IS, Retenue à la source sur les rémunérations allouées aux entreprises étrangères

Les personnes physiques ou morales payant ou intervenant dans le paiement, à des sociétés étrangères non
résidentes, de rémunérations énumérées à l'article 12, ont l’obligation d’opérer, pour le compte du Trésor, la
retenue à la source de l'impôt au taux de 10 %.

Les entreprises éprouvent dans certains cas des difficultés d'identification des prestations passibles de cette
retenue à la source ainsi que les modalités de son application.

Dans cette étude nous allons définir dans une première partie les prestations passibles de la retenue à la
source puis nous allons consacrer une deuxième partie aux obligations des personnes chargées d'opérer la
retenue.

1. Prestations passibles de la retenue à la source

1.1 Redevances pour l'usage ou le droit à usage de droits d'auteur littéraires, artistiques ou
scientifiques y compris les films cinématographiques et de télévision :

La redevance peut être définie comme étant la somme d'argent que perçoit périodiquement en vertu de
dispositions contractuelles, le propriétaire d'un droit portant sur un bien incorporel (marque, brevet, etc...)
en contrepartie de la concession d'utilisation qu'il consent à son cocontractant.

Le propriétaire peut être soit l'auteur de l'invention, soit un héritier, soit une personne physique ou morale
l'ayant acquise à titre définitif.

En fonction de la nature des contrats, le concessionnaire peut disposer :

– soit du droit d'usage, limité à sa seule entreprise c’est le cas de brevet de fabrication d'un produit
sophistiqué ou d’une marque de fabrique d'un médicament etc...
– soit du droit à usage (avec ou sans exclusivité) pour une zone géographique déterminée. Dans ce cas, le
concessionnaire peut se substituer au propriétaire du droit pour l'exploiter commercialement à son profit
dans ladite zone.

En ce qui concerne les Œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques y compris les films
cinématographiques ou de télévision, il s'agit des écrits divers : livres, romans, œuvres diverses, articles
dans les journaux et les revues spécialisées, en particulier les revues scientifiques et techniques; des œuvres
musicales et des chansons soit imprimées, soit enregistrées sur disques ou supports magnétiques ; des films
cinématographique quel que soit leur support.

1.2 Redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modèles, plans,
formules et procédés secrets, de marques de fabrique ou de commerce :

Licences d'exploitation de brevets, dessins et modèles, plans, formules, procédés secrets, marques de
fabrication ou de commerce, etc...

Il s'agit là notamment de :

a) tout ce qui est l'aboutissement des travaux de recherche scientifique appliquée c'est-à-dire les inventions
ayant une portée pratique sur le plan professionnel avec les améliorations et les développements qui s'en
suivent dans le cadre du progrès technique et qui peuvent être protégés par le dépôt d'un brevet, les logiciels
et pro-logiciels font partie de cette catégorie ;
b) des marques de fabrique et de commerce relevant du droit de propriété industrielle. Ainsi un produit
identique dans sa composition, peut être commercialisé par deux entreprises concurrentes, chacune sous un
label commercial qu'elle a inventé et dont elle est dépositaire.

L'exemple typique est celui de nombreux médicaments dont la formule chimique est connue et dont
l'invention très ancienne est tombée dans le domaine public, mais qui continuent à être vendus sous des
marques diverses, appartenant à des groupes pharmaceutiques.

1.3 Rémunérations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour

des travaux d'études effectués au Maroc ou à l'étranger :

a – Fourniture d'informations scientifiques techniques et autres

Sous cette rubrique, on peut classer toutes les prestations aboutissant à un transfert du savoir-faire et de la
technologie.

b – Travaux d'études

Il s'agit le plus souvent des études spécialisées, préalables :

– soit à l'édification d'éléments de l'infrastructure, de voies de communication, de constructions et d'œuvres

d'art (ponts, chaussées, canaux d'irrigation, voies ferrés, barrages de retenue, centrales électriques, ports
maritimes et fluviaux, aéroports, complexes administratifs, etc...) ;

– soit à l'installation d'unités industrielles ;

– soit à des travaux de recherche des produits du sous-sol terrestre ou maritime.

Étant donné que le plus souvent les travaux d'études sont réalisés pour partie au Maroc (travaux de
sondages sur le terrain) et pour l'autre partie à l'étranger (traitement des données et leur analyse) la loi
permet aux sociétés étrangères de soumettre à la retenue de 10 % la totalité de la rémunération
correspondant à ces études.

1.4 Rémunérations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel, mis à la

disposition d'entreprises domiciliées ou exerçant leur activité au Maroc :

Des contrats d'assistance technique accompagnent souvent les marchés comportant la livraison d'une unité
industrielle en ordre de marche.

Généralement, l'assistance technique ne diffère de la prestation de personnel que sur le plan de la

responsabilité de l'entreprise étrangère à l'égard de son contractant au Maroc.

Dans le premier cas, l'entreprise étrangère engage sa responsabilité quant à l'objectif à atteindre dans le
contrat d'assistance : Par exemple assurer le perfectionnement du personnel local et le bon démarrage de
l'unité industrielle jusqu'à l'obtention d'un produit de qualité équivalente à celle de l'échantillon décrit dans
le contrat.

Dans le second cas, il y a une location de personnel au temps et la société étrangère ne garantit au plus que
la qualification du personnel mis à la disposition de l'entreprise marocaine. La prestation de personnel est
courante en matière de trafic et de pêche maritime.
1.5 Rémunérations pour l’exploitation, l'organisation ou l’exercice d’activités
artistiques ou sportives et autres rémunérations analogues :
La retenue de 10 % s'applique sur les sommes versées aux personnes physiques ou morales étrangères en
rémunération soit des tournées dans lesquelles se produisent des artistes de spectacles (chant, danse,
musique, théâtre, cirque, etc...), soit de matches ou d'exhibitions à caractère sportif.

La loi de finances pour l’année 2002 a étendu l’application de cette retenue à la source aux rémunérations
relatives à l’exploitation, ou à l’exercice d’activités artistiques ou sportives et autres rémunérations
analogues.

La retenue à la source s’applique aux rémunérations perçues par les professionnels des spectacles
notamment les artistes de théâtre, de cinéma, de la radio ou de la télévision et les musiciens ainsi que par
les sportifs pour l’exercice ou l’exploitation d’activités artistiques ou sportives. Il s’agit de représentations
personnelles au Maroc à titre indépendant ou par le biais d’un organisateur résident ou étranger.

1.6 Droits de location et des rémunérations analogues versées pour l'usage ou le droit à usage
d'équipements de toute nature :

La retenue à la source concerne tous les matériels et équipements quelle qu'en soit la nature appartenant à
des sociétés étrangères et importés en admission temporaire dans le cadre d'un contrat de location.
Généralement c'est une location pour une période déterminée, à l'expiration de laquelle la société étrangère
est tenue de réexporter ses biens.

A noter toutefois que la location de matériel étranger, assortie de prestations de personnel, est constitutive
d'un établissement stable au Maroc, dont les résultats sont imposables selon le régime de droit commun.

1.7 Intérêts de prêts et autres placements à revenu fixe :

La retenue concerne toutes les catégories de prêts (y compris les avances bancaires) et tous les placements à
revenu fixe (obligations, bons de caisse, etc...) à l'exclusion des intérêts :

- des prêts consentis à l’État ou garantis par lui ;

- afférents aux dépôts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prêts octroyés en devises pour une durée égale ou supérieure à 10 ans ;
- et de prêts octroyés en devises par la Banque Européenne d’Investissement (B.E.I.) dans le cadre de
projets approuvés par le gouvernement ;

1.8 Rémunérations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectué du Maroc

vers l'étranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc :

L'application de la retenue à la source est limitée :

Elle ne concerne que les prises en charge de personnes ou de marchandises au Maroc, dans le cadre d'un
transport vers l'étranger.

La retenue à la source ne s'applique que sur la partie du prix correspondant au trajet effectué au Maroc
(répartition au prorata de la distance).
1.9 Commissions et honoraires :

Les commissions
La commission rémunère l'intervention d'un intermédiaire commercial et elle est souvent calculée selon un
pourcentage du chiffre d'affaires ou du bénéfice.

Les honoraires

C'est la rémunération des opérations relevant d'une activité libérale, y compris les analyses médicales.

1.10 Rémunérations des prestations de toute nature fournies ou utilisées au Maroc :

Ce paragraphe a été ajouté par la de finances pour l’année 2002 afin d’élargir le champ d’application de la
retenue à la source à toutes les prestations fournies ou utilisées au Maroc et qui sont prévues par les
conventions fiscales de non double imposition mais non visées par cet article.

Ceci permet d’appréhender toutes les prestations fournies par des personnes étrangères, exploitées ou
utilisées au Maroc, que la partie versante (débiteur) soit établie au Maroc ou à l’étranger

2. Les obligations des personnes chargées d'opérer la retenue

Les personnes tenues d'opérer la retenue sont visées aux paragraphes I, 1 er alinéa et II de l'article 37. Ce
sont :
– les personnes physiques ou morales résidentes ou ayant une activité au Maroc et qui payent ou
interviennent dans le paiement, à des sociétés étrangères, des rémunérations passibles de la retenue;
– les entreprises ou les organismes clients au Maroc de sociétés étrangères payées par des tiers non
résidents, dans le cadre d'un financement extérieur.
Ces personnes sont astreintes, conformément aux dispositions des articles 37 et 38, aux obligations
suivantes :
– effectuer la retenue à la source;
– verser au Trésor le montant de la retenue;
– produire une déclaration annuelle.

2.1 la retenue à la source

La retenue à la source est opérée sur chaque paiement effectué.

La base de calcul est constituée par le montant brut des rémunérations payées, T.V.A. comprise.

Le taux de la retenue est égal à 10 % sauf dérogation prévue par les conventions fiscales conclues entre le
Maroc et certains pays étrangers.

Lorsque la société étrangère est payée par un tiers non résident et que l'impôt est dû par l'entreprise ou
l'organisme client au Maroc, la base de calcul de la retenue doit être consentie en brut étant entendu que le
montant perçu par ladite société représente la rémunération nette d'impôt.
Exemple n° 1 :
Une société étrangère a réalisé des travaux d’études au profit d’une société marocaine d’un montant de
2 000 000 dh TVA comprise.
- Détermination de la base de la retenue à la source hors taxe :
2 000 000 dh /1,20................................................................ = 1 666 666,66 dh

- Calcul de la retenue à la source :

1 666 666,66 dh X 10 %.........................= 166 666,66 arrondi à 166 666,70 dh

- Calcul de la taxe sur la valeur ajoutée :

1 666 666,66 X 20 %..............................................................= 333 333,32 dh

Exemple n° 2 :
Une société étrangère A a réalisé en 2001, au profit d’une entreprise résidente, une étude pour un montant
net de 3 000 000 de dh prix réalisée en 2001 ;

Quels sont les montants de l’impôt retenu à la source et de la taxe sur la valeur ajoutée ?
Détermination des droits dus :
X = montant net transférable
Y = montant brut TVA comprise
(base de calcul de la retenue à la source et de la taxe sur la valeur ajoutée)
Montant hors TVA = Y/1,20
X = Y-Yx10 % / 1.20-Yx20%/1.20
X = Y((1,20 - 0,1 - 0,2 )/1.20)

X= Y 0,9/1.20
d’où Y = X 1,20/0.9 = 1,3333 X

- Base de calcul de la retenue à la source et de la taxe sur la valeur ajoutée :

3 000 000 de dh x 1,3333 ..............................................……..... = 3 999 900,00 dh
- Montant de la retenue à la source :
3 999 900,00 X 10%/1,20............................................................= 333 325,00 dh
- Montant de la taxe sur la valeur ajoutée :
3 999 900,00 x 20 %/1,20............................................................= 666 650,00 dh

2.2 Versement des retenues

Les retenues opérées sur les paiements d'un mois donne doivent être versées dans le mois qui suit à la
caisse du percepteur du lieu du siège social ou de l'établissement principal de l'entreprise qui a effectué la
retenue.
Lorsque la société étrangère est payée par un tiers non résident, le client au Maroc doit verser le montant de
la retenue à sa charge dans le mois qui suit celui des paiements prévues dans le contrat de travaux ou de
service.
Chaque versement est accompagné d'un bordereau-avis daté et signé par la partie versante. Ce bordereau-
avis (modèle n° 8316/IS /F) est fourni par l'administration et doit comporter les indications suivantes:
1) L'identité de la partie versante
– nom et prénom ou raison sociale,
– profession ou nature de l'activité,
– adresse,
– numéro d'article d'imposition à l'impôt des patentes,
– numéro d'identification aux taxes sur la valeur ajoutée.
2) L'identité de l'organisme financier intervenant dans le paiement
– raison sociale
– adresse.

3) L'identité de la société étrangère ayant exécuté les travaux ou les services au titre desquels l'impôt est dû
– raison sociale
– adresse du siège social
– adresse au Maroc.

4) Les éléments chiffrés de l'imposition

– date et montant des paiements
– montant de l'impôt.

3. Déclaration annuelle

Cette déclaration (modèle n° 8305/IS) récapitule annuellement les rémunérations versées à des entreprises
étrangères non résidentes.