TD Audit Comptable & Financier

Prof : Youssoufou SAWADOGO Cours ESCO-IGES : Audit Comptable & Financier
Expert-Comptable Stagiaire diplômé d’Etat Français

Certifié en Comptabilité Internationale normes IFRS à l’Intec de Paris
TRAVAUX DIRIGES : AUDIT COMPTABLE & FINANCIER
EXERCICE N°1
Vous travaillez dans un cabinet de commissariat aux comptes, vous devez mener des tests sur
les ventes. Le commissaire aux comptes vous informe qu'il a lui-même sélectionné les bons
d'expédition, les factures de ventes, les écritures inscrites sur le journal des ventes et les
mouvements de sorties de stocks inscrits sur l'inventaire comptable permanent.
Travail à Faire :
1. A quoi cela sert-il de vérifier :
a) que chaque bon d'expédition donne lieu à une facture ?
b) qu'à chaque facture sont associés un ou plusieurs bons d'expédition ?
c) que chaque facture est enregistrée dans le journal des ventes ?
2. Vérifier qu'à tout bon d'expédition est liée une facture de vente permet-il d'avoir une
opinion sur la comptabilisation de toutes les ventes au journal ?
3. En partant d'un mouvement de sortie de stock inscrit sur /'inventaire comptable
permanent, à quoi cela sert-il de vérifier qu'une facture de vente a été émise?
CORRECTION :
1. a) Cela permet de vérifier l’exhaustivité, à toute livraison est liée une facture.
b) Cela permet de vérifier la réalité, à toute facture est liée une livraison réelle.
c) Cela permet de vérifier l'exhaustivité, toutes les factures émises sont comptabilisées
dans le journal des ventes.
2. Non. Ce n'est pas parce qu'il y a une facture émise qu'il y a un enregistrement dans le journal
des ventes. Il faut vérifier que toutes les factures émises donnent lieu à comptabilisation.
3. Cela permet la vérification de l'exhaustivité (à toute sortie de stock est liée une facture de
vente) et la vérification de la sauvegarde du patrimoine.
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EXERCICE N°2
Lors de l'inventaire physique des stocks de la société Chinons, vous relevez les éléments
suivants qu'il vous est demandé de critiquer :
1. Le responsable de l'inventaire physique de fin d'année est Mme Zed, chef magasinier.
2. Chaque équipe de comptage est composée de deux magasiniers, dont un magasinier

expérimenté ayant au moins dix ans d'ancienneté.
3. Vous assistez à l'inventaire physique mais vous n'avez pas Je droit d'arpenter les travées pour
ne pas gêner les équipes de compteurs.
CORRECTION :
1. Le principe de contrôle interne de la séparation des tâches n'est pas respecté : il faut confier
la responsabilité de l'inventaire physique à une personne indépendante du magasin pour lui
permettre de superviser en toute indépendance le déroulement de l'inventaire.
2. Le principe de contrôle interne de la séparation des tâches n'est pas respecté : les équipes
doivent comporter une personne indépendante du magasin (un comptable, un vendeur) car
celle-ci est totalement neutre par rapport aux résultats des comptages.
3. Si cela conduit à empêcher le commissaire aux comptes ou son collaborateur de procéder à

des comptages et d'observer le travail des magasiniers, il y a obstacle au travail du commissaire
et aux diligences qu'il désire mettre en œuvre. Il y a le cas échéant délit d'entrave à la mission
du commissaire aux comptes.
EXERCICE N°3
La SA Papiers Universels tient à se saisir d'une situation qu'elle juge favorable vis-à-vis de la
concurrence par la présence de quotas de pollution supérieurs pour le groupe à sa production
actuelle. Elle envisage de créer une filiale à 100% du groupe chargée d'une part de la
négociation des contrats d'approvisionnements en matières premières pour le groupe et d'autre
part de la gestion et de la négociation des droits à polluer dont bénéficie le groupe.
A l'occasion d'un contrôle effectué sur les comptes, le commissaire aux comptes remarque que
Monsieur Durant qui détient 12 % des droits de vote de la société a vendu un équipement
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informatique personnel à la SA.
Travail à Faire :
1. Préciser si, dans le cadre de l'exécution de sa mission légale, le commissaire aux comptes
doit prendre en compte la gestion des droits à polluer.
2. Que doit faire le commissaire aux comptes en ce qui concerne la cession de /'équipement
informatique?
CORRECTION :
1. La détention, la cession et la comptabilisation des droits à polluer font l'objet d'une
réglementation spécifique. Or le commissaire aux comptes a pour mission permanente de
vérifier les valeurs et les documents comptables de la société et de contrôler la conformité de
la comptabilité aux règles en vigueur.
Dans le cadre de sa mission légale, il doit prendre en compte la gestion des droits à polluer.
2. La cession est une convention réglementée (+ 10 % des droits de vote). Le commissaire aux
comptes a l'obligation d'établir un rapport spécial. Celui-ci doit être présenté à l'assemblée
générale ordinaire pour approbation.
EXERCICE N°4
A l'occasion d'un contrôle des comptes, le commissaire aux comptes remarque que M. Durant
qui détient 12 % des droits de vote de la société a vendu un équipement informatique personnel
à la société.
Travail à Faire :
Le commissaire aux comptes encourt-il une responsabilité s'il ne réagit pas face à cette
cession ? Le cas échéant, indiquer la juridiction compétente et le délai pour agir.
CORRECTION :
L'actionnaire détenant plus de 10 % des droits de vote, cette cession est une convention
réglementée. La loi impose au commissaire aux comptes de rédiger un rapport spécial. S'il
ne le fait pas, il engage sa responsabilité civile, il peut être poursuivi en justice pour faute ou
négligence commise dans l'exercice de sa mission.
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L'action en responsabilité civile contre le commissaire doit être engagée devant le tribunal
de grande instance dans les trois ans à partir du fait dommageable ou de sa révélation s'il a
été dissimulé.
EXERCICE N°5 : Cas Isaac

M. Isaac demande à son meilleur ami M. Abou de bien vouloir être le commissaire aux comptes
de la société dans laquelle, il est l’un des trois (03) associés. L’expert-comptable Abou lui
adresse un rapport dès le lendemain pour permettre à son ami de satisfaire aux exigences légales
et à la demande de la banque.
TAF : Qu’en pensez-vous ?
CORRECTION :
Une mission d’audit nécessite une lettre de mission et des diligences complémentaires comme :
- prise de connaissance générale de l’entreprise ;

- orientation et planification de la mission ;
- évaluation du contrôle interne ;
- contrôle des comptes ;
- travaux de fin de mission ;
- rédaction du rapport d’opinion.
Visiblement toutes les diligences n’ont pas été mises en œuvre avant la rédaction du rapport.
De plus, M. Abou ne remplit pas les conditions d’éthique et d’indépendance requises en matière
d’audit des états financiers.
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EXERCICE 6 : Cas de Société Marina
Sujet : Revue analytique générale, Utilisation de ratios
Il existe de nombreux ratios qui permettent de pratiquer un examen analytique des comptes
annuels.
Ces ratios sont présentés dans de nombreux ouvrages d’analyse financière. Pour votre mission
d’audit de la Société Marina, vous vous préparez à la phase préliminaire de prise de
connaissance de l’entreprise.
TAF : Après avoir rappelé ce que signifie le concept d’examen analytique, vous exposerez
les principaux ratios que vous utiliserez lors de la revue analytique générale des comptes de
la Société Marina.
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CORRECTION :
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EXERCICE N°7 : Assistance à un inventaire physique des stocks

Vous avez été nommé chef de mission dans le cabinet d’expertise comptable dans lequel vous
travaillez. Vous êtes chargé de préparer le programme de révisions des comptes du client
Elshaddai et en particulier de la partie concernant les stocks.
Vous avez rendu visite au mois de septembre à Monsieur Natal, Directeur Financier de la
société Elshaddai, pour prendre connaissance des méthodes de suivi des mouvements de stocks
et de valorisation de l’inventaire permanent. A cette occasion, il vous prévient que l’inventaire
physique des stocks d’approvisionnements et de produits finis aura lieu les 29 et 30 novembre,
et vous transmet les instructions d’inventaire qu’il vient de rédiger.
TAF : Rédigez la partie du programme de travail relative à l’assistance à l’inventaire

physique pour le commissaire aux comptes du cabinet.
CORRECTION :
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EXERCICE 8 : EXEMPLE DE MODELE DE CIRCULARISATION :
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EXERCICE 9 : Cas Abraham
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EXERCICE 10 :
A l'occasion d'un contrôle des comptes, le commissaire aux comptes remarque que M. Durant
qui détient 12 % des droits de vote de la société a vendu un équipement informatique personnel
à la société.
TAF :
Le commissaire aux comptes encourt-il une responsabilité s'il ne réagit pas face à cette
cession ? Le cas échéant, indiquer la juridiction compétente et le délai pour agir.
Correction :
L'actionnaire détenant plus de 10 % des droits de vote, cette cession est une convention
réglementée. La loi impose au commissaire aux comptes de rédiger un rapport spécial. S'il
ne le fait pas, il engage sa responsabilité civile, il peut être poursuivi en justice pour faute ou
négligence commise dans l'exercice de sa mission.
L'action en responsabilité civile contre le commissaire doit être engagée devant le tribunal
de grande instance dans les trois ans à partir du fait dommageable ou de sa révélation s'il a
été dissimulé.
EXERCICE 11 :
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.
1. L'audit comptable et financier permet d'obtenir la certitude que les comptes sont exacts.
2. Un audit réalisé à la demande de la direction de la société par un prestataire extérieur
est un audit interne.
3. Pour réaliser une mission d'audit comptable et financier, il suffit d'analyser l'ensemble
des opérations comptabilisées.
4. Un commissaire aux comptes est seul habilité à effectuer un audit dans un cadre légal.
5. La mission du commissaire aux comptes consiste uniquement à certifier des comptes.
Correction :
1. Faux : l'audit comptable et financier permet d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes
présentent ou pas des anomalies significatives.
2. Vrai : cet audit est réalisé pour répondre aux besoins de la direction de la société.
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3. Faux : il faut également analyser les modalités d'établissement des comptes annuels (trans-
mission des informations, décisions concernant les principales estimations, etc.).

4. Vrai.
5. Faux : la mission du commissaire aux comptes comporte également d'autres diligences :
vérifications des autres informations financières publiées, vérifications spécifiques (suivant
les dispositions du Code de commerce).
EXERCICE 12 :
Lors d'une mission d'audit des comptes de la société ATIX, les anomalies suivantes ont été
relevées :
1. Une provision pour litige n'a pas été comptabilisée, pour éviter de présenter une perte.
2. Les amortissements d'un gros équipement industriel ont été calculés sans tenir compte de la
décomposition de cet équipement.
3. Les avances et acomptes reçus sur commandes sont présentés à l'actif du bilan en diminution
des créances client.
4. Les informations relatives à la provision pour engagement de retraite ne sont pas indiquées
dans l'annexe.
5. Conformément aux statuts, l'assemblée générale a décidé l'affectation de 350 000 000 FCFA
en réserve statutaire. Cette somme a été comptabilisée dans un compte d'autres réserves.
TAF :
Indiquez la nature de ces anomalies
CORRECTION :
1. Cette anomalie correspond au non-respect d'une règle de comptabilisation. La comptabilisa-
tion des provisions est obligatoire même en l'absence de bénéfice.
2. Cette anomalie correspond au non-respect d'une règle d'évaluation. Le calcul des amortisse-
ments doit tenir compte de la durée d'utilisation des différents composants d'un gros
équipement.
3. Cette anomalie correspond au non-respect d'une règle de présentation. La compensation
des soldes débiteurs avec des soldes créditeurs n'est pas autorisée.
4. Il s'agit d'une omission. Ces informations doivent être mentionnées dans l'annexe.
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5. Cette anomalie correspond au non-respect des statuts.
EXERCICE 13 : Cas de Contrôle Interne

La société ATIX a une activité commerciale. Le cycle client-ventes est un domaine
significatif. Les procédures suivantes ont été mises en place :
1. L'acceptation d'un nouveau client est soumise à l'approbation du directeur financier si le
chiffre d'affaires prévisionnel avec ce client dépasse 10 % du chiffre d'affaires prévu pour
l'exercice, en vue de l'analyse de la solvabilité de ce client.
2. Les principaux clients doivent être contactés 8 jours avant la date d'échéance de leurs
créances.
3. Une nouvelle commande ne pourra être acceptée si les retards de paiement dépassent 30 %
de l'encours moyen du client concerné.
4. Les dépréciations de créances sont de 20 % pour toutes les créances échues depuis plus
de 30 jours.
TAF :
Quel est l'objectif poursuivi par la direction financière pour chacune des règles énoncées
ci-avant ?
CORRECTION :
1. Il s'agit d'éviter les difficultés de recouvrement en s'assurant de la santé financière du client
potentiel.
2. L'objectif est d'anticiper les difficultés de recouvrement pour éviter les créances douteuses
et les éventuelles difficultés de trésorerie.
3. Cette mesure de sauvegarde a pour finalité d'éviter des pertes.
4. Il s'agit de s'assurer que les dépréciations seront évaluées de façon homogène d'un exercice
sur l'autre.
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EXERCICE 14 :
À l'issue d'un audit, des anomalies ont été identifiées. La direction a rejeté l'analyse faite par
les auditeurs et les comptes n'ont pas été corrigés. Les conclusions des auditeurs vous sont
communiquées :
 les stocks sont surestimés de 20 %, ce qui permet de doubler le bénéfice de la société ;
 la provision pour engagement de retraite est sous-estimée de 15 %, ce qui permet une nette
augmentation du bénéfice.
TAF :
Vous êtes successivement client ou fournisseur potentiel, actionnaire de cette société. Ces
informations influenceront-elles sur votre décision de nouer une relation d'affaire ou
d'investir ?
CORRECTION :
En tant que client ou fournisseur potentiel, la remise en cause de la pérennité de cette société
ne peut être exclue, les bénéfices « artificiels » pouvant se transformer en perte. Ce partenaire
ne semble pas être fiable.
En tant qu'actionnaire, sachant que les bénéfices ont été artificiellement majorés, il sera
envisagé de vendre les actions de cette société, par crainte des pertes futures qui risquent de se
produire.
EXERCICE 15 : Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.
1. L'information comptable et financière, objet d'une certification par un commissaire aux

comptes, se limite aux comptes annuels et aux comptes consolidés.
2. Faire référence à un référentiel comptable ou aux règles de comptabilisation est équivalent.
3. Les modalités de calcul des amortissements sont des règles d'évaluation.
4. Connaître les principes de base d'une réglementation comptable n'est que de peu d'utilité.
5. Le principe de non-compensation des dettes et des créances trouve son application dans la
présentation des comptes.
6. Le choix d'une imputation comptable fait partie des règles de comptabilisation.
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7. L'application des normes comptables internationales aux comptes sociaux est laissée au choix
des différents États membres de l'UEMOA.
CORRECTION :
1. Faux : tout document donnant des informations à caractère comptable et financier doit être
vérifié lors d'un audit.
2. Faux : les règles de comptabilisation ne sont qu'une partie d'un référentiel comptable.
3. Vrai : les modalités de calcul des amortissements sont des règles d'évaluation.
4. Faux : il est important de savoir analyser les opérations enregistrées par rapport aux principes
de base d'une réglementation comptable, en particulier pour des opérations complexes.
5. Vrai : le principe de non-compensation des dettes et des créances trouve son application dans
la présentation des comptes (par exemple, le solde créditeur d'un compte de banque doit être
présenté au passif).
6. Faux : le choix d'une imputation comptable fait partie des règles de présentation (par
exemple, distinction entre les charges d'exploitation et les charges exceptionnelles). Les règles
de comptabilisation concernent les conditions à respecter pour qu'un élément soit comptabilisé.
7. Vrai : les normes comptables internationales adoptées par l'Union s'appliquent
obligatoirement aux comptes consolidés des sociétés cotées et peuvent, au choix des pays
membres, s'appliquer obligatoirement aux comptes consolidés des sociétés non cotées ou aux
comptes individuels.
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TAF : Rédigez la partie du programme de travail relative à l’assistance à l’inventaire

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EXERCICE 15 : Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.

1. L'information comptable et financière, objet d'une certification par un commissaire aux

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