Cours Comptabilité Analytique

Comptabilité Analytique
Mastère Professionnel MDET 1
Assuré par BENZARTI Mohamed Ali

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021
Objectifs du cours
• Mise en œuvre des études financières
• Maîtriser le calcul analytique des réalisations d’une
entreprise
• Conception de tableaux de bords de gestion TBG
• Maîtriser la communication dans le cadre d’une entreprise
• Maîtriser et mettre en place les outils nécessaires d’aide à
la décision suite au calcul des coûts

Plan du cours
I. Les principes de bases de la comptabilité financière
II. Les principes de base de la Comptabilité de Gestion
III. Le calcul des Coûts Complets
IV. Centres auxiliaires et prestations croisées
V. La prise en compte des stocks
VI. Le coût variable
VII. Seuil de rentabilité et prise de décision

Les principes de base de
comptabilité financière
La comptabilité financière est un système d’organisation de l’information
financière permettant de saisir, de classer, d’enregistrer des données de base
chiffrées et de présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de
la situation financière et du résultat d’une entité économique à une date de
clôture.
Elle permet de représenter les différentes opérations économiques et
financières qui se réalisent entre l’entité (entreprise ou autre organisation) et
ses partenaires et de les traduire dans des états financiers.
Pour simplifier, on peut dire que le rôle de la comptabilité est de fournir
une image fidèle de la situation financière et des résultats d’une entité.

Le Bilan comptable
Le bilan présente une description séparée des éléments d’actifs et de passifs de l’entité
et fait apparaitre de façon distincte les capitaux propres.
L’Actif: une ressource contrôlée par l’entreprise du fait d’évènements passés et dont
des avantages économiques futurs sont attendus par l’entreprise. Les Actifs d’une entité
se composent essentiellement de valeurs immobilisés, de stocks, de créances et d’avoir
en trésorerie.
Le Passif: une obligation actuelle de l’entreprise résultant d’évènements passés et dont
la disparition devrait se traduire pour l’entreprise par une sortie de ressources
représentatives d’avantages économiques. Les Passifs d’une entité se composent
essentiellement de dettes.
Les capitaux propres sont l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entreprise après
déduction de tous ses passifs.

L’état de Résultat
L’état de résultat est un récapitulatif des charges et des produits de l’exercice ou d’une
période. Selon le régime juridique de l’entité, le solde des charges et des produits
constitue:
•Le bénéfice ou la perte de l’exercice
•L’excédent ou l’insuffisance des ressources.
Les produits sont alors les accroissements d’avantages économiques au cours de la

période résultant une augmentation des capitaux propres autres que les augmentations
provenant des apports des participants aux capitaux propres.
Les charges sont des diminutions d’avantages économiques au cours de la période

résultant une diminution des capitaux propres autrement que par des distribution aux
participants aux capitaux propres

Les variations d’Actif et de
Passif
Un évènement comptable peut concerner les Actifs ou les Passifs d’une entité de deux
façons:
L’évènement peut faire que des postes d’Actifs (ou de Passifs) évoluent au même niveau.
Il s’agit d’une variation interne
Exemple:
Op 1: Un client effectue un virement de 10.000 DT à l’entité. Cette opération consiste
donc à diminuer le poste « Client » par 10.000 et à augmenter les poste « Banque ».
Op 2: un fournisseur accepte de convertir de sa créance de 20.000 DT en un emprunt à
long termes

Les variations d’Actif et de
Passif
Les variations d’actif et de passif peuvent être effectuées par un ou plusieurs échanges
de postes entre l’Actif et le Passif, il s’agit alors d’une variation parallèle.
Exemple:
Op 3: l’entité rembourse 15.000 de son emprunt par chèque
Op 4: l’entité achète un matériel d’une valeur de 5.000 à crédit

Les Charges et les Produits
1. Les produits sont l’ensemble des sommes reçues qui enrichissent l’entreprise. Nous
trouvons alors: le chiffre d’affaires, la production stockée et la production
immobilisée, les subventions d’exploitations, les produits financiers, les produits
exceptionnels, les reprises d’amortissement et de provision et les transferts de
charges.
 Les produits figurent dans l’état de résultat de l’entreprise et sont regroupés en 3
catégories: Produits d’exploitation, produits financiers et produits exceptionnels.
2. Les charges sont l’ensemble des sommes versées qui appauvrissent l’entreprise.
Nous distinguons: achat de matière première et de marchandise, impôts et taxes,
charges de personnel, charges financières charges exceptionnelles, les dotations aux
amortissements et aux provisions.
 Les charges figurent dans l’état de résultat de l’entreprise et sont regroupées en 3
catégories. Charges d’exploitation, charges financières et charges exceptionnelles.

Exemple
Op 5: Achat d’un lot de marchandise d’une valeur de 20.000
Op 6: Vente du lot de marchandise (op 5) au lendemain au comptant: 30.000
Op 7: Paiement des salaires: 2.000 par chèque
Op 8: Paiement des impôts: par chèque 1.000
Op 9: Paiement des frais d’entretien : par chèque1.500
Op 10: encaissement d’intérêt sur le compte bancaire 500

Le problème que la technique précédente ne permet pas d’analyser le résultat de la
période.
 Intégration de lignes complémentaires analysant l’évolution des capitaux propres
comprenant:
• Le capital initial
• Les résultats de l’exercice précédents gardés par l’entité (réserves)
• Le résultat de l’exercice (qui n’apparaîtra qu’en fin de période), ce résultat étant
analysé dans la période dans des postes de charges et de produits)
On pourra alors avoir le tableau suivant (en considérant un capital initial de 300.000
et des réserves de 180.000)
Le résultat de la période est: 30.500 -24.500 = 6000 DT


Les règles d’utilisation des
comptes
La technique des tableaux utilisée dans les fiches précédentes risque d’être
impossible à pratiquer si le nombre d’opérations devient trop important. Aussi, il été
imaginé, il y a déjà fort longtemps, un système dit « de comptabilité en partie double »
(par Luca Pacioli, un moine toscan, en 1494).
• On peut constater que chaque opération élémentaire fait intervenir deux postes et que
les différents postes sont classés dans quatre rubriques : actif, passif (y compris les
capitaux propres), charges, produits.
• On peut encore constater qu’un poste peut augmenter ou diminuer selon le cas.
• On peut aussi constater que ces augmentations ou ces diminutions peuvent être
qualifiées d’emploi ou de ressource.
· Si un actif augmente, c’est un emploi pour l’entité, s’il diminue (par le vente d’un
actif par exemple), c’est une ressource.
· Si un passif augmente, capitaux propres ou dettes, c’est une ressource pour l’entité,
s’il diminue, c’est un emploi.
· Si une charge augmente, c’est un emploi, si elle diminue (en cas de remboursement
par exemple), c’est une ressource.
· Si un produit augmente, c’est une ressource, s’il diminue c’est un emploi.
On peut enfin constater qu’à chaque opération il y a un emploi et une ressource (ce
qui explique le qualificatif de « partie double »).

Le journal
Dans la pratique, les opérations sont enregistrées chronologiquement dans un
document qu’on appelle le journal (du fait que les opérations sont enregistrées le jour le
jour).
Puis elles sont reportées, à partir du journal, dans un grand livre (appelé ainsi parce
que, dans le passé, les opérations étaient reportées dans un livre volumineux) dans des
comptes, qui reflètent les différentes variations des postes du bilan et du compte de
résultat.
Exemple: Dans ce cas, nous allons partir d’un journal pour décrire les opérations.

Le journal

Le Grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de l’entité et est établi à partir du
journal. Chaque compte est divisé en deux parties : le débit et le crédit.
Chaque débit et chaque crédit comprend une date, un libellé et une somme.
A la fin d’une période, les débits et crédits sont additionnés et il est déterminé
un solde. Le solde est débiteur si les débits sont supérieurs aux crédits, il est
créditeur, si les crédits sont supérieurs aux débits.
Les soldes débiteurs ou créditeurs peuvent s’inscrire soit dans une colonne
supplémentaire, soit dans le côté le plus faible ce qui permet d’équilibrer le compte

Le Grand livre

Les principes de base de la Comptabilité analytique
La comptabilité de gestion ou comptabilité analytique ne sont pas obligatoires
Un outil d’amélioration de la gestion de l’entreprise
Outil d’aide à la décision
1. Fixer un prix de vente (prix catalogue, établissement d’un devis, réponse à un appel
d’offre, etc.)
2. Gérer un portefeuille de produits (décider quels produits développer ou arrêter)
3. Choisir d’internaliser ou d’externaliser une fabrication
4. Déterminer sur quels éléments faire porter les efforts de réduction des coûts,
5. Décider de lancer une nouvelle activité
•Outil insuffisant mais complémentaire à d’autres facteurs (commerciaux, humains

ou stratégiques, etc.)

Les principes de base de la Comptabilité de Gestion
Articulation avec la Comptabilité générale
L’information de la CAG est une information interne à l’entreprise
Les besoins sont différents d’une activité à une autre

L’information de la CAG est issue de la comptabilité financière

Certaines charges de la comptabilité financière ne sont pas incorporées
dans la CAG : on parle de « charges Non Incorporées »
Certaines charges de la CAG ne sont pas issues de la comptabilité
financière, on parle de « charges supplétives »

A cet ensemble, il faut ajouter les données quantitatives qui seront obtenues grâce à un
système de collecte d’information spécifique : quantités produites, heures travaillées par
les ouvriers, heure de marche des machines, taux de perte ou de rebuts, niveau d’activité,
etc.
Analyse des charges
L’analyse des charges est primordiale pour une meilleure détermination des coûts
Il ne faut pas confondre entre prix, coût et charge
Prix Le résultat d’une transaction avec une autre entité
Coût Accumulation de charges sur un produit ou un service
Charge Consommation de ressources par l’entreprise

Analyse des charges
Une charge directe est une charge qui peut

être affectée sans ambiguïté au coût d’un
Charges Directes
produit (matières premières, salaire d’un
ouvrier ne travaillant que sur un produit etc.)
Charges liées directement au produit

Analyse des charges
Une charge indirecte nécessite un calcul

préalable pour être répartie entre plusieurs
Charges Indirectes produits (loyer
d’un atelier dans lequel plusieurs produits
sont fabriqués).
Charge NON liées directement au produit

Analyse des charges
La dénomination des charges en Directes et Indirectes n’est pas une

règle absolue, mais par rapport à un produit
L’amortissement d’une machine de transfert sur laquelle nous

fabriquons plusieurs modèles est une charge indirecte par rapport au
coût d’un modèle donné mais elle devient une charge directe pour
calculer le résultat de l’activité confection.
De plus, le caractère direct ou indirect d’une charge dépend également

des moyens de suivi qui sont mis en œuvre . Ainsi, le salaire d’un
ouvrier qui fabrique plusieurs modèles peut être traité comme une
charge directe lorsque le temps passé sur chaque modèle est consigné
sur un ordre de fabrication. Sinon, il s’agit d’une charge indirecte.
Analyse des charges
Charges de structure ou charge structurelle
C’une charge qui est liée à l’existence de l’entreprise. Elle

n’est pas fonction de l’activité, c’est-à-dire qu’elle
demeure indépendante du niveau de vente ou de production.
Elle sera donc supportée par l’entreprise et décaissée, quoiqu’il
Charges fixes arrive et même si aucun chiffre d’affaires n’a été généré.
Les loyers (mobiliers ou immobiliers), les assurances, les salaires

du personnel administratif, certains honoraires (avocat, expert-
comptable), l‘amortissement des immobilisations.

Analyse des charges
Charges d’activité ou charges
opérationnelles
C’une charge liée au fonctionnement de l’entreprise. Elle varie

selon le volume d’activité : plus l’activité progresse, plus les
Charges variables
charges variables sont importantes ; et inversement.
Les achats de marchandises, les achats de matières, la sous-

traitance, les consommations énergétiques (cas des entreprises de
production), les salaires du personnel opérationnel (lorsqu’il est
indexé sur l’activité), les commissions.

Analyse des charges
Charges Variables Fixes

Directes Matière première Amortissement des machines
Certains frais du personnel spécifiques
Certains frais du personnel
Indirectes Consommables Frais administratifs
Énergie

Analyse des charges
Les charges fixes sont financées par la marge que dégage une entreprise sur ses coûts
variables. Il est possible de déterminer par le calcul :
la contribution d’un produit ou d’une famille de produits pour couvrir les charges fixes :
c’est la marge sur coûts variables ;
le montant de chiffre d’affaires à réaliser afin d’obtenir un résultat nul ou un bénéfice :
c’est le seuil de rentabilité ;
le nombre de jours, de mois ou d’années dont le dépassement est nécessaire pour
être rentable : c’est le point mort.
Pour cela, il sera possible d’établir un compte de résultat différentiel afin de mettre en
avant la marge sur coûts variables dégagée par chaque produit ou marchandises
Identifier et distinguer les charges fixes et les charges

variables est essentiel afin d’analyser la rentabilité d’un
produit, d’un groupe de produit, voir même de l’activité
entière d’une entreprise.
Typologie des coûts
On peut classer les coûts

- selon le stade d’élaboration du produit (coût d’achat / de production / de revient)
- selon le moment de calcul du coût (coût constaté / préétabli)
- selon la nature des charges prises en compte dans le coût (coût complet / partiel)

Selon le stade d’élaboration du produit
On peut résumer cette typologie comme suit :
Stade d’élaboration du produit Coût
Entrée dans les entrepôts de Coût d’achat
l’entreprise
Sortie de la chaine de production Coût de production
Arrivée chez le client Coût de revient
Ces coûts sont reliés les uns aux autres de la façon suivante (on parle de « hiérarchie » des
coûts) :
- Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires (transport, service approvisionnement, …)
- Coût de production = coût d’achat + coût de fabrication (main d’œuvre, machines, …)
- Coût de revient = coût de production + coût hors production (distribution, publicité,
administratif)

Selon le moment du calcul du coût
 Les coûts constatés, calculés à partir des charges réelles

 Les coûts préétablis, calculés à partir d’estimations ou d’hypothèses.

Selon la nature des charges prises en compte
Directes Coût Coût Coût

Variables variable spécifique complet
Indirectes
Charges
Directes
Fixes
Indirectes

Le calcul des coûts complets
Le coût complet d’un produit est un coût qui incorpore toutes les catégories
de charges : fixes et variables, directes et indirectes.
Il peut être utilisé pour fixer un prix de vente catalogue ou pour un devis.
C’est également le coût imposé par le plan comptable général (PCG) pour
valoriser les stocks au bilan de l’entreprise.
La principale difficulté de calcul réside dans la répartition des charges
indirectes.
Plusieurs méthodes existent, la plus répandue étant celle des centres
d’analyses.

La méthode des centres d’analyses
Une méthode de calcul du coût complet d’un produit.

D’autres méthodes sont plus simples => résultats moins précis
(coefficient d’imputation)
D’autres sont plus complexes => plus précis (traitement
complexe, coûteuses: méthode ABC)
La MCA est la plus courante: rapport satisfaisant entre complexité
et précision
la MCA => Analyse des charges incorporables (C. Directes et C.
Indirectes)


Le découpage en centre d’analyses
Un centre d’analyse est un compartiment comptable permettant de

regrouper des éléments de charges indirectes homogènes avant de les
imputer aux produits. Il correspond à une division de l’entreprise
(atelier, service administratif, etc.).
Découpage fin => Résultats plus précis
Coût plus élevé
=> Nécessité d’adapter le découpage aux besoins de l’entreprise
Exemple de centres d’analyse :
- service approvisionnement,
- ateliers de fabrication,
- service commercial.

Le choix des Unités d’Œuvre (UO)
Propre à chaque centre d’analyse
Existence d’un lien très étroit avec l’activité du centre
Un lien avec les montants des charges

Service Achat et approvisionnement => Nombre de composants achetés ou valeur des composants achetés
Atelier de production => Nombre d’heures de main d’œuvre ou nombre d’heures d’utilisation des machines
Maintenance => Nombre d’heures d’utilisation des machines

Le choix des Unités d’Œuvre
Choix de l’UO Calcul du coût de l’UO

Imputation à chaque produit d’une quote-part des
charges indirectes au prorata du NUO
consommées
Charges indirectes imputées au produit = nombre d’UO consommées * coût d’une UO
Coût complet = coût direct + coût indirect

Intérêts et limites de la méthode
Intérêts de la méthode
La méthode est simple
Le découpage de l’entreprise s’appui sur des éléments existants (organigramme)
La répartition des charges indirectes en centres d’analyse permet d’adapter le choix de la

clé de répartition en fonction des différentes catégories de charges à répartir
Elle est particulièrement adaptée à des entreprises industrielles produisant en grandes séries.

Intérêts et limites de la méthode
Limites de la méthode
La répartition en centres d’analyses et le choix des unités d’œuvre sont quelque

part arbitraires
L’activité de chaque centre n’est jamais parfaitement homogène et n’est donc

pas reflétée correctement par une seule unité d’œuvre

Centres auxiliaires et prestations croisées
Centres principaux et centres auxiliaires
Charges à répartir P1, P2, Pi difficile
Répartition en centres d’analyses
Exemple: le coût du service GRH

•Absence de clé de répartition pertinente pour répartir son coût entre les P i
•Facile à répartir le coût entre les différents services au prorata de leurs effectifs
2 centres d’analyse
Les centres principaux Les charges sont imputées aux produits en fonction des UO
Les centres auxiliaires Les charges sont transférées aux centres principaux
2 étapes de répartition des charges indirectes
La répartition primaires : les charges indirectes sont répartis entre les différents centres d’analyse
(auxiliaires et principaux)
La répartition secondaire: les coûts des centres auxiliaires sont réparties entre les différente centres
principaux, on dit qu’ils sont « vidés »
Calcul du coût des UO des centres principaux et répartition des charges entre les P i

Centres principaux et centres auxiliaires
Les prestations croisées
Prestations croisées Répartition secondaire compliquée
Entretien
Maintenance Transport
Pièces de rechange
La répartition des charges d’un centre indépendamment de

l’autre devient impossible
Exemple : à l’issue de la répartition primaire, les charges des centres «maintenance » et «
transport » s’élèvent respectivement à 4000 DT et 3000 DT. La répartition secondaire se fait en
imputant 10% du coût de transport au centre « maintenance » et 5% du coût de maintenance au
centre « transport ».
Si on commence par vider le centre « maintenance », on impute 200 DT (= 5% * 4000) au centre
« transport ». On vide ensuite le centre transport, mais on déverse alors 10% * (3000 + 200 ) =
3200 DT dans le centre maintenance qui n’est plus vidé.

Résolution par itérations
Maintenance 5%
4000
Transport 3000 10%
5% * 4000 = 200 => vidé dans le centre « transport »
En vidant
10% * (3000 + 200) = 320 => vidé dans le centre « maintenance »
1
5% * 320 = 16 => vidé dans le centre « transport »
En vidant
10% * 16 = 1,6 => vidé dans le centre « maintenance »
2
5% * 1,6 = 0,08 => vidé dans le centre « transport »
En vidant
On s’arrête, le montant devient négligeable
Centre « Maintenance »: 4000 + 320 + 1,6 = 4321, 600 DT

Résultat Centre « Transport »: 3000 + 200 + 16 + 0,08 = 3216,080 DT

Résolution par un système d’équation
Maintenance 5%
4000
Transport 3000 10%
X = a.Y + b
Modèle
Y = c. X + d
M = 4000 + 0,1 T
Équation
T = 3000 + 0,05 M
M = 4000 + 0,1 (3000 + 0,05 M) => 0,995 M = 4300

Résultat
T= 3000 + 0,05 M
M = 4321,600 DT
Résultat T = 3216,080 DT

La prise en compte des stocks
Difficultés posées par l’existence de stocks
intermédiaires
Les hypothèses de calcul précédents supposent:
La répartition des charges de la période étudiée est effectuée sur les produits de la
même période
Les produits vendus sur la période avaient été fabriqués durant cette même période
et à partir de matières achetées également durant cette période.
Dans le cas d’une entreprise qui travaille à la commande
En effet, un produit vendu en décembre peut très bien avoir été fabriqué en
novembre à partir de matières achetées en octobre. Dans ce cas, il faut donc imputer
au coût des produits vendus, non pas la totalité des charges du mois de décembre,
mais :
- les coûts d’approvisionnement d’octobre
- les coûts de fabrication de novembre
- les coûts de distribution de décembre
Les charges de fabrication et d’approvisionnement de décembre seront, quant à
elles, incorporées dans le coût des stocks de fin de période.
Méthodes de calcul du coût de revient avec
stocks intermédiaires
La REGLE: 1) Respecter la hiérarchie des coûts

2) Calculer:
I. Le coût d’achat des matières achetées: prix d’achat + coût d’approvisionnement de la période
II. Le coût de production des produits fabriqués: coût d’achat des matières consommées + coût de
fabrication de la période
III. Le coût de revient des produits vendus: coût de production des produits vendus +coût de distribution
de la période

On tient compte alors de:

stock initial + coût des matières achetées = coût des matières consommées + stock final
stock initial + coût des produits finis fabriqués = coût des produits vendus + stock final
La valorisation des mouvements de stock peut être faite selon les méthodes admises en comptabilité
générale de l’entreprise (CMUP, FIFO, LIFO ou coût de remplacement)
Le calcul est donc effectué après de façon classique

•Imputation directe des charges directes : prix d’achat pour le coût d’approvisionnement, MOD pour le
coût de fabrication, etc.
•Utilisation d’une clé de répartition pour les charges indirectes : approvisionnement, fabrication,
distribution, administration, etc.


Méthodes de calcul du coût de revient avec stocks intermédiaires
Exemple
Une entreprise fabrique 2 produits P1 et P2 à partir d’un même matière M
P1 P2 M
Production 200 Unités 300 Unités Achat 700 mètres à 10 DT/m
Vente 180 Unités 320 Unités Stock Initial 350 mètres à 12DT/M
Stock initial 40 unités à 30 DT pièces 60 unités à 25 DT pièces
Le produit P1 nécessite 1m de la matière M et 20 minutes de MOD par unité produite
Le produit P2 nécessite 2m de la matière M et 10 minutes de MOD
Le coût de la MOD est 0,200 DT la minute
Les charges indirectes sont les suivantes:
Montant Clé de répartition

Approvisionnement 3500 N/A (seule la matière M est achetée)
Fabrication 4200 Heure de MOD
Distribution 2000 Nombre d'unités vendues

Exemple
Pour calculer le coût de revient des produits P1 vendus il faut procéder par étapes :
Etape n°1 :
Il faut commencer par calculer le coût d’achat de la matière M :
coût d’achat = prix d’achat + frais d’approvisionnement (de la période) = 700* 10+3500 = 10
500 DT
Etape n°2 :
Puis nous valorisons les mouvements du stock de matière M en appliquant la méthode du CMUP
:
Stock initial = 350 m * 12 DT = 4 200 DT
Entrées en stock = 700 m* 15 DT = 10 500 DT
CMUP = (4 200 + 10 500) / (350 + 700) = 14 DT/m
Sorties :
- Pour P1: 200 m à 14 DT/m = 2 800 DT
- Pour P2: 600 m à 14 DT/m = 8 400 DT
Stock final : 250 kg à 14 DT/m = 3 500 DT
Vérification : SI + entrées = SF + sorties => 4 200 + 10 500 = 2 800 + 8 400 + 3 500 = 14 700
DT
Etape n°3 :
Nous pouvons à présent calculer le coût des produits P1 fabriqués :
Coût de production = coût d’achat de la matière M consommée + MOD + part ch. indirectes
fabrication
= 2 800 + 4000 * 0,200 + 4200 * 4000 / (4000+3000) = 6 000 DT

Exemple
Etape n°4 :
Puis nous valorisons les mouvements du stock de produits P1 en appliquant la méthode du
CMUP :
Stock initial = 40 * 30 DT = 1200 DT
Entrées en stock = 200 * 30 DT = 6000 DT
CMUP = (1200 + 6000) / (40 + 200) = 30 DT/pièce
Sorties = 180 * 30 = 5400 DT
Stock final : 60 * 30 = 1800 DT
Vérification : SI + entrées = SF + sorties => 1200 + 6000 = 5400 + 1800 = 7200 DT
Nous pouvons à présent calculer le coût de revient des produits P1 vendus :
Coût de revient = coût de production + part charges indirectes de distribution
= 5400 + 2 000 * 180 / (180+320) = 6120 DT pour 180 unités
Coût de revient unitaire = 6120/ 180 = 34 DT

Le coût variable
Gestion à court termes d’un prote-feuille de
produits
oY’a-t-il des produits déficitaires à abandonner ?
oQuels sont les produits les plus rentables à développer?
La méthode du coûts variable est la mieux adaptée pour ce genre d’analyse

Chaque produit dégage une marge su coût variable MSCV qui doit couvrir les charges fixes et de dégager des
bénéfices

Le coût variable
Recours à la sous-traitance
Tant que la capacité de production n’est pas saturée, le calcul du coût variable
permet de décider de recourir ou non à la sous-traitance.
En effet, on considère que les charges fixes ne sont pas affectée par la décision de
produire soi-même ou de faire appel à un sous-traitant : seules les charges
variables évolueront proportionnellement à l’augmentation ou à la diminution du
volume d’activité.
Ainsi, tant que la capacité de production n’est pas saturée, il est intéressant de
recourir à la sous-traitance lorsque le coût de la sous-traitance est inférieur au coût
variable de la production en interne

Le coût variable
Commande exceptionnelle
Tant que la capacité de production n’est pas saturée, le calcul du coût variable
permet de décider d’accepter ou de refuser une commande exceptionnelle.
En effet, on considère que les charges fixes ne sont pas affectée par la décision de
produire ou pas une commande supplémentaire : seules les charges variables
évolueront proportionnellement à l’augmentation du volume d’activité.
Ainsi, la commande exceptionnelle n’a donc à couvrir que les frais
supplémentaires qu’elle génère, c’est-à-dire son coût marginal, égal au coût
variable tant qu’aucun investissement supplémentaire n’est nécessaire.
Une commande supplémentaire peut donc être acceptée tant que le prix de vente
obtenu est supérieur au coût variable des produits.

Le seuil de rentabilité SR
Notion de seuil de rentabilité
En reprenant l’analyse des charges en charges fixes et variables, il est possible de

déterminer un niveau d’activité à partir duquel l’entreprise commence à réaliser un
bénéfice : il s’agit du seuil de rentabilité.
Au seuil de rentabilité, la marge sur coût variable dégagée par la production est
suffisante pour couvrir les charges fixes. En notant MSCV la marge sur coût
variable unitaire, et SR le niveau d’activité correspondant au seuil de rentabilité,
on obtient MSCV * SR = CF.
On peut donc déterminer le seuil de rentabilité de la façon suivante :
SR = CF / MSCV

Exemple
Un veste outdoor est vendue en lot de 10 pièces à 350 DT l’unité

Les coûts fixes sont de 20000 DT (Location, Assurances, etc.)
Les coûts variables sont 2100 DT (MOD, matière, etc.)
MSCV = 3500 – 2100 = 1400 DT
SR= 20000 / 1400 = 14,3
La fabrication devient rentable à partir de 15 lots de 10 vestes
Le Seuil de rentabilité peut être exprimé de plusieurs manières:

- en volume d’activité,
- en montant de chiffre d’affaires,
- en taux de remplissage,
- en jours de chiffre d’affaires (on parle alors de « point mort »),
- etc …
Ainsi, en notant TMSCV le taux de marge sur coût variable, on obtient le seuil de rentabilité par la formule
suivante :
SR = CF / TMSCV
Dans notre cas TMSCV = 1400 / 3500 = 40 %
SR = 20000 / 0,4 = 50 000 DT
la fabrication est rentable à partir d’un chiffre d’affaires de 50 000 DT (soit 15 lots).

Représentation graphique
Reprenons l’exemple précédent en posant x = nombre de lots.
On peut tracer deux droites :
- la droite du chiffre d’affaires avec pour équation y = 3500 x
- la droite du coût de revient avec pour équation y = 20 000 + 2100 x
Lorsque la droite du coût de revient est au-dessus de celle du chiffre d’affaires, l’entreprise est
déficitaire. C’est le cas pour la zone comprise entre l’activité zéro (l’entreprise ne réalise pas de CA mais
doit quand même payer 20 000 DT de charges fixes) jusqu’au seuil de rentabilité.
Lorsque la droite du coût de revient est au-dessous de celle du chiffre d’affaires, l’entreprise est
bénéficiaire.
Le seuil de rentabilité correspond à l’intersection des 2 droites (CA = coût).
20 000 DT
Nombre de lots
Seuil de rentabilité x= 14,3
To be continued…

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Comptabilité Analytique

Mastère Professionnel MDET 1

Assuré par BENZARTI Mohamed Ali

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

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2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

Les produits sont alors les accroissements d’avantages économiques au cours de la

Les charges sont des diminutions d’avantages économiques au cours de la période

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Outil d’aide à la décision

•Outil insuffisant mais complémentaire à d’autres facteurs (commerciaux, humains

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

L’information de la CAG est une information interne à l’entreprise

Les besoins sont différents d’une activité à une autre

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

Certaines charges de la comptabilité financière ne sont pas incorporées

dans la CAG : on parle de « charges Non Incorporées »

Certaines charges de la CAG ne sont pas issues de la comptabilité

financière, on parle de « charges supplétives »

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

Il ne faut pas confondre entre prix, coût et charge

Prix Le résultat d’une transaction avec une autre entité

Coût Accumulation de charges sur un produit ou un service

Charge Consommation de ressources par l’entreprise

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Une charge directe est une charge qui peut

Charges liées directement au produit

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

Une charge indirecte nécessite un calcul

Charge NON liées directement au produit

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

La dénomination des charges en Directes et Indirectes n’est pas une

L’amortissement d’une machine de transfert sur laquelle nous

De plus, le caractère direct ou indirect d’une charge dépend également

C’une charge qui est liée à l’existence de l’entreprise. Elle

Les loyers (mobiliers ou immobiliers), les assurances, les salaires

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

C’une charge liée au fonctionnement de l’entreprise. Elle varie

Les achats de marchandises, les achats de matières, la sous-

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

Charges Variables Fixes

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

Identifier et distinguer les charges fixes et les charges

On peut classer les coûts

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2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

 Les coûts constatés, calculés à partir des charges réelles

2ème semestre de l’année universitaire 2020/2021

Directes Coût Coût Coût

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