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Cycles D-Audit PDF
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Cycles d’audit financier
Sommaire
1 Cycle Ventes/Clients 2
2 Cycle Achats/fournisseurs 8
3 Cycle Immobilisations 12
4 Cycle Stocks 18
5 Cycle Paie-Personnel 22
6 Cycle Impôts et taxes 26
7 Cycle Trésorerie 28
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Cycles d’audit financier
1 Cycle Ventes/Clients
1.1 Objectifs
1 Tous les produits sont correctement comptabilisés.
2 Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqué et est en adéquation
avec les normes comptables en vigueur.
3 Les chevauchements de fin de période (cut-off) sont correctement appréhendés.
4 Les comptes clients sont constitués de ventes non recouvrées et appartiennent à la société.
5 Tous les recouvrements de créances sont correctement comptabilisés.
6 Les avoirs et autres crédits sont justifiés et correctement calculés.
7 Les provisions pour créances douteuses sont correctement évaluées.
1.2.1.1 Commande
Les commandes font l'objet d'une procédure d'acceptation.
Une étude de solvabilité du client est réalisée pour toute commande émanant de nouveaux
clients).
Un encours de crédit maximum est affecté à chaque client. Au-delà de ce seuil, une acceptation
spécifique est à obtenir.
Les commandes acceptées sont enregistrées sur un bon de commande interne prénuméroté
établi en plusieurs exemplaires.
Il existe un chrono des bons de commande et toute rupture séquentielle est identifiée et
investiguée.
1.2.1.2 Livraison
Chaque préparation de commande donne lieu à l'établissement d'un bon prénuméroté de
livraison émis en plusieurs exemplaires.
La personne responsable des sorties de stock vérifie que les préparations de commande
correspondent aux bons de commande.
La préparation de commande est pesée ou le nombre de colis compté et un contrôle est fait par
rapport au calcul effectué par l'informatique.
Une procédure de contrôle est mise en place pour s'assurer que toutes les commandes sont
intégralement livrées. Par exemple : un listing des commandes non livrées est édité de manière
régulière et est analysé, ou bien un chrono des bons de commande en attente de livraison existe.
Il existe une gestion des livraisons partielles : par exemple, la commande initiale est soldée et
une commande pour la partie non livrée est créée avec un numéro identique de séquence
différente, la commande apparaît sur le listing des commandes en cours tant qu'elle n'est pas
entièrement livrée.
Toutes les expéditions (et commandes) sont connues des services intéressés.
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Toutes les expéditions correspondent à des marchandises commandées, et sont conformes aux
commandes quant aux quantités, à la qualité, à la date de livraison, et au lieu de livraison.
La société conserve par jour de livraison, les bordereaux signés des clients.
1.2.1.3 Facturation
Les livraisons sont facturées rapidement.
Un contrôle existe pour s'assurer que toutes les expéditions sont facturées. Par exemple : un
listing des livraisons non facturées ou en attente de facturation est édité de manière régulière
et est analysé.
Les commissions des commerciaux sont calculées sur les ventes facturées (ou encaissées)
individuellement et des commissions sont rapprochées globalement du chiffre d'affaires
facturé (ou encaissé) du mois.
Une réconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaires facturé ramené en coût d'achat
et les mouvements de sortie des stocks.
La facturation des transporteurs extérieurs est comparée à la facturation émise envers les
clients (Poids/nom du client).
La date de la facture est systématiquement celle du jour de l'expédition.
Une personne s'assure que toutes les factures se rapportent à des marchandises effectivement
livrées ou à des services effectivement rendus (rapprochement du bon de livraison visé par le
magasinier et de la facture).
Les factures sont établies à partir du fichier des bons de livraison et du fichier prix.
La comptabilité vérifie que les factures de vente correspondent aux bons de commande et aux
bons de livraison de la commande.
Toutes les factures sont contrôlées arithmétiquement :
- vérification du programme informatique ;
- sondage sur quelques factures.
La politique de tarification, de conditions de règlement est pré-programmée. Toute condition
spécifique consentie est avalisée par la direction.
En cas de modification du tarif général de l'entreprise, tous les prix sont modifiés après
autorisation de la direction et un contrôle de la mise à jour du fichier prix a été effectué.
Les rabais, remises, ristournes et livraisons gratuites ne peuvent pas être accordés sans
l'autorisation préalable des personnes habilitées.
Les taux de T.V.A. sont liés au code article.
Une personne s'assure que toutes les factures sont conformes aux conditions prévues,
notamment quant aux prix et aux conditions de règlement.
Le système émet un listing d'anomalies. Ce listing peut être obtenu en fixant des limites
supérieures et inférieures de quantités et de prix unitaires. Ces anomalies sont analysées et
traitées.
Une analyse détaillée des marges par produits est faite par la direction et tout écart est analysé.
L'informatique calcule une marge "théorique" par commande. Tout écart matériel est
investigué.
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Les bonus des commerciaux sont calculés pour partie sur les marges réalisées.
Il n'existe pas un nombre important d'avoirs émis.
Les plaintes des clients ne sont pas nombreuses. Le directeur commercial vérifie la réalisation
de ses budgets par rapport au chiffre d'affaires facturé.
Tout contrat significatif est suivi par le commercial et le directeur commercial et la facture
doit être approuvée par la personne habilitée.
Tout avoir émis doit être approuvé par une personne habilitée. L’émission d’avoir manuel
reste exceptionnelle.
Tous les avoirs sont rapprochés, pour les quantités, des quantités retournées ou litigieuses, et
pour le prix à celui figurant sur la facture initiale.
Tous les avoirs sont contrôlés arithmétiquement.
La comptabilisation des avoirs est automatique et rapide dans le cas d’avoirs manuels.
1.2.1.5 Encaissements
La comptabilisation des encaissements est rapide.
Les rapprochements bancaires sont effectués régulièrement.
Les comptes clients sont analysés régulièrement.
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Identifier les créances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement comptable
(valorisation, dépréciation).
Interroger la direction pour connaître le crédit client habituel.
Circulariser (confirmation directe) les comptes clients à la date du XX/XX/XX, en utilisant si
possible un plan de sondage statistique pour faire la sélection.
Procéder à l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le
compte d'effets à recevoir.
Faire un contrôle systématique des comptes clients créditeurs.
Contrôler le compte de "factures à établir".
S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent à des sorties de stocks
et ont donné lieu à facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet d'écritures
de régularisations).
S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de
facturations ou de comptabilisations anticipées.
S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent à des entrées en stocks et
ont donné lieu à l'émission d'un avoir et à la comptabilisation d'une charge (ou ont fait l'objet
d'écritures de régularisations).
S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entrées en stocks, ni
d'émissions d'avoirs ou de comptabilisations anticipées.
Faire une revue des avoirs émis après la clôture, jusqu'à une date la plus avancée possible, et
détecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accordés non provisionnés.
Faire une revue des encaissements autour de la clôture pour identifier les montants importants
et/ou inhabituels et vérifier qu'ils sont comptabilisés sur la bonne période.
Mettre en place des tests de cut-off pour les "autres produits".
Rapprocher les bases de la balance âgée (montant, date d'échéance, date de facture, etc...) des
pièces justificatives pour une sélection d'éléments. Vérifier l'exactitude arithmétique des
totaux.
Examiner et apprécier à partir de la balance âgée, les créances dont la durée de recouvrement
excède la durée moyenne appliquée par l'entreprise.
Expliquer les retards constatés, notamment en interrogeant la direction, et vérifier s'il y a lieu
ou non de constater une provision pour dépréciation de créances.
Vérifier que les effets à recevoir sont régulièrement payés sans report d'échéance. Apprécier
les risques encourus à provisionner.
Analyser l'historique des créances douteuses et examiner le cas échéant le recouvrement de
créances précédemment passées par perte.
Rechercher les créances douteuses, notamment en examinant au début de l'exercice suivant les
impayés, les annulations de créances par OD.
Vérifier les pièces justificatives pour les créances passées en perte.
Apprécier le bien fondé des provisions constituées sur les créances douteuses ou litigieuses.
S'assurer de leur correcte comptabilisation et de leur caractère suffisant.
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2 Cycle Achats/fournisseurs
2.1 Objectifs
1 Toutes les charges sont correctement comptabilisées.
2 Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqué et est en adéquation
avec les normes comptables en vigueur.
3 Les chevauchements de fin de période (cut-off) sont correctement appréhendés.
4 Les comptes fournisseurs sont constitués d'achats non payés.
5 Toutes les sommes payées sont correctement comptabilisées.
6 Les débits non monétaires aux comptes fournisseurs (avoirs reçus) sont justifiés et
correctement calculés.
2.2.1.1 Commandes
Les commandes fournisseurs sont émises après autorisation par des personnes habilitées.
Les commandes sont passées par le service achat.
Des appels d'offres sont faits régulièrement afin de négocier les meilleures conditions d'achat
quant aux produits, aux prix et aux conditions de règlements avec les fournisseurs.
Les commandes sont classées dans un chrono séquentiel et sont régulièrement suivies.
2.2.1.2 Réception
Pour les achats de marchandises, le magasinier s'assure qu'il existe une commande pour toute
réception et que cette réception correspond au Bon de Commande en termes de quantités,
qualité du produit, prix, date de livraison et fournisseur.
Pour les autres achats, les personnes réceptionnant le bien procèdent à un contrôle d'adéquation
entre la commande et la réception, ou vérifient que la prestation fournie est correcte.
Les bons de réception sont classés dans un chrono séquentiel.
Le rapprochement "bons de commande pré numérotés / bons de réception pré numérotés" est
effectué régulièrement.
Les achats réalisés sont comparés avec les achats budgétés.
Une réconciliation est faite chaque mois entre les achats de marchandises et les mouvements
d'entrée de stocks.
Un listing des commandes non livrées est édité régulièrement et est analysé.
2.2.1.3 Retours
Les bons de sortie de stocks (retour au fournisseur) sont classés chronologiquement (si
possible accompagnés d'une copie du bordereau du transporteur), en attente d'un avoir.
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2.2.1.4 Factures
Toutes les factures reçues sont classées dans un chrono.
Toutes les factures fournisseurs sont rapprochées de l'ensemble "bon de commande-bon de
réception".
Toutes les factures sont comptabilisées rapidement dès leur réception (avant approbation des
services émetteurs pour leur règlement).
Toutes les factures sont contrôlées arithmétiquement par la comptabilité fournisseur.
La balance auxiliaire fournisseurs est rapprochée de la balance générale.
Les comptes fournisseurs sont suivis régulièrement (vérification de l'absence de double
comptabilisation, vérification des règlements, contrôle des retours et avoirs correspondants,
lettrage).
Tous les comptes fournisseurs débiteurs sont analysés de façon régulière (absence de double
règlement...)
La liste des réceptions non facturées est tenue à jour quotidiennement et sert de base à la
comptabilisation des FNP à la fin de l'exercice.
Des procédures de cut-off efficaces sont mises en place par l'entreprise à la clôture de
l'exercice.
En fin d'année les factures fournisseurs libellées en devises sont converties au taux de clôture
de l'exercice (sauf en cas de couverture de change : la dette est alors devenue certaine quant à
son montant) et les écarts de conversion sont comptabilisés.
2.2.1.5 Avoirs
Les avoirs sont classés chronologiquement.
La comptabilité fournisseur, lors du suivi des comptes et de la procédure d'acceptation des
factures, s'assure que tout litige ou retour donne lieu à l'émission d'un avoir de la part du
fournisseur.
Une liste des retours n'ayant pas encore donné lieu à la réception d'un avoir de la part du
fournisseur est tenue à jour régulièrement. En fin d'année cette liste permet de comptabiliser
les avoirs à recevoir.
Tous les avoirs reçus sont vérifiés quant aux quantités et aux prix (rapprochement bon de
retour- avoir - facture).
Les avoirs sont comptabilisés rapidement.
En cas de contrats d'achats spécifiques avec remises conditionnelles, il existe un suivi par
fournisseur et des états issus du système comptable permettant de justifier la base de calcul de
ces remises.
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2.2.1.6 Règlement
Les factures sont transmises pour approbation aux services émetteurs avant leur règlement.
L'accord des services est matérialisé par une signature et un bon à payer.
Avant le règlement des factures la comptabilité fournisseurs s'assure que les acomptes et les
avoirs obtenus sont déduits des paiements.
Le règlement d'une facture est fait d'après l'ensemble vérifié Bon de commande - bon de
réception - facture. La mention "réglé le" est apposée sur la facture.
Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et vérifiés par des responsables.
Il existe une liste des personnes habilitées à signer les titres de paiement. Cette liste est mise à
jour régulièrement et communiquée au service comptable et aux banques. Des doubles
signatures sont obligatoires au-delà de certains seuils.
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3 Cycle Immobilisations
3.1 Objectifs
1 Les immobilisations existent et appartiennent à l'entreprise, qui les utilise dans le cadre de
son activité.
2 Les éléments qui doivent être immobilisés le sont ; les cessions et autres mouvements de
sortie sont tous comptabilisés ainsi que les plus ou moins-values qu'ils ont générées.
3 Les montants immobilisés sont justes et ne comprennent pas d'éléments devant être
comptabilisés en charges.
4 Tous les dividendes, intérêts et autres produits sont comptabilisés.
5 La valorisation et la présentation sont correctes et en adéquation avec les normes comptables
en vigueur.
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3.2.1.7 Participations
Des réunions de la direction sont organisées régulièrement (mensuellement ou trimestriellement)
pour approuver les acquisitions et les cessions et commenter les performances des participations
financières.
La société dispose d'informations financières régulières et fiables sur les participations financières
qu'elle détient (comptes annuels, rapport des éventuels Commissaires aux Comptes, comptes
prévisionnels...)
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Les valeurs cotées donnent lieu à des évaluations régulières (mensuelle ou trimestrielle) et cette
analyse débouche sur la comptabilisation systématique d'une écriture de régularisation.
La société dispose d'informations régulières sur les décisions de gestion des participations
financières, notamment en termes de distribution de dividendes.
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Vérifier les par sondage (bases, taux, calculs, conformité avec les comptes).
Contrôler la justification des provisions pour dépréciation.
Contrôler les comptes de charges et produits liés aux immobilisations incorporelles. Vérifier leur
traitement fiscal.
3.2.3.5 S'assurer qu'aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité avec des
opérations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations incorporelles.
Vérifier le respect et la bonne application des règles fiscales.
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Sur la base d'un sondage, vérifier que les immobilisations présentes physiquement apparaissent
dans la comptabilité.
Vérifier les titres de propriété pour les immobilisations significatives.
Vérifier par sondage les opérations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pièces justificatives (bons de livraison, bons de réception, bons de commande,
factures...).
Faire une revue de certains comptes de charges (réparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a pas lieu
d'immobiliser certains frais.
Contrôler les immobilisations en-cours avec les pièces justificatives.
S'assurer que les comptes d'immobilisations en cours ne contiennent pas d'actifs déjà en service.
Demander éventuellement confirmation au fournisseur des acomptes sur commandes.
Dans le cas de production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les coûts imputés sont
justifiés et que le formalisme exigé par les livraisons à soi-même est respecté.
S'assurer que l'entreprise établit des plans d'amortissements.
Les vérifier par sondage (bases, taux, calculs, conformité avec les comptes).
Contrôler la justification des provisions pour dépréciation (motif, calcul).
S'assurer qu'aucun événement n'est susceptible d'altérer la valeur d'inventaire des
immobilisations.
S'assurer qu'aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité avec des
opérations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations corporelles.
Vérifier que les actifs immobilisés sont correctement protégés et assurés. Examiner les polices
d'assurance.
Contrôler les comptes de charges et produits liés aux immobilisations corporelles. Vérifier leur
traitement fiscal.
Juger la valeur nette des immobilisations destinées à être louées et/ou vendues (crédit bail,
matériel de démonstration, etc...).
Vérifier le respect et la bonne application des règles fiscales.
Contrôler le traitement comptable des subventions et les problèmes fiscaux liés.
Contrôler l'application correcte des taux de change pour les montants exprimés en monnaie
étrangère.
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4 Cycle Stocks
4.1 Objectifs
1 Les stocks sont correctement appréhendés et comptabilisés, existent, appartiennent à
l'entreprise.
2 La valorisation des stocks est correctement calculée, à l'aide d'une méthode admise par les
normes comptables en vigueur (FIFO, CMUP).
3 Les chevauchements de fin de période sont correctement appréhendés.
4 L'évaluation des stocks est justifiée : les provisions pour dépréciation estimées nécessaires
sont comptabilisées.
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4.2.1.3 Valorisation
Il existe un rapprochement mensuel entre l'inventaire permanent et la balance générale.
Obtenir la description de la méthode de valorisation, valider sa conformité avec les règles
comptables applicables en France, tester le bon fonctionnement du système.
Un listing est émis régulièrement donnant la liste des éléments dont le prix a varié de façon
significative, les écarts sont investigués et le résultat de ces investigations est matérialisé.
Des analyses de marge sont réalisées par produits ou gamme de produits et les écarts significatifs
sont investigués.
Si le stock est en coût standard, les comptes de variance sont analysés de façon régulière et ne
représentent pas des montants significatifs.
Des comparaisons sont faites par la direction avec des entreprises du même secteur d'activité. Les
écarts significatifs sont investigués.
Un listing, édité de façon régulière, identifie les stocks à faible rotation. Ce listing est analysé afin
de différencier les exceptions (nouveaux produits par exemple) des articles réellement obsolètes,
et l'application de dépréciation est envisagée.
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Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matières premières (en stocks, mais aussi utilisées
dans la valorisation des encours et des produits finis), et les marchandises, des dernières factures
d'achats.
Vérifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenues des fournisseurs, etc...
En relation avec les comptes achats / fournisseurs et créances / ventes, contrôler le cut-off.
Vérifier la concordance entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.
En utilisant les prix de revient déterminés par la société et les quantités produites, calculer une
valeur de production. Rapprocher cette valeur de production des charges du compte de résultat
censées être incorporées dans les stocks. Identifier les écarts et interroger le personnel de la société
sur ces écarts.
Dans le cas où la société utilise des coûts standards, analyser et expliquer les comptes d'écarts sur
coûts.
Identifier les références en stocks pour lesquelles les prix ont changé d'une manière significative
au cours de l'année : en interrogeant le personnel de la société, en utilisant les outils de RAO.
Identifier les références les plus importantes en valeur (et/ou en quantité le cas échéant), et
analyser le traitement comptable (comptage, valorisation, dépréciation).
Tester par sondage les coûts directs et indirects incorporés dans les stocks (pour les coûts de
personnel, faire le lien avec le process personnel).
S'assurer que le coût d'une éventuelle sous-activité n'est pas incorporé dans les stocks.
Pour les coûts indirects, vérifier les clés de répartition utilisées dans la comptabilité analytique de
la société, et porter un jugement.
Analyser les frais généraux inclus dans les stocks, et porter un jugement.
Tester la conformité des modalités d'évaluation entre les marchandises, les matières premières,
les produits semi-ouvrés ou finis.
Examiner la valorisation des stocks acquis auprès de tiers apparentés.
Examiner la valorisation des stocks acquis par des opérations non monétaires (troc, etc...).
Se faire communiquer les modalités de calcul des provisions et le détail de celles-ci.
S'assurer que les provisions constatées sont justifiées, en portant un jugement sur la méthode
utilisée et en vérifiant les calculs
Rechercher les éventuelles provisions non constituées : stocks à rotation lente (la rotation peut
être calculée sur les ventes passées et/ou sur les prévisions de ventes futures), stocks obsolètes ou
endommagés (faire le lien avec l'inventaire physique), stocks dont le coût de revient est supérieur
à la valeur nette de réalisation. Ces travaux gagnent à être réalisés à l'aide des outils de révision
assistée par ordinateur.
Sélectionner un échantillon de factures de vente, appliquer une décote à partir du taux de marge
et comparer avec la valeur d'inventaire.
Analyser le carnet de commandes pour étayer notre opinion tant sur l'écoulement de certains
produits à problèmes que sur le niveau général prévisible de l'activité.
Examiner les engagements d'achats et évaluer le cas échéant les pertes à provisionner.
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5 Cycle Paie-Personnel
5.1 Objectifs
1 Les sommes non versées à la fin de chaque période sont comptabilisées.
2 Les montants comptabilisés sont justes, compte tenu des engagements de la société.
3 La comptabilisation des coûts sociaux est en adéquation avec les normes comptables en
vigueur.
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5.2.1.5 Paiements
Le personnel est payé conformément aux contrats de travail/avenants....
Les versements des salaires supérieurs à un certain montant sont réglés par chèque ou par
virement.
Les rémunérations non réclamées sont analysées.
Les accès aux fichiers de paiement sont limités aux seules personnes autorisées.
Un compte de banque spécifique est utilisé pour les décaissements liés à la paie.
Une demande écrite signée du salarié est nécessaire pour obtenir une avance ou un acompte.
Un rapprochement est effectué entre le montant payé et le total des bulletins de paie, ainsi qu'entre
le nombre de virements et le nombre de bulletins de paie.
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Pour la TVA récupérable, vérifier s'il y a lieu, le respect des règles relatives au prorata de
déduction, aux livraisons à soi-même, à la régularisation de la TVA en cas de cessions
d'immobilisations.
Vérifier pour l'ensemble des autres impôts et taxes l'exactitude des bases déclarées et des sommes
dues ou provisionnées à la clôture de l'exercice, l'exactitude et la justification des montants
figurant en comptes de tiers et en comptes de charges,
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7 Cycle Trésorerie
7.1 Objectifs
1 Les disponibilités existent et sont réellement disponibles pour permettre à la société de
remplir ses engagements.
2 Les chevauchements de fin de période sont correctement appréhendés tant pour les
encaissements que pour les décaissements.
3 Les comptes bancaires sont rapprochés de la balance générale et les éléments en
rapprochement sont justifiés.
4 Les valeurs mobilières de placement existent et appartiennent à la société.
5 Les méthodes de valorisation sont conformes aux normes comptables en vigueur.
7.2.1.1 Disponibilités
Un plan de trésorerie est mis en place et est journellement revu. Les écarts significatifs entre le
réel et le plan sont investigués.
Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et supervisés par la direction qui
matérialise leur contrôle.
7.2.1.2 Dépenses
Toutes les dépenses sont supportées par des pièces justificatives préalablement acceptées par les
services/personnes habilitées.
Toutes les dépenses font l'objet d'une fiche de dépense qui est classée de façon séquentielle dans
un chrono de trésorerie.
Sur chaque fiche de dépense est indiqué le numéro de pièce correspondant à la dépense (numéro
de facture fournisseur par exemple).
Il existe une vérification des saisies (montant de la dépense, imputation).
Le système analyse l'imputation, ce qui évite un double règlement.
La comptabilisation des décaissements est rapide.
Il existe une liste des personnes habilitées à signer les titres de paiement. Cette liste est mise à
jour régulièrement et communiquée au service comptable et aux banques.
Lorsque la personne habilitée signe le titre de paiement, elle vise la pièce justificative afin d'éviter
un double règlement.
7.2.1.3 Recettes
La réception du paiement est réalisée par la comptabilité générale qui crée une fiche de recette
comportant le nom du client, la facture payée et le montant (ou liste éditée après saisie dans le
système). Seule cette pièce (ou liste) est transmise au service Client.
La comptabilisation des encaissements est rapide.
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Cycles d’audit financier
Faire une vérification globale de l'inexistence d'un solde créditeur ou anormalement élevé de
caisse.
S'assurer que tous les comptes bancaires apparaissent bien dans la comptabilité.
Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.
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