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A. Principes : ............................................................................................................................................. 2
a) Selon les normes marocaines : ......................................................................................................... 2
b) Selon les normes internationales : ................................................................................................... 2
B. Comptabilisation dune rvaluation dune immobilisation : .............................................................. 5
a) critures comptables lors de la pratique de la rvaluation libre : ................................................. 5
b) critures comptables au cours des annes suivantes : .................................................................... 6
c) critures comptables lors de la cession du bien rvalu : ............................................................. 6
C. Analyse comparative des normes IAS/IFRS et normes comptables marocaines : .............................. 7
a) Les immobilisations corporelles : ..................................................................................................... 7
b) Les immobilisations incorporelles : .................................................................................................. 7
c) Les immobilisations financires : ..................................................................................................... 7
1)Les rvaluations des immobilisations :

a) Principes :

Les immobilisations rentrent dans le patrimoine dune entreprise et y sont values un cot dentre.
Celui-ci est un cot historique, bas sur le cours de leuro au jour de lacquisition du bien. En thorie, ce
cot nest jamais modifi. Pourtant, dans certains cas (et notamment du fait de linflation), certaines
immobilisations peuvent prendre de la valeur. Leur valeur relle sloigne ainsi de leur valeur nette
comptable. Afin de respecter le principe dimage fidle, le Code de Commerce a introduit la notion
de rvaluation libre.

La rvaluation libre est une pratique qui ne peut concerner que les immobilisations corporelles et
les immobilisations financires. Les immobilisations incorporelles sont exclues.

Lcart de rvaluation qui est dgag suite une rvaluation libre ne peut jamais tre distribu, ni
imput sur des pertes (sauf sil a t, au pralable, incorpor au capital).

En pratique, cest la valeur nette comptable qui est compare la valeur actuelle du bien (et donc
rvalue).

Selon les normes marocaines :


Une entreprise de lensemble consolid peut tre conduite pratiquer, dans ses comptes individuels,
une rvaluation de droit commun ou une rvaluation libre si la lgislation nationale du pays o est
situe lentreprise le permet.

Si une entreprise de lensemble consolid a procd lune ou lautre de ces rvaluations dans ses
comptes individuels ( lexception de la correction montaire en cas de forte inflation trait au 421), il
convient soit de lliminer dans les comptes consolids, soit de pratiquer la rvaluation pour lensemble
consolid. Dans ce cas la rvaluation doit tre effectue selon des mthodes uniformes.

En cas de rvaluation de lensemble consolid, des dotations amortissements ainsi que les plus ou
moins-values de cession sont dtermines sur la base des valeurs rvalues et toutes informations
utiles sont donnes dans lETIC sur la mthode de rvaluation, lcart dgag, son incidence sur les
carts dvaluations et dacquittions ainsi que sur les dotations aux amortissements et aux provisions
relatives aux biens rvalus. Avis n5 du CNC 402 (Incidence des rvaluations pratiques dans les
comptes individuels dentreprises consolides).

Deux retraitements sont possibles :

Il convient soit de lliminer dans les comptes consolids


soit de pratiquer la rvaluation pour lensemble consolid

Selon les normes internationales :


Les normes IAS 16 et IAS 38 autorisent la rvaluation des immobilisations corporelles et incorporelles.
Le CGNC quant lui nautorise que la rvaluation des immobilisations corporelles et financires.

Immobilisation corporelle : (IAS 16)

Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut tre
value de manire fiable doit tre value son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de
la rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeur
ultrieures. Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour sassurer que la
valeur comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la
juste valeur la fin de la priode de prsentation de linformation financire.

La frquence des rvaluations dpend des variations de la juste valeur des immobilisations corporelles
rvaluer. Lorsque la juste valeur dun actif rvalu diffre significativement de sa valeur comptable,
une nouvelle rvaluation est ncessaire. Certaines immobilisations corporelles peuvent connatre des
variations importantes et volatiles de leur juste valeur, ncessitant une rvaluation annuelle. Daussi
frquentes rvaluations ne sont pas ncessaires pour les immobilisations corporelles qui enregistrent
des variations ngligeables de leur juste valeur. Au contraire, il peut ntre ncessaire de rvaluer
limmobilisation corporelle que tous les trois ou cinq ans.

Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, le cumul des amortissements la date de


rvaluation est trait de lune des manires suivantes :

(a) retrait proportionnellement la modification de la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la
valeur comptable de cet actif lissue de la rvaluation soit gale au montant rvalu. Cette mthode
est souvent utilise lorsquun actif est rvalu par lapplication dun indice en vue de dterminer son cot
de remplacement (voir IFRS 13) ;

(b) dduit de la valeur brute comptable de lactif et la valeur nette est alors retraite pour obtenir le
montant rvalu de lactif. Cette mthode est souvent utilise pour des constructions. Le montant de
lajustement rsultant du retraitement ou de llimination du cumul des amortissements fait partie de
laccroissement ou de la diminution de la valeur comptable qui est trait selon les paragraphes 39 et 40.

Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie dimmobilisations corporelles dont
fait partie cet actif doit tre rvalu.

Une catgorie dimmobilisations corporelles est un regroupement dactifs de nature et dusage similaires
au sein de lactivit dune entit. On citera titre dexemples de catgories distinctes :
(a) terrains ; (b) terrains et constructions ; (c) machines ; (d) navires ; (e) avions ; (f) vhicules
(b) moteur ; (g) mobilier et agencements ; et (h) matriel de bureau.
Les lments au sein dune catgorie dimmobilisations corporelles sont rvalus simultanment afin
dviter une rvaluation slective des actifs et la prsentation dans les tats financiers de montants qui
reprsentent un mlange de cots et de valeurs des dates diffrentes. Toutefois, une catgorie dactifs
peut tre rvalue par roulement, condition que la rvaluation de cette catgorie dactifs soit acheve
dans un court dlai et que ces rvaluations soient tenues jour.

Lorsque la valeur comptable dun actif est augmente la suite dune rvaluation, laugmentation doit
tre comptabilise dans les autres lments du rsultat global et cumule avec les capitaux propres sous
la rubrique carts de rvaluation. Toutefois, laugmentation doit tre comptabilise en rsultat net dans
la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme actif, prcdemment comptabilise
en rsultat net.

Lorsque, la suite dune rvaluation, la valeur comptable dun actif diminue, cette diminution doit tre
comptabilise en rsultat net. Toutefois, la diminution de la rvaluation doit tre comptabilise dans les
autres lments du rsultat global dans la limite de lcart de rvaluation crditeur pour ce mme actif.
La diminution de rvaluation comptabilise dans les autres lments du rsultat global rduit le montant
accumul en capitaux propres sous la rubrique cart de rvaluation.
Lcart de rvaluation relatif une immobilisation corporelle et compris dans les capitaux propres peut
tre transfr directement dans les rsultats non distribus lors de la d-comptabilisation de lactif. Cela
peut signifier le transfert intgral de lcart de rvaluation lorsque lactif est mis hors service ou sorti.

Toutefois, une partie de cet cart peut tre transfre au fur et mesure de lutilisation de lactif par
lentit. Dans ce cas, le montant de lcart transfr serait la diffrence entre lamortissement bas sur la
valeur comptable rvalue de lactif et lamortissement bas sur le cot initial de lactif. Les transferts de
la rubrique cart de rvaluation la rubrique rsultats non distribus ne se font pas par le biais
du rsultat net.

Les effets sur limpt sur le rsultat qui pourraient ventuellement rsulter de la rvaluation des
immobilisations corporelles sont comptabiliss et prsents selon IAS 12 Impts sur le rsultat.

Immobilisation incorporelle : (IAS 38)

Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise pour son
montant rvalu correspondant sa juste valeur la date de la rvaluation, diminu du cumul des
amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeur ultrieures. Pour les rvaluations effectues
selon la prsente norme, la juste valeur doit tre value par rfrence un march actif. Les
rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour qu la fin de la priode de
prsentation de linformation financire la valeur comptable de lactif ne diffre pas de faon significative
de sa juste valeur.

Le modle de la rvaluation ne permet pas :


(a) la rvaluation dimmobilisations incorporelles nayant pas t au pralable comptabilises en tant
quactif ; ou
(b) la comptabilisation initiale dimmobilisations incorporelles pour des montants autres que leur cot.

Le modle de la rvaluation est appliqu aprs quun actif a t initialement comptabilis au cot.
Toutefois, si une partie seulement du cot dune immobilisation incorporelle est comptabilise en tant
quactif, parce que lactif na satisfait aux critres de comptabilisation qu partir dun moment donn du
processus (voir paragraphe 65), le modle de la rvaluation peut tre appliqu la totalit de cet actif.
De mme, le modle de la rvaluation peut tre appliqu une immobilisation incorporelle reue grce
une subvention publique et comptabilise pour une valeur symbolique (voir paragraphe 44).

Il est exceptionnel quun march actif existe pour une immobilisation incorporelle, mais cela peut arriver.
Par exemple, dans certaines juridictions, un march actif peut exister pour des licences de taxis, licences
de pche ou quotas de production, librement cessibles. Toutefois, il ne peut y avoir de march actif pour
les marques, les cartouches de titre de journaux, les droits ddition musicale et cinmatographique, les
brevets ou les marques commerciales car chacun de ces actifs est unique. De mme, bien que les
immobilisations incorporelles sachtent et se vendent, les contrats se ngocient entre acqureurs et
vendeurs individuels et les transactions sont relativement peu frquentes. Pour toutes ces raisons, le prix
pay pour un actif peut ne pas fournir une indication suffisante de la juste valeur dun autre actif. De plus,
les prix ne sont pas souvent mis la disposition du public.

La frquence des rvaluations dpend de la volatilit de la juste valeur des immobilisations incorporelles
qui sont rvalues. Si la juste valeur dun actif rvalu diffre de faon significative de sa valeur
comptable, une nouvelle rvaluation est ncessaire. Certaines immobilisations incorporelles peuvent
connatre des variations importantes et volatiles de leur juste valeur, rendant ncessaire une rvaluation
annuelle. Pour les immobilisations incorporelles dont la juste valeur ne connat que des variations peu
importantes, il nest pas ncessaire de procder des rvaluations aussi frquentes.
Si une immobilisation incorporelle est rvalue, le cumul des amortissements la date de la
rvaluation est :

(a) retrait au prorata de lvolution de la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur
comptable de lactif aprs rvaluation soit gale son montant rvalu ; ou
(b) dduit de la valeur brute comptable de lactif et la valeur nette est alors retraite pour obtenir le
montant rvalu de lactif.

Si une immobilisation incorporelle appartenant une catgorie dimmobilisations incorporelles rvalues


ne peut pas tre rvalue parce quil nexiste pas de march actif pour cet actif, celle-ci doit tre
comptabilise au cot, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.

Si la juste valeur dune immobilisation incorporelle rvalue ne peut plus tre value par rfrence un
march actif, la valeur comptable de cet actif doit tre son montant rvalu la date de la dernire
rvaluation faite par rfrence un march actif, diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur ultrieurs.

Le fait quil nexiste plus de march actif pour une immobilisation incorporelle rvalue peut indiquer que
lactif a pu stre dprci et quil est ncessaire de le tester selon IAS 36.

Si la juste valeur de lactif peut tre value par rfrence un march actif une date dvaluation
ultrieure, le modle de la rvaluation est appliqu compter de cette date.

Si la valeur comptable dune immobilisation incorporelle augmente la suite dune rvaluation,


laugmentation doit tre comptabilise dans les autres lments du rsultat global et cumule en capitaux
propres sous la rubrique cart de rvaluation. Toutefois, laugmentation doit tre comptabilise en
rsultat net dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme actif,
prcdemment comptabilise en rsultat net.

Lorsque, la suite dune rvaluation, la valeur comptable dune immobilisation incorporelle diminue,
cette diminution doit tre comptabilise en rsultat net. Toutefois, la diminution de rvaluation doit tre
comptabilise dans les autres lments du rsultat global dans la limite de lcart de rvaluation
crditeur pour ce mme actif. La diminution de rvaluation comptabilise dans les autres lments du
rsultat global rduit le montant accumul en capitaux propres sous la rubrique cart de rvaluation.

Lcart de rvaluation cumul inclus dans les capitaux propres peut tre transfr directement en
rsultats non distribus lorsque lcart est ralis. Lintgralit de lcart peut tre ralise lors de la mise
hors service ou de la sortie de lactif. Toutefois une partie de cet cart peut tre ralise au fur et
mesure de lutilisation de lactif par lentit ; dans ce cas, le montant de lcart ralis est gal la
diffrence entre lamortissement sur la base de la valeur comptable rvalue de lactif et lamortissement
qui aurait t comptabilis sur la base du cot historique de lactif. Le transfert de la rubrique cart de
rvaluation la rubrique rsultats non distribus ne seffectue pas par le biais du rsultat net.

b) Comptabilisation dune rvaluation dune immobilisation :

critures comptables lors de la pratique de la rvaluation libre :


Voici les critures comptables enregistrer lorsque limmobilisation est rvalue :

On dbite le compte 21 Immobilisations corporelles ou le compte 26 Participations ;


Et on crdite le compte 1052 cart de rvaluation libre pour la diffrence entre la VNC et la
valeur actuelle rvalue.
Si lentreprise avait pratiqu des amortissements drogatoires sur le bien rvalu, elle doit rapporter au
compte de rsultat ceux qui ne lauraient pas encore t :
On dbite le compte 145 Amortissements drogatoires ;
Et on crdite le compte 78725 Reprise sur amortissements drogatoires .

Fiscalement : le produit issu dune rvaluation libre est imposable immdiatement et en totalit. Il convient donc, lors
de lexercice de rvaluation libre, de procder une rintgration extra-comptable de lcart.

Exemple :

Une entreprise avait acquis un bien amortissable le 01/01/N-5 pour 100 000 euros HT (amorti sur 10 ans). Au 31/12/N-
1, ce bien est rvalu 150 000 euros. Sa valeur nette comptable est de 50 000 euros. Lcart de rvaluation est
donc de 100 000 euros. Il doit tre comptabilis selon lcriture ci-dessus : dbit du compte 21 Immobilisations
corporelles pour 100 000 euros par le crdit du compte 1052 cart de rvaluation libre pour 100 000
euros. Cette somme (100 000 euros) va devoir supporter limpt malgr quelle soit comptabilise dans un compte de
bilan.

critures comptables au cours des annes suivantes :


Limmobilisation rvalue est amortie sur sa nouvelle valeur sur le mme plan
damortissement quauparavant.

Si lentreprise ralise un bnfice, elle devra transfrer une partie de lcart de rvaluation libre dans un
compte de rserve distribuable (uniquement pour la fraction du supplment damortissement relatif la
partie rvalue de limmobilisation).

Exemple :

Reprise de lexemple ci-dessus : au 31/12/N-1, il reste 5 annes damortissement sur le bien. Les
dotations aux amortissements se calculent sur la valeur nette comptable rvalue (soit sur 150 000
euros). Lcriture quil conviendra denregistrer au 31/12/N est la suivante : dbit du compte 681
Dotations aux amortissements pour 30 000 euros par le crdit du compte 281 Amortissements des
immobilisations corporelles pour 30 000 euros. Imaginons que lentreprise ait ralis des bnfices au
titre de lanne N, elle devra galement procder la comptabilisation de lcriture suivante : dbit du
compte 1052 cart de rvaluation libre par le crdit du compte 1068 Autres rserves pour 20
000 euros [(150 000/5)-(100 000/10)].

critures comptables lors de la cession du bien rvalu :


La comptabilisation de la cession dun bien rvalu est identique celle dune cession dune
immobilisation classique

Enfin, le solde du compte 1052 cart de rvaluation libre doit tre transfr dans un compte
de rserve distribuable.

Exemple :

Reprise de lexemple ci-dessus : le 31/12/N+1, lentreprise vend le bien rvalu pour 100 000
euros. Voici les critures comptables quelle va enregistrer :
Comptabilisation de la facture de vente : dbit du compte 411 Clients pour 120 000 euros,
crdit du compte 4457 TVA collecte et crdit du compte 775 Produits de cession
dlments dactif pour 100 000 euros ;
Constatation de la sortie de limmobilisation : dbit du compte 675 Valeur nette comptable des
lments dactif cds pour 90 000 euros, dbit du compte 281 Amortissements des
immobilisations corporelles pour 110 000 euros et crdit du compte 21 Immobilisations
corporelles pour 200 000 euros ;
Transfert du solde du compte dcart de rvaluation libre : dbit du compte 1052 cart de
rvaluation libre et crdit du compte 1068 Autres rserves pour 80 000 euros.

c) Analyse comparative des normes IAS/IFRS et normes comptables


marocaines :

Les immobilisations corporelles :


IAS/IFRS
Permise
Non Taxe
Pratique

AU MAROC
Permise
Taxe
Pratique rarement

-Les normes internationales recommandent deffectuer rgulirement les rvaluations de manire ce


que la valeur comptable nette de limmobilisation soit proche de sa juste valeur

-Au Maroc, les rgles fiscales jouent un rle pnalisant puisque les rvaluations sont soumises
limpt ; les rvaluations sont rarement pratiques au Maroc

Les immobilisations incorporelles :


IAS/IFRS
Amortissement de certaines immobilisations incorporelles
Rvaluation possible
Mode damortissement linaire

AU MAROC
Amortissement obligatoire des immobilisations incorporelles
Rvaluation interdite
Mode damortissement linaire

Les immobilisations financires :


IAS/IFRS
Les actifs financiers dtenus des fins de transaction, dont Le but de la dtention est de dgager
un bnfice des fluctuations du prix court terme ;
Les placements dtenus jusqu leur chance, sont gnralement les obligations.
Les prts et crances mis par Lentreprise
Les actifs disponibles la vente sont ceux qui ne rentrent en aucune des catgories
prcdentes.

AU MAROC
Le CGNC distingue au sein des immobilisations financires, les titres de participation et les
autres titres immobiliss; et dautre part les titres et valeurs de placement figurant lactif
circulant
Cette classification en immobilisations et actif circulant traduit la distinction quopre le CGNC
entre le long et le court terme, en se fondant sur une dure de dtention ou de recouvrement de
plus ou moins 12 mois.
2) Les frais de recherche et de dveloppement
Le traitement comptable des frais de R&D constitue, encore aujourdhui, une question dlicate, dans la
mesure o chacune des deux solutions, comptabilisation en charges ou en actif, est dfendue par ses
partisans avec une mme richesse darguments.

Les partisans de la capitalisation affirment que les frais de R&D sont parmi les actifs conomiques les
plus priss de lconomie actuelle. Linvestissement dans des projets de R&D russis est gnrateur de
flux de trsorerie, il est donc plus appropri dinscrire les dpenses relatives ces projets lactif par
respect du principe de continuit dexploitation.

De leur ct, les opposants la capitalisation des frais de R&D, soutiennent lide qutant donne
lincertitude quant la ralisation des avantages conomiques futurs gnrs par les projets de R&D, la
passation en charges des frais relatifs ces projets ds quils sont encourus est le mode de
comptabilisation gnralement prconis par les normalisateurs comptables par respect du principe de
prudence.

A lheure de la mise en place des normes comptables internationales, la question de la comptabilisation


des dpenses de R&D prend toute son importance. En prescrivant l'inscription des frais de
dveloppement en immobilisation incorporelle plutt qu'en charge, la norme IAS 38 poursuit l'objectif
ncessaire de meilleure valuation comptable de l'immatriel, et donc de meilleure communication
financire auprs des investisseurs.

Il est important pour la consolidation de matriser ds aujourdhui cette norme afin daccompagner les
entreprises dans sa mise en place aux cots de dveloppement.

Cette distinction entre les phases de recherche et de dveloppement est importante car elle
dbouche sur deux traitements comptables diffrents.

a) Dfinition

Selon CGNC

En ce qui concerne les frais de recherche et dveloppement, selon le CGNC, il sagit des dpenses qui
correspondent lactivit ralise par lentreprise pour son propre compte en matire de recherche
applique et dveloppement. En sont donc exclus les frais entrant dans le cot de production des
commandes passes par des tiers .

Le CGNC opre une distinction entre la recherche fondamentale dune part, et la recherche applique et
le dveloppement dautre part.

On distingue:

la recherche fondamentale

Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux qui concourent l'analyse des proprits, des
structures, des phnomnes physiques et naturels en vue d'organiser en lois gnrales, au moyen des
schmas explicatifs et de thories impratives les faits dgags de cette analyse. Ces travaux sont
entrepris soit par pure curiosit scientifique (recherche fondamentale pure) soit pour apporter une
construction thorique la rsolution de problmes techniques (recherche fondamentale oriente).

la recherche applique

Entreprise, soit pour discerner les applications possibles des rsultats d'une recherche fondamentale,
soit pour trouver des solutions nouvelles permettant d'atteindre un objectif dtermin choisi d'avance.
Elle implique la prise en compte des connaissances existantes et leur extension dans le but de rsoudre
des problmes particuliers.

Selon les normes IAS/IFRS

_Phase de recherche :

La recherche est dfinie par la norme comme une investigation originale et programme entreprise en
vue dacqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles (8 IAS
38)

Par ailleurs,lIAS 38 donne plusieurs exemples dactivits de recherche :

* Les activits visant obtenir de nouvelles connaissances

* La recherche dapplications de rsultats de la recherche ou dautres connaissances ainsi que leur


valuation et le choix retenu in fine

* La recherche dautres matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services

_Phase de dveloppement :

Le dveloppement est dfini par IAS 38 comme lapplication des rsultats de la recherche ou dautres
connaissances { un plan ou un modle en vue de la production de matriaux, dispositifs, produits,
procds, systmes ou services nouveaux ou substantiellement amliors, avant le commencement de
leur production commerciale ou de leur utilisation (8 IAS 38)

Lors de la phase de dveloppement dun projet, une entreprise peut, dans certains cas, identifier une
immobilisation incorporelle et dmontrer que cet actif gnrera des avantages conomiques futurs
probables. Cela tient au fait que la phase de dveloppement dun projet se situe un stade plus avanc
que la phase de recherche.

Les exemples suivants sont donns par IAS 38 en matire dactivits de dveloppement :

* La conception, la construction et les tests de pr-production ou de pr-utilisation de prototypes et


modles

* La conception doutils, gabarits, moules et matrices impliquant une technologie nouvelle

*La conception, la construction et lexploitation dune unit pilote qui nest pas dune chelle
permettant une production commerciale dans des conditions conomiques
* La conception, la construction et les tests pour la solution choisie dautres matriaux, dispositifs,
produits, procds, systmes ou services nouveaux ou amliors.

b) Traitement comptable des frais de R&D

Selon le CGNC

Principales dispositions des normes marocaines

Au Maroc, au niveau comptable, le dilemme existant est de savoir si les dpenses de recherche et
dveloppement constituent des charges ou un actif immobilis. Dans la mesure o ces dpenses
constituent des sources de profits futurs, il est lgitime de les considrer comme des actifs. Toutefois,
lincertitude quant aux rsultats de ces activits impose une grande prudence dans lactivation des cots
correspondants.

Contrairement la norme IAS 38, les principes marocains ne fournissent pas de dfinitions prcises des
immobilisations incorporelles et ne prvoient pas de conditions strictes de comptabilisation
dimmobilisations incorporelles, celles-ci tant gnralement opres la date du transfert de
proprit. La principale diffrence pour la capitalisation des cots de dveloppement rside dans
lobligation du traitement en IFRS et de la simple option dans le rfrentiel marocain

Le rfrentiel marocain offre le choix entre la possibilit denregistrer les cots de dveloppement en
charges ou de les activer sous rserve que les conditions de russite technique et commerciale soient
runies. Ce traitement alternatif ne facilite pas la comparabilit des comptes dentreprises ayant des
pratiques diffrentes.

Conditions de comptabilisation des frais de R&D

En vertu du principe de prudence, lentreprise nimmobilise pas en gnral les frais de recherche et de
dveloppement quelle a engag en raison du caractre alatoire de cette activit. Toutefois, titre
exceptionnel, les frais de dveloppement peuvent tre immobiliss si les deux conditions suivantes sont
simultanment runies :

_Les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli laide
dune comptabilit analytique pour tre rparti dans le temps

_Chaque projet doit avoir la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances de
russite technique et de rentabilit commerciale et financire.

Ces critres sont moins prcis que ceux dfinis par les principes IFRS et pourraient conduire, dans
certains cas particuliers, limmobilisation dun volume de frais de dveloppement plus important en
principes marocains quen IFRS.

Dtermination du cot dentre

Les immobilisations produites doivent tre enregistres leur cot de production. Les charges indirectes
de production, quelles soient fixes ou variables, sont incluses dans le cot de production des
immobilisations incorporelles.
En principes marocains, contrairement aux IFRS, les cots antrieurement comptabiliss en charges
dans les comptes annuels ou intermdiaires ou plus gnralement les cots comptabiliss en charges
avant la date de respect des conditions dimmobilisations incorporelles gnres en interne doivent tre
pris en compte pour tre ensuite ports lactif.

Mode damortissement

Lorsquils sont immobiliss, les frais de recherche et dveloppement sont amortis au maximum sur une
dure de cinq ans

. A titre exceptionnel, et pour des projets particuliers, ils peuvent ltre sur une priode plus longue dans
la limite de la dure dutilisation de ces actifs

. Une mention de cette drogation doit en tre faite dans lETIC (A1).

En cas dchec du projet, les frais correspondant sont immdiatement amortis par le dbit dun compte
de dotations aux amortissements exceptionnels et la valeur nette damortissements est ramene {zro.

Comptabilisation de la dotation aux amortissements

En normes marocaines, la dotation aux amortissements des frais de R&D sont gnralement exclus du
cot de production des stocks, sauf si des conditions spcifiques dexploitation le justifient. Selon ce
principe, lamortissement des frais de recherche applique et de dveloppement immobiliss est
rarement inclus dans le cot de production des stocks, sauf dans le cas o ces frais ont t engags
loccasion dune commande spcifique dun client.

La norme IAS 38 retient une position contraire celle des principes marocains en indiquant que
lamortissement annuel des immobilisations incorporelles, dont les frais de dveloppement, doit tre
incorpor, le cas chant, dans la valeur comptable des autres actifs (comme, par exemple, les stocks)
lorsque les travaux correspondants sont utiliss dans le processus de production de ces actifs.

Dtermination de la valeur rsiduelle

En labsence de prcisions pratiques du PCGM ou des guides comptables professionnels sur la notion de
valeur rsiduelle, il convenait dapprcier cette valeur au moment de ltablissement du plan
damortissement et de la retenir si elle est susceptible de modifier de faon sensible le calcul des
annuits. Cette valeur peut tre dfinie comme le montant, net des cots de sortie attendus, quune
entit obtiendra de la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation. Pour tre dduite de la
base imposable, la valeur rsiduelle doit tre significative et dtermine ds lorigine par rfrence
des lments dont le montant est connu de manire fiable (existence dun contrat de vente ferme,
dune option de vente, dun catalogue de prix doccasion...)
Selon les normes IAS/IFRS

Traitement comptable et prsentation des critres dactivation

Les travaux de recherche sont obligatoirement comptabiliss en charges de la priode au cours de


laquelle ils sont engags.

En effet, lIASB considre que les frais de recherche, de part leur nature (dpenses se situant trop en
amont de la phase de production ou de commercialisation) ont un caractre trop alatoire et quil
nexiste pas une certitude suffisante de ralisation davantages futurs pour quils puissent tre inscrits
lactif.

Les frais de dveloppement dun projet doivent tre comptabiliss lactif en immobilisations
incorporelles si, et seulement sils rpondent la totalit des critres dtermins pour la constatation
dactifs incorporels gnrs en interne. Ainsi lentreprise doit pouvoir dmontrer les six critres
cumulatifs suivants :

* La faisabilit technique ncessaire lachvement de limmobilisation incorporelle en vue de sa mise


en service ou de sa vente

* Son intention dachever limmobilisation incorporelle et de lutiliser ou de la vendre

* Sa capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle

* La faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables.
Lentreprise doit dmontrer lexistence dun march pour la production issue du dveloppement ou
pour limmobilisation incorporelle elle-mme, si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit

* La disponibilit des ressources techniques, financires et autres, appropries pour achever le


dveloppement et utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle

* Sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation incorporelle au cours
de son dveloppement.

Evaluation des frais de R&D

Les cots de recherche et dveloppement capitaliss lactif du bilan sont gaux au cumul des dpenses
encourus partir de la date laquelle cette immobilisation satisfait pour la premire fois aux critres
dactivation exposes prcdemment et non au cumul des cots encourus depuis lorigine.

Les modalits damortissement

Les frais de dveloppement inscrits lactif doivent tre amortis de faon systmatique et rationnelle
afin que cet amortissement suive au mieux le rythme suivant lequel lentreprise bnficie des avantages
conomiques lis au produit et les comptabilise.

Avant de discuter des modalits damortissement des frais de R&D, il y a lieu dabord dclaircir la
notion de la dure dutilit :
La dure dutilit est dfinie par IAS 38 comme tant soit la priode pendant laquelle lentit sattend
utiliser cet actif, soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit sattend
obtenir de lactif.

Dure damortissement des frais de dveloppement

Les cots de dveloppement, lorsquils sont immobiliss, doivent tre amortis sur leur dure dutilit
finie. Lamortissement doit commencer ds le moment o lactif est prt tre utilis. Il doit cesser ds
linstant o limmobilisation est appele tre cde. La limite suggre par lancienne norme IAS 9
dune priode damortissement nexcdant pas cinq ans nest pas reprise par lIAS 38.

Les cots de dveloppement dont la dure dutilit nest pas dfinie ne sont pas amortissables. La
nature de cette dure dutilit doit tre revue la fin de chaque exercice afin de dterminer si elle est
reste indfinie ou est devenue finie.

Comptabilisation de la dotation aux amortissements frais de dveloppement

Selon le paragraphe 99 de lIAS 38,Lamortissement annuel des immobilisations incorporelles doit tre
systmatiquement incorpor dans la valeur comptable des autres actifs (comme par exemple, les
stocks) lorsque les travaux correspondants sont utiliss dans le processus de production de ces actifs.

A ce titre, la quote-part damortissement des cots de dveloppement immobiliss doit tre prise en
compte dans le cot de production des stocks en tant que frais gnraux de production considrs
comme des cots indirects de production.

Valeur rsiduelle des frais de dveloppement

La norme IAS 38 est beaucoup plus prcise et contraignante que les principes marocains concernant la
dtermination de la valeur rsiduelle des immobilisations incorporelles. Rappelons que selon cette
norme :

La valeur rsiduelle des immobilisations incorporelles est nulle, sauf si lune des deux conditions
suivantes est remplie (IAS 38. 100)

* Un tiers sest engag acheter lactif { la fin de sa dure dutilisation par lentreprise (ce qui suppose
que cette dure dutilisation est infrieure { la dure de vie probable totale de lactif (IAS 38. 101).

* Ou il existe un march actif qui permet une mesure fiable de la valeur rsiduelle et dont il est probable
quil existera encore la fin de la priode dutilisation de lactif. (Un march actif est un march qui
rpond aux trois conditions suivantes, selon IAS 38 : les lments ngocis sur ce march sont
homognes, on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants,
et les prix sont mis disposition du public).