53 C 79391 D 6940

ISFF de Sousse A.
U: 2005 / 2006
Cours de comptabilité III Enseignant du cours: Mr. Ahmed ZEMZEM
Première partie: Les travaux d’inventaire
La comptabilisation des opérations réalisées par l’entreprise tout au long de l’exercice
aboutit à l’établissement de la balance avant inventaire. Or, les états de synthèse sont
établis sur la base de la balance après inventaire. Le passage de la balance avant inventaire
à la balance après inventaire est assuré par la passation des écritures relatives aux travaux
d’inventaire.
Section 1- Qu’est ce que les travaux d’inventaire
1-1-Définition
C’est l’ensemble des travaux permettant de régulariser et de redresser les différents
comptes de l’entreprise, que se soit les comptes de situation (de la classe 1 à la classe 5)
ou les comptes de gestion (les classes 6 et 7).
1-2- Séquences des travaux d’inventaire
1
ISFF de Sousse A.U: 2005 / 2006
1ère étape : Etablissement de la balance avant inventaire qui fournit les soldes théoriques
des différents comptes ;
2ème étape : L’inventaire physique de certains éléments du patrimoine qui se fait par le
dénombrement et/ou l’examen physique du stock des matières existants en magasin ; des
immobilisations existantes dans l’usine, les locaux administratifs…etc. Les espèces en
caisse, les chèques à encaisser ainsi que les effets à recevoir font l’objet d’un recensement
afin de les rapprocher avec le solde théorique des comptes y relatifs ;
3ème étape : Les écritures de régularisation sont passées au journal de l’entreprise, telles
que :
-Les écritures d’amortissement,
-Les écritures de provisions,
-Les écritures de régularisation des comptes de gestion.
4ème étape : La clôture des comptes de gestion et la détermination du résultat
5ème étape : Etablissement de la balance après inventaire
6ème étape : Etablissement du bilan, de l’état de résultat, de l’état de flux de trésorerie et
des notes aux états financiers.
Section 2- Rappel des principaux travaux d’inventaire
2-1-Les amortissements
2-1-1-Principes de base
2
L’amortissement est, d’après §5 de la NC5, défini comme étant la répartition systématique
du montant amortissable d’une immobilisation sur la durée d’utilisation estimée. Les
méthodes d’amortissement sont les suivantes :
-L’amortissement constant (linéaire), qui conduit à une charge constante sur la durée
d’utilisation du bien ;
-L’amortissement variable (basé sur la production par référence à l’emploi du bien), qui
conduit à une charge proportionnelle à l’utilisation du bien et
-L’amortissement décroissant, qui conduit à une charge décroissante sur la durée du bien.
Le schéma de comptabilisation de l’amortissement est le suivant :
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et
corporelles
28X Amortissement des immobilisations corporelles
et incorporelles
Remarque :
L’annuité d’amortissement doit être déterminé selon la règle de PRORATA TEMPORIS,
c’est à dire proportionnellement à la durée qui sépare la date de mise en service de la date
de clôture des comptes.
Exemple 1 :
La société KLM a conclu un marché sur 5 ans de livraison de 1 million d’unités qui seront
livrées selon le planning suivant :
3
Année 1 : 200.000 unités
Pour réaliser ce marché, la société KLM a acquis une machine dont le coût s’élève à
500.000 D qui sera mise au rebut à la fin du marché sans valeur résiduelle.
La société prévoit de réaliser les résultats avant amortissement suivants :
Année 1 : 120.000 D
Année 2 : 150.000 D
Année 3 : 180.000 D
Année 4 : 90.000 D
Année 5 : 60.000 D
1-Déterminer le mode d’amortissement le plus approprié.
2-Calculer l’amortissement selon le mode linéaire et l’autre mode jugé plus approprié.
3-Comparer les résultats aprés impôt selon les deux modes.
Solution :
1-Mode d’amortissement le plus approprié
4
La machine ayant été acquise pour la réalisation d’un marché bien déterminé avec des
quantités à fabriquer fixées, le mode d’amortissement le plus approprié est
l’amortissement variable sur la base des quantités à produire.
2-Calcul des amortissements
Mode linéaire Mode variable Formule de l’amortissement variable

500.000 × 200.000
Année 1 100.000 100.000
1.000.000
500.000 × 250.000
Année 2 100.000 125.000
1.000.000
500.000 × 300.000
Année 3 100.000 150.000
1.000.000
500.000 × 150.000
Année 4 100.000 75.000
1.000.000
500.000 × 100.000
Année 5 100.000 50.000
1.000.000
Total 500.000 500.000
3-Comparaison des résultats selon les modes d’amortissement :
Mode d’amortissement linéaire :
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5 Total
Bénéfice 120.000 150.000 180.000 90.000 60.000 600.000
Amorti. 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 500.000
B.A.A +20.000 +50.000 +80.000 -10.000 -40.000 +100.000
Mode d’amortissement variable :
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5 Total
Bénéfice 120.000 150.000 180.000 90.000 60.000 600.000
5
Amorti. 100.000 125.000 150.000 75.000 50.000 500.000
B.A.A +20.000 +25.000 +30.000 +15.000 +10.000 +100.000
Conclusion:
Le mode linéaire est à l’origine d’une forte variation du résultat d’une année à l’autre,
puisque le montant de l’amortissement est déterminé abstraction faite du volume de la
production. En revanche, le résultat dégagé par le mode variable établit un meilleur
rapprochement des charges aux produits. Il s’en dégage une meilleure corrélation entre les
ventes et le bénéfice.
2-1-2-Cession d’immobilisations amortissables
Lors de la cession d’un bien amortissable, il faut :
-calculer et comptabiliser l’amortissement complémentaire ;
-déterminer le résultat de cession d’après le prix de cession d’une part et la valeur nette
comptable d’une autre part.
-comptabiliser :
 La sortie de l’immobilisation : en créditant le compte correspondant.
 L’annulation des amortissements : en débitant le compte correspondant.
 Le résultat de cession doit être porté, au débit du compte 636 Charges nettes
sur cessions d’immobilisations et autres pertes sur éléments non récurrents
6
ou exceptionnels, ou au crédit du compte 736 Produits nets sur cession
d’immobilisation et autres gains sur éléments non récurrents ou
exceptionnels.
Exemple 2:
Une entreprise de fabrication d’ordinateurs achète le 03/05/2003 une machine de montage
pour 24.000 D (TVA 18%) qu’elle installe le jour même par ses propres moyens. Cette
dernière opération a été estimée par l’entreprise à 850 D. En vendant cette machine après
8 ans, l’entreprise espère tirer une liquidité de 250 D. Le 03/06/2005 l’entreprise cède la
machine pour 18.300 D.
1-Passer l’écriture nécessaire au 31/12/2003
2-Comptabiliser l’opération de cession
Solution :
1- Calcul de l’annuité d’amortissement :
(24.000 + 850 – 250) × 1/8 = 24.600 × 12,5 % = 3.075 D
31/12/2003
68112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 2.050
Amortissement matériel industriel
2823 (3.075 × 8/12) 2.050
2-Comptabilisation de la cession
Amortissement complémentaire année 2005 : 3.075 × 5/12 = 1.281,250 D
7
TVA à reverser = 24.000 × 18 % × 2/5 = 1.728 D
Résultat de cession = Prix de cession – (VCN + TVA à reverser) = 18.300 – [(24.850 –
2050 + 3075 + 1.281, 250) + 1.728] = 18.300 - [24.850 – 6.406,250 + 1728] =
(1.871,750) : Perte de cession
03/06/2005
68112 Dotations aux amortissements des imm. corporelles 1.281,250
2823 (3.075 × 5/12) 1.281,250
03/06/2005
532/452 Banque/Créance sur cession d’immobilisation 18.300
2823 Charges nettes sur cession d’immobilisation 6.406,250
Matériel industriel
636 TVA à reverser 1871,750
Cession de la machine
223 24.850
4367 1.728
2-1-3-Résorption des charges reportées
Les charges reportées correspondent à des dépenses qui peuvent être étalées sur plusieurs
exercices, de manière à les faire supporter à ces différents exercices (Les comptes utilisés
sont les comptes 271 Frais préliminaires, 272 Charge à répartir, 273 Frais d’émission et
prime de remboursement des obligations).
La NC 10 relative aux charges reportées prévoit que la résorption s’effectue pour :
8
-Les frais préliminaires : sur une période maximale de 3 ans à partir de la date de la mise
en exploitation commerciale sans dépasser 5 ans à partir de l’exercice d’engagement de
ces frais, selon une méthode linéaire ;
-Les charges à répartir : sur une durée maximale de 3 ans à partir du moment où
l’entreprise prévoit de réaliser les avantages économiques relatifs à ces frais (Si le
moment est imprévisible, à partir de l’exercice d’engagement), selon une méthode
variable. A défaut, l’entreprise applique la méthode linéaire.
-Les frais d’émission et primes de remboursement des emprunts sont résorbés sur la durée
des emprunts, selon une manière variable proportionnellement aux intérêts courus.
Le schéma de comptabilisation de la résorption est le suivant :
6812 Dotations aux résorptions des charges reportées
271 Frais préliminaires/ 272 Charges à répartir
6861 Dotations aux résorptions des charges financières
273 Frais d’émission et primes de
remboursement des obligations
9
Exemple 3
Une entreprise est constituée le 02/01/2000, ayant engagé fin du mois d’avril des frais
préliminaires d’un montant égal à 120.000DT. Elle vous demande d’indiquer le plan
d’amortissement (ou de résorption) de ces frais, dans les cas suivants :
1 er cas: Date de mise en exploitation commerciale coïncide avec le 01/10/2000.
2 éme cas: Date de mise en exploitation commerciale coïncide avec le 01/04/2001.
3 ème cas: Date de mise en exploitation commerciale coïncide avec le 02/01/2003.
Passer l’écriture d’inventaire relative au premier cas (exercice 2000).
Solution
1 er cas
P.P.E : 9 mois ; La dotation annuelle est égale à 120.000 / 3 = 40.000 DT ; Date limite de
résorption est le 31/12/2004.
Année Dotation
2000 40.000 x 3/12 = 10.000
2001 40.000
2002 40.000
2003 40.000 x 9/12 = 30.000
Total 120.000
2 ème cas
P.P.E : 15 mois
Année Dotation
2001 40.000 x 9/12 = 30.000
2002 40.000
2003 40.000
10
2004 40.000 x 3/12 = 10.000

Total 120.000
3 ème cas
P.P.E : 3 ans; Les frais préliminaires devraient être normalement amortis sur les exercices
2003, 2004 et 2005. Par ailleurs, au 31/12/2004, ces frais devraient être entièrement
résorbés. En effet, la durée maximale de résorption de 5 ans à partir de l’exercice
d’engagement (2000) expire le 31/12/2004, par conséquent, ils devraient être amortis sur 2
ans.
Année Dotation
2003 60.000
2004 60.000
Total 120.000
31/12/2000
6812 Dotations aux résorptions des charges reportées 10.000
Frais préliminaires
271 10.000
2-1-4-Amortissement des subventions d’investissement
L’acquisition d’un bien dont le financement s’effectue en partie ou en totalité par une
subvention d’investissement aboutit, en plus de la constatation de l’amortissement du bien
concerné, de la constatation de l’amortissement de la subvention. En effet, la subvention
ayant servi à l’acquisition de ce bien devra être répartie sur la durée d’utilisation estimée,
de la même manière que la dotation d’amortissement.
Le schéma comptable est le suivant :
1459 Subvention d’investissement inscrite au compte de résultat
11
739 Quote part des subventions d’investissement inscrite au compte de
résultat
Exemple 4 :
La société ABC a acquis et a mis en service un matériel industriel pour 100.000 DT au
début du mois de juillet de l’exercice N, amortissable linéairement sur 10 ans. L’Etat a
accordé à la société une prime d’investissement de 20 % de son prix d’acquisition. Passer
les écritures d’inventaire relative au 31/12/N.
Solution
31/12/N
68112 Dotation aux amortissements immobilisations 5.000
corp.

2823 (100.000 x 10 % x 6/12) 5.000
31/12/N
Subvention d’investissement inscrite au résultat
1459 1.000
Quotes-parts des subventions
d’investissement inscrites au résultat
(20.000 x 10 % x 6/12) ou (5000 x 20%)
739 1.000
2-2-Les provisions
La § 8 de la N.C.T 14 relative aux éventualités et évènements postérieurs à la date de
clôture, définit la provision comme étant la constatation comptable d’une diminution de
valeur d’un élément d’actif (provision pour dépréciation) ou d’une augmentation d’un
élément du passif (provision pour risques et charges), précise quant à sa nature, mais
12
incertaine quant à sa réalisation et que des événements survenus ou en cours rendent
prévisible à la date de clôture de l’exercice. Cette définition classe les provisions en deux
catégories :
• les provisions pour dépréciation ;
•les provisions pour risques et charges.
2-2-1-Les provisions pour dépréciation
Dès lors que la valeur d’inventaire d’un élément d’actif devient inférieure à sa valeur
comptable, il devient nécessaire de constater la moins value comptable qui résulte de cette
différence. Les principaux postes d’actifs susceptibles d’être provisionnés sont :
-Les immobilisations : celles-ci peuvent se déprécier suite à la survenance d’évènements
fortuits tels que des inondations, des incendies…etc;
-Les stocks : lorsque leur valeur de réalisation nette est au dessous de leur coût d’achat ou
de production ;
-Les titres : si les titres sont cotés et que le cours à la date d’inventaire est inférieur à la
valeur d’achat, une provision est constituée. Si les titres ne sont pas cotés, la valeur
d’achat est comparée à la juste valeur. Selon la NCT 7 relative aux placements « La juste
d’un placement est le prix auquel celui-ci pourrait être échangé entre un acheteur et un
vendeur normalement informés et consentants, dans une transaction équilibrée » ;
-Les créances : lorsque la solvabilité des clients ou des autres débiteurs ou emprunteurs de
l’entreprise devient douteuse, on estime la perte probable que l’entreprise pourrait subir.
Cette perte est souvent estimée en pourcentage du montant de la créance .
13
A-Les provisions pour dépréciation des titres
Il peut s’agit de titres de placement, de titres de participation ou de titres immobilisés.
1ère étape : Constitution de la provision
Exemple 5
L’entreprise X a acquis au cours de l’année N 100 actions d’une société anonyme Y pour
un objectif spéculatif. Le coût d’acquisition d’un titre étant de 60 D.
Passer l’écriture au 31/12/N dans le cas où la valeur d’inventaire du titre est de 55D.
Solution
Au 31/12/N le coût d’acquisition ou valeur d’origine = 60 × 100 = 6000
La valeur d’inventaire au 31/12/N = 55 × 100 = 5.500 moins value : 500D
31/12/N
6866 Dotations aux provisions pour dépréciation des élément 500
financiers
Provisions pour dépréciation des placements

5923 courants 500
2 ème étape : Ajustement de la provision
Exemple 5 (suite)
Au 31/12/N+1, la valeur d’inventaire du titre est de :
14
1 er cas : 53 D
2ème cas : 58 D
3ème cas : 55 D
4ème cas : 61 D
passer l’écriture au 31/12/N+1 dans les différents cas.
Solution
31/12/N+1 (1 er cas)
6866 Dotations aux provisions pour dépréciation des élément financiers 200
Provisions pour dépréciation des placements courants
5923 200
ème
31/12/N+1 (2 cas )
5923 Provisions pour dépréciation des placements courants 300
Reprises/ Provisions pour dépréciation des élément

financiers
7866 300
31/12/N+1(3ème cas)
R. A. P
31/12/N+1 (4ème cas)


financiers
7866 500
3ème étape : Utilisation de la provision
Exemple 5 (suite)
15
Le 01/05/N+2, l’entreprise cède 50 actions au prix de 59 D sachant que la valeur
d'inventaire fin N+1 était de 53 D.
Solution
Il faut annuler la totalité de la provision constituée sur ces titres. Si la provision totale/100
titres est de 700 D (Solde du compte 5923), la provision/50 titres est de 350D.
Résultat de cession = Prix de cession – Valeur d’origine
= (50 × 59) – (50 × 60) = 2.950 – 3.000 = (50) : Perte de cession
01/05/N+2

financiers
7866 350
01/05/N+2
532 Banque 2.950
656 Charges nettes/ cession des VM 50
Placements courants
523 3000
B-Les provisions pour dépréciation des créances clients
Lors de l’inventaire extra comptable, deux situations peuvent être envisagées :
16
-Le client est insolvable : la perte exacte sur sa créance est irréversible et définitive. Son
compte est alors soldé et la perte subie est portée au débit du compte 634 Pertes sur
créances irrécouvrables.
-Le client est douteux : Dans ce cas, sa créance est reclassée parmi les créances douteuses.
Ce reclassement se fait par un virement du montant total de la créance du compte 411
Clients vers le compte 416 Clients douteux et litigieux. Le pourcentage de la créance dont
la perte est probable donne lieu à une dotation aux provisions en contre partie du compte
d’actif soustractif 491 Provisions pour dépréciation des comptes clients. On assistera alors
aux différentes étapes de constitution, d’ajustement et d’utilisation de la provision.
1 ème étape : Constitution de la provision
Exemple 6
L’entreprise KL détient début 2002 :
-sur l’entreprise X une créance pour 30.000D
-sur l’entreprise Y une créance pour 8.000D
-sur l’entreprise Z une créance pour 45.000D
Durant l’année 2002, on a appris :
1- que l’entreprise X a réglé le 1/5 de sa dette.
2- que l’entreprise Y a réglé le quart de sa dette et qu’elle réclame la prolongation de
son délai de recouvrement suite à des difficultés de paiement; et
3- qu’une décision judiciaire vient déclarer l’entreprise Z en faillite.
17
L’entreprise KL estime alors qu’elle ne pourra récupérer que 2/3 de la première créance
douteuse et qu’il est probable que la deuxième sera perdue à concurrence de 70%.
T.A.F : Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/2002.
Solution
Au 31/12/2002 :
-La créance de X est ordinaire puisque aucune information ne montre le contraire.
-Après le règlement fait par l’entreprise Y soit ¼ de 8.000 = 2.000D, la créance est
devenue douteuse pour le solde soit 8.000 – 2.000 = 6.000D et la perte probable est
estimée à 1/3 soit 1/3 × 6.000 = 2.000D.
31/12/2002
416 Clients douteux ou litigieux (entreprise Y) 6.000
Clients (entreprise Y)
411 6.000
31/12/2002
6817 Dotations aux provisions pour dépréciation des actifs 2.000
courants
Provisions pour dépréciation des comptes clients

491 2.000
18
-L’entreprise Z est déclarée en faillite mais l’entreprise KL estime encore pouvoir
récupérer une partie de la créance, la créance est alors entièrement douteuse et la perte
probable est estimée à 70% de 45.000 soit 31.500D.
31/12/2002
416 Clients douteux ou litigieux (entreprise Z) 45.000
Clients (entreprise Z)
411 45.000
31/12/2002
courants
491 31.500
Exemple 6 (suite)
A la fin de l’année 2003, l’entreprise KL estime récupérer la moitié de ses créances
douteuses.
T. A.F : Passer les écritures de l’année 2003
Solution
Durant 2003, la perte probable sur cette créance est : ½ de 6.000 soit 3.000 D. Or fin
2002, l’entreprise KL a constitué une provision pour le 1/3 de la créance de Y soit 2000 D
Il faut augmenter la provision de 1.000D.
19
31/12/2003
courants

491 1.000
Durant 2003, la perte probable sur la créance Z est ½ de 45.000 soit 22.500 D. Or fin
2002, l’entreprise KL a constitué une provision pour 70% de la créance de Z soit 31.500D
Il faut diminuer la provision de 9.000 D
31/12/2003
491 Provisions pour dépréciation des comptes clients 9.000
Reprises sur provisions pour dépréciations des actifs

courants
7817 9.000
3 ème étape : Utilisation de la provision
Exemple 6 (suite)
Le 30/11/2004, on a appris que l’entreprise X a été déclarée en faillite et liquidée, KL n’a
pu récupérer que 40% de la créance et que l’entreprise Y a réglé le 25/12/2004 pour solde
de tout compte 80% de sa dette. Passer les écritures de l’année 2004.
Solution
Le 30/11/2004, le solde de la société X est de 30.000 × 4/5 = 24.000D, 60% de ce solde
est devenu définitivement irrécupérable, puisque la liquidation de l’entreprise a eu lieu et
que l’entreprise KL n’a pu récupérer que 40% de 24.000 soit 9.600D, la perte étant de
14.400D.
20
30/11/2004
532 Banque 9.600
634 Pertes sur créances irrécouvrables 14.400
Client (entreprise X)
411 24.000
Le 25/12/2004, l’entreprise Y règle pour solde de tout compte 80% de 6.000 soit 4.800D.
La perte de KL est alors de 6.000 – 4.800 = 1.200D. La provision passée est annulée et la
perte est constatée.
25/12/2004
491 Provisions pour dépréciation des comptes clients 3.000
Reprises sur provisions pour dépréciations des

actifs courants
7817 3.000
25/12/2004
532 Banque 4.800
634 Pertes sur créances irrécouvrables 1.200
Clients douteux (entreprise Y)
416 6.000
C-Les provisions pour dépréciation des stocks
Les évènements de stocks peuvent être suivis selon deux procédés : l’inventaire
permanent (traitement de référence) et l’inventaire intermittent (traitement autorisé). A la
fin de l’exercice comptable, l’entreprise est tenue de procéder à un inventaire physique.
Toute différence entre les stocks physiques et les stocks théoriques donnera lieu à des
écritures de régularisations.
Exemple 7
21
Durant l’année 2002, l’entreprise RETRO achète pour 50.000 D des matières premières,
pour 6.000 D des approvisionnements et pour 15.000 D des marchandises.
On vous informe que l’entreprise n’a consommé que 80% de ses achats et qu’elle possède
un stock initial de matières premières s’élevant à 5.000 D et de marchandises s’élevant à
7.000 D.
L’inventaire physique révèle fin 2002 ce qui suit :
Eléments Valeur d’inventaire (VI) Valeur de réalisation nette (VRN)
Matières premières 14.500 16.600
Autres 1.200 1.000
approvisionnements
Stocks de marchandises 9.800 (1)
(1) : Les marchandises contiennent un lot de 2.000 D ayant atteint la date limite
d’utilisation et qui ne peut être vendu que moyennant un abattement de 45% de son prix
de vente. On vous informe, par ailleurs que l’entreprise applique une marge brute de 30%
sur son coût d’achat.
Sachant que l’inventaire fin 2001 a donné ce qui suit :
22
Eléments Valeur d’inventaire (VI) Valeur de réalisation nette (VRN)
Matières premières 5.000 4.450
Stocks de marchandises 7.000 6.750
T.A.F : Passer les écritures de l’année 2002 sachant que l’entreprise applique la méthode
de l’inventaire permanent.
Solution
Date facture
601 Achats stockés Matières premières et fournitures liées 50.000
Achats stockés Autres approvisionnements
Achats de marchandises
602 Fournisseurs d’exploitation 6.000
607 15.000
401 71.000
Entrée en stocks
31 Stocks de matières premières et fournitures liées 50.000
Stocks des autres approvisionnements
Stocks de marchandises
32 Achats stockés-Matières premières et fournitures 6.000
liées
37 Achats stockés-Autres approvisionnements 15.000
Achats de marchandises
601 50.000
602 6.000
607 15.000
23
Sorties des stocks

6031 Achats consommés de MP et fournitures 40.000
Achats consommés des autres approvisionnements
6032 Achats consommés de marchandises 4.800
Stocks de matières premières et fournitures
liées
6037 Stocks des autres approvisionnements 12.000
Stocks de marchandises
31 40.000
32 4.800
37 12.000
1- Comparaison du stock final théorique au stock final physique
SF = SI + Entrées – Sorties
SF (Matières premières et fournitures liées) = 5.000 + 50.000 – 40.000 = 15.000
SF (Autres approvisionnements) = 6.000 – 4800 = 1.200
SF (Marchandises) = 7.000 + 15.000 – 12.000 = 10.000
Matières premières et fournitures liées : 14.500 – 15.000 = (500)
Autres approvisionnements : 1.200 –1200 = 0
Marchandises : 9.800 - 10.000 = (200)
24
31/12/2002
6031 Achats consommés de MP et fournitures 500
Achats consommés de marchandises 200
6037 Stocks de matières premières et fournitures
liées
31 Stocks de marchandises 500
37 200
2- Annuler la provision sur les stocks initiaux
D’après les résultats de l’inventaire fin 2001, les provisions suivantes ont été constatées:
-Provision/Matières premières et fournitures liées : 5.000 - 4.450 = 550
-Provision/Marchandises : 7.000 – 6.750 = 250
31/12/2002
391 Provisions pour dépréciation des MP et fournitures liées 550
Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises
397 250
Reprises / Provisions pour dépréciation des actifs courants
7817 Annulation de la provision sur stocks initiaux 800
3-Constater la provision sur les stocks finaux
- MP : VI ( 14.500)< VRN (16.600) : Par prudence, on ne comptabilise pas le
produit probable.
- Autres approvisionnements : VI (1.200) > VRN (1.000) : une perte probable de
200D à provisionner
- Marchandises : VI = 9.800 dont 2000 D devront faire l’objet de provision tel
que :
25
-Prix de vente (PV) = Coût d’achat + Marge = 2000 + 2000 × 30% = 2000 ×
1, 3 = 2.600D
-VRN = PV – 45% PV = 55% PV= 2.600 × 0,55 = 1.430D,
or VI = 2.000>VRN Une perte probable de 570D à provisionner
31/12/2002
6817 Dotations aux provisions pour dépréciation des actifs 770
courants
Provisions pour dépréciation des autres

392 approvisionnements 200
Provisions pour dépréciation des stocks de
marchandises
397 570
Constatation de la provision sur stocks finaux
D-Les provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles
Lorsque la valeur récupérable (ou recouvrable) d’une immobilisation devient inférieure à
sa VCN, il convient de procéder à une réduction de valeur. Deux cas se présentent :
-Si la réduction de valeur est irréversible (ou définitive), la réduction se fait en réduisant la
valeur brute de l’immobilisation. L’écriture comptable est passée ainsi :
637 Réduction de valeur X
28x Amortissements des Immob. Corp. Y
22 Immobilisation corporelle X+Y
X = VCN – Valeur récupérable
Y= Σ amortissements
26
-Si la réduction de valeur est réversible, la réduction s’effectue en constituant une
provision suivant le schéma comptable suivant :
6816 Dotation aux provisions pour dépréciation des imm corp et incorp X
292 Provision pour dépréciation des imm corp et
incorp X
Exemple 8
Soit un brevet acquis le 02/01/N pour un prix de 300.000D amortissable sur 6 ans au taux
linéaire sans valeur résiduelle. Au 31/12/N+2, on estime que les flux de trésorerie annuels
s’élèvent à 40.000D pour le nombre d’années d’utilisation restant. Le taux d’actualisation
approprié est de 10 %. Passer l’écriture d’inventaire nécessaire au 31/12/N+2.
Solution
Comparaison de la VCN avec la valeur récupérable :
Valeur récupérable = 40.000/1,1 + 40.000/(1,1)2 + 40.000/ (1,1)3 =
40.000 × [1- (1,1)-3 ]/0,1 = 40.000 × 2,467 = 99.480 arrondi à 100.000D.
VCN = 300.000 – (50.000 × 3) = 150.000D.
Réduction de valeur = 50.000
Hypothèse 1 : Réduction de valeur jugée irréversible
27
31/12/N+2
637 Réduction de valeur 50.000
2821 Amort. des immob. incorp. 150.000
Concessions de marque, brevets,

212 licences, marques, procédés et valeurs 200.000
similaires
Hypothèse 2 : Réduction de valeur jugée réversible
31/12/N+2
6816 Dotation aux provisions pour dépréciation des incorp 50.000
Provisions pour dépréciation des imm incorp : Brevet
2912 50.000
Remarque :
Quelle que soit la technique de comptabilisation de la réduction de valeur utilisée, la
nouvelle base d’amortissement à retenir est de 100.000D à répartir sur la période restante
soit 3 ans à compter du 01/01/N+3 soit un amortissement annuel de (100.000 / 3)= 33.333.
2-2-2-Les provisions pour risque et charges d’exploitation
Les provisions pour risques et charges sont destinées à couvrir des risques et des charges
que des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisés quant à
leur objet mais dont la réalisation est incertaine.
Le compte 151 « Provisions pour risques et charges d’exploitation » enregistre les
provisions pour risques identifiés inhérents à l’activité de l’entreprise, résultant d’un
litige, d’une garantie donnée au client, des pénalités, des pertes sur marché à achèvement
futur, des pertes de change…etc
28
Le compte 152 « Provisions pour charge à répartir sur plusieurs exercices » enregistre les
provisions pour charges ne pouvant pas être supportées par un seul exercice.
Lors de la constitution de la provision, le compte 15 est crédité par le débit :
-des comptes 6811 à 6817 lorsque la provision concerne des activités ou des opérations
ordinaires de l’entreprise autres que financières ;
-des comptes 6861 à 6866 dotations aux amortissements et provisions (charges
financières) lorsque la charge concerne les activités de placement et de financement de
l’entreprise.
Le compte 15 est réajusté à la fin de chaque exercice par :
-Le débit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision doit
être augmenté ;
-Le crédit du compte 7815 « Reprises sur provisions pour risques et charges
d’exploitation », ou du compte 7865 « Reprises sur provisions pour risques et charges
financières », lorsque le montant de la provision doit être diminué ou annulé.
Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision
antérieurement constituée est soldée par le crédit des comptes 7815, ou 7865.
Corrélativement, la charge ou la perte intervenue est inscrite au compte intéressé de la
classe 6.
Exemple 9
Durant l’année 2002, l’entreprise XZ a eu des réclamations des clients pour les articles
vendus sous garantie. Fin 2002, elle estime devoir assurer des réparations gratuites à
29
certains clients et rembourser les autres d’une valeur de 7.000D. Jusqu’à fin 2003,
l’entreprise n’a pas encore commencé à répondre aux réclamations et elle estime qu’elle
supportera une charge pour :
-1 er cas : 6.500D
-2 ème cas : 7.800D
-3 ème cas : la même valeur estimée l’année précédente
Durant l’année 2004, le 14 avril, l’entreprise engage des réparations qui lui ont coûté
5.000D et rembourse pour 3.000D des clients insatisfaits (2 ème cas en 2003)
T.A.F :
Passer les écritures de l’année 2002, 2003 et 2004.
Solution
1 ère étape : Constitution de la provision
L’entreprise estime une dépense pour un risque inhérent à une activité ordinaire de
l’entreprise et le risque est spécifiquement né des garanties accordées aux clients. Fin
2002, la provision est constituée de la sorte :
31/12/2002
6815 Dotation aux provisions pour risques et charges 7.000
d’exploitation
Provisions pour garanties données aux clients

1512 7.000
30
Fin 2003, la provision est ajustée de la sorte :
1 er cas : risque estimé / 2003 = 6.500D
risque estimé / 2002 = 7.000D
→ Diminution de la provision : 500D
31/12/2003
1512 Provisions pour garanties données aux clients 500
Reprises/Provisions pour risques et charges

7815 d’exploitation 500
2 ème cas : risque estimé / 2003 = 7.800D
risque estimé / 2002 = 7.000D
→ Augmentation de la provision : 800D
31/12/2003
6815 Dotation aux provisions pour risques et charges 800
d’exploitation
1512 Provisions pour garanties données aux clients 800
3 ème cas : Aucun ajustement n’est effectué
31
3 ème étape : Utilisation de la provision
Durant l’année 2004, le 14 avril, le total des dépenses suite aux garanties données aux
clients = 5.000 + 3.000 = 8.000D. Or la provision totale constituée fin 2003 est de 7.800.
14/04/2004
7.800
1512 Provisions pour garanties données aux clients
Reprises/Provisions pour risques et charges

7815 d’exploitation 7.800
Annulation de la provision constituée
DITO
636 Charges nettes/cession d’immo et autres pertes/éléments 8.000

non récurrents ou exceptionnels
Banque/Autres comptes D C D
Engagement des dépenses

532/457 8.000
Exemple 10 (Provisions pour charges à répartir)
Durant l’année 2001, l’entreprise X estime qu’elle va réaliser au cours de l’année 2004
une grosse réparation pour le toit de l’usine. Le montant de la réparation est estimée pour
75.000D que l’entreprise décide de répartir sur trois années. Au cours de l’année 2004, le
montant effectivement engagé est de 73.000D.
T.A.F : Passer les écritures des exercices 2001 à 2004
32
Solution
Etalement de la provision :
L’entreprise estime une dépense de grosses séparations en 2001 pour 75.000D et qu’elle
répartit sur 3 exercices, la provision à chaque exercice (2001, 2002,2003) est alors
75.000/3 = 25.000D.
31/12/2001 (A passer aussi en 2002 et 2003)
Dotation aux provisions pour risques et charges

6815 d’exploitation 25.000
Provisions pour grosses réparations
1522 25.000
Engagement des réparations :
Durant l’année 2004, l’entreprise engage des réparations qui lui ont coûté 73.000D
Durant 2004
1522 Provisions pour grosses réparations 75.000
Reprises sur provisions pour

7815 risques et charges d’exploitation 75.000
Annulation de la provision constituée

DITO
615 Entretien et réparations 73.000
532/457 Banque/Autres comptes DCD 73.000
Engagement des dépenses de réparation
33
2-3-L’ajustement des comptes de gestion
2-2-1-Comptabilisation des charges à payer et des produits à recevoir
A- les charges à payer
Ce sont des charges connues avec certitude à la clôture de l’exercice, mais qui ne seront
définitivement comptabilisées qu’au cours de l’exercice suivant ; ceci est généralement
inhérent au fait que la pièce justificative n’est pas encore parvenue à la date de clôture de
l’exercice.
La comptabilisation des charges à payer consiste :
- à débiter le compte de charge correspondant (hors taxe) ;
- à débiter le compte « 4368 TVA à régulariser ou en attente » pour le montant de la
TVA qui deviendra déductible à la réception de la facture ;
- à créditer les comptes 408, 4198, 428, 438, 4586, 508... pour le montant de la
charge à payer (TTC).
Exemple 11
A la clôture d’un exercice, nous constatons ce qui suit :
1/ le loyer relatif au mois de décembre s’élève à 500 D et sera réglé à la fin du mois
février ;
34
2/ l’entreprise décide d’accorder à son client X une remise supplémentaire de 4720 D TTC
(TVA 18%) sur son achat facturé à la fin du mois de novembre ;
3/ réception de marchandises le 27/12 pour une valeur de 15000 D HT (TVA 18%). La
facture y relative n’est pas encore parvenue au 31/12.
Solution
31/12
613 Location 500
4586 Créditeurs divers – charges à payer 500
709 RRR accordés par l’entreprise 4000
4368 TVA à régulariser 720
4198 RRR à accorder

et autres avoirs à établir 4720
_____________________________________________
607 Achat de marchandises 15000
4081 Frs d’exp, facture non parvenue 17700
____________________________________________________________
B-les produits à recevoir
Les produits à recevoir sont des produits connus avec certitude à la clôture de l’exercice
mais dont le montant, non définitivement arrêté, n’a pas encore été inscrit aux comptes de
tiers débiteurs.
En vertu du principe de prudence, il convient de ne retenir que les produits définitivement
acquis et relatifs à des opérations entièrement terminées.
35
La comptabilisation des produits à recevoir consiste :
- à débiter les comptes 4098, 418, 4287, 4387, 4587, 518... pour le montant du
produit à recevoir TTC ;
- à créditer le compte de produit correspondant en hors taxe;
- à créditer le compte « 4368 TVA à régulariser ou en attente » pour le montant de la
TVA qui deviendra collectée à la réception de la facture.
Exemple 12
A la clôture de l’exercice, nous constatons ce qui suit :
1- une vente de marchandises livrées le 15/12 pour 8 000 D HT, dont la facture
correspondante n’est pas encore établie.
2- notre fournisseur nous confirme qu’il va nous accorder une ristourne de 350 D HT sur
nos achats de l’exercice.
Solution
_______________________31/12___________________
4181 Clients – factures à établir 9 440
707 Ventes de marchandises 8 000
4368 TVA à régulariser 1 440
_______________________ ________________
4098 frs – RRR à obtenir
et autres avoirs non encore reçus 413
609 RRR obtenus sur achats 350
________________________________________________
36
2-2-2-Comptabilisation des charges et produits constatés d’avance
A-Les charges constatées d’avance
Ce sont des charges comptabilisées au cours de l’exercice, mais dont la prestation ou la
fourniture correspondante n’intervient qu’ultérieurement. Il faut donc les extraire des
comptes de charges correspondants.
Le schéma comptable consiste à :
-débiter le compte 471 « Charges constatées d’avance » pour la partie de la charge qui
concerne des exercices futurs ;
-créditer (pour annulation) le compte de charge correspondant.
Exemple 13
A la clôture d’un exercice, nous constatons ce qui suit :
1- Une assurance annuelle pour 2400 D, payée d’avance le ¼ de l’exercice considéré.
2- Un achat de matières premières comptabilisé le 15/12 pour 10000 D hors TVA,
dont les matières ne sont pas encore reçues.
3- La valeur des timbres postaux en stocks (non encore consommés jusqu’au 31/12)
est de 100 D.
31/12
471 Charges constatées d’avance 600
Primes d’assurance
616 600
37
31/12
471 Charges constatées d’avance 10.000
Achats de matières premières
601
10.000
31/12
471 Charges constatées d’avance 100
626 Frais postaux et de télécommunication

100
B-Les produits constatés d’avance
Ce sont des produits comptabilisés au cours de l’exercice mais qui concernent les
exercices suivants. En effet, la pièce justificative a été enregistrée, alors que le produit
correspondant ne doit être rattaché qu’à l’exercice suivant.
Le schéma comptable consiste à :
-débiter (pour annulation)le compte de produits correspondant ;
-créditer le compte 472 « Produits constatés d’avance » pour la partie de produit qui
concerne des exercices futurs.
Exemple 14
A la clôture d’un exercice, nous constatons :
-que l’entreprise a comptabilisé au cours de l’exercice le loyer semestriel qu’elle a perçu
sur un immeuble lui appartenant (non affecté à des activités professionnelles). Ce loyer
dont le montant s’élève à 6.000 D a été payé d’avance au début du mois de novembre de
l’exercice considéré.
38
-que l’entreprise a comptabilisé le 20/12 une facture de vente de marchandises pour 7500
D HT (TVA 18%), alors que ces marchandises ne sont pas encore livrées au 31/12.
31/12
732 Revenus des immeubles non affectés aux activités prof 4000
Produits constatés d’avance

472 4000
31/12
707 Ventes de marchandises 7500
472 Produits constatés d’avance 7500
39

53 C 79391 D 6940

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ISFF de Sousse A.

Première partie: Les travaux d’inventaire

La comptabilisation des opérations réalisées par l’entreprise tout au long de l’exercice

Section 1- Qu’est ce que les travaux d’inventaire

C’est l’ensemble des travaux permettant de régulariser et de redresser les différents

ou les comptes de gestion (les classes 6 et 7).

1-2- Séquences des travaux d’inventaire

des différents comptes ;

immobilisations existantes dans l’usine, les locaux administratifs…etc. Les espèces en

afin de les rapprocher avec le solde théorique des comptes y relatifs ;

-Les écritures d’amortissement,

-Les écritures de provisions,

-Les écritures de régularisation des comptes de gestion.

4ème étape : La clôture des comptes de gestion et la détermination du résultat

5ème étape : Etablissement de la balance après inventaire

6ème étape : Etablissement du bilan, de l’état de résultat, de l’état de flux de trésorerie et

des notes aux états financiers.

Section 2- Rappel des principaux travaux d’inventaire

L’amortissement est, d’après §5 de la NC5, défini comme étant la répartition systématique

du montant amortissable d’une immobilisation sur la durée d’utilisation estimée. Les

méthodes d’amortissement sont les suivantes :

conduit à une charge proportionnelle à l’utilisation du bien et

Le schéma de comptabilisation de l’amortissement est le suivant :

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et

28X Amortissement des immobilisations corporelles

L’annuité d’amortissement doit être déterminé selon la règle de PRORATA TEMPORIS,

de clôture des comptes.

livrées selon le planning suivant :

Année 1 : 200.000 unités

Année 2 : 250.000 unités

Année 3 : 300.000 unités

Année 4 : 150.000 unités

Année 5 : 100.000 unités

La société prévoit de réaliser les résultats avant amortissement suivants :

1-Déterminer le mode d’amortissement le plus approprié.

3-Comparer les résultats aprés impôt selon les deux modes.

1-Mode d’amortissement le plus approprié

quantités à fabriquer fixées, le mode d’amortissement le plus approprié est

l’amortissement variable sur la base des quantités à produire.

2-Calcul des amortissements

Mode linéaire Mode variable Formule de l’amortissement variable

3-Comparaison des résultats selon les modes d’amortissement :

Mode d’amortissement linéaire :

Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5 Total

Bénéfice 120.000 150.000 180.000 90.000 60.000 600.000

Amorti. 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 500.000

B.A.A +20.000 +50.000 +80.000 -10.000 -40.000 +100.000

Mode d’amortissement variable :

Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5 Total

Bénéfice 120.000 150.000 180.000 90.000 60.000 600.000

Amorti. 100.000 125.000 150.000 75.000 50.000 500.000

B.A.A +20.000 +25.000 +30.000 +15.000 +10.000 +100.000

puisque le montant de l’amortissement est déterminé abstraction faite du volume de la

production. En revanche, le résultat dégagé par le mode variable établit un meilleur

2-1-2-Cession d’immobilisations amortissables

Lors de la cession d’un bien amortissable, il faut :

-calculer et comptabiliser l’amortissement complémentaire ;

comptable d’une autre part.

 La sortie de l’immobilisation : en créditant le compte correspondant.

 L’annulation des amortissements : en débitant le compte correspondant.

sur cessions d’immobilisations et autres pertes sur éléments non récurrents

ou exceptionnels, ou au crédit du compte 736 Produits nets sur cession

d’immobilisation et autres gains sur éléments non récurrents ou