FSJESK

Notes de cours et applications

S6- Spécialité Gestion Comptable

AU: 2019/2020

Fiscalité de l’entreprise2

Partie II. Impôt sur le revenu

suite
IR sur revenus salariaux
 Dr Rachid HASNAOUI 1

I. Impôt
sur le
revenu
Salarial

Rappel sur les éléments de

salaire brut
 2
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

SALAIRE DE BASE

+ HEURES
SUPPLEMENTAIRES
 + AVANTAGES
Le salaires brut =
+ PRIMES + Allocations familiales

+ INDEMNITES
3
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

SALAIRE DE BASE
S.B = nombre d’heures normales ×
(SB) taux
horaire normal
AVEC:
• le Nombre d’heures normales par an
est de 2288 et de 44h/semaine pour
les activités non agricole
 • Ou 8H par Jour à raison de 5,5 jours
par semaine (du lundi au samedi
matin)

Pr . Rachid HASNAOUI 4

HEURES HS = des heures effectuées au-

I. Impôt sur le revenu Salarial delà

SUPPLEMENTAIRES (HS)
de la durée légale du travail.
Selon l’article 184 du code de
travail (loi n°65.99 promulguée
Pr . Rachid HASNAOUI
HEURES
par le dahir n°1.03.194 du 11
septembre 2003 –paru au bulletin
officiel n°5210 du 6 mai 2004-),
la durée normale de travail, dans
les activités non agricoles, est de
2288 heures par an ou 44 heures
par semaine.
5
I. Impôt sur le revenu Salarial
Le même article stipule que:
SUPPLEMENTAIRES (HS)
« la durée globale de travail peut être
répartie sur l’année selon les besoins
de l’entreprise à condition que la
durée normale de travail n’excède
pas dix heures (10H) par jour », sauf
dans quelques cas exceptionnels
Pr . Rachid HASNAOUI
(interruption du travail pour causes
accidentelles ou de force majeurs,…,
travaux urgents pour prévenir des
dangers ou organiser des mesures de
sauvetage ou réparer des accidents).
Les heures supplémentaires sont
rémunérées selon LE BARÈME ci
dessous (article 201 du code de
travail) :
6

I. Impôt sur le revenu Salarial

 Taux de majoration des Heures SUP
Horaires Jours ouvrables Jours fériés

Entre 6 H et 21 H
25% 50%
(Jour)
Entre 21 H et 6 H
50% 100%
(Nuit)

7
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

 Heures Supplémentaires

H.S= Nombre d’heures supplémentaires × taux horaire

supplémentaire

Taux horaire supplémentaire = taux horaire normale

× (1+taux de majoration)

8
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

 Ce sont des rémunérations
LES PRIMES accessoires
accordées au
salarié à titre d’encouragement
ou de récompense pour l’effort
qu’il a accompli. Il s’agit
principalement des:
– Primes d’ancienneté calculée sur le salaire de
base majoré des Heures sup.
– Primes de rendement.
– Primes d’assiduité.
–Primes de risque[1]…

9
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

 LA PRIME D’ANCIENETE

PRIME D’ANCIENETE (P. Anc) =(SALAIRE DE BASE + HEURES SUPPLÉMENTAIRES)× taux

De 2 ans à moins de 25 ANS et plus

5 ans

Pr . Rachid HASNAOUI
De 5 ans - 12 ans
5%

de 12 ans -20 ans

10%

de 20 ans -25 ans

15%
 25%
20%
10

I. Impôt sur le revenu Salarial

LES INDEMNITES
Ce sont des sommes allouées au salarié
pour compensation de frais supportés
dans l’exercice de son travail ou en
réparation d’un dommage ou
d’un préjudice.

Exemples : indemnité de transport, de

licenciement, de résidence, d’habillement, de
déplacement à des missions,…
 11
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu

Salarial

LES INDEMNITES
Pour l’indemnité de licenciement, elle bénéficie d’un encadrement juridique
strict . Ainsi selon l’article 52 du Code de travail :

Le salarié lié par un contrat de travail à durée indéterminée a droit à une

indemnité, en cas de licenciement après six mois de travail dans la même
entreprise quels que soient le mode de rémunération et la périodicité du
paiement du salaire.

Quant à l’article 53, il détermine le montant de l'indemnité de licenciement

pour chaque année ou fraction d'année de travail effectif comme suit :

-96 heures de salaire pour les cinq premières années d'ancienneté ; -144
heures de salaire pour la période d'ancienneté allant de 6 à 10 ans ; -192
heures de salaire pour la période d'ancienneté allant de 11 à 15 ans ;
-240 heures de salaire pour la période d'ancienneté dépassant 15 ans.
Pr . Rachid HASNAOUI 12

I. Impôt sur le revenu Salarial

LES AVANTAGES
Ce sont des rémunérations complémentaires en
argent ou en nature accordées par l’employeur et
faisant partie intégrante du salaire.

• Parmi les avantages en argent on trouve :

– Frais médicaux et d’hospitalisation.
– Loyer de logement du personnel.
– Frais de voyages et de séjours particuliers…
 13
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

Les avantages en nature

Les avantages en nature correspondent aux prestations (biens ou
services) fournis gratuitement par l’employeur.

• Parmi les avantages en nature on peut distinguer :

– Le logement de service.
– Voiture de service.
– L’ordinateur, le téléphone portable
– Prise en charge des dépense d’eau,
d’électricité, de nourriture,…etc
 1
4
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

LES ALLOCATIONS FAMILIALES
Les AF sont des prestations basées sur un principe d’aide sociale. Leur
financement est à la charge exclusive de l’employeur.
Conditions pour en bénéficier:

❑ Pour le salarié
• Justifier de 108 jrs continus ou discontinus de cotisations pendant 6mois civil d’immatriculation; •
Justifier d’un salaire mensuel sup ou= à 60 % du SMIG/SMAG
❑ Pour les enfants bénéficiaires
⮚ Enfants à charge résidants au Maroc âgés de 12 ANS maximum,sans conditions de poursuite des études. ⮚
Enfants scolarisés âgés de plus de 12 ANS et de moins de 21 ANS (à justifier par un certificat de scolarité). ⮚
Enfants placés en apprentissage âgés de plus de 12ANS et moins de 18 ans
⮚ Enfants handicapés ne disposant pas de revenu stable, sans limite d’âge

Montant des AF
 ⮚ Pour chaque enfant à charge et pour 6 enfants maximum, la CNSS verse, par mois,
des AF de :
⮚ 300 DH par enfant pour les «3 premiers enfants;
⮚ 36 DH pour les 3 suivants.
Attention : AF pour les enfants, la femme n’en bénéficie pas
Pr . Rachid HASNAOUI 15

I. Impôt sur le revenu Salarial

1- Définition des revenus salariaux et assimilés soumis à l’IR ❑ Sont
considérés comme revenus salariaux pour l'application de l'impôt sur le revenu :
- les salaires ;
- les traitements
- les indemnités ;
- les allocations spéciales (pr veuves, pr enfants aveugles…),
- les pensions ;
- les rentes viagères ;
- les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités….
❑L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au titre de
leurs rémunérations.
 ❑Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versé au receveur de
l’administration fiscale.

Pr . Rachid HASNAOUI 16

I. Impôt sur le revenu Salarial

2- Les exonérations
Sont exonérés de l'impôt :

1 - Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l'exercice de la

fonction ou de l'emploi, dans la mesure où elles sont justifiées; 2 - les allocations
familiales et d'assistance à la famille ;
3 - les majorations de retraite (Ex. Acquisition de trimestres supplémentaires,
majorations lorsque l’assuré a cotisé au-delà de la durée requise= cf
simulateur) ; 4 - les pensions d'invalidité servies aux personnes concernées et à
leurs ayants cause;
5 - les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes
d'accidents du travail ;
6 - les indemnités de maladie, d'accident et de maternité et les allocations
décès; 7 - dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur
 en matière de licenciement :
❖ l'indemnité de licenciement ;
❖ l'indemnité de départ volontaire ;
❖ et toutes indemnités pour dommages et intérêts accordées par les tribunaux
17
en cas de licenciement.
I. Impôt sur le revenu Salarial

2- Les exonérations
8- les pensions alimentaires;
9- les retraites complémentaires;
10- Les indemnités de stage mensuelles brutes (plafonnées à 6000
dhs) versées par les entreprises du secteur privé aux stagiaires
lauréats de l’enseignement supérieur ou de la formation
professionnelle titulaires d’un baccalauréat;
11- Les parts patronales des cotisations de retraite, de sécurité
sociale et des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de
maladie, maternité, invalidité et décès.
12- les bourses d'études et les prix littéraires et artistiques dont le
montant annuel ≤100 000 dhs.
13- les rémunérations et indemnités brutes versées par une
entreprise à des étudiants inscrits dans le cycle de doctorat. Ces
rémunérations sont limitées dans le temps (36 mois) et au niveau de
leur montant (plafond 6000 dhs)...
18

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur salaire

Le calcul de l’IR sur salaire nécessite le passage par les

étapes suivantes :

1ère étape : détermination du salaire brut (SB), c’est à dire la

somme des rémunérations : salaires de base, primes, indemnités,
avantages en argent ou en nature, allocations familiales.

2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI). Le SBI

 est obtenu en éliminant du salaire brut les éléments exonérés. C’et
à dire les éléments énumérés dans la section précédente (liste art
57 du CGI 2020).

Pr . Rachid HASNAOUI 19

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur salaire
3ème étape : détermination de la base imposable à savoir le salaire net
imposable (SNI).
Le salaire net imposable s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de
charges engagées par le salarié. Parmi ces déductions nous pouvons citer :
- Les cotisations à la CNSS ;
- Les cotisations de retraite constituées auprès d’organismes marocains ; - La part
salariale des cotisations d’assurance-groupe couvrant les risques de maladie,
maternité, invalidité et décès.
- Le remboursement (K+I) des emprunts contractés en vue de l’acquisition ou la
construction d’un logement social destiné à l’habitation principale, dans la limite
de 10% SBI. La déduction inclut également pour les mêmes fins et dans les mêmes
 limites que précédemment le coût d’acquisition + la rémunération convenue
d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha » et le coût d’acquisition + la
marge locative payée dans le cadre du contrat « Ijara Mountahia Bitamlik».
-Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les
avantages en argents ou en nature, et ce dans la limite de 30.000,00 par an
(2.500,00 par mois). 20

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur salaire 3ème

étape : détermination de la base imposable à savoir le salaire net
imposable (SNI).

Précisions
• Concernant les pensions et rentes viagères brutes, un taux
d’abattement de 60% est appliqué sur le montant brut
imposable desdites pensions et rentes ne dépassant pas 168 000
dirhams et 40% pour le surplus;

• Un taux d’abattement de 50 % est applicable au salaire brut

 versé au sportif professionnel, et pour le montant brut des
cachets octroyés aux artistes, ce dernier bénéficie de 40 %
d’abattement.
21

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur salaire 3ème étape :

détermination de la base imposable à savoir le salaire net imposable (SNI).
Déductions du SBI de charges engagées par le salarié.
Rappel pour les taux de cotisations à la CNSS, part salariale

Cotisations à la CNSS- part salariale 2018 Rappel : Depuis le 1er janvier

Prestations sociales décès 2020, le salaire minimum ⮚14,13 MAD par heure
0,33 % , Maladie maternité brut est de : dans
(prestations en espèces), Plafond 6 000 MAD
0,19 %, Indemnité Plafond 6 000 M
4,48% 3,96 % , pension de Plafond 6 000 MAD pour perte d'emploi.
viellisse (servie après 60 AMO 2,26 %, pas de plafond
ans)
AMO obligatoire –
 Solidarité. pour 191 heures,
⮚73.22 MAD par jour dans le secteur de
Total 6,74 % - l'agriculture. ⮚La durée légale de travail est de 44
heures par semaine pour les activités non
agricoles.
Pr . Rachid HASNAOUI
les secteurs de l'industrie, du commerce et des
22
professions libérales, soit 2 698.83 MAD par mois
I. Impôt sur le revenu Salarial
3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur
salaire 3ème étape : détermination du salaire net imposable
(SNI).
Exemple d’illustration pour le calcul des frais professionnels :

Un salarié de l’entreprise « Aluminium du Maroc » a disposé au cours du mois de mars

d’un revenu constitué de :
• Salaire de base 15 000 dhs
• Diverses primes : 2000 dhs
• Allocations familiales : 400 dhs
• Valeur locative mensuelle d’un logement mis à sa disposition : 5000 dhs
• Prise en charge des dépenses d’eau et d’électricité : 1000 dhs
• Indemnité de déplacement justifié= 1000 dhs
 Le salarié est marié avec trois enfants dont un de ces enfants dispose d’un revenu
mensuel de 2800 dhs par mois.

SB = 15 000 +2000 + 400+ 5000+ 1000+1000 = 24 400

SBI= 24400- (400+1000) = 23 000
Frais professionnels = (23 000 -5000 -1000) x 20% = 3400 dhs (avec limite des FP de 2 500
dhs)

Pr . Rachid HASNAOUI 23

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur salaire 3ème

étape : détermination du salaire net imposable (SNI). Les personnes
relevant des catégories professionnelles sont soumises aux taux spécifiques forfaitaires
suivants:
⮚Personnel de casinos : 25%.
⮚Ouvriers d’imprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers mineurs,
artistes dramatiques et musiciens : 35% ;
⮚Personnel naviguant de la marine marchande et de la pêche maritime : 40% ;
⮚Journalistes, rédacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux : 45%
; ⮚Personnel naviguant de l’aviation marchande : 45% ;
 ⮚Inspecteur et contrôleurs des compagnies d’assurance : 45% ;
⮚Voyageurs, représentants et placiers de commerce et d’industrie : 45% ;
⮚Artistes dramatiques, lyrique, cinématographique, musiciens et chefs d’orchestre :
35%;

Pr . Rachid HASNAOUI 24

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur

ème
salaire 4 étape : calcul de l’IR brut.

On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le

multiplie par le taux correspondant à la tranche et on
déduit la somme figurant dans la dernière colonne afin
d’obtenir l’IR brut.
Pr . Rachid HASNAOUI 25

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur salaire

Le salaire étant généralement mensuel, le barème annuel de l’IR est
ramené à un barème mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les
paramètres annuels par 12.

D’autres barèmes périodiques sont aussi prévus pour simplifier le

calcul de l’impôt pour différentes catégories de salariés, ainsi il suffit
de diviser les paramètres annuels (tranches et sommes à déduire)
par les coefficients suivants :

⮚Par 300 pour le calcul de l’équivalent journalier ;

⮚Par 50 pour obtenir le barème hebdomadaire ;
⮚Par 24 pour avoir l’équivalent en quinzaine ;
⮚Et par 4 lorsqu’on désire déterminer le barème trimestriel.
Pr . Rachid HASNAOUI 26

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur

salaire
Barème mensuel de l’IR

Tranches de revenu mensuel Taux (%) Somme à déduire en DH

0 – 2 500,00 0 -
2.501,00 – 4.166,66 10 250,00
4.166,67 – 5.000,00 20 666,67
5.001,00 – 6.666,67 30 1 166,67
6.666,68 – 15.000,00 34 1.433, 33
Au-delà de 15.000,00 38 2.033,33
 27
Pr . Rachid HASNAOUI

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur

salaire Exemple
Soit un SNI de 12.000,00 DHS par mois.

On remarque que ce salaire se situe au niveau de la

tranche (6 666,68-15 000,00).

IR (brut) = (12.000,00 x 34%) –

(1.433,33) = 2.646,67.
Pr . Rachid HASNAOUI 28

I. Impôt sur le revenu Salarial

3- Base imposable et démarche de calcul de l’IR sur

ème
salaire 5 étape : calcul de l’IR net

Pour obtenir l’IR net, on retranche de l’IR brut les déductions au

titre des charges de famille. Cette déduction est de 30,00 DHS par
mois par personne à charge et ce dans la limite de 6 personnes
(épouse et enfants).

Annuellement:
C’est la somme de 360 DHS par personne/an.
Et le montant total des déductions est plafonné à 2160
DHS
Pr . Rachid HASNAOUI 29

suite
I.R SUR REVENUS ET PROFITS
FONCIERS