniquerensuiteleurpersonnelchargdes
oprationsdeconsolidations.

Danslattenteduneharmonisationdesrglesdeconsolidationdescomptesauniveauinternational,lessocitsauMaroc,
sontobligsdeconsolideroudereporterleursocitmrepourconsolidationetceenutilisantlesrglesapplicablesdans
lepaysdoriginedelasocitmre.

CettesituationrendcompliquelatchedelafilialeauMaroc,carenplusdestravauxdeconsolidationquilfautmener,ilya
lieuderaliseruncertainnombrederetraitementsenvuedeseconformerauxrglescomptablesapplicablesdanslepays
doriginedelasocitmre.

IlapparatdoncncessairepourlessocitsauMaroctenuesparlaconsolidationdeleurscomptes,desedoterde
procduresetnormesdeconsolidationsdescomptescritesetbiendiffusesventuellementdanslecadreduM.O.Cou
dunmanueldeconsolidation.

Ilappartientlentreprisededcidersoitdintgrerlesprocduresetnormesdeconsolidationdescomptesdanslecadredu
M.O.Coudenrserverunmanuelpartetce,danslamesureocetteobligationnestpasprvueparlaloietlanorme
comptableauMaroc.
Limportancedecettedfinitiondesnormesetprocduresestenfonction:

Delatailledelentrepriseetduvolumedestransactionsquelleraliseetleurcomplexitetparticularits.Eneffet,
pluslesoprationstraitessontnombreusesettrsspcifiques,plusilyancessitdefairedavantagede
retraitementpourlesconsolideretlesretraiter.Exemple:Transactionsinterfilialesdetoutenatureventes,achats,
avancesdefondsetc.;

Delcartexistantentrelesnormescomptablesmarocainesetcellesconstituantlerfrentieldeconsolidation.En
effet,plusilyadesdistorsionsimportantesentrelesnormesmarocainesaveclesquelleslacomptabilitsociales
esttabliesetcellesdevantconstituerlerfrentieldeconsolidation(ventuellementlesnormesdeconsolidation
dupaysdoriginedelasocitmre),pluslesretraitementsserontplusnombreuxetpluscomplexes;

Dutypedorganisationdelasocitoudugroupe.Eneffet,silasocitobjetdelaconsolidationestunholding,
lesprocduresmettre,devraientpermettredecentraliserlesinformationsetretraitementslieslaconsolidation
detouteslesfilialesdugroupeetce,entenantcomptedesdlaisdeproductiondestatsconsolids.

Lauditdescomptesconsolidsexigelammeefficacitqueceluidescomptessociauxsicenestplusdanslamesureo
enplusdelexamendescomptessociauxilyaaussidecontrleretvaliderlesretraitementsfaitspouraboutirauxtats
consolids.

CettemmeexigencemilitepouruneintgrationauseinduM.O.Cdesnormesetprocduresdeconsolidationsafinquelles
soientbiendfiniesetmieuxcontrles.

4.2.4 Section 4 : Le manuel dorganisation comptable et les techniques de dtection des


risquesdefraudes

LaconceptionduM.O.Cestcenseintgrerlanotionderecherchedelimitationdesrisquesdefraudestraverslerespect
desrglesetnormescomptablesettraversaussilerespectdesprincipesdorganisationetdecontrleinterne.

71
Eneffet,etdansnotrecaslesfraudespeuventtrededeuxsortes:

Fraudestenantautraitementcomptableetlavolontdedissimulerdesinformationscomptablesetnotamment
desrsultats;
Fraudestenantlamanipulationdesfondsoulagestiondesintrtsdelasocitlgarddesespartenaires
notammentclients,fournisseurs,banquiersetc.

LobjectifrecherchtraverslamiseenplaceduM.O.Cestderduirelesopportunitsdefraudesdetoutgenreen:

Dclinantcorrectementlesresponsabilits,lesprocduresetlesdocumentsdebase;
Contribuantunemeilleureconnaissanceparlepersonneldesrglesetprocduresdefonctionnement,cequilui
permettraitdexercersesfonctionsdansuneorganisationbiencomprise.

Lecontrleposteriorinepeuttreefficacequedanslecadreduneorganisationrelativementbienstructure.Eneffet,tout
contrleposteriorisupposeunematrialisationdesprocduresetinformationsvhiculesetexigeunrespectdesrgles
lmentairedorganisationtellequelasparationdestchesincompatiblesetlecontrlerciproqueentrelesdiffrents
excutants.

CeminimumdorganisationpeuttreassurdanslecadredelamiseenplaceduM.O.Cettraverslesdiffrentstypesde
contrlesquiserontprvues(voirsection2.3.3cidessus).

IlenrsultequeleManueldorganisationComptableestunoutildegestionauserviceducontrleinterneetdelauditetson
laborationexigedesconnaissancesetdescomptencesqueseulunexpertcomptablepeutendtenir.

5 CONCLUSION

Enguisedeconclusion,ilconvientderappelerlancessitededfinirencorepluslecontenudumanueldorganisationainsi
quelescritresdeslectiondesentreprisesconcernesparcetteobligationcomptableetce,danslebutdepermettreau
plusgrandnombredentreprisesdemieuxprofiterdelobligationdlaborationdumanueldorganisationcomptable.

Toujours dans le mme sens, la normalisation de la mission dlaboration du manuel de procdure contribuera
ncessairementassurerlaqualitetlaconformitduproduitfiniquestleM.O.C.

LentrepriserecherchetraversllaborationduM.O.Cunmoyenpouramliorersoncontrleinterneetengnralses
performances.Pourquecebutsoitatteint,laconceptionduM.O.Cdevraittrefaitetenantcomptedelorganisationgnrale
delentrepriseetdesesperspectivesdedveloppementetce,danslebutdeproduireunM.O.Cadaptetadaptable.

Enfin,unerflexionsurlamutationdessystmescomptablesmritedtremeneafindelesfairevolueretsatisfaireles
entreprisesetlesutilisateursengnral.

Eneffet,plusieursfacteursmilitentcettemutationsavoir:

Undsintrtcroissantdesentreprisespourunoutilcomptableessentiellementtournversdesfinalitsusage
externe,rglementaires,fiscales,statistiques

Uneirritationdesclientsetpartenairesdelacomptabilitfacelexcsdessubtilitsnormativesettechniciennes
quirenforcentjouraprsjourlsotrismedudiscourscomptableetfontpercevoircettefonctioncommeunesimple
chambredenregistrementetcommeuncentredecotimproductif;

72
Lavolontdesdirectionsgnralesdefairedeleursystmedinformationunoutilstratgiquepourdgagerun
avantageconcurrentielendisposantdinformationsmultiples,frquentes,frachesetsurmesure.Orlemodle
comptableparnatureapourconsquencedebanaliserlesentreprises;

Lafonctioncomptableestmaintenantenpertedevitesseparrapportauxattentesdesdirigeants;

Le modle comptable traditionnel impose ses propres rythmes temporels. Or, le chef dentreprise doit en
permanence:

o Anticiperlesconsquencesdeseschoix;
o Ragirentempsrelauxvnementsinternesetexternes;
o Piloterlentrepriseentenantlecapdumoyentermetoutensurveillantlescueilsducourtterme.

Commentpourraitilsecontenterdunoutilquiluiimposedesdlaisdeproductiondelinformationsouventtroptardifsetdes
rythmesartificielstelsquelanne,lesemestre,lemois?

Lemodlecomptabletraditionnelestdoncinadaptauxvolutionstechnologiquesetnerpondplusauxbesoinsmultiples
desutilisateurs:

Malgrlvolutiondestechnologies,lemodlecomptableestrestlemmeetprtendencoresatisfairetouslesbesoins
aveclapartiedouble,etunplandeclassementparnature,quientretientunedualitentre,duncot,lacomptabilitdite
gnraleoufinancireetdelautrelacomptabilitditeanalytiqueoudegestion,quidevraienttreintgresausein
dunensembleunique.

Le systme informatique comptable doit constituer llment fdrateur dun systme dinformation multicritres et
multidimensionnels, capable de fournir simultanment les informations utiles aux diffrents points de vue, internes et
externes,ettrelegarantdesacohrence.

Quelleestaujourdhuilaplacedusystmedinformationcomptable?
Lesystmedinformationcomptable,aprsavoirtlepremieretluniquesystmedinformationorganisetformalis
,estmaintenantenavaldetouslesautressystmes.

Maiscestaussileseulsystmequidoitraliserlasynthsedetouslesfluxfinanciersdelentrepriseetdoitengarantirla
cohrence.

Cestpourquoilamutationobservedevraitdboucher,nonpassurunappauvrissementdelafonctioncomptable,maisau
contraire,surlmergencedenouveauxmtiersregroupsauseindunevritableingnieriedessystmesdinformation.

Lexpertcomptablelibral,desonct,observelastagnationvoirledclindesesmissionstraditionnellestandisquele
marchdesactivitsdeconseilestconquispardautresprofessionnels:informaticiens,organisateurs

Orlamutationdessystmesoffreuneextraordinaireopportunitlafoisauxprofessionnelscomptablesdentrepriseetaux
expertscomptablesconseilspourjouerunrlepilotedanslaconceptiondessystmesdinformationetendevenirles
architectesprivilgis.

73
Eneffet,ilsmatrisentparfaitementlecontenuetlacomplexitdecessystmesgrceleurexprienceenmatirede
contrle.Ilssontsouventlesmieuxplacsauprsduchefdentreprisepouridentifierlesbesoinsdusystmedegestionde
lentreprise.Ilsagitdoncdunevolutionnaturelle,voiredunretourauxsources.

Lafonctioncomptabledoitmontrersacapacitdpassersavocationrglementairedoriginepourfavoriserlmergencede
nouveauxsystmesdinformationcomptabletourns:

Nonseulementverslinformationusageexterne;
Maisaussiverslinformationusageinterne.

Lesystmedinformationcomptabledoittrelegardiendelacohrencedunensemblegomtrievariable,dontildoittre
lepivotfdrateurentre:

Duncot,lesoutilsusageinterne,auservicedelagestion,rellementadaptsauxbesoinsdesdiffrents
dcideurs;
Delautrect,pourrendrecomptedelagestion,lesimagesrglementairesetlesimagesdynamiquesdestines
auxmultiplespartenairesexternes.

74