DERECHO TRIBUTARIO 2 – SEMANA 3

Criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta:

contribuyentes domiciliados y no domiciliados.

Docente: Walter Noriega Meléndez

LOGRO DE LA SESIÓN

Al culminar la sesión, el estudiante resuelve los casos prácticos

planteados, de manera correcta, demostrando conocimiento de
los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta
ASPECTO TEMPORAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
ASPECTO TEMPORAL

En relación al Impuesto a la Renta, las rentas deben imputarse

a un ejercicio gravable, que comienza el 01 de enero y culmina
el 31 de diciembre de cada año.

Base legal: Art. 57º LIR.

https://pixabay.com/es/illustrations/calendario-fecha-febrero-enero-4855253/
ASPECTO TEMPORAL

Un contribuyente inicia sus

actividades económicas el 15 de
diciembre del año 2019. ¿En este
caso podrá incluir dichos ingresos
para determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2020?
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
ALGUNAS INTERROGANTES PREVIAS

• ¿Debo pagar el Impuesto a la

Renta únicamente por las rentas
que obtengo en el país?

• ¿Si soy extranjero cómo tributo en

el Perú?

• ¿Si soy peruano puedo ser

considerado como no domiciliado?
CRITERIOS DE VINCULACIÓN

Obtenido de: https://elpais.com/economia/2022-05-26/shakira-pierde-la-ultima-batalla-para-

evitar-el-juicio-por-fraude-fiscal.html
CRITERIOS DE VINCULACIÓN

Obtenido de: https://tinyurl.com/3z3ente5

CRITERIOS DE VINCULACIÓN

•En el caso del Impuesto a la Renta, resulta necesaria la

existencia de determinados NEXOS o VÍNCULOS entre el sujeto
pasivo del impuesto y el Estado a efectos que éste último en su
calidad de acreedor tributario pueda ejercer la potestad tributaria
que le es inherente.

•Dichos nexos o vínculos son denominados CRITERIOS DE

VINCULACIÓN los que resultan necesarios para que el Estado se
atribuya la jurisdicción (en el sentido de potestad tributaria), para
hacer tributar ese fenómeno (la renta) en sus arcas.

Obtenido de: http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Criterios_de_vinculacion_y_su_aplicacion.pdf

CRITERIOS DE VINCULACIÓN (DOCTRINA)

Objetivos Fuente.

CLASIFICACIÓN
Domicilio o Residencia.

Subjetivos

Nacionalidad.

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Criterios_de_vinculacion_y_su_aplicacion.pdf,
http://blog.pucp.edu.pe/item/153892/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-que-determinan-su-afectacion
CRITERIOS DE VINCULACIÓN (DOCTRINA)

Prioriza lugar donde se

genera o produce la
renta. Criterio más
Objetivos Fuente. utilizado.

CLASIFICACIÓN
Domicilio o
Residencia.

Subjetivos

Nacionalidad.

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Criterios_de_vinculacion_y_su_aplicacion.pdf,
http://blog.pucp.edu.pe/item/153892/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-que-determinan-su-afectacion
CRITERIOS DE VINCULACIÓN (DOCTRINA)

Objetivos Fuente.

CLASIFICACIÓN Lugar donde vive o desarrolla

Domicilio o habitualmente sus actividades
Residencia. una persona natural o el lugar
de constitución de una Pº
Subjetivos jurídica. Sustento social.

Nacionalidad.

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Criterios_de_vinculacion_y_su_aplicacion.pdf,
http://blog.pucp.edu.pe/item/153892/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-que-determinan-su-afectacion
CRITERIOS DE VINCULACIÓN (DOCTRINA)

Objetivos Fuente.

CLASIFICACIÓN
Domicilio o
Residencia.
Subjetivos

Nacionalidad. Vínculo político y social que una a

una persona con el Estado al que
pertenece. El nexo es la
nacionalidad del sujeto pasivo.
Sustento político.

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Criterios_de_vinculacion_y_su_aplicacion.pdf,
http://blog.pucp.edu.pe/item/153892/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-que-determinan-su-afectacion
CRITERIOS DE VINCULACIÓN

¿Cuáles son los criterios de

vinculación que aplica la Ley del
Impuesto a la Renta en nuestro
país?
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN – LEY I. RENTA

Objetivo Fuente

LEY DEL IMPUESTO Domiciliados.

A LA RENTA
Tributan rentas de fuente
(Art. 6º LIR) mundial (renta de fuente
peruana + renta de fuente
extranjera)
Subjetivo Domicilio

No Domiciliados.
Tributan rentas de fuente
peruana.

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Criterios_de_vinculacion_y_su_aplicacion.pdf,
http://blog.pucp.edu.pe/item/153892/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-que-determinan-su-afectacion
DOMICILIADOS
DOMICILIADOS (ART. 7º y 8º LIR)

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio

en el país.

Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en

el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un
período cualquiera de doce (12) meses

Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú

de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso
la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
DOMICILIADOS

Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento,

tuviera la condición de domiciliado.
DOMICILIADOS (ART. 7º y 8º LIR)

Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición

Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
- Ley Nº 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.

Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se

refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
DOMICILIADOS

¿Cuáles son las condiciones para

considerar que los contribuyentes son
domiciliados o no domiciliados en el
país?
DOMICILIADOS

¿En qué momento se

determina la condición de
domiciliado en el país?
DOMICILIADOS

¿Es posible perder la

condición de domiciliado en
el país?
PÉRDIDA DE CONDICIÓN DE DOMICILIADO

1) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido

del país. En este caso, la pérdida de la condición de domiciliado
se hará efectiva cuando salga del país. Se considera residente
en otro país con la visa correspondiente o con contrato de
trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado
Peruano.

Base Legal: Arts. 7º y 8º LIR y Art. 4º RLIR.

PÉRDIDA DE CONDICIÓN DE DOMICILIADO

2) A partir del primero de enero del ejercicio siguiente, cuando se

ausenten del país más de 183 días en un período de 12
meses.

Base Legal: Arts. 7º y 8º LIR y Art. 4º RLIR.

PÉRDIDA DE CONDICIÓN DE DOMICILIADO

¿Es posible recuperar la condición de

domiciliado en el país?
RECUPERACIÓN DE CONDICIÓN DE
DOMICILIADO

Se recobrará la condición de domiciliado cuando permanezca

en el país más de 183 días en un período cualquiera de 12
meses.

En este caso, la condición de domiciliado surtirá efecto a partir

del primero de enero del ejercicio siguiente.

Base Legal: Art. 8º LIR.

NO DOMICILIADO

La legislación utiliza una definición de tipo NEGATIVO. Son todos

aquellos que no encajan en el artículo 7º LIR.

El Impuesto a la Renta recae sólo sobre sus rentas gravadas de

fuente peruana (Art. 6° LIR).

La periodicidad en este caso es inmediata y su forma de

determinación y pago es mediante retención (Art. 76° LIR).
NO DOMICILIADO

Cuando obtienen renta de fuente peruana mediante un

Establecimiento Permanente se les da la condición de
domiciliados respecto a dicha rentas.

En caso no se le efectúe la retención respectiva, el no domiciliado

puede regularizar directamente el pago del impuesto.

Base legal (Arts. 6°y 78° LIR)

RENTAS DE FUENTE PERUANA

¿Cuáles son los rentas que se

consideran de fuente peruana?

Base Legal: Arts. 9º y 10º LIR.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

Base Legal: Art. 9º LIR.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

Base Legal: Art. 10º LIR.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

Presume que % Rentas no

domiciliados por
Rentas del exportador por
actividades que se llevan
exportación bienes
parte en el país y parte en
producidos en el país.
el extranjero (seguros,
telecomunicaciones, etc).

RENTA DE
FUENTE
PERUANA

Base Legal: Arts. 11°,12º y 48° LIR.

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

➢Artículo 51°de la LIR.

Los contribuyentes domiciliados sumarán y compensarán entre sí

los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y únicamente si de dichas operaciones resultara renta
neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a la renta
neta empresarial de fuente peruana, según corresponda.
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

➢ Artículo 29-A del RLIR.

La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas

naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales
proveniente del capital, del trabajo o de cualquier otra actividad no
empresarial se sumará al resultado de la renta neta del trabajo.

La renta neta de fuente extranjera que perciban quienes realizan

actividad empresarial se sumará al resultado de la renta neta o
pérdida neta de tercera categoría.
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

➢ Artículo 51-A°de la LIR.

A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente.

Se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior

han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

➢ Artículo 51-A°de la LIR.

(…)
Si los gastos necesarios para producir la renta y mantener su
fuente incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas
de fuente extranjera, y no sean imputable directamente a unas u
otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento (aplicable a
empresa o personas naturales).
PROCEDIMIENTO APLICABLE A GASTOS
COMUNES (Art. 29 – B° RLIR)

➢ Artículo 29-B°numeral 1 del RLIR.

Regula el procedimiento a seguir cuando existan gastos que

incidan directamente en rentas de fuente peruana y rentas de
fuente extranjera, que no sean imputables directamente a una a
otras.
PROCEDIMIENTO APLICABLE A GASTOS
COMUNES (Art. 29 – B° RLIR)

Numeral 1.1):

GASTOS DIRECTAM.
IMPUT. A RFE
% GASTO RFE = X 100
GASTOS
GASTOS DIRECTAM.
DIRECTAM. +
IMPUT. A RFP
IMPUT. A RFE

Numeral 1.2):
INGRESOS NETOS
DE RFE VINCUL. GASTO
% GASTO RFE = X 100
INGRESOS
INGRESOS NETOS DE
NETOS DE RFE +
RFP VINCUL. GASTO
VINCUL. GASTO
NOTA:
RFE = RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
RFP= RENTA DE FUENTE PERUANA
PROCEDIMIENTO APLICABLE A GASTOS
COMUNES (Art. 29 – B° RLIR)

El literal 1.3 establece que deberá utilizarse otros

procedimientos cuando por inversiones nuevas o por
cualquier otra causa, el monto de los ingresos netos de
fuente extranjera o lo ingresos netos de fuente peruana
señalados en el numeral 1.2 sean igual a cero.

Para dichos procedimientos se utilizarán variables como

las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los
ingresos del ejercicio inmediato anterior, la producción
obtenida en el ejercicio gravable, entre otras que
cumplan con el criterio de la proporción en la imputación
de gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
SUSTENTO DE LOS GASTOS

➢ Artículo 51-A°de la LIR.

(…)
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditan con los
documentos emitidos en el exterior según las disposiciones legales
del país respectivo, siempre que conste en ellos: el nombre,
denominación o razón social, el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, la
fecha y monto de la misma.
SUSTENTO DE LOS GASTOS (Art. 21°inc. G)
RLIR)

Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados serán

deducibles aun cuando no reúnan los requisitos previstos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que
cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
párrafo del artículo 51° de la LIR.
SUSTENTO DE LOS GASTOS (Art. 29 B°
NUMERAL 3 RLIR)

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán tanto para la

determinación de la renta neta de fuente peruana, de
corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.

Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que

equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
legislación nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realización de un
gasto en el exterior.
NO DOMICILIADOS

¿Cómo tributan los no

domiciliados?

Base Legal Art. 76º LIR

NO DOMICILIADOS

•No domiciliados tributan mediante retención (Art. 76°LIR)

•Tasa del Impuesto: Art. 54 LIR (personas naturales y Art.

56°(personas jurídicas)

•Declaración y pago: PDT 617

NO DOMICILIADOS

Tratándose de la enajenación de bienes y derechos o de la

explotación de bienes que sufran desgaste, se les permite la
deducción del capital invertido a fin de determinar la renta neta
(Arts. 76º inc. g) LIR y 57°RLIR).

Sobre la deducción del capital invertido revisar el siguiente

Informe de la SUNAT colgado en el aula virtual:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i112200
7.htm
NO DOMICILIADOS

RTF 0805-3-2004

La recuperación del capital invertido constituye una deducción

permitida por la ley a fin de establecer la renta neta de los no
domiciliados la misma que resulta aplicable sólo en los casos de
enajenación de bienes o derechos, o, en la explotación de bienes
que sufran desgaste.
NO DOMICILIADOS

RTF 2769-1-2004
Procedería la solicitud certificación del capital invertido solo en el
caso que se hayan producido los supuestos de enajenación de
bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran
desgaste con lo cual podrá determinarse el monto real del costo
de adquisición y de las mejoras incorporadas en dichos bienes,
facilitándose de este modo el control fiscal de la Administración.
PRÁCTICA DE CLASE

A fin de consolidar los

conocimientos sobre las distintas
categorías de renta, desarrolla los
casos prácticos colgados en el aula
virtual.
CONCLUSIONES

En el Perú el principal criterios de vinculación es el del

domicilio, pero estrechamente relacionado con el criterio de la
fuente.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas de

fuente peruana y de fuente extranjera.

Los contribuyentes no domiciliados tributan únicamente por sus

rentas de fuente peruana.
GRACIAS