Bulletin Fiscal
Tax Department- KPMG Tunisie
Janvier 2014
Commentaire des dispositions fiscales de la loi de
finances pour l’année 2014
Nouvelles mesures concernant l’impôt
sur le revenu des personnes physiques et
l’impôt sur les sociétés :
1 – Réduction du taux de l’impôt sur les sociétés
de 30% à 25% ( i ) avec ( Art. 18 ) :
 Augmentation du taux du minimum d’impôt de
0,1% à 0,2% du chiffre d’affaires local avec un
minimum de perception de 300 dinars au titre de
l’impôt sur le revenu des personnes physiques
et 500 dinars au titre de l’impôt sur les sociétés (
pour les sociétés non soumises au taux
privilégié de 10% ). Ce minimum de perception
sera dû même en cas de non réalisation de
chiffre d’affaires ( ii ).
 Possibilité de déduire la différence entre l’impôt
dû et le montant du minimum d’impôt durant les
5 exercices qui suivent sans que l’impôt dû ne
soit inférieur dans tous les cas au montant du
minimum d’impôt.
 Non application du minimum d’impôt durant la
durée de réalisation du projet qui ne peut
excéder dans tous les cas 3 années à partir de
la date de dépôt de la déclaration d’existence.
NB : ( i ) - le nouveau taux d’IS de 25%
s’applique à partir de 2015 pour les bénéfices
réalisés en 2014.
( ii )- Le nouveau taux du minimum d’impôt sera
applicable pour les bénéfices réalisés en 2013 à
déclarer en 2014.
Le montant du minimum d’impôt peut être dû à
l’intérieur de la période de 3 années si l’entrée
en exploitation est effectuée avant l’expiration
des 3 années.
La période de 3 années est décomptée à partir de
la date de la déclaration d’existence et non pas à
partir de l’entrée effective en exploitation.
Le montant du minimum d’impôt est majoré de 50%
après un mois de l’expiration du délai légal de dépôt
de la déclaration.
2 – Imposition des bénéfices distribués
er
(dividendes) à partir du 1 janvier 2015 à l’impôt
sur le revenu au taux libératoire de 5%, (article
19 ) avec :
 Exonération des dividendes distribués aux
personnes morales ;
 Exonération des dividendes distribués imputés
sur les réserves de la société inscrites au bilan
au 31/12/2013 sous la condition qu’ils soient
mentionnés dans les notes aux états financiers
parmi les capitaux propres au 31/12/2013 ;
 Possibilité de déduction de la retenue à la
source opérée au taux de 5% de l’impôt dû sur
le revenu pour les personnes physiques dont
le revenu globale provenant des bénéfices
distribués ne dépasse pas 10 000 dinars au
titre de l’année considérée.
NB : - le terme « libératoire » désigne que le
bénéficiaire des dividendes est tenu de les
déclarer sans pour autant subir une imposition
au titre des revenus distribués en tant que
revenus de valeurs mobilières sauf s’il veut
bénéficier de la déduction de la retenue à la
source opérée, dans ce cas le revenu provenant
des dividendes ne sera pas intégré dans le
revenu global mais il sera traiter à part pour les
besoins du calcul de l’impôt dû.
Toutefois, lorsque le bénéficiaire est une
personne non résidente non établie en Tunisie,
il n’est pas tenu de déposer une déclaration au
titre des dividendes reçus sauf s’il veut
bénéficier de la déduction de la retenue à la
source opérée.
Les dividendes reçus par les personnes morales
soumises à l’impôt sur les sociétés restent
déductible de l’assiette de l’IS étant donné que
l’article 19 de la loi de finances 2014 a supprimé
le point 10 de l’article 38 ( relatif à l’exonération
des dividendes reçus par les personnes
physiques ) et n’a pas modifié les termes de
l’article 48 paragraphe III ( relatif à la déduction
des dividendes reçus par les personnes
morales).
La retenue à la source reste due même si le
montant des bénéfices distribués est inférieur à
10 000 dinars ( le bénéfice de l’avantage de la
déduction s’effectue au niveau du bénéficiaire et
non pas au niveau de la société distributrice ).
3 – La non déductibilité de l’impôt pris en
charge au lieu et place du redevable légal ( Art.
39 ) :
Cette nouvelle mesure concerne les retenues à la
source prises en charge au lieu et place des
personnes non-résidentes ni établies en Tunisie au
titre exclusivement des redevances qui leur sont
versées.
4 – Elargissement du champ d’application de
l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value
immobilière ( Art. 47 ) :
L’apport de la loi de finances 2014 consiste à élargir
le champ d’application de l’IR aux cessions de tous
les terrains à l’exception des terrains agricoles
situés dans les zones agricoles.
Toutefois, en cas de cession des terrains agricoles
situés dans les zones agricoles, l’impôt peut être dû
dans les deux cas suivants :
 La cession été effectuée au profit d’un
promoteur immobilier
 Le cessionnaire n’a pas respecté
l’engagement de ne pas réserver le terrain
objet de la cession à la construction avant
l’expiration d’une période de 4 ans à partir de
la date de cession ; cet engagement devant
être mentionné dans le contrat de cession.
Par ailleurs, la loi de finances 2014 a précisé que la
cession concernée par l’impôt couvre la cession de
propriété, de l’usufruit, de nue-propriété et de
servitudes
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5 – clarification du champ d’application du taux
de l’IS de 35% pour les sociétés exerçant dans
le cadre de la législation relative aux
hydrocarbures ( Art. 18 ) :
L’apport de la loi de finances 2014 consiste à
supprimer la référence au code des hydrocarbures
prévue au septième tiret du quatrième alinéa du
paragraphe I de l’article 49 du code de l’IRPP. Ainsi
l’application du taux de l’IS de 35% concerne les
sociétés de services pétroliers pour leur services
rendus aux sociétés exerçant dans le cadre de la
législation relative aux hydrocarbures ( aussi bien
dans le cadre du code des hydrocarbures, du
décret-loi 85-9 ou dans le cadre d’une convention
particulière régie par le décret de 1953 sur les
mines ).
Nouvelles mesures pour le secteur
totalement exportateur et les autres
secteurs bénéficiant d’un avantage fiscal
analogue :
1- Imposition des bénéfices réalisés à l’export
au taux réduit de 10% pour les bénéfices
réalisés à partir de 2014 à déclarer en 2015
( i ) avec ( Art. 18 ) :
 Institution d’un minimum d’impôt au taux réduit
de 0,1% du chiffre d’affaires à l’export avec un
minimum de perception de 200 dinars au titre
de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques et 300 dinars au titre de l’impôt sur
les sociétés. Ce minimum de perception sera
dû même en cas de non réalisation de chiffre
d’affaires ( ii )
 Possibilité de déduire la différence entre
l’impôt dû et le montant du minimum d’impôt
durant les 5 exercices qui suivent sans que
l’impôt dû ne soit inférieur dans tous les cas au
montant du minimum d’impôt.
 Non application du minimum d’impôt durant la
durée de réalisation du projet qui ne peut
excéder dans tous les cas 3 ans à partir de la
date de dépôt de la déclaration d’existence.
NB : ( i ) – il ne s’agit pas en fait d’une nouvelle
mesure introduite par la loi de finances 2014, il
s’agit simplement de l’expiration de la
prorogation de la durée de déduction totale
prévue par la loi de finances 2013 qui a fixé la
date limite pour le bénéfice de l’avantage
jusqu’au 31/12/2013 et la loi de finance 2014 n’a
pas proroger la durée.
Cette mesure d’imposition des bénéfices au
taux de 10% ne concerne pas les sociétés
totalement exportatrices qui n’ont pas encore
consommé la période de déduction totale de 10
ans et qui continuent à bénéficier de ladite
déduction jusqu’à la fin de la dixième année.
Cette mesure d’imposition au taux réduit de
10% ne concerne pas uniquement les
entreprises exportatrices ( quelque soit le cadre
légal : droit commun, code d’incitation aux
investissements, commerce international, zones
franches.. ), mais elle concerne aussi les autres
secteurs bénéficiant d’un avantage fiscal
analogue, en l’occurrence les revenus ou
bénéfices réalisés par les établissements de
santé exerçant dans le cadre de la loi 2001-94 du
7 août 2001 pour leur activité avec les non
résidents et les bénéfices réalisés par les
prestataires de services financiers non
résidents exerçant dans le cadre du code de
prestation de services financiers aux non
résidents.
( ii )- le nouveau taux du minimum d’impôt sera
applicable pour les bénéfices réalisés en 2014 à
déclarer en 2015.
Le montant du minimum d’impôt peut être dû à
l’intérieur de la période de 3 années si l’entrée
en exploitation est effectuée avant l’expiration
des 3 années.
La période de 3 années est décomptée à partir
de la date de la déclaration d’existence et non
pas à partir de l’entrée effective en exploitation.
Le montant du minimum d’impôt est majoré de
50% après un mois de l’expiration du délai légal
de déclaration.
2- Imposition des bénéfices distribués
( dividendes ) par les entreprises
er
exportatrices à partir du 1 janvier 2015 à la
retenue à la source au taux libératoire ( i ) de
5% avec ( Art. 19 ) :
 Exonération des dividendes distribués aux
personnes morales ( ii ) ;
 Exonération des dividendes distribués imputés
sur les réserves de la société inscrites au bilan
au 31/12/2013 sous la condition qu’ils soient
mentionnés dans les notes aux états financiers
parmi les capitaux propres au 31/12/2013 ;
 Possibilité de déduction de la retenue à la
source opérée au taux de 5% de l’impôt dû sur
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le revenu pour les personnes physiques dont
le revenu globale provenant des bénéfices
distribués ne dépasse pas 10 000 dinars au
titre de l’année considérée ( iii ).
NB : ( i ) - le terme « libératoire » désigne que le
bénéficiaire des dividendes est tenu de les
déclarer sans pour autant subir une imposition
au titre des revenus distribués en tant que
revenus de valeurs mobilières sauf s’il veut
bénéficier de la déduction de la retenue à la
source opérée, dans ce cas le revenu provenant
des dividendes ne sera pas intégré dans le
revenu global mais il sera traiter à part pour les
besoins du calcul de l’impôt dû.
Toutefois, lorsque le bénéficiaire est une
personne non résidente non établie en Tunisie,
il n’est pas tenu de déposer une déclaration au
titre des dividendes reçus sauf s’il veut
bénéficier de la déduction de la retenue à la
source opérée ( et ce sous réserve des
dispositions des conventions de non double
imposition ).
Cette mesure concerne exclusivement les
dividendes légalement distribués au sens de
l’article 29 paragraphe II alinéa (a) du code de
l’IRPP et donc ne concerne pas les sociétés qui
opèrent en Tunisie dans le cadre
d’établissement stable ( mentionnées dans
l’alinéa (c) du paragraphe II de l’article 29
susmentionné ) qui échappent donc à toute
imposition pour leur bénéfices transférés à
l’étranger.
Cette mesure de retenue à la source ne
concerne pas les sociétés totalement
exportatrices qui n’ont pas encore consommé la
période de déduction totale de 10 ans.
Toutefois, le bénéfice de l’avantage est
subordonné à la production par le bénéficiaire
d’une attestation de non retenue délivrée par le
bureau de contrôle des impôts compétent.
Les dividendes reçus par les sociétés
totalement exportatrices soumises à l’impôt sur
les sociétés au taux de 10% restent déductible
de l’assiette de l’IS étant donné que l’article 19
de la loi de finances 2014 a supprimé le point 10
de l’article 38 ( relatif à l’exonération des
dividendes reçus par les personnes physiques )
et n’a pas modifié les termes de l’article 48
paragraphe III ( relatif à la déduction des
dividendes reçus par les personnes morales ).
( ii ) – les transferts de bénéfices des sociétés
étrangères ( à l’exclusion des établissements
stables ) seront considérés comme une
distribution de bénéfices soumise à la retenue à
la source au taux de 5% et ce peu importe la
qualité du bénéficiaire personne physique ou
personne morale.
( iii )- la retenue à la source reste due même si le
montant des bénéfices distribués est inférieur à
10 000 dinars ( le bénéfice de l’avantage de la
déduction s’effectue au niveau du bénéficiaire et
non pas au niveau de la société distributrice ).
3- Imposition du chiffre d’affaires réalisé à
l’export à la TCL au taux réduit de 0,1%
( Art. 49 ) :
La loi de finances 2014 a abrogé le point 3 de
l’article 12 du code d’incitations aux investissements
et tous les autres textes qui accordaient un
avantage fiscal analogue en ajoutant parmi les
obligations fiscales des sociétés totalement
exportatrices et les autres sociétés soumises au
taux réduit d’IS de 10% le paiement de la TCL au
taux de 0,1% du chiffre d’affaires.
NB : - Cette mesure s’applique pour le chiffre
d’affaires réalisé par toutes les sociétés
totalement exportatrices à partir du 01 janvier
2014 et ce indépendamment du délai de 10 ans
pour le bénéfice de l’avantage au niveau de l’IS.
4 – La suppression de l’exonération des
rémunérations payées par les sociétés
totalement exportatrices au profit des
personnes non établies non domiciliées en
Tunisie ( Art. 54 ) :
 La loi de finances 2014 a supprimé le
deuxième tiré du paragraphe 3 de l’article 3 du
code de l’IRPP, ainsi toutes les rémunérations
ayant le caractère de redevances payées par
les sociétés totalement exportatrices au profit
des personnes non établies non domiciliées en
Tunisie devraient subir la retenue à la source
au taux du droit commun de 15% sauf
dispositions plus favorables prévues par les
conventions de non double imposition.
NB : Cette mesure s’applique pour tout montant
payé à partir du 01 janvier 2014 au titre d’une
opération réalisée en 2014, c'est-à-dire que les
paiements effectués en 2014 et relatifs à des
factures émises en 2013 ne sont pas concernés
par la mesure.
5– La soumission des honoraires,
commissions, courtages, loyers et rémunération
des activités non commerciales quelle qu’en
soit l’appellation provenant des opérations
d’exportation à la retenue à la source au taux de
5% ( Art. 51 ) :
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 Cette mesure concerne les paiements
effectués par les entreprises exportatrices au
titre des prestations sus-indiquées.
NB : - Cette mesure s’applique pour tout
montant payé à partir du 01 janvier 2014 même
au titre d’une opération réalisée ou facturée en
2013.
Cette mesure ne s’applique pas pour les
sociétés totalement exportatrice durant la
période du bénéfice de l’avantage de 10 ans
sous réserve de présentation d’une attestation
de non retenue par le bureau de contrôle des
impôts compétent.
6 – Imposition des traitements, salaires,
indemnités et autres avantages en nature payés
au profit des salariés non résidents dont la
durée de travail ne dépasse pas 6 mois en
Tunisie à une retenue à la source libératoire de
20% ( Art. 52 ) :
 Cette mesure concerne tous les salariés
étranger ( sans restriction du nombre ) dont
la durée effective de travail en Tunisie ne
dépasse pas 6 mois par an. Elle est venue
remédier à la situation des salariés étrangers
qui se voient imposés auparavant selon un
salaire mensuel ramené à 12 mois alors qu’ils
n’ont pas travaillé une année complète d’où la
situation de crédit d’impôt qui se dégage au
niveau de leur déclaration annuelle d’impôt qui
sont obligés de la déposer.
NB : - le terme « libératoire » désigne que le
salarié étranger dont la durée de travail en
Tunisie ne dépasse pas 6 mois et qui a subi la
retenue à la source au taux de 20% ne sera plus
tenu de déposer une déclaration annuelle au
titre de son salaire.
Nouvelles mesures pour les petites et
moyennes entreprises :
1– Exonération des petites et moyennes
entreprises crées en 2014 opérant dans le
secteur de l’industrie et dont le chiffre d’affaires
ne dépasse pas 600 000 dinars de l’impôt sur les
bénéfices pendant les 5 premières années
d’activité ( Art. 20 ) :
 Cette mesure a prorogé le délai de déduction
des bénéfices réalisés par les PME initialement
fixé à 3 années par la loi de finances 2013 en le
portant à 5 années avec limitation de la nature
d’activité uniquement pour le secteur de la
transformation.
NB : - les entreprises crées en 2013 dans les
autres secteurs d’activité ( autre que la
transformation ) vont bénéficier de la
prorogation du délai de déduction des bénéfices
jusqu’à 5 ans.
Nouvelles mesures pour consolider le
pouvoir d’achat pour les personnes à
revenus limités :
1 – Exonération des personnes physiques qui
réalisent des revenues exclusivement dans la
catégorie des traitements et salaires de l’impôt
sur le revenu à condition que le revenu annuel
net après les déductions communes ne dépasse
pas 5000 dinars et suppression de l’abattement
supplémentaire de 1000 dinars accordé aux
personnes payées au SMIG ( Art. 76 ) :
 Cette mesure n’a pas touché le barème de
calcul de l’impôt sur le revenu qui reste
applicable pour tout salaire annuel supérieur à
5000 dinars, elle concerne exclusivement les
salariés dont le salaire annuel après déductions
communes ne dépasse pas 5000 dinars.
 Cette mesure est limitée uniquement pour la
catégorie des salaires, elle ne concerne pas les
autres catégories de revenu ( BIC, BNC ...).
2– Relèvement de la déduction au titre des
enfants handicapés et des étudiants non
boursiers ( Art. 94 ) :
L’apport de la loi de finances 2014 consiste à :
 Relever la déduction au titre des enfants
handicapés de 1 000 d à 1 200 d / enfant ;
 Relever la déduction au titre des étudiants non
boursiers de 600 d à 1 000 d / enfant.
NB : - les déductions au titre des enfants
infirmes et des étudiants non boursiers sont
prises en compte lors de la liquidation de la
retenue à la source par l’employeur sur
présentation des justificatifs conformément à
l’arrêté du ministre des finances du 29 mars
2013.
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Nouvelles mesures tendant à élargir
l’assiette fiscale et amélioration du
recouvrement de l’impôt :
1 – La révision du forfait d’assiette pour la
détermination des bénéfices imposable des
professions non commerciales de 70% à 80% (
Art. 46 ) :
 La loi de finances pour l’année 2014 a relevé à
la hausse l’assiette soumise à l’impôt sur le
revenu selon le régime du forfait d’assiette
réalisé par les professions non commerciales
de 70% des recettes brutes à 80% des même
recettes.
NB : - cette mesure s’applique pour les revenus
réalisés en 2013 à déclarer en 2014.
2- Soumission des montants assujettis à la
retenue à la source dans le cadre des articles 52
et 53 du code de l’IRPP à la retenue à la source
au taux de 1% de leur montant net des retenues
au titre de la redevance dû sur les revenus des
personnes physiques qui dépasse 20 000 dinars
nets par an ( Art. 77 ) :
L’apport de la loi de finance 2014 consiste dans :
 La suppression du plafond de 2000 dinars au
titre de la redevance de 1% due par les
personnes physiques dont le revenu net annuel
dépasse 20 000 dinars par an ;
 Le maintien de l’exonération de la redevance
pour les personnes non résidentes non établies
en Tunisie ;
 Le maintien de l’exonération de la redevance
pour les revenus provenant de la plus-value
visée par les articles 27 et 31 bis du code de
l’IRPP ( plus-value immobilière et plus-value de
cession des actions et des parts sociales ) ;
 La suppression de l’exonération de la
redevance pour les revenus provenant de la
plus-value réalisée au titre de la cession des
immeubles par les personnes morales non
résidentes non établies prévue par l’article 45
du code de l’IRPP ;
 L’élargissement du champ d’application de la
retenue à la source au titre de la redevance (
 qui était auparavant exigible uniquement au
titre des traitements et salaires ) à toutes les
autres catégories de revenus soumises à la
retenue à la source dans le cadre des articles
52 et 53 du code de l’IRPP qui sont devenues
soumises à la retenue à la source au titre de la
redevance selon le taux de 1% de leur
montants net des retenues.
NB : - les nouvelles mesures s’appliquent à
partir du 01 janvier 2014 et ne touchent pas les
anciennes dispositions de la loi de finances
2013 qui demeurent applicables pour les
revenus réalisés au titre des années 2012 et
2013 ( c'est-à-dire que le plafond de 2000 dinars
demeure applicable pour les revenus réalisés en
2013 à déclarer en 2014, et que la retenue à la
source n’est pas exigible sur les montants (
autres que les salaires ) payés en 2014 au titre
des revenus de 2013 ).
La redevance exceptionnelle reste applicable
uniquement pour les années 2014 et 2015.
Les montants dû ou payés au titre de la
redevance ne sont pas déductibles de l’impôt
global dû sur le revenu.
3 – Réduction du montant assujettis à la retenue
à la source au taux de 1,5% de 2000 dinars à
1000 dinars ( Art. 51 ) :
 Cette mesure s’insère dans le cadre de
l’unification des montants soumis à la retenue à
la source qu’elles soient payés par l’Etat ou
autres pour tout montant égal ou supérieur à
1000 dinars.
4 – Soumission à la retenue à la source au taux
libératoire de 25% pour tout montant de quelque
nature que soit payé à une personne physique
ou morale résidente dans les pays considérés
en tant que paradis fiscaux ( Art. 44 ) :
 La liste des pays sera fixée ultérieurement par
décret.
5 - Institution d’une taxe sur la propriété des
immeubles détenus par les personnes
physiques (Art. 55 ) avec :
 Exonération de l’habitation principale, des
terres agricoles, des immeubles bâtis affectés à
l’exercice de l’activité professionnelle,
commerciale ou industrielle ;
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 Exonération des immeubles non bâtis ( terrains
) aménagés situés dans les zones industrielles,
urbaines et touristiques destinés à un usage
professionnel ou artisanal ;
 Exonération des immeubles non bâtis exploités
par les propriétaires dans le cadre d’une
activité industrielle, commerciale ou
professionnelle ;
 Exonération des immeubles destinés à la
location sous réserve de joindre la déclaration à
déposer au titre de cette taxe d’une copie de la
déclaration de l’impôt annuel sur le revenu au
titre de l’impôt foncier.
 Cette taxe est due par les propriétaires et
elle est liquidée sur la base du montant dû
au titre de la taxe sur les immeubles bâtis
TIB ou de la TINB multiplié par 2,5 ( une
fois et demi le montant de la TIB ou de la
TINB ) et doit être déclarée et payée au
plus tard le 31 mars de chaque année.
6 - Révision des droits d’enregistrements dus
sur l’acquisition des locaux à usage d’habitation
auprès des promoteurs immobiliers ( Art. 53 ) :
 La loi de finances pour l’année 2014 à prévu la
révision du droit fixe d’enregistrement pour les
acquisitions des locaux à usage d’habitation
auprès des promoteurs immobiliers et ce par le
remplacement du droit fixe pour la tranche du
montant d’acquisition supérieur à 150 000
dinars par un droit proportionnel de 3%.
Encouragement de l’épargne à long
terme en matière d’assurance vie
( Art. 24 ) :
Antérieurement à la loi de finances 2014, les
contrats d’assurance vie ouvrant droit à la déduction
commune de l’assiette de l’IR doivent comporter
l’une des garanties suivantes :
 Garantie d’un capital à l’assuré ou à ses
ascendants ou descendants, en cas de vie
d’une durée effective au moins égale à dix (10)
ans ;
 Garantie d’une rente viagère à l’assuré avec
jouissance effective différée d’au moins dix (10)
ans ;
 Garantie d’un capital en cas de décès au profit
du conjoint, ascendants ou descendants de
l’assuré.
Sous ce régime le plafond déductible de l’assiette
de l’IR au titre des primes d’assurance vie est fixé à
10 000 dinars / an, la contribution patronale dans
les contrats collectifs d’assurance vie est déductible
de l’assiette de l’IRPP et de l’IS. Toutefois ne
bénéficie pas de l’avantage ( selon la doctrine
administrative ) les contrats collectifs d’assurance
vie financés exclusivement par l’employeur.
L’apport de la loi de finances 2014 consiste à :
 Etendre les avantages liés aux contrats
d’assurance-vie aux contrats comportant
garantie des unités de compte au profit de
l’assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou
descendants servies après une durée minimale
qui ne doit pas être inférieure à dix ans ;
 Etendre les avantages liés aux contrats
d’assurance-vie aux contrats de capitalisation ;
 Etendre l’exonération de l’IRPP initialement
limitée aux rentes viagères à toutes les
sommes payées dans le cadre de l’exécution
des contrats d’assurance, à l’exception des
sommes payées en exécution des obligations
du souscripteur prévues par la législation en
vigueur.
Par conséquent, les personnes physiques déduisent
de leur revenu toutes les primes payées dans le
cadre des contrats d’assurance-vie et des contrats
de capitalisation dans la limite de 10 000 dinars /
an, et ce lorsque ces contrats comportent l’une des
garantie suivantes :
 Garantie d’un capital ou d’une rente au profit
de l’assuré, de son conjoint, de ses
ascendants ou descendants d’une durée
effective au moins égale à dix ans ;
 Garantie des unités de compte au profit de
l’assuré, de son conjoint, de ses ascendants
ou descendants servies après une durée
minimale qui ne doit pas être inférieure à dix
ans ;
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Le nom de KPMG et le logo « cutting through complexity » sont des marques
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 Garantie d’un capital ou d’une rente en cas de
décès au profit du conjoint, des ascendants ou
des descendants.
NB : – La période d’affiliation effective de 10 ans
ne s’applique pas pour les contrats d’assurance
au titre de retraite complémentaire souscrits
avant le 1er Janvier 2014 qui continuent à
bénéficier de l’avantage s’ils comportent l’une
des garanties prévues par l’article 39
paragraphe I – 2 du code de l’IRPP et ce
indépendamment de la durée de l’affiliation.
La déchéance de l’avantage suite au rachat du
contrat n’est pas applicable en cas de transfert
de la provision mathématique du contrat à une
entreprise d’assurance.
En vertu de la loi de finances 2014 l’impôt n’est
pas dû au titre des primes rétrocédées ainsi que
les primes servies aux réassureurs non établis
en Tunisie.
Nouvelles mesures tendant à lutter
contre la fraude fiscale :
1 – La non déductibilité des charges payées en
espèce dont le montant est supérieur à 20 000
dinars ainsi que la non déductibilité des
amortissements et de la TVA relatifs aux
immobilisations dont le coût d’acquisition
dépasse ce montant et l’institution d’une
amande administrative de 8% du montant pour
les personnes qui encaissent des montants
supérieurs à la limite sus-indiquée ( Art. 34 et
35 ) :
 La loi de finances pour 2014 a révisé à la
hausse une mesure déjà existante concernant
la non déductibilité des charges, des
amortissements et de la TVA relatifs à des
acquisitions payées en espèce pour un montant
supérieur à 5000 dinars et ce en portant ce
montant à 20 000 dinars en 2014 pour le
ramener par la suite à 10 000 dinars en 2015 et
5000 dinars en 2016.
NB : - l’amende de 8% n’est pas applicable en
cas de déclaration des montants supérieurs à la
limite sus indiquée au niveau de la déclaration
d’employeur par le bénéficiaire desdits
montants.
2 – La révision du régime forfaitaire d’imposition
vers l’exclusion de certaines activités du
bénéfice de ce régime ( Art. 45 ) :
 En continuité avec l’objectif de réduire le
régime forfaitaire et sa limitation uniquement à
ceux qui doivent en bénéficier réellement, la loi
de finance pour 2014 a prévu l’exclusion de
certaines activités exercées dans les zones
municipales de ce régime dont la liste sera
fixée ultérieurement par décret.
3 – Institution d’une amende égale à 50% du
montant de la TVA suspendue contre les
fournisseurs qui ne détiennent pas des bons de
commandes visés et ce nonobstant la validité de
l’autorisation d’achat en suspension ( Art. 41 ) :
 La sanction prévue ne vise pas directement les
sociétés qui bénéficient du régime suspensif de
la TVA ou DC, mais c’est une mesure qui
s’incère dans le cadre de la rationalisation des
avantages fiscaux et de lutter contre le
détournement des bons de commandes.
4 – Institution d’une amende administrative de
50% du montant de la TVA dont la déductibilité
est devenue acceptée en cas de vérification
approfondie extra-comptable ( Art. 40 ) :
L’apport de la loi de finances 2014 consiste à :
 Accepter la déductibilité de la TVA en cas de
vérification sur des bases extra-
comptables sous réserve de factures
conformes à l’article 18 du code de la TVA ;
 Sanctionner le contribuable par une amende
administrative de 50% du montant de la TVA
qui a été admise en déduction.
NB : - la nouvelle mesure n’a pas spécifié les
cas de vérification approfondie sur des bases
extra-comptables, ce qui laisse entendre qu’elle
s’applique à tout les cas ( pour des raisons de
rejet de comptabilité ou de non présentation de
la comptabilité ).
Autres mesures :
1 – Résoudre l’endettement du secteur agricole
et de pêches par l’abandon de l’Etat du principal
de la dette dont le montant ne dépasse pas 5000
dinars par personne ainsi que les intérêts y
relatifs dans une enveloppe globale de 80
millions de dinars ( Art. 79 et 80 ) ;
2- Exonération de la TVA sur les opérations de
production, de distribution et d’exposition des
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pièces théâtrales, musicales, littéraires et
artistiques ( Art. 31 et 32 ) ;
3- Réduction du taux de la TVA due sur
l’importation du papier journal de 18% à 6% (
Art. 33 ) ;
4 – Extension de l’obligation du dépôt de la
déclaration d’existence aux agriculteurs et aux
personnes réalisant des revenus fonciers
bénéficiant d’avantages fiscaux ( Art 66 ) ;
5 – Extension de l’obligation de facturation aux
personnes physiques réalisant des bénéfices
industriels ou commerciaux soumises au régime
forfaitaire d’imposition pour leur opérations
dont la valeur ne dépasse pas 500 dinars pour
chaque opération ( Art. 45 ) ;
6 – Subordination des paiements publics à la
régularisation de la situation fiscale des
fournisseurs (Art. 62 ) ;
7 – Subordination de la restitution des sommes
perçues en trop au dépôt des déclarations
fiscales à la date de l’ordonnancement de
restitution desdites sommes ( Art. 63 ) ;
8 – L’augmentation de la taxe due sur les
établissements dangereux et insalubres selon la
catégorie (Art. 72 ) ;
9 - La consolidation des ressources du fonds
général de compensation par l’institution d’une
redevance sur les voitures particulières et les
voitures utilitaires et camions soumis au TUC
qui varie de 20 dinars ( voitures 4 CV ) jusqu’à
700 dinars pour les voitures particulières et de
25% du montant de la TUC pour les autres
voitures et camions soumis à cette taxe
( Art. 76 ) avec :
Allongement des délais de prescription pour la taxe
de circulation, de la taxe annuelle sur les véhicules
de tourisme à moteurs à huile lourde ou de l’impôt
additionnel annuel sur les véhicules utilisant le GPL
et ce d’une année à 4 années suivant celle au cours
de laquelle la taxe est due.
NB : - la redevance a été suspendue par
décision du chef de gouvernement.
Contact
Dhia Bouzayen
FMBZ KPMG TUNISIE
Les jardins du Lac II, BP n°317
Publiposte les berges du lac
1053 Tunis. Tunisie
Tel : + 216 71 19 43 44
Fax: + 216 71 19 43 20
Email: dbouzayen@kpmg.com

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