Professeur : DOURD BOUBAKER Lycée I S ERROUDANI

CHAPITRE 4 : LES PROVISIONS

I- Introduction :
En comptabilité générale, les charges son enregistrées dès qu’elles sont probables, alors que les
produis sont constatés au moment où ils sont définitivement acquis par l’entreprise.
Cette démarche d’enregistrement fait référence au respect du principe de prudence.
II- Définition :
Une provision est la constatation comptable d’une perte de valeur du patrimoine de l’entreprise.
Cette perte est incertaine, et non irréversible, ce qui différencie les provisions des amortissements.
On distingue deux types de provisions :
 Les provisions pour dépréciation ;
 Les provisions pour risques et charges.
III- Principe comptable :
Il existe trois cas possibles pour enregistrer une provision :
 La constatation (pour la première fois) ;
 Le réajustement (pour une provision qui existait déjà) ;
 L’annulation (d’une provision sans objet).
IV- Les provisions pour dépréciation
Les provisions pour dépréciation sont la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur
d’un élément d’actif, résultant d’un événement connu, mais dont les effets ne sont pas irréversibles.
Les provisions pour dépréciation constatent des dépréciations probables, incertaines et non définitives.
Les provisions pour dépréciation de l’actif concernent essentiellement :
 L’actif immobilisé : Exemple terrain, titre de participation, fond commercial, se sont
principalement les immobilisations non amortissables ;
 L’actif circulant : Les stocks, les créances et les TVP (Titre et Valeurs de Placement).
A. Les provisions pour dépréciation de l’actif immobilisé
1. La constatation d’une provision :
a. Exemple
On relève de la balance avant inventaire au 31/12/2005, de l’entreprise SOREDIA les informations
suivantes :
N° compte Intitulé Montant
2230 Fonds commercial 400 000.00
2310 Terrains 700 000.00
2510 Titres de participation 40 000.00
Informations de l’inventaire :
Fonds commercial 350 000.00
Terrains 600 000.00
Titres de participation 37 000.00
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2005
Correction
Calcul des provisions :
Eléments VO VA Provision
Fonds commercial 400 000.00 350 000.00 400 000-300 000 = 50 000.00
Terrains 700 000.00 600 000.00 700 000-600 000 = 100 000.00
Les provisions 1 Comptabilité et MF
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Titres de participation 40 000.00 37 000.00 40 000 – 37 000 = 3 000.00

Les écritures comptables :

31/12/2005
6194 DEP pour dépréciation Des Immobilisations 150 000.00
2920 Provisions pour dépréciation des I Incorporelles 50 000.00
2930 Provisions pour dépréciation des I corporelles 100 000.00

Suivant tableau des provisions

d°
6392 DP pour dépréciation des I Financières 3 000.00
2951 Provisions pour dépréciation des TP 3 000.00

Suivant tableau des provisions

b. Principe comptable

D 619x/639x/659x C D 29xx/39xx C

VO - VA VO - VA

Pour obtenir le compte des provisions, il suffit d’insérer un 9 en deuxième position dans le compte
concerné.
2. Le réajustement d’une provision
A l’inventaire suivant, les provisions déjà constituées doivent faire l’objet d’un réajustement à la suite
de nouvelles évaluations de l’actif.
Pour se faire, il faut comparer la nouvelle provision avec l’ancienne. Trois cas sont possibles :
 La provision a augmenté, NP >AP, donc il faut augmenter la provision
 La provision a diminué, NP<AP, donc il faut diminuer la provision
 La provision n’a pas changé, donc NP = AP, aucune écriture
a. Exemple :
Au 31/12/2006, l’entreprise SOREDIA constate les faits suivants :
Fonds commercial 320 000.00
Terrains 660 000.00
Titres de participation 37 000.00
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2006
Correction :
Calcul des provisions :
Réajustement
Eléments AP NP
En hausse En baisse
Fonds commercial 50 000.00 400 000 – 320 000 = 100 000 30 000.00
Terrains 100 000.00 700 000- 660 000 = 40 000 40 000.00
Titres de participation 3 000.00 40 000 – 37 000 = 3 000 -- --

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Les écritures comptables :

31/12/2006
6194 DEP pour dépréciation Des Immobilisations 30 000.00
2920 Provisions pour dépréciation des I Incorporelles 30 000.00
Suivant tableau des provisions
d°
2930 Provision pour dépréciation des I corporelles 40 000.00
7194 Reprise/provision pour dépréciation des IC 40 000.00
Suivant tableau des provisions
b. Principe comptable
 Réajustement en hausse : L’écriture est identique à celle de la constatation :

D 619x/639x/659x C D 29xx/39xx C

NP - AP NP - AP

 Réajustement en baisse :

D 29xx/39xx C D 719x/739x/759x C

AP - NP AP - NP

3. L’annulation d’une provision

a. Exemple :
Au cours de l’exercice 2007, l’E/se SOREDIA a effectué les opérations suivantes :
Le 15/01/2007, l’E/se a cédé ses titres de participation pour un montant de 43 000.00 Dhs. Le cession
a été effectuée par l’intermédiaire de la banque de l’E/se. Frais de cession 132.00 Dhs TTC, TVA
10% ;
Le 30/06/2007, le terrain a été cédé à 680 000.00 Dhs, par chèque bancaire ;
Au 31/12/2007, la valeur du fonds commercial est estimée à 470 000.00 Dhs
TAF : Passer les écritures nécessaires au 15/01/2007, au 30/06/2007 et au 31/12/2007
Correction :
15/01/2007
5141 Banques 42 868.00
6147 Services bancaires 120.00
34552 Etat, TVAR/Charges 12.00
7514 PC des I financières 43 000.00
Cession des TP
30/06/2007
5141 Banques 680 000.00
7513 PC des I corporelles 680 000.00
Cession du terrain
31/12/2007
6514 VNA des IF cédées 40 000.00
2510 Titres de participation 40 000.00
Constatation de la sortie des TP

Les provisions 3 Comptabilité et MF

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d°
6513 VNA des IC cédées 700 000.00
2310 Terrains 700 000.00
Constatation de la sortie de terrain
d°
2951 Provision pour dépréciation des TP 3 000.00
7392 Reprise/provision pour dépréciation des IF 3 000.00
Annulation de la provision des TP
d°
2930 Provision pour dépréciation des I corporelles 60 000.00
7194 Reprise/provision pour dépréciation des immobilisations 60 000.00
Annulation de la provision du terrain
d°
2920 Provision pour dépréciation des I incorporelles 80 000.00
7194 Reprise/provision pour dépréciation des immobilisations 80 000.00
Annulation de la provision du FC

b. Principe comptable
On annule une provision lorsqu’elle devient sans objet, c'est-à-dire lorsque la nouvelle provision est
nulle ou lorsqu’il n y a plus de dépréciation de l’élément, ou encore en cas de cession des éléments
pour lesquels les provisions ont été constituées.
L’écriture de l’annulation est identique à celle de du réajustement en baisse.
D 29xx/39xx C D 719x/739x/759x C

Sommes des provisions Sommes des provisions

B. Les provisions pour dépréciation des stocks :

a. Exemple :
A 31/12/2007, la Sté SAHA KIT constate les faits suivants :
Stock de M/ses au 01/01/2007 : 250 000.00 Dhs. Sur ce stock, un lot de 80 000.00 Dhs s’est déprécie
de 20% (provision déjà constaté au 31/12/2006) ;
Au 31/12/2007, stock de M/ses est de 320 000.00 Dhs. Un lot de 130 000.00 Dhs s’est déprécie de
10%.
TAF : Passer les écritures relatives aux provisions au 31/12/2007.
Correction :
31/12/2007
3911 Provisions pour dépréciation des M/ses 16 000.00
7196 Reprise/provision pour déprécation de l’AC 16 000.00
Annulation provision SI
d°
6196 DEP pour dépréciation de l’AC 13 000.00
3911 Provision pour dépréciation des M/ses 13 000.00
Constatation provision SF
b. Principe comptable
Les provisions pour dépréciation de stocks ne sont jamais réajustées. 2 écritures sont nécessaires :
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 Annulation de la provision de stock initial (on débite provision 391X, et on crédite reprise
7196)
 Constatation provision stock final (on débite Dotation 6196, et on crédite provision 391X).

C. Les provisions pour dépréciation des créances

a. Principe comptable :
L’entreprise constitue des provisions pour dépréciation des créances, lorsqu’un client est en difficultés
financières, ou en cas de litige ;
L’entreprise alors a des doutes sur la solvabilité de client ou sur la récupération de ses créances (elle
n’est pas sûre de récupérer la totalité de ses créances, ni sûre de les perdre) ;
Avant de constater la provision, il faut d’abord changer la nature de client (d’un client ordinaire à un
client douteux et litigieux), et donc changer la nature de la créance. Cette opération est appelée le
reclassement du client.
b. Applications
Application n°1 :
Au 31/12/2005, la société AGADIR GRAVURE constate que son client ADNAN dont la créance TTC
est de 43 200.00 Dhs, est en difficultés de paiement.
On espère récupérer 85 % de la créance. TVA 20%.
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal de la société au 31/12/2005.
Correction :
31/12/2005
3424 Clients Douteux et litigieux 43 200.00
3421 Clients 43 200.00
Reclassement du client ADNAN
d°
6196 DEP pour dépréciation de l’AC 5 400.00
3942 Provision pour dépréciation du Clients et CR 5 400.00
Constatation provision clients ADNAN
Application n°2
Au 16/08/2006, le client ADNAN a réglé au comptant contre espèce 14 400.00 Dhs.
Au 31/12/2006, la société estime la provision à 35% du solde.
TAF : Passer les écritures au 16/08/2006 et au 31/12/2006.
Correction :
16/08/2006
5161 Caisses 14 400.00
3424 Clients douteux et litigieux 14 400.00
Pour règlement du ADNAN
31/12/2006
6196 DEP pour dépréciation de l’AC 3 000.00
3942 Provision pour dépréciation du CCR 3 000.00
R+de la provision ADNAN
Application n°3
Au cours de l’exercice 2007 (13/11/2007), le client ADNAN a réglé, par chèque bancaire 7 800.00
Dhs, pour solde du compte.
TAF :
1. Passer les écritures comptables au 13/11/2007 et au 31/12/2007
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2. Présenter les comptes schématiques 3424 « Clients douteux et litigieux » et 3942 « Provision
PD du CCR »
Correction
13/11//2007
5141 Banques 7 800.00
3424 Clients douteux et litigieux 7 800.00
Pour règlement du ADNAN
31/12/2007
6182 Pertes/créances irrécouvrables 17 500.00
4455 Etat, TVA facturée 3 500.00
3424 Clients douteux et litigieux 21 000.00
Pour solde du compte client ADNAN
d°
3942 Provisions pour dépréciation du CCR 8 400.00
7196 Reprise/provisions pour dépréciation de l’AC 8 400.00
Annulation de la provision/ADNAN

D 3424 C
31/12/05 43 200.00 14 400.00 16/08/06
7 800.00 13/11/07
21 000.00 31/12/07
43 200.00 43 200.00

D 3942 C
31/12/07 8 400.00 5 400.00 31/12/05
3 000.00 31/12/06
8 400.00 8 400.00

c. Remarques
 Le reclassement des clients s’effectue avec le montant TTC ;
 Les provisions pour dépréciation des Clients et comptes rattachés se calculent toujours sur le
montant HT de la créance ;
 Les provisions pour dépréciation des créances sont toujours individualisées (constatation de la
provision pour chaque client douteux).

D. Les provisions pour dépréciation des TVP

1. Généralités
Les titres et valeurs de placement sont des titres acquis par l’entreprise dans le but de réaliser un gain
dans le court terme (gain rapide) ;
Les TVP sont enregistrés à leur prix d’achat (VO = Prix d’acquisition) ;
Ils figurent dans la classe de l’Actif Circulant, au compte 3500 Titres et Valeurs de Placement ;
A l’inventaire, les moins values sur les TVP sont constatées par des provisions.
2. Cession des TVP :
a. Exemples
Exemple n° 1 :
Le 02/10/2008, l’entreprise AMAL a cédé, par l’intermédiaire de la banque, 100 actions CTM au prix
unitaire de 660.00 Dhs. Actions acquises au prix globale de 60 000.00 Dhs ;

Les provisions 6 Comptabilité et MF

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Le 06/10/2008, elle a reçu, l’avis de crédit n° 005873, relatif à la cette cession. Il comprend des
commissions bancaires d’un montant de 550.00 Dhs TTC.
TAF : Passer les écritures nécessaires.
Correction :
06/10/2008
5141 Banques 65 450.00
3424 Services bancaires 500.00
34552 Etat, TVER/Charges 50.00
3500 Titres et valeurs de placement 60 000.00
7385 Produits nets/Cession des TVP 6 000.00
Avis de crédit n° 005873
Exemple n°2 :
Le 18/10/2008, elle cède 350 actions ADDOHA pour 875.00 Dhs, acquises au 840.00 Dhs l’une,
services bancaires 220.00 Dhs, TVA 10%. Avis de crédit n° 00850.
TAF : Enregistrer l’écriture de la cession.
Correction :
06/10/2008
5141 Banques 281 258.00
3424 Services bancaires 220.00
34552 Etat, TVER/Charges 22.00
6385 Charges nettes/cession des TVP 12 250.00
3500 Titres et valeurs de placement 294 000.00
Avis de crédit n° 00850
b. Généralités
La cession des TVP est considérée comme une opération financière, qui peut donner naissance :
 A un bénéfice, enregistré au crédit du compte 7385 : Produits nets sur cession des TVP ;
 A une perte, constatée au débit du compte 6385 : Charges nettes sur cession des TVP.
3. Les provisions sur les TVP
a. Application
Au 31/12/2007, le portefeuille des TVP de l’E/se SOUS PLASTIC se présente comme suite :

Cours au Cours au
TVP Q/tes PA unitaire
31/12/2006 31/12/2007
A 120 200.00 190.00 195.00
B 50 110.00 112.00 108.00
C 80 250.00 245.00 240.00
D 200 160.00 150.00 166.00

En autre, L’E/se a cédé, au 31/12/2007, par l’intermédiaire de sa banque, les titres suivants :
- 20 titres A à 192 Dhs ;
- 25 titres B à 107 Dhs ;
- 120 titres D à 165 Dhs.
Frais de cession 180 HT, TVA 10%
TAF : Enregistrer les écritures nécessaires au 31/12/2005.
Correction :

Provisions TVP TVP Provisions Ajustement

TVP PA
06 cédés gardés 07 + -
A 200 1 200.00 20 100 500.00 --- - 500 (G)
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- 200 (C)

B 110 -- 25 25 50.00 50.00 ---

C 250 400.00 -- 80 800.00 400.00 ---
D 160 2 000.00 120 80 -- --- 2 000 (G&C)

31/107 3 840.00
5141 Banques 1 60.00
6385 Charges nettes/cessions des TVP
3500 TVP 4 000.00
Cession TVP A
d°
5141 Banques 2 675.00
6385 Charges nettes/cession des TVP¨ 75.00
3500 TVP 2 750.00
Cession TVP B
d°
5141 Banques 19 800.00
7385 Produits nets/cession des TVP
3500 Titres et valeurs de placements 600.00
Cession TVP D 19 200.00
d°
6147 Services bancaires 180.00
34552 Etat, TVAR/Charges 18.00
5141 Banques 198.00
Frais de cession des TVP
d°
3950 Provisions pour D des TVP 700.00
7394 Reprise /PPD des TVP 700.00
R – (titres gardés500.00)
Annulation (titres cédés 200.00)
d°
6394 DPPD des TVP 50.00
3950 PPD des TVP 50.00
Constatation P des TVP B
d°
6394 DPPD des TVP 400.00
3950 PPD des TVP 400.00
R en + Des TVP C
d°
3950 PPD des TVP 2 000.00
7394 Reprises/PPD des TVP 2 000.00
Annulation provision TVP D (G&C)

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V- Provisions pour risques et charges

1. Principe
Se sont des provisions destinées à faire face (couvrir) des risques et des charges nettement précisés
quant à leur objet mais dont la réalisation est encore incertaine.
Il s’agit essentiellement :
 De charges non encore nées, mais très probables ;
 Des risques dont la nature est précisée, mais le montant est incertain.
Les provisions pour risques et charges concernent le passif de l’entreprise
Elles suivent le même principe comptable que celui des provisions pour dépréciation (constatation,
réajustement, annulation) ;
2. Classification :
On distingue deux types de provisions pour risques et charges ;
La classification est effectuée selon le critère de délai de réalisation du risque ou de la charge ;

Provisions pour
risques et charges

Provisions durables pour Autres provisions pour

risques et charges. risques et charges
Rubrique 15 Rubrique 45

3. Applications :
Application n° 1 :
Au 31/12/2004, suite à un licenciement d’un salarié, et après consultation de son avocat, l’E/se
ATLAS estime qu’elle sera condamné à payer 25 000.00 Dhs d’indemnité à ce salarié (délai prévus
pour le jugement est de 8 mois).
Le 01/09/2005, l’E/se a réglé 20 000.00 Dhs d’indemnité au salarié par chèque bancaire n°1040.
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2005, au 01/09/2005 et au 31/12/2005.
Correction :

Les provisions 9 Comptabilité et MF

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Application n° 2 :
Le 25/11/2004, l’E/se ATLAS a été soumise à un contrôle fiscale.
Au 31/12/2004, l’E/se estime qu’elle sera frappée d’une amende de 3 000.00 Dhs du faite de ce
contrôle.
Le 01/06/2005, l’E/se a reçu la notification de l’administration fiscale l’invitant a réglé le montant des
redressements fiscales opérés et qui s’élève à 3 500.00 Dhs.
Le paiement a eu lieu le même jour par chèque bancaire.
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2004, au 01/06/2005, et au 31/12/2005.
Correction :

Application n° 3 :
Au cours de l’exercice 2003, l’E/se ATLAS a prévus la rénovation de ses locaux. Les travaux seront
effectués au cours de l’exercice.
Le coût de l’opération est estimé à 300 000.00 Dhs.
L’E/se désire répartir ce coût sur les exercices 2003, 2004 et 2005.
L’opération a été effectuée en 2005, la facture, payée par chèque bancaire le 25/06/2005 s’élève à
360 000.00 Dhs TTC, TVA 20%.
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2003, au 31/12/2004, au 27/06/2005 et au 31/12/2005.
Correction :

Les provisions 10 Comptabilité et MF

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Application n° 4 :
Au 31/12/2004, à la suite d’un litige avec un transporteur, l’E/se ATLAS estime à 8 000.00 Dhs les
dommages et intérêts à verser au transporteur.
La solution de cette affaire est prévue au cours de l’exercice 2006.
Au 31/12/2005, il paraît probable que le risque de litige avec le transporteur ne s’élève qu’à 6 000.00
Dhs.
Au 20/12/2006, l’E/se règle par chèque bancaire les dommages et intérêts au transporteur, pour 7 000
Dhs.
TAF : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2004, au 31/12/2005 au 20/12/2006 et au 31/12/2006.
Correction :

Les provisions 11 Comptabilité et MF