Normes comptables
LA REMISE D'EFFETS À L'ESCOMPTE :
TRAITEMENT SELON LA NORME IAS 39
L'escompte d'effets
de commerce : rappels
En représentation d'une créance sur un La norme IAS 39 aborde aux paragraphes décomptabilisation
client, une entreprise peut détenir des15 à 36 la question de la décomptabilisa-
effets de commerce susceptibles d'être
mobilisés. Il s'agit soit de lettres de chan-
ge qui font l'objet d'une acceptation préa-
lable du débiteur, soit de billets à ordre
directement transmis par lui. Lorsque les
effets de commerce sont mobilisés, c'est-
à-dire remis à l'escompte auprès d'un éta-
blissement financier, celui-ci verse à l'en-
treprise le montant nominal de l'effet sous
déduction de sa rémunération. La proprié-
té de l'effet de commerce est transférée à
l'établissement financier. Celui-ci se char-
ge du recouvrement de l'effet auprès du
débiteur.
La plupart des effets de commerce étant
avec recours, il en résulte que, en cas de
défaillance du débiteur à honorer sa dette
à la date mentionnée sur l'effet de com-
merce, la banque prélève sur le compte
de l'entreprise la somme initialement ver-
sée et l'entreprise retrouve alors sa créan-
ce et peut exercer tous recours contre le
débiteur défaillant.
La comptabilisation
des remises à l'escompte
selon le plan comptable
général
Le plan comptable général prévoit que
les effets de commerce remis à l'escomp-
te sont éliminés de l'actif. La somme
reçue de la banque lors de l'escompte est
inscrite au compte banque en contrepar-
tie de cette élimination. Les frais liés à
l'escompte sont enregistrés en charge
immédiatement puisque la créance a dis-
paru de l'actif.
Pour les effets avec recours remis à l'es-
compte et non encore échus à la clôture
de l'exercice, l'entreprise est en position
de garant de l'établissement financier.
C'est pourquoi elle mentionne ces effets
escomptés non échus dans l'information
relative aux engagements hors bilan. Une
provision pour risque devrait être comp-
tabilisée par l'entreprise si elle anticipait
au moment où elle arrête ses comptes
que le débiteur sera défaillant.
L'application
de la norme IAS 39 Conséquences comptables
de l'absence de
tion des actifs financiers. Elle se borne à
énoncer des principes généraux et ne
fournit aucune indication sur l'opération
de remise à l'escompte d'effets de com-
merce, pratique financière plus spécifi-
quement latine.
Sans entrer dans les détails des disposi-
tions complexes de la norme IAS 39, le
paragraphe 18 indique qu'une première
condition pour qu'un actif financier soit
décomptabilisé est que l'opération de ces-
sion puisse être qualifiée de “transfert”,
c'est-à-dire qu'elle autorise le cessionnaire
à percevoir les liquidités procurées par
l'actif financier. De ce point de vue, l'es-
compte constitue un “transfert” au sens
de la norme IAS 39 puisque l'établisse-
ment financier encaissera l'effet à son
échéance.
Toutefois, pour qu'un actif financier
“transféré” puisse être décomptabilisé, il
convient d'examiner si l'opération s'est
accompagnée du transfert de l'essentiel
des risques et des avantages liés à la pro-
priété de l'actif financier.
Les avantages sont constitués par les
droits aux liquidités et ont effectivement
été transférés à l'établissement financier.
S'agissant du transfert des risques, il
convient de se référer au paragraphe 52
de la norme IAS 32 qui énonce les risques
financiers engendrés par un actif finan-
cier. Ceux-ci sont constitués notamment
par les risques de marché, tels que le
risque de taux d'intérêt et le risque de
change, et le risque de défaillance du
débiteur ou risque de crédit.
Les créances commerciales étant généra-
lement à court terme, les risques de mar-
ché sont limités car la courte durée des
créances n'engendre pas de risque de
taux d'intérêt ; par ailleurs, l'escompte
d'effet en devises n'est pas de pratique
courante ; dès lors le seul risque significa-
tif porté par une créance commerciale est
le risque de crédit. Or, dans le cas de l'es-
compte d'effet avec recours, ce risque
n'est pas transféré à l'établissement finan-
cier.
Il en découle que, selon le paragraphe 29
de la norme IAS 39, l'effet escompté
demeure à l'actif du bilan de l'entreprise ;
la somme versée par la banque est inscri-
te au compte banque en contrepartie de
l'inscription d'une dette bancaire au pas-
sif. Celle-ci et la créance ne disparaissent 3
du bilan que lorsque le débiteur s'est
acquitté de sa dette auprès de l'établisse-
ment financier. Les frais encourus sont
comptabilisés selon la méthode du coût
amorti, au taux d'intérêt effectif, c'est-à-
dire présentés en déduction de la dette et
étalés sur la durée de celle-ci.
Cette comptabilisation fait disparaître la
nécessité de fournir une information sur la
garantie donnée à la banque du fait des
effets escomptés non échus. En effet, la
créance demeure comptabilisée au bilan
et l'entreprise manifeste ainsi à son actif le
risque qu'elle a pris en garantissant la
banque contre la défaillance du débiteur.
Si celle-ci est prévue à la clôture, il y a lieu
de constater une provision pour déprécia-
tion de la créance et non plus une provi-
sion pour risque.
Pour en savoir plus
• Normes IAS 32 et IAS 39
• www.iasb.org
■ Benoît LEBRUN
RSM Salustro Reydel
R.F.C. 365 Avril 2004