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Manuel Classe 6
Manuel Classe 6
générale de la classe 6
Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010
Avertissement :
SOMMAIRE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 60 Applicable: 2010
Les comptes 60
1 DEFINITION
Les comptes 60 sont des comptes de charges destinés à enregistrer les
acquisitions de biens et de services qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être :
soit vendus en l’état (consommés par des tiers) ou au terme d’un
processus de production en cours ou à venir
soit consommés lors du processus de production
2 CLASSIFICATION
Le compte 60 « Achats consommés » est un compte de regroupement et non
d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
600 Achats de marchandises vendues
601 Matières premières
602 Autres approvisionnements
604 Achats d’études et prestations de services
605 Achats de matériels, équipements et travaux
607 Achats non stockés de matières et fournitures
608 Frais accessoires d’achats
609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 600 Applicable: 2010
Le compte 600
1 DEFINITION
Le compte 600 : Achats de marchandises vendues
Enregistre (par son débit) la valeur de sortie des stocks de marchandises au
moment de la cession à un tiers. Il est débité par le crédit du compte de stock
30 « Marchandises ».
Les marchandises sont constituées par l’ensemble des objets, matières,
produits ou fournitures acquis par l’entreprise et destinés à être revendus en
l’état dans le cadre de l’exploitation courante.
En d’autres termes, les marchandises sont destinées à être cédées à des tiers,
et consommées par eux, sans transformation par l’entreprise.
Ce compte ne concerne pas :
la constatation de l’achat de marchandises qui se réalise par le débit du
compte d’achats 380 « Marchandises stockées » et le crédit d’un compte
de tiers (fournisseur)
l’entrée en stock qui est constatée par le débit du compte de stock
30 « Marchandises » et le crédit du compte 380 « Marchandises stockées »
la consommation des matières premières dans le cadre de la production
de l’entreprise qui est inscrite au compte 601 « Matières premières »
la consommation des autres approvisionnements : articles n’entrant pas
dans la composition des produits fabriqués, emballages, articles à
caractère social, articles de fonctionnement ou articles utilisés dans le
cadre de la réparation et l’entretien de l’activité de forage qui est
inscrite au compte 602 « Autres approvisionnements »
la valeur de sortie de stocks des produits réalisés par l’entreprise :
produits finis, produits intermédiaires et encours qui se constatent par le
débit du compte 72 « Production stockée »
les achats non stockables et non stockés par l’entreprise qui sont inscrits
au compte 607 « Achats non stockés de matières et fournitures »
Le compte 600 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6000 – Hydrocarbures bruts
Comptes 60001 – Hydrocarbures liquides bruts
600010 : Pétrole brut
600011 : HR720
Comptes 6001 – Produits pétroliers et gaz traités
Comptes 60010 – Carburants et combustibles
600100 : Essence super
600101 : Essence normale
600102 : Naphta lourd
600103 : Kérosène
600104 : Gas-oil
Carburants : Combustibles utilisés dans les moteurs à explosion ou
à combustion (essence, super carburants, gas-oil).
600105 : Fuel BTS
600106 : Fuel HTS
Combustibles : Matières qui ont la propriété de brûler en
produisant de l’énergie calorifique (chaleur) : fuel par exemple.
600109 : Autres produits pétroliers
Tous autres produits obtenus par raffinage du pétrole brut et qui
ne trouvent pas leur imputation aux comptes ci-dessus.
Comptes 60012 – GPL
600120 : Butane
600121 : Propane
GPL : Gaz de pétrole liquéfié (butane et propane)
Comptes 60014 – Autres produits traités
600143 : Brut réduit (B.R .I)
600144 : Bunker C
Brut réduit : Produit résiduel de la distillation d’un pétrole brut
(tel qu’on l’extrait d’un gisement) dans une tour atmosphérique et
qui se compose en gros de brai (résidu pâteux) et des gas-oils les
plus lourds (vacum gas-oils).
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 601 Applicable: 2010
Le compte 601
1 DEFINITION
Le compte 601 : Matières premières
Enregistre (par son débit) la valeur de sortie des stocks de matières premières
et fournitures de base utilisées pour la réalisation industrielle de produits finis
ou intermédiaires.
Il est débité par le crédit du compte de stock 31 « Matières premières et
fournitures ».
Les matières premières sont les objets et substances plus ou moins élaborés
acquis pour les besoins de production de l’entreprise et destinés à entrer dans
la composition des produits traités ou fabriqués par l’entreprise (matières
achetées pour être transformées).
Ce compte ne concerne pas :
la constatation de l’achat de matières premières et fournitures qui se
réalise par le débit du compte 381 « Matières premières et fournitures
stockées » et le crédit d’un compte de tiers (fournisseur)
l’entrée en stock qui est constatée par le débit du compte de stock
31 « Matières premières et fournitures » et le crédit du compte d’achat
381 « Matières premières et fournitures stockées »
la consommation de matières premières et fournitures si celles-ci sont
revendues en l’état au lieu d’être utilisées à la production. Leur
consommation est alors inscrite au compte 600 « Achats de marchandises
vendues »
la consommation des marchandises revendues en l’état qui est inscrite au
compte 600 « Achats de marchandises vendues »
les achats non stockables et non stockés par l’entreprise qui sont inscrits
au compte 607 « Achats non stockés de matières et fournitures »
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 602 Applicable: 2010
Le compte 602
1 DEFINITION
Le compte 602 : Autres approvisionnements
Enregistre (par son débit) la valeur de sortie des stocks de matières et
fournitures consommables, emballages et produits à caractère social, des
énergies stockées ainsi que la valeur de sortie des stocks d’articles et produits
utilisés pour assurer le fonctionnement de l’entreprise et la valeur de sortie
des stocks de produits, matériaux et pièces utilisés pour la réparation et
l’entretien des investissements liés à l’activité de forage.
Il est débité par le crédit du compte de stock correspondant 32 « Autres
approvisionnements ».
Les autres approvisionnements ou matières et fournitures consommables sont
des objets et substances plus ou moins élaborés, consommés au premier usage
ou rapidement, qui participent au traitement, à la fabrication ou à
l’exploitation, sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués
par l’entreprise.
Les emballages sont des objets destinés à contenir les produits ou marchandises
qui sont livrés à la clientèle en même temps que leur contenu et, par
extension, tous objets employés dans le conditionnement de ce qui est livré.
Ce compte ne concerne pas :
la constatation de l’achat qui se réalise par le débit du compte
382 « Autres approvisionnements stockés » et le crédit d’un compte de
tiers (fournisseur)
l’entrée en stock qui est constatée par le débit du compte de stock
32 « Autres approvisionnements» et le crédit du compte d’achats
382 « Autres approvisionnements stockés »
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 604 Applicable: 2010
Le compte 604
1 DEFINITION
Le compte 604 : Achats d’études et de prestations de services
Il enregistre (par son débit) les achats de services immatériels sous-traités
(études et prestations de services) lorsqu’ils s’intègrent directement dans le
cycle de production de l’entreprise.
Il est débité par le crédit du compte fournisseur concerné (compte 401
« Fournisseur de services »).
Il s’agit d’achats de sous-traitance immatérielle et industrielle.
La sous-traitance est une opération par laquelle une entreprise (le sous-traité)
confie à une autre (le sous-traitant) le soin d’exécuter pour elle, selon un
cahier des charges préétabli, tout ou partie des actes de production ou de
services dont elle conserve la responsabilité économique finale.
Ce compte ne concerne pas :
les achats de services matériels, lorsqu’ils s’intègrent directement dans
le cycle de production de l’entreprise, qui se constatent au compte 605
« Achats de matériels, équipement et travaux »
les achats de sous-traitance, lorsqu’ils ne s’intègrent pas dans le
processus de production, qui s’enregistrent dans les comptes de services
extérieurs (comptes 61)
Le compte 604 est à la fois un compte d’imputation et de regroupement.
Il regroupe les comptes suivants :
6040 : Achats d’études
6041 : Achats de prestations de services
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’achat d’études et de prestations de services est comptabilisé à la date de
réception de la facture établie par le fournisseur.
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). Les achats d’études et de prestations de services
sont comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes récupérables (hors TVA
lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation s’enregistre au crédit du
compte 604 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de charge, qui ne sont pas
consommés par SONATRACH, ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la
fin de l’exercice, sont inscrits au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
les tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés à la clôture de l’exercice au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
Pour les achats libellés en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 605 Applicable: 2010
Le compte 605
1 DEFINITION
Le compte 605 : Achats de matériels, équipements et travaux
Il enregistre (par son débit) les achats de services matériels sous-traités
(matériels, équipements et travaux) lorsqu’ils s’intègrent directement dans le
cycle de production de l’entreprise.
Il est débité par le crédit du compte fournisseur concerné (compte 401
« Fournisseurs de services »).
Ce compte enregistre les achats de sous-traitance matérielle et industrielle.
La sous-traitance est une opération par laquelle une entreprise (le sous-traité)
confie à une autre (le sous-traitant) le soin d’exécuter pour elle, selon un
cahier des charges préétabli, tout ou partie des actes de production ou de
services dont elle conserve la responsabilité économique finale.
L’entreprise peut comptabiliser les achats de produits identiques à ceux
fabriqués par l’entreprise et les achats de produits fabriqués à l’extérieur pour
être commercialisés sous les marques de l’entreprise au compte 605 « Achats
de matériels, équipements et travaux » (exemple : achats de produits
intermédiaires et de produits finis) et les suivre dans les comptes de stocks
respectifs (compte 351 « Produits intermédiaires » et compte 355 « Produits
finis »).
Ce compte ne concerne pas :
les achats de services immatériels, lorsqu’ils s’intègrent directement
dans le cycle de production de l’entreprise, qui se constatent au compte
604 « Achats d’études et de prestations de services »
les achats de sous-traitance, lorsqu’ils ne s’intègrent pas dans le
processus de production, qui s’enregistrent dans les comptes de services
extérieurs (comptes 61)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
Pour les achats libellés en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
3 COMPTABILISATION DES FACTURES
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 607 Applicable: 2010
Le compte 607
1 DEFINITION
Le compte 607 : Achats non stockés de matières et fournitures
Enregistre (par son débit) les achats non stockables ou non stockés par
l’entreprise tels que ceux afférents à des fournitures qui ne passent pas par un
compte de magasin.
Il n’est donc pas débité par le crédit d’un compte de stocks mais par le crédit
d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de stocks »).
Ce compte ne concerne pas :
les achats stockés (marchandises, matières premières, fournitures, autres
approvisionnements) qui s’enregistrent au compte 38 « achats stockés »
les avances et acomptes versés en monnaies nationale ou étrangères (sur
dette non encore facturée) qui sont enregistrés au débit du compte
409 « Fournisseurs – avances et acomptes versés sur commandes »
les avoirs relatifs à une remise, un rabais ou une ristourne qui sont
enregistrés au crédit du compte 609 « Rabais, remises, ristournes
obtenus sur achats » par le débit du compte fournisseur concerné
les avoirs relatifs à un escompte de règlement : il s’agit d’un produit
financier à enregistrer au compte 7683 « Escomptes – produits
financiers».
Le compte 607 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6077 – Energies et fluides consommés :
60770 : Electricité industrielle
60771 : Gaz industriel non stocké
60772 : Eau
607721 : Eau industrielle
60773 : Gaz naturel
60775 : Electricité et gaz domestique
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’achat non stocké de matières et fournitures est comptabilisé à la date de
réception de la facture établie par le fournisseur.
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). Les achats non stockés de matières et
fournitures sont comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à un retour sur un achat de l’exercice ou d’une erreur dans la
facturation est enregistré au crédit du compte 607 « Achats non stockés de
matières de fournitures » (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement. Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en achats non stockables, qui ne sont pas
consommés ou livrés à la fin de l’exercice, sont inscrits au débit du
compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le
montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : lorsque la fourniture d’une matière
et fourniture non stockée a été réalisée mais n’a pas encore été
comptabilisée au cours de l’exercice, il convient d’enregistrer une
charge à payer dont le montant est suffisamment certain et évaluable,
en créditant le compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues »
(pour le montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés au débit du compte 409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances »
(pour le montant TTC)
Pour les achats libellés en devises, le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
3 COMPTABILISATION DES FACTURES
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 608 Applicable: 2010
Le compte 608
1 DEFINITION
Le compte 608 : Frais accessoires d’achats
Enregistre (par son débit) les charges engagées lors de la réalisation
d’opérations d’achats stockés et non stockés par l’entreprise. Il ne s’agit pas
ici de frais internes à l’entreprise, mais de charges payées à des tiers qui sont
directement ou indirectement liées aux achats.
Il est débité par le crédit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de stocks ou
de services » selon la nature de la dépense principale à laquelle se rapportent
les frais accessoires).
Les frais accessoires d’achat viennent s’ajouter à des dépenses principales : ils
comprennent notamment les droits de douane et autres taxes, les frais et
assurances de transport, les rémunérations de transitaires, les commissions et
courtages.
Ce compte concerne principalement les frais relatifs aux éléments non
stockables ou non stockés enregistrés aux comptes 607 « Achats non stockés de
matières et fournitures », 605 « Achats de matériels, équipements et travaux »
et 604 « Achats d’études et prestations de services ».
Le compte 608 ne concerne pas :
les frais accessoires relatifs aux immobilisations incorporelles,
corporelles et financières qui, entrant dans la détermination de leur coût
d’acquisition, sont intégrés à la valeur brute de l’immobilisation
concernée
les frais accessoires relatifs aux immobilisations incorporelles et
corporelles ne pouvant plus être intégrés au coût d’acquisition (dès lors
que l’immobilisation a été enregistrée et que les amortissements ont
démarré) qui s’enregistrent alors au compte 620 « Frais accessoires
d’achat sur immobilisations »
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en frais accessoires d’achat est constituée du montant
facturé par le tiers.
Ces frais sont comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du
compte 608 « Frais accessoires d’achat » (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial).
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en frais accessoires d’achat, qui ne sont pas
consommés ou livrés à la fin de l’exercice, sont inscrits au débit du
compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le
montant hors taxe) en contrepartie au crédit du compte 608 « Frais
accessoires d’achat »
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues,
constituent des factures à recevoir : lorsque la fourniture de frais
accessoires d’achat a été réalisée mais n’a pas encore été comptabilisée
au cours de l’exercice, il convient d’enregistrer une charge à payer, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, au crédit du compte
408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le montant TTC)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés au débit du compte 409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres
créances » (pour le montant TTC)
Pour les achats libellés en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 609 Applicable: 2010
Le compte 609
1 DEFINITION
Le compte 609 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur achats
stockés et non stockés, uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture
d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseur de stocks ou
de services » selon la nature de l’achat initial auquel se rapporte la remise
commerciale).
Le 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de rattachement (compte 60 « Achats consommés »). A la
différence de l’ensemble des comptes de charges d’achats consommés inscrits
au débit, le compte 609 présente un solde créditeur.
Il existe 3 types de réductions commerciales obtenues sur achats :
Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix d’achat
préalablement convenu pour tenir compte de la nature du produit vendu
(ex : fin de séries) ou d’un incident survenu à l’occasion de la vente
pouvant porter atteinte aux intérêts de l’acheteur (ex : défaut de qualité
ou de conformité des objets achetés, retard dans la livraison…)
Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant
d’achat en raison de l’importance de l’achat ou de la profession de
l’acheteur. Elles sont généralement calculées par application d’un
pourcentage au prix courant d’achat.
Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée (trimestre,
semestre, année). Elle a pour but de fidéliser le client.
3 COMPTABILISATION
401 Fournisseurs X
609 Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs X
4098 Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres X
avoirs non encore reçus (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 61 Applicable: 2010
Les comptes 61
1 DEFINITION
Enregistrent (par leur débit), au moment de leur réalisation, la valeur des
charges externes en provenance de tiers, autres que les achats de biens et de
services qui s'intègrent dans le cycle de production et autres que les charges
inscrites en autres services extérieurs aux comptes de la classe 62.
Les charges externes sont des charges induites par des prestations de services
et directement consommées par SONATRACH.
Les comptes 61 « Services extérieurs » sont débités généralement par le crédit
d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »).
L’ensemble des comptes 61 présente un solde débiteur.
Seul le compte 619 présente un solde créditeur : les avoirs relatifs à une
remise, un rabais ou une ristourne concernant les comptes 61 sont enregistrés
au crédit du compte 619 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur services
extérieurs » par le débit du compte fournisseur concerné.
Les comptes 61 « Services extérieurs » ne concernent pas :
les frais accessoires concernant les immobilisations incorporelles,
corporelles et financières qui, entrant dans la détermination de leur coût
d’acquisition, sont intégrés à la valeur brute de l’immobilisation
concernée
les frais accessoires concernant les achats stockés (marchandises,
matières premières, fournitures, autres approvisionnements) qui, entrant
dans la détermination du coût d’entrée en stock, s’enregistrent au
compte 38 « achats stockés »
les frais accessoires concernant les achats non stockés qui s’enregistrent
au compte 608 « Frais accessoires sur achats »
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 611 Applicable: 2010
Le compte 611
1 DEFINITION
Le compte 611 : Sous-traitance générale
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser aux tiers chargés par
SONATRACH d’effectuer pour son compte des opérations n’entrant pas dans le
cycle de production.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les charges de sous-traitance générale ne s’intègrent pas dans le processus de
production, à la différence des charges de sous-traitance industrielle
comptabilisées dans les comptes 60 « Achats consommés ».
Les charges de « Sous-traitance générale » comprennent notamment :
des frais payés aux tiers chargés d’effectuer pour son compte des
opérations hors cycle de production
des études ou prestations destinées aux besoins internes de SONATRACH
des coûts de structure
Ce compte ne concerne pas les achats de sous-traitance s’intégrant dans le
processus de production qui sont alors inscrits aux comptes 604 « Achats
d’études et de prestations de services » et 605 « Achats de matériels,
équipement et travaux ».
Le compte 611 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes :
Comptes 611260 – Sous-traitance constructions
6112609 : Autre sous-traitance de constructions
Comptes 611261 – Sous-traitance intendance et entretien
6112610 : Intendance (restauration et hébergement)
2.1. Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge correspondant à la prestation est
comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables (hors TVA
lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2. A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de sous-traitance générale, qui ne
sont pas consommés par SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le
tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits au débit du compte de
régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le montant hors
taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues,
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
Sous-traitance libellée en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 612 Applicable: 2010
Le compte 612
1 DEFINITION
Le compte 612 : Travaux gisements hydrocarbures
Enregistre (par son débit) le montant des travaux réalisés par des tiers pour le
compte de SONATRACH sur les gisements d’hydrocarbures (hors travaux de
recherches spécifiques inscrits au compte 617 « Etudes et recherches »).
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les travaux réalisés sur les gisements d’hydrocarbures concernent la
prospection d’hydrocarbures.
Ce compte ne concerne pas les travaux de recherche géologiques, géophysiques
et sismiques, les opérations de recherche et de mise en production, les travaux
à façon et prestation directes (etc..) inscrits au compte 617.
Le compte 612 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
Comptes 6120 – Travaux de génie civil et de topographie
61200 : Travaux de génie civil
Il s’agit des travaux d’aménagement de terrain et des voies de
communication.
61201 : Travaux de topographie
Il s’agit des travaux de plans représentant les formes du terrain.
Comptes 6121 – Forages et prestations annexes
Forage : ensemble des opérations qui consistent à pénétrer dans le
sous-sol à l’aide d’outils appropriés, soit pour des études
géologiques, soit pour l’extraction des fluides.
61221 : Instrumentation
Instrumentations : opérations effectuées pour remédier aux
incidents de forage qui peuvent survenir tel que le repêchage
d’une clé à molette tombée au fonds du trou, de tiges coincées
après rupture dans le puits…
61222 : Tests
Tests : courts essais d’une formation destinée à en déterminer les
possibilités de production, en recueillant les fluides (gaz, eau et
pétrole) et en mesurant les pressions.
61223 : Cimentations
Cimentations : opérations qui consistent, après le forage d’un
puits, à fixer le tubage au terrain en introduisant dans l’espace
annulaire une certaine quantité de lait de ciment.
61224 : Lavage et pompage dans les puits
Lavage et pompage dans le puits : procédé artificiel de
récupération utilisé quand la pression interne du gisement devient
insuffisante.
61225 : Fracturation
Fracturation : opération qui consiste à créer des fissures dans un
puits, ou à les élargir, par l’action d’un fluide soumis à de très
fortes pressions, ou par tout autre moyen et ayant pour but de
réduire les pertes de charges dans une zone déterminée du sous-sol
autour d’un puits.
61226 : Acidification
Acidifications : opérations qui consistent à injecter des acides dans
la formation productive pour élargir les pores de la roche-magasin
et faciliter le drainage du pétrole contenu.
61227 : Travaux de diagraphe
61228 : Travaux de complétion
61229 : Autres opérations spéciales dans puits
Comptes 6123 – Opérations mise en production et constructions puits en
construction
Ces comptes comprennent à la fois les opérations de mise en
production et les opérations de contrôle.
Comptes 6125 – Etudes et Engineering
61250 : Etudes
61251 : Engineering
Engineering : rémunération des études qui permettent de
déterminer les modalités de conception les meilleures, les
conditions de rentabilités optimales les matériels et procédés les
mieux adaptés et qui sont réalisées par des tiers.
Comptes 6129 – Opération de production
61295 : opérations de production
Ce compte enregistre la part de l’entreprise dans les frais
d’exploitation et de production des hydrocarbures extraits par un
associé opérateur.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge de prestation est comptabilisée au prix du service diminué des taxes
récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises,
ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les travaux réalisés sur les gisements d’hydrocarbures constituent normalement
des charges d’exploitation de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits au débit du compte de régularisation 486 « charges
constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs » (pour le montant TTC)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 613 Applicable: 2010
Le compte 613
1 DEFINITION
Le compte 613 : Locations
Enregistre (par son débit) le montant, hors charges locatives, versé ou à verser à des
tiers au titre de la location simple de biens dont les tiers sont propriétaires,
usufruitiers ou gérants et dont SONATRACH s’assure ainsi le bénéfice de l’usage. Il
enregistre également le montant des redevances sur production d’hydrocarbures.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » (pour les
locations) et par le crédit du compte 447 « Autres impôts et taxes et versements
assimilés » (pour les redevances sur production d’hydrocarbures).
Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur (le propriétaire initial)
cède au preneur (le locataire ou utilisateur du bien loué) pour une période
déterminée le droit d’utilisation d’un actif en échange d’un paiement ou d’une série
de paiements (loyers).
Un contrat de location simple désigne tout contrat de location autre qu’un contrat
de location financement.
Une redevance est une charge périodique incombant à l’utilisateur d’un droit.
Ce compte ne concerne pas :
les contrats de location financement ayant pour effet de transférer au
preneur la quasi-totalité des risques et avantages inhérents à la propriété
d’un actif avec ou sans transfert de propriété en fin de contrat.
En effet, en présence de ce genre de contrat, le preneur reconnaît le bien
dans son bilan. La contrepartie est une dette financière enregistrée au
compte 167 « Dettes sur contrat de location financement ».
Un contrat de location financement sera reconnu comme tel s’il répond à un
des 5 critères suivants :
le preneur opte pour la levée d’option dès le début du contrat
2.1 Initiale
613 Locations X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X
613 Locations X
486 Charge constatée d’avance X
613 Locations X
44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X
(Constatation de la charge sur l’exercice N)
Selon le NPC : le compte 448 est soldé en contrepartie des comptes 44 concernés,
les ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes intéressés : en
l’occurrence, les comptes de charge par nature d’impôts et taxes (comptes 64) ou
de redevances sur production d’hydrocarbures (6131).
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 614 Applicable: 2010
Le compte 614
1 DEFINITION
Le compte 614 : Charges locatives et de copropriété
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers au titre des
charges locatives et de copropriété (charges complémentaires de la redevance
pour loyer) dans le cadre des locations simples.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Un contrat de location simple désigne tout contrat de location autre qu’un
contrat de location financement.
Les charges locatives représentent des charges incombant au locataire d’une
propriété immobilière en plus du loyer dont elles constituent l’accessoire.
Les charges de copropriété sont les sommes nécessaires pour la conservation
d’un immeuble en copropriété, l’entretien et l’administration des parties
communes et toute autre opération d’intérêt commun, qui sont à la charge des
copropriétaires selon le mode de répartition prévu fixant la quote-part
incombant à chacun.
Ce compte ne concerne pas :
les loyers au titre de la location simple qui sont enregistrés distinctement
au compte 613 « Locations »
les loyers et charges locatives des contrats de location financement
(crédit-bail notamment) qui s’enregistrent au compte 167 « Dettes sur
contrat de location financement » et suivent un traitement particulier
Le compte 614 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Ce compte est subdivisé par grande nature de biens loués : le compte 614 est
suivi du numéro de compte de l’immobilisation concernée. Exemple : compte
614 (charges locatives) + 211 (compte de la classe 2 utilisé pour les terrains).
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Les charges résultant d’un contrat de location simple, quelque soit leur nature
(hors loyers) et notamment les taxes locatives et les impôts à rembourser au
bailleur, sont à comptabiliser au compte 614 par le locataire.
Certains impôts, acquittés par le locataire en son nom propre n’ont pas, à ce
titre, la nature de charges locatives mais il est cependant possible, par
simplification, de les comptabiliser dans le compte 614 plutôt que dans le
compte 64 « impôts et taxes ».
Les charges de copropriété sont inscrites au compte 614 lorsque leur montant
n’a pas un caractère significatif justifiant leur ventilation dans les autres
comptes par nature, hormis les charges concernant l’entretien et les
réparations toujours imputables au compte 615 « Entretien, réparations et
maintenance ».
2.2 A la clôture
Lorsque l’exercice diffère de la période couverte par la location, il convient
d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au principe
d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne
sont pas des critères de rattachement. Ainsi :
les charges locatives et de copropriétés comptabilisées d’avance et
correspondant à une période de location à courir sur l’exercice suivant
sont inscrites en fin d’exercice en charges constatées d’avance
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 615 Applicable: 2010
Le compte 615
1 DEFINITION
Le compte 615 Entretien, réparations et maintenance
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser par SONATRACH à des
tiers au titre des travaux d’entretien et de réparations courantes de ses actifs
possédés où contrôlés. La fourniture par les tiers des pièces incorporées lors
des travaux fait partie du coût de cette opération et s’enregistre donc
également dans ce compte.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les dépenses d’entretien, réparations et maintenance sont des dépenses qui ne
répondent pas aux critères de comptabilisation des actifs.
Les dépenses d’entretien à comptabiliser en charges au moment où elles sont
encourues sont donc les dépenses récurrentes engagées pour maintenir (et non
augmenter) les avantages économiques futurs que SONATRACH attend de ses
immobilisations.
Ce compte ne concerne pas :
les dépenses ayant pour effet d’augmenter, sur une période supérieure à
12 mois, les avantages économiques futurs liés à une immobilisation qui
sont à comptabiliser en immobilisation
les pièces de rechange et le matériel d’entretien comptabilisés en stocks
ou comptabilisés en immobilisation dans les cas particuliers suivants :
éléments spécifiques à une immobilisation, pièces de sécurité et pièces
de rechange principales que l’entreprise entend utiliser sur une durée
supérieure à 12 mois et acquises pour être utilisées en cas de panne ou
de casse accidentelle afin d’éviter une interruption longue du cycle
d’exploitation ou un risque en matière de sécurité
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service (incluant la fourniture des pièces
incorporées lors des travaux) diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque
celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement. Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 616 Applicable: 2010
Le compte 616
1 DEFINITION
Le compte 616 : Primes d’assurances
Enregistre (par son débit) la valeur du montant versé ou à verser des primes
d’assurances au titre des contrats souscrits.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseur de charges diverses ».
Une prime d’assurance est une somme que le souscripteur d’un contrat
d’assurance doit payer à l’assureur soit périodiquement, soit en début de
contrat, en échange de la prise en charge d’un risque.
Le compte 616 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6160 – Assurances
61600 : assurances automobiles
61601 : assurances des avions et pilotes
61602 : assurances des immeubles et meubles
61603 : assurances des installations techniques
61604 : assurances des unités de production
61605 : assurances des personnes
61606 : assurances des services sociaux
61607 : assurances transports
61608 : assurances tous risques chantiers
61609 : assurances responsabilité civile
Comptes 6161 – Assurances catastrophes naturelles
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service.
Les charges d’assurance n’entrent pas dans le champ de la TVA.
Charges sur sinistres :
En principe, les charges de réparations sont à comptabiliser en charges selon
leur nature et l’indemnité d’assurance perçue est à enregistrer en produit au
compte 757 « Indemnités d’assurance pour dommages d’accident » (mise à part
les remboursements en cas de catastrophe naturelle qui sont comptabilisés au
compte 77 prévu à cet effet).
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges d’assurance doivent être rattachées à l’exercice au cours duquel
elles sont encourues. Ainsi :
les charges enregistrées comptablement et non totalement courues
(règlement des primes d’assurance par anticipation) sont inscrites à la
clôture en charges constatées d’avance
les charges courues et non enregistrées en comptabilité (c’est le
règlement des assurances à terme échu), dont le montant est
suffisamment certain et évaluable, sont inscrites à la clôture en factures
à recevoir
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits à la
clôture en avoirs à recevoir
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 617 Applicable: 2010
Le compte 617
1 DEFINITION
Le compte 617 : Etudes et recherches
Enregistre (par son débit) le montant des travaux, fournitures et services
réalisés par des tiers spécialisés pour le compte de SONATRACH ou dans le
cadre de conventions particulières.
Les études et recherches sont réalisées durant les phases de prospection, de
recherches d’hydrocarbures, de mise en production et d’exploitation ainsi que
lors de l’évacuation des produits extraits.
Il est débité par le crédit d’un compte 401 « Fournisseurs de services ».
Le compte 617 « Etudes et recherches » est un compte de regroupement et non
d’imputation. Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6174 – Recherches géologiques et géophysiques
Recherches géologiques
Recherche géologique : opérations constituant à reconnaître les grandes
lignes de la composition du sol par l’examen des affleurements des
différents types de roches et par la collecte d’échantillons de celle-ci.
617400 : Géologie de terrain
Géologie de terrain : opérations effectuées sur le terrain
617401 : Géologie de laboratoire
Géologie de laboratoire : travaux effectués en laboratoire à partir
des renseignements recueillis sur le terrain.
617402 : Photogéologie
Photogéologie : utilisation de la photographie (aérienne
notamment) pour les travaux de recherches géologiques.
Recherches sismiques
Les comptes 61742 « recherches sismiques » comprennent les honoraires
sismiques et les honoraires complémentaires, les moyens
complémentaires, les frais de centrale magnétique, les interprétations et
réinterprétations, les prestations et fournitures remboursées, les forfaits
carburant.
Comptes 6175 – Travaux à façon et prestations diverses
Travaux d’inst. de production et de transf. hydrocarbures
617502 : Montage d’installations
Montage d’Installations : coût des prestations de service d’une
entreprise tiers chargée du montage d’une installation.
617503 : Travaux et services d’exploitation des installations
Travaux/services d’exploitation des installations : rémunérations
d’une entreprise tiers spécialisée chargée de l’exploitation d’un
champ.
617504 : Surveillances
Analyses et travaux de laboratoire
61751 : Analyses et travaux de laboratoire
Liquéfaction du gaz
61752 : Liquéfaction du gaz
Liquéfaction du gaz : rémunération des travaux de liquéfaction du
gaz réalisés par une entreprise tiers pour le compte de la société.
Raffinage du pétrole brut et HR720
61753 : Raffinage du pétrole brut et HR720
Raffinage du pétrole brut (processing) : rémunération de travaux
de raffinage du pétrole brut réalisé par une entreprise tiers pour le
compte de l’entreprise.
Travaux de cartographie, topographie et reproduction
61754 : Travaux de cartographie, topographie et reproduction
Comptes 6176 – Participation recherches scientifiques et techniques
6176 : Travaux de recherche et de mise en production
Comptes 6179 – Travaux de recherche et de mise en production
61790 : Travaux de recherche et de mise en production
Ce compte enregistre la part de l’entreprise dans les frais
d’exploitation et de production des hydrocarbures extraits par un
associé opérateur.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les frais d’études et de recherches constituent normalement des charges
d’exploitation de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés. Ainsi :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture en charges constatées d’avance
la fourniture de service réalisée par le tiers (SONATRACH ayant bénéficié
des services) mais non comptabilisée au cours de l’exercice, dont le
montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits à la clôture
en factures à recevoir
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits à la
clôture en avoirs à recevoir
3 COMPTABILISATION DES FACTURES
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 618 Applicable: 2010
Le compte 618
1 DEFINITION
Le compte 618 : Documentation et divers
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers relatif aux
dépenses engagées au titre de la documentation nécessaire à SONATRACH :
documentation technique, administrative ou générale.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Ce compte concerne les dépenses relatives à :
l’acquisition de livres et films documentaires
les abonnements aux revues
les frais divers occasionnés par la réunion et la diffusion de la
documentation
les dépenses de mise à jour d’une banque de données
les abonnements à des sites Internet payants d’informations générales ou
techniques
Ce compte ne concerne pas :
les dépenses de saisie du corpus initial d’une banque de données qui sont
immobilisées
Le compte 618 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6180 : Abonnements - inscriptions
6181 : Autre documentation
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de documentation constituent normalement des charges de
l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de services réalisée
par le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 619 Applicable: 2010
Le compte 619
1 DEFINITION
Le compte 619 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extérieurs
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur les
services extérieurs, uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »
ou « Fournisseur de charges diverses » selon la nature du service initial auquel
se rapporte la remise commerciale).
Le 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de rattachement (compte 61 « services extérieurs »).
A la différence de l’ensemble des comptes de charges externes des services
extérieurs inscrits au débit, le compte 619 présente un solde créditeur.
Il existe 3 types de réductions commerciales :
Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix du service
préalablement convenu pour tenir compte d’un incident survenu à
l’occasion de la vente pouvant porter atteinte aux intérêts de l’acheteur
(ex : défaut de qualité ou de conformité de la prestation, retard dans la
fourniture de celle-ci…).
Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant du
service facturé en raison de l’importance de l’achat ou de la profession
de l’acheteur. Elles sont généralement calculées par application d’un
pourcentage au prix courant du service.
Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée (trimestre,
semestre, année). Elle a pour but de fidéliser le client.
Le compte 619 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Initiale (avoir hors facture)
Un avoir relatif à une réduction commerciale est comptabilisé à la date de
réception de l’avoir établi par le fournisseur.
La valeur constatée est constituée du montant de la réduction accordée
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Si l’avoir est « net de taxe » (le fournisseur renonce à régulariser la TVA de la
facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA.
Ce compte ne concerne pas :
les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale :
en effet, la facture initiale est enregistrée pour le montant « net de
toutes réductions commerciales » dans le compte de service concerné
les avoirs correspondants destinés à corriger une erreur de facturation :
l’écriture est l’inverse de l’écriture initiale
les rabais, remises, ristournes sur achats consommés (compte 609) et sur
autres services extérieurs (compte 629)
2.2 A la clôture
A la clôture de l’exercice, les réductions commerciales font l’objet des
régularisations suivantes :
2.2.1 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture
Les rabais, remises, ristournes imputables à la période close mais non encore
parvenus, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
constatés à la clôture de l’exercice :
en débitant le compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (TVA comprise si
l’opération est soumise à la TVA déductible)
en créditant le compte 619 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur
services extérieurs » (pour le montant hors taxe ou sans TVA selon que
l’opération est soumise à TVA ou non)
en créditant le compte 44586 « TVA déductible à régulariser » pour le
montant de la TVA déductible (si l’opération est soumise à la TVA)
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 62 Applicable: 2010
Les comptes 62
1 DEFINITION
Enregistrent (par leur débit), au moment de leur réalisation, la valeur des
charges externes en provenance de tiers, autres que les achats de biens et de
services qui s'intègrent dans le cycle de production et autres que les charges
inscrites en services extérieurs aux comptes de la classe 61.
Les charges externes sont des charges induites par des prestations de services
et directement consommées par SONATRACH.
Les comptes 62 « Autres services extérieurs » sont débités généralement par le
crédit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »).
L’ensemble des comptes 62 présente un solde débiteur.
Seul le compte 629 présente un solde créditeur : les avoirs relatifs à une
remise, un rabais ou une ristourne concernant les comptes 62 sont enregistrés
au crédit du compte 629 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres
services extérieurs » par le débit du compte fournisseur concerné.
Ces comptes ne concernent pas :
les frais accessoires concernant les immobilisations incorporelles,
corporelles et financières qui, entrant dans la détermination de leur coût
d’acquisition, sont intégrés à la valeur brute de l’immobilisation
concernée
Exception : après l’enregistrement de l’immobilisation et démarrage des
amortissements, ces frais s’enregistrent au compte 620 « Frais
accessoires d’achats sur immobilisation »
les frais accessoires concernant les achats stockés (marchandises,
matières premières et fournitures, autres approvisionnements) qui,
entrant dans la détermination du coût d’entrée en stock, s’enregistrent
au compte 38 « Achats stockés »
les frais accessoires concernant les achats non stockés qui s’enregistrent
au compte 608 « Frais accessoires d’achats »
les avoirs relatifs à un escompte de règlement : il s’agit d’un produit
financier à enregistrer au compte 7683 « Escomptes – produits
financiers »
les avances et acomptes versés en monnaies nationales ou étrangères (sur
dette non encore facturée) qui sont enregistrés au débit du compte
409 « Fournisseurs – avances et acomptes versés sur commandes »
2 CLASSIFICATION
Le compte 62 « les autres services extérieurs » est un compte de regroupement
et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations
621 Personnel extérieur à l’entreprise
622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
623 Publicité, publication, relations publiques
624 Transports de biens et transport collectif du personnel
625 Déplacements, missions et réceptions
626 Frais postaux et de télécommunications
627 Services bancaires et assimilés
628 Cotisations et divers
629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extérieurs
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 620 Applicable: 2010
Le compte 620
1 DEFINITION
Le compte 620 : Frais accessoires d’achats sur immobilisations
Enregistre (par son débit) les charges engagées par SONATRACH lors de
l’acquisition d’immobilisations incorporelles ou corporelles et qui ne peuvent
plus être immobilisées pour diverses raisons (exemple : du fait du démarrage
des amortissements).
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Il ne s’agit pas ici de frais internes à l’entreprise, mais de charges payées à des
tiers qui sont liées aux immobilisations.
Les frais accessoires d’achat sont définis comme des charges venant s’ajouter à
des dépenses principales : ils comprennent notamment les droits de douane et
autres taxes, les frais et assurances de transport, les rémunérations de
transitaires, les commissions et courtages.
Les frais accessoires relatifs aux immobilisations enregistrés au compte 620
n’entrent pas alors dans la détermination de leur coût d’acquisition et ne sont
pas intégrés à la valeur brute de l’immobilisation concernée.
Le compte 620 « Frais accessoires d’achats sur immobilisations » est un compte
de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
62091 : Prestation transit et opérations douanes reçus sur
immobilisations
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les frais accessoires d’achats sur immobilisations constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de frais accessoires d’achats sur
immobilisations, qui ne sont pas consommés par SONATRACH ou qui ne
sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits à la
clôture en charges constatées d’avance
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 621 Applicable: 2010
Le compte 621
1 DEFINITION
Le compte 621 : Personnel extérieur à l’entreprise
Enregistre (par son débit) les charges de toute nature relatives au personnel
détaché ou mis à la disposition de SONATRACH par une autre entreprise du
groupe ou au personnel mis à la disposition de SONATRACH par une entreprise
d’intérim.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » ou du
compte 45 « Groupe et associés ».
Ce compte est utilisé lorsque l’entreprise fait appel à du personnel temporaire
(appelé aussi personnel intérimaire dans le langage courant).
Il s’agit de personnel salarié d’un tiers, mis temporairement à la disposition de
l’entreprise :
soit par des entreprises de travail temporaire (entreprises de location de
personnel)
soit d’autres entreprises appartenant la plupart du temps au même
groupe (filiales, co-entreprises..)
L’entreprise prêteuse (souvent le Groupe) qui met à disposition du personnel
doit refacturer à la société (filiale) qui utilise ce personnel.
Dans le cas de l’utilisation de personnel mis à disposition à titre gratuit, la
valorisation et les modalités de cette mise à disposition ne donne pas lieu à un
enregistrement comptable, mais doivent figurer en annexes de la société
bénéficiaire.
Le compte 621 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers.
Elle représente l’ensemble des rémunérations allouées au personnel extérieur à
SONATRACH.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de personnel extérieur à l’entreprise constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les prestations enregistrées en charge, qui ne sont pas utilisées par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisées par le tiers à la fin de
l’exercice, sont inscrites à la clôture au débit du compte de
régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le montant hors
taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 622 Applicable: 2010
Le compte 622
1 DEFINITION
Le compte 622 : Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
Enregistre (par son débit) le montant des sommes versées ou à verser au titre
de la rémunération d’activités de conseil et d’intermédiaires que des tiers
apportent à SONATRACH sans en être salariés.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Sont comptabilisés dans ce compte :
les honoraires de conseils (comptables, juridiques, fiscaux, en
organisation, en gestion, audit divers…)
les commissions versées en vue de l’obtention d’un marché (pour les
commissions de courtages versées aux intermédiaires non salariés)
les rémunérations d’affacturage
frais de procès
frais d’actes
Ce compte ne concerne pas :
les honoraires et commissions relatifs aux acquisitions d’immobilisations
qui sont portés à l’actif dans le coût d’entrée de l’immobilisation
les rémunérations dues aux personnels salariés ou extérieurs de
l’entreprise comptabilisées respectivement au compte 631 et 621
les rémunérations d’un service bancaire comptabilisées au compte 627
les droits d’enregistrement et de timbres inscrits aux comptes de la
classe 64 « Impôts et taxes »
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les rémunérations d’intermédiaires et honoraires constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées. Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les prestations liées aux rémunérations d’intermédiaires et honoraires,
qui ne sont pas consommés par SONATRACH ou qui ne sont pas réalisées
par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrites à la clôture au débit du
compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le
montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
3 COMPTABILISATION DES FACTURES
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 623 Applicable: 2010
Le compte 623
1 DEFINITION
Le compte 623 : Publicité, publication, relations publiques
Enregistre (par son débit) le montant des charges engagées pour faire connaître
l’entreprise, ses activités, ses produits. Par extension les charges concernant
les annonces diverses telles que les offres d’empois s’enregistrent dans ce
compte.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Le compte 623 est un compte de regroupement et non d’imputation. Il est
constitué des comptes suivants :
6230 : Annonces et insertions
6231 : Catalogues et imprimés
6232 : Echantillons
6233 : Foires et expositions
6234 : Inaugurations, célébrations, festivités
6235 : Cadeaux
6236 : Autres frais de publicité
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de publicité, publication, relations publiques constituent
normalement des charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture en charges constatées d’avance
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
3 COMPTABILISATION DES FACTURES
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 624 Applicable: 2010
Le compte 624
1 DEFINITION
Le compte 624 : Transports de biens et transport collectif du personnel
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers relatif
notamment au transport des produits vendus et des matériels déplacés. Ce
compte enregistre également les transports à caractère social et les charges
annexes de transport. Il enregistre accessoirement les transports sur achats.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les transports sur ventes sont toujours débités au compte 624, même s’ils sont
refacturés aux clients.
Les transports sur achats sont débités au compte 624 dans le cas où ils ne
peuvent pas être affectés de façon certaine à une catégorie d’achat.
Ce compte ne concerne pas :
les frais de transports sur achats d’immobilisations (constituant des frais
accessoires d’achats) qui sont incorporés dans le coût d’acquisition de
celles-ci, où à défaut, comptabilisés au compte 620 « Frais accessoires
d’achats sur immobilisations »
les frais de transports sur achats stockés (constituant des frais
accessoires d’achats) qui sont incorporés dans le coût d’entrée des
stocks, où à défaut, comptabilisés au compte 60838 « Frais accessoires
sur achats stockés »
les frais de transports sur achats non stockés qui sont comptabilisés au
compte 608 « Frais accessoires d’achats non stockés»
les frais de voyage et de séjours, engagés à l’occasion de missions ou de
déplacements professionnels, qui sont enregistrés au compte 625
« Déplacements, missions et réceptions »
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le
prestataire de service : la charge est alors comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de transports de biens et transport collectif du personnel
constituent des charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge de transports de biens et transport
collectif du personnel, qui ne sont pas consommés par SONATRACH ou qui
ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits à la
clôture au débit du compte de régularisation 486 « charges constatées
d’avance » (pour le montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 625 Applicable: 2010
Le compte 625
1 DEFINITION
Le compte 625 : Déplacements, missions et réceptions
Enregistre (par son débit) les dépenses occasionnées par :
les déplacements du personnel de SONATRACH (déplacements effectués
pour les besoins du service)
les réceptions d’agents extérieurs à l’entreprise (réception en relation
avec elle pour les besoins de son exploitation)
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » ou du
compte 421 « Personnel, rémunérations dues » selon le tiers concerné
(prestataire ou personnel).
Les frais de missions du personnel représentent l’ensemble des frais supportés
lors des missions : frais de transport, nourriture, logement (etc.).
Le compte 625 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6250 – Déplacements – frais de voyage
62500 : Indemnités kilométriques
Indemnités kilométriques : montant de l’indemnité allouée aux
agents de l’entreprise pour l’utilisation de leur véhicule personnel
à l’occasion de déplacements pour les besoins de service
62501 : Frais de transport sur missions Algérie
62502 : Frais de transport sur missions Etranger
Frais de transport sur missions : montant des frais engagés auprès
de tiers pour les déplacements d’agents de l’entreprise pour les
besoins du service (billets de train, d’avion, etc.).
Une distinction est faite entre les frais sur missions en Algérie ou à
l’étranger.
62503 : Frais voyage agents détachés à SH par tiers
Frais de voyage des agents détachés par des tiers à SONATRACH :
montant des frais payés ou remboursés concernant des agents, non
salariés de l’entreprise et mis à la disposition de celle-ci par le
tiers employeur
Comptes 6251 – Déplacements – frais de séjour
62510 : Indemnités forfaitaires de restauration et frais hôteliers
Indemnités forfaitaires de restauration et de frais hôteliers :
montant de l’indemnité allouée aux agents de l’entreprise lors des
déplacements pour les besoins du services et n’excédant pas 48
heures.
62511 : Indemnités de frais de mission Algérie
Indemnités de frais de mission (Algérie) : montant de l’indemnité
journalière allouée aux agents de l’entreprise pour leur
déplacement, pour les besoins du services, excédant 48 heures, en
Algérie.
62512 : Indemnités de frais de mission Etranger
Indemnités de frais de mission (Etranger) : montant de l’indemnité
journalière allouée aux agents de la société pour leur
déplacement, pour les besoins du service, excédant 48 heures à
l’étranger.
Comptes 6252 – Indemnités sur transports
62520 : Indemnités forfaitaires de transport
Indemnités forfaitaires de transport : sommes attribuées au
personnel à titre d’indemnités pour lui permettre de se rendre à
son lieu de travail habituel lorsque la fonction oblige à de
fréquents déplacements (dans ce dernier cas, il s’agit de
l’indemnité kilométrique allouée).
62521 : Indemnités d’amortissement
Indemnités d’amortissement : indemnité fixe allouée au personnel
au titre de l’amortissement du véhicule personnel lorsque la
fonction nécessite de fréquents déplacements.
62522 : Indemnités de déménagement
Indemnités de déménagement : indemnité forfaitaire ou
remboursement des frais occasionnés par l’installation ou la
mutation des agents de l’entreprise.
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le
prestataire de service non salarié de l’entreprise : la charge est alors
comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables (hors TVA
lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
La valeur constatée en charge correspond au montant des indemnités ou
remboursements définis ci-dessus quand il s’agit de charges liées au personnel
salarié de l’entreprise.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de frais de déplacements, missions et réceptions constituent
normalement des charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 626 Applicable: 2010
Le compte 626
1 DEFINITION
Le compte 626 : Frais postaux et de télécommunications
Enregistre (par son débit) le montant des sommes payées ou à payer au titre de
l’utilisation des services des postes et télécommunications.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » ou d’un
compte de trésorerie.
Il s’agit donc :
de l’affranchissement des lettres et colis postaux : timbres postes
de l’abonnement aux boîtes postales
des taxes de recommandés
de l’abonnement au réseau téléphonique et des taxes de communication
de l’abonnement au réseau « télex» et des taxes d’utilisation
des taxes pour télégrammes
Par extension, ce compte enregistre les frais suivants : redevances, entretiens
et droits d’usage concernant les lignes téléphoniques et télégraphiques.
Le compte 626 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6260 : Téléphone
Téléphone : montant des abonnements au téléphone, taxes de
communications et des redevances pour réseaux téléphoniques et
télégraphiques.
6261 : Télex
Télex : montant de l’abonnement et taxes de télex.
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les frais postaux et de télécommunications constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Ainsi :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 627 Applicable: 2010
Le compte 627
1 DEFINITION
Le compte 627 : Services bancaires et assimilés
Enregistre (par son débit) le montant des divers frais, acquittés auprès des
banques ou autres entités, lors des opérations financières et le montant des
commissions, des frais de tenue de compte (etc.), à l’exclusion des intérêts et
des frais liés à la souscription d’un emprunt.
Il est débité généralement par le crédit d’un compte de trésorerie.
Il s’agit ici de ne pas confondre les deux enregistrements suivants :
l’enregistrement d’un service rendu par la banque : qui correspond à la
rémunération d’un service (compte 627 en charges d’exploitation)
l’enregistrement des intérêts bancaires : qui correspondent à la
« rémunération de l’argent » (compte 6613 « Intérêts bancaires » en
charges financières)
Ce compte ne concerne pas :
les frais relatifs aux emprunts qui ne sont pas enregistrés au compte 627
mais viennent en diminution de la valeur d’entrée de l’emprunt en
compte 16 « Emprunts et dettes assimilées »
les intérêts enregistrés en charges financières (comptes 66)
Le compte 627 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6271 – Frais de banque et de recouvrement
62710 : Frais sur titres
62711 : Frais sur effets
62715 : Commissions diverses
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers.
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les services bancaires et assimilés constituent normalement des charges de
l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
la banque (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en compte 5186 « Intérêts
courus à payer (en dinars ou en devises) ».
Attention : le compte 5186, malgré son intitulé, est utilisé pour
enregistrer à la fois les factures à recevoir concernant les services
bancaires (services extérieurs) et les intérêts bancaires (charges
financières) à comptabiliser sur l’exercice à clôturer.
Les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 5187 « Intérêts courus à recevoir (en dinars ou en devises) ».
Attention : le compte 5187, malgré son intitulé, est utilisé pour
enregistrer à la fois les avoirs à recevoir concernant les services
bancaires (services extérieurs) et les intérêts bancaires (produits
financiers) à comptabiliser sur l’exercice à clôturer.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 628 Applicable: 2010
Le compte 628
1 DEFINITION
Le compte 628 : Cotisations et divers
Enregistre (par son débit) le montant des cotisations et autres charges externes
n’ayant pas trouvé leur imputation dans l’ensemble des autres comptes 61 et
62.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de charges diverses »
ou d’un compte de trésorerie.
Le compte 628 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6281 : cotisations
6282 : Autres services - divers
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 629 Applicable: 2010
Le compte 629
1 DEFINITION
Le compte 629 : Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres services
extérieurs
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur les autres
services extérieurs, uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »
ou « Fournisseur de charges diverses » selon la nature du service initial auquel
se rapporte la remise commerciale).
Le 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de rattachement (compte 62 « Autres services extérieurs »).
A la différence de l’ensemble des comptes de charges externes des services
extérieurs inscrits au débit, le compte 629 présente un solde créditeur.
Il existe 3 types de réductions commerciales :
Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix du service
préalablement convenu pour tenir compte d’un incident survenu à
l’occasion de la vente pouvant porter atteinte aux intérêts de l’acheteur
(ex : défaut de qualité ou de conformité de la prestation, retard dans la
fourniture de celle-ci…).
Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant du
service facturé en raison de l’importance de l’achat ou de la profession
de l’acheteur. Elles sont généralement calculées par application d’un
pourcentage au prix courant du service.
Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée (trimestre,
semestre, année). Elle a pour but de fidéliser le client.
2 EVALUATION
2.1 Initiale (avoir hors facture)
Un avoir relatif à une réduction commerciale est comptabilisé à la date de
réception de l’avoir établi par le fournisseur.
La valeur constatée est constituée du montant de la réduction accordée
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Si l’avoir est « net de taxe » (le fournisseur renonce à régulariser la TVA de la
facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA.
Ce compte ne concerne pas :
les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale :
en effet, la facture initiale est enregistrée pour le montant « net de
toutes réductions commerciales » dans le compte de service concerné
les avoirs correspondants destinés à corriger une erreur de facturation :
l’écriture est l’opposée de l’écriture initiale
les rabais, remises, ristournes sur achats consommés (compte 609) et sur
services extérieurs (compte 619)
2.2 A la clôture
A la clôture de l’exercice, les réductions commerciales font l’objet des
régularisations suivantes :
2.2.1 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture
Les rabais, remises, ristournes imputables à la période close mais non encore
parvenus, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
constatés à la clôture de l’exercice :
en débitant le compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (TVA comprise si
l’opération est soumise à la TVA déductible)
en créditant le compte le compte 629 « Rabais, remise, ristourne obtenus
sur autres services extérieurs » (pour le montant hors taxe ou sans TVA
selon que l’opération est soumise à TVA ou non)
en créditant le compte 44586 « TVA déductible à régulariser » pour le
montant de la TVA déductible (si l’opération est soumise à la TVA)
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 63 Applicable: 2010
Les comptes 63
1 DEFINITION
Les comptes 63 : Charges de personnel
Enregistrent (par leur débit) les charges de toute nature relatives au personnel,
consécutives à l’exécution des contrats de travail conclus avec SONATRACH, et
bénéficiant directement ou indirectement aux salariés.
Les charges de personnel inscrites au compte 63 regroupent :
l’ensemble des rémunérations allouées au personnel et aux dirigeants
sociaux de l’entreprise en contrepartie du travail fourni ainsi que le coût
des rémunérations en nature
les charges liées aux rémunérations : cotisations obligatoires ou
facultatives versées à des tiers, au bénéfice des salariés et dont la
charge incombe à l’entreprise (cotisations aux caisses sociales et
prévoyance)
les autres charges sociales, telles que les œuvres sociales (cantines, …) :
les contributions aux activités sociales internes à l’entreprise et réalisées
au bénéfice des salariés
la participation des salariés à l’entreprise
2 CLASSIFICATION
Le compte 63 « Charges de personnel » est un compte de regroupement et non
d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
631 Rémunérations du personnel
633 Participation aux résultats
634 Rémunérations de l’exploitant individuel (non utilisé)
635 Cotisations sociales aux organismes sociaux
636 Charges sociales de l’exploitant individuel (non utilisé)
637 Autres charges sociales
638 Autres charges de personnel
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 631 Applicable: 2010
Le compte 631
1 DEFINITION
Le compte 631 : Rémunérations du personnel
Enregistre (par son débit) le montant brut des sommes versées ou à verser au
personnel de SONATRACH en contrepartie du travail fourni.
Toutes les rémunérations du personnel, y compris celles allouées aux dirigeants
sociaux, sont inscrites au compte 631 « Rémunérations du personnel ».
Ce compte comprend :
les traitements et salaires : rémunération brute de base du personnel
correspondant à un travail effectif
les heures supplémentaires : rémunération correspondant aux heures
effectuées par le personnel au-delà de la durée légale hebdomadaire
les primes : toute somme versée aux salariés en sus de la rémunération
de base et constituant un complément de salaire
les congés payés : rémunération correspondant à la période où le salarié
est en congé légal et indemnité compensatrice versée au moment du
départ de l’entreprise d’un agent n’ayant pas épuisé son droit à congé
légal
les indemnités de toute nature allouées par SONATRACH au personnel (y
compris les indemnités de départ à la retraite)
Ce compte ne concerne pas :
le remboursement, même forfaitaire, de frais occasionnés par le
transport ou le séjour, pour les besoins de l’entreprise, à des salariés
pour des déplacements à l’extérieur de leur lieu de travail habituel
les remboursements de frais réels qui doivent être classés selon la nature
propre des frais avancés dans les divers comptes de charges par nature
2.1 Initiale
(exemple : dettes de l’entité envers son personnel au titre des congés à payer
ou des gratifications à accorder qui ne sont pas comptabilisées à la clôture).
Les charges sociales salariales et les charges fiscales correspondantes doivent
aussi être enregistrées et portées au crédit des comptes 438 « Organismes
sociaux - charges à payer » et 448 « Etat - charges à payer ».
2.2.1.1 Les primes à accorder (hors participation)
Elles sont fixées par l’employeur. A la clôture de l’exercice, elles sont à
comptabiliser en charges à payer et non en provision.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des charges à payer sur primes (hors
participation qui est concernée par le compte de charge 633) : se référer au
compte 428 du manuel de comptabilité générale et au manuel des principes
comptables de la classe 6 relatifs au personnel.
2.2.1.2 Les congés payés
Il convient d’enregistrer les droits acquis de l’exercice et les droits acquis
afférents aux exercices antérieurs.
Les droits acquis doivent être estimés sur la base de l’indemnité qui sera
probablement versée au moment de la prise de congés.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des charges à payer sur congés payés :
se référer au compte 428 du manuel de comptabilité générale.
2.2.1.3 Les indemnités
Elles doivent être comptabilisées en charges à payer dès lors qu’elles
correspondent aux droits acquis par les salariés mais non encore comptabilisés
sur l’exercice.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des charges à payer sur indemnités :
se référer au compte 428 du manuel de comptabilité générale et au manuel des
principes comptables de la classe 6 relatifs au personnel.
2.2.1.4 Les indemnités faisant l’objet de provisions en compte
15 : pensions, complément de retraite, allocations de départ
à la retraite et gratifications médailles du travail
A chaque clôture d’exercice, le montant des engagements au titre des
indemnités et allocations en raison du départ à la retraite ou des avantages
similaires des membres du personnel de SONATRACH et de ses associés et
mandataires sociaux doit être inscrit en provisions pour la valeur actualisée de
l’obligation.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des provisions : se référer aux
comptes 15, 681 et 781 du manuel de comptabilité générale et au manuel des
principes comptables de la classe 6 relatifs au personnel.
période en cours.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 633 Applicable: 2010
Le compte 633
1 DEFINITION
Le compte 633 : Participation des salariés aux résultats
Enregistre (par son débit) les sommes versées ou à verser aux salariés au titre
de la participation aux résultats de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte 423 « Participation des salariés aux
résultats ».
La participation des salariés est une autre forme de rémunération accordée au
personnel par SONATRACH.
Le compte 633 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
6330 : Participation des salariés aux résultats
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La participation doit résulter d’une formule de calcul qui doit être claire et
faire appel à des éléments objectivement mesurables (résultats, ratios..).
Si elle est liée aux résultats, elle doit se référer à des indicateurs financiers ou
comptables mesurant la rentabilité économique ou financière de l’entreprise
(exemples : bénéfice fiscal, comptable ou d’exploitation).
Si elle est liée aux performances, elle doit se référer aux performances de
l’entreprise qui peuvent se mesurer par l’atteinte d’objectifs ou par
l’amélioration de la productivité.
Les paramètres choisis doivent toujours être objectifs, quantitatifs et
vérifiables.
2.2 A la clôture
Les primes dues à la clôture constituent des charges à payer à créditer au
compte 4286 « Personnel – charges à payer sur participation » par le débit du
compte 633 « Participation des salariés aux résultats ».
3 COMPTABILISATION
Retenues salariales :
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 634 Applicable: 2010
Le compte 634
Le compte 634 : Rémunérations de l’exploitant individuel
Ce compte est un compte à l’usage de l’exploitant individuel.
Ce compte ne sera pas utilisé par SONATRACH.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 635 Applicable: 2010
Le compte 635
1 DEFINITION
Le compte 635 : Cotisations sociales aux organismes sociaux
Enregistre (par son débit) les sommes versées ou à verser par SONATRACH aux
organismes sociaux, auxquels l’entreprise a fait adhérer son personnel, au titre
des charges dites patronales.
Il est débité par le crédit du compte 43 « Organismes sociaux et comptes
rattachés ».
Le compte 635 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6350 – Cotisations de sécurité sociale
Ce compte enregistre le montant des cotisations patronales dues au titre des
salaires versés au personnel permanent et occasionnel.
63500 : Cotisations sécurité sociale personnel permanent
63501 : Cotisations sécurité sociale personnel CDD (occasionnel,
contractuel)
63503 : Cotisation E.P.G.M.
Comptes 6351 – Cotisations aux mutuelles
Ce compte enregistre le montant des charges patronales dues au titre des
salaires versés au personnel permanent.
6351 : Cotisations aux mutuelles
Comptes 6352 – Cotisations aux caisses de retraite
Ce compte enregistre la part patronale déterminée à partir des salaires versés
au personnel permanent et occasionnel.
2.1 Initiale
L’enregistrement des charges patronales se fait à partir des charges sociales
éditées par les logiciels de paye qui récapitulent les montants à verser à
chacun des organismes collecteurs.
Ces états fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent à
remplir les bordereaux déclaratifs aux organismes sociaux.
Elles sont constatées par le débit du compte 635 « Cotisations sociales aux
organismes sociaux » et par le crédit d’un compte 43 « Organismes sociaux et
comptes rattachés »
2.2 A la clôture
Toutes les charges patronales relatives aux rémunérations dues à la clôture
mais qui n’ont pas encore été comptabilisées sur l’exercice à clôturer
constituent des charges à payer.
Elles sont constatées par le débit du compte du compte 635 « Cotisations
sociales aux organismes sociaux » et par le crédit du compte 4386
« Organismes sociaux – charges à payer ».
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu de rémunération, il convient de
constater un produit à recevoir (diminution de charges) et corrélativement
constater une diminution des cotisations patronales correspondantes.
Cette diminution des cotisations est constatée par le crédit du compte du
compte 635 « Cotisations sociales aux organismes sociaux » et par le débit du
compte 4387 « Organismes sociaux – produits à recevoir ».
2.3 A l’ouverture de l’exercice suivant
Les écritures de régularisation (charges à payer et produits à recevoir),
enregistrées à la clôture, sont systématiquement contre-passées sur l’exercice
suivant (écritures de clôture passées en sens inverse en conservant les comptes
de tiers et de charge par nature d’origine) : les comptes 63 « Charges de
personnel » (hormis la participation des salariés aux résultats : compte 633) ne
donnent donc pas lieu à des ajustements de charges entre 2 exercices (hors
champs des ajustements en compte de charges ou reprises de charges sur
exercices antérieurs).
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 636 Applicable: 2010
Le compte 636
Le compte 636 : Charges sociales de l’exploitant individuel
Ce compte est un compte à l’usage de l’exploitant individuel.
Ce compte ne sera pas utilisé par SONATRACH.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 637 Applicable: 2010
Le compte 637
1 DEFINITION
Le compte 637 : Autres charges sociales
Enregistre (par son débit) le montant des dépenses engagées par SONATRACH
pour le fonctionnement des services sociaux crées dans l’intérêt du personnel à
l’exclusion des charges par nature qui trouvent leur imputation au niveau
d’autres comptes.
Il est débité par le crédit du compte 181 « Unité gestion financière et
comptable ». Par BIU (bordereau inter unité), la DCG FIN impute à chaque unité
sa quote-part représentant la prise en charge annuelle d’un certain
pourcentage de la masse salariale, au titre de la contribution au budget des
Œuvres Sociales.
Ce compte ne concerne pas les salaires, honoraires, fournitures et autres
charges qui sont à comptabiliser dans les comptes par nature : ainsi, par
exemple, l’entretien des cantines doit être inscrit dans les autres comptes par
nature de services extérieurs (au compte 61515 « Entretien et réparation des
équipements sociaux »).
Le compte 637 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6370 : Action médicale et médecine du travail
6371 : Activités culturelles, sportives et de loisir
6372 : Cantines et restaurants
6373 : Crèches, colonies de vacances, maison de cure et repos
6374 : Formation professionnelle et promotion sociale
6379 : Autres œuvres sociales
2 EVALUATION
Le montant annuel inscrit au compte 637 « Autres charges sociales », calculé en
fonction d’un pourcentage de la masse salariale annuelle, représente la
contribution des unités au budget des Œuvres Sociales. Ce montant est donc
destiné au financement des œuvres sociales instituées dans l’intérêt direct du
personnel.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 638 Applicable: 2010
Le compte 638
1 DEFINITION
Le compte 638 : Autres charges du personnel
Enregistre (par son débit) le montant des avantages en nature accordés aux
salariés par SONATRACH.
Le compte 638 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
6380 : Avantages en nature
Ce compte enregistre le montant alloué au titre des avantages en
nature (appelés encore « avantages non monétaires ») tels que le
logement, les voitures et les biens ou services gratuits.
2 EVALUATION
Les avantages en nature alloués aux salariés sont, à l’origine, enregistrés dans
les autres comptes de charges correspondant à leur nature.
Les avantages accordés par SONATRACH à son personnel sont comptabilisés en
charges :
dès que le personnel a effectué le travail prévu en contrepartie de ces
avantages
ou dès que les conditions auxquelles étaient soumises les obligations
contractées par SONATRACH vis à vis de son personnel sont remplies
Ces avantages doivent figurer au compte de résultat dans un compte de charge
de personnel. Ils ne doivent pas faire double emploi avec la charge enregistrée
au moment de la dépense.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 64 Applicable: 2010
Les comptes 64
1 DEFINITION
Les comptes 64 : Impôts et taxes et versements assimilés
Enregistrent (par leur débit) tous les impôts et taxes qui sont à la charge de
SONATRACH à l’exception des éléments mentionnés ci-dessous.
Ils sont débités par le crédit d’un compte de tiers de la classe 44 « Etat,
collectivités publiques, organismes internationaux et comptes rattachés », et
plus précisément par le crédit des comptes 447 relatifs aux « Autres impôts,
taxes et versements assimilés ».
Ce compte ne concerne pas :
l’impôt sur les bénéfices qui constitue un prélèvement sur les bénéfices à
enregistrer au compte 69 « Autres impôts sur les résultats et assimilés ».
les pénalités et amendes fiscales et les amendes pénales sont à
enregistrer en autres charges opérationnelles aux comptes 65
les retenues fiscales sur salaires dans le cadre des impôts sur le revenu :
l’impôt sur le revenu global (I.R.G.), à la charge des salariés et retenu
sur les salaires, ne constitue pas une charge et est enregistré au compte
442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers »
les retenues sur paiement effectuées à la suite de saisie-arrêt sur salaires
ou d’avis à tiers détenteur émanant des services du Trésor constituent
une retenue pour compte à enregistrer au compte 427 « Personnel,
oppositions sur salaires »
les retenues fiscales à la source concernant les fournisseurs étrangers de
prestations de services n’ayant pas de domicile fiscal en Algérie sont
enregistrées au compte 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des
tiers »
2 CLASSIFICATION
Le compte 64 « Impôts et taxes et versements assimilés » est un compte de
regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
641 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération
642 Impôts, taxes et versements non récupérables sur chiffre d’affaires
645 Autres impôts et taxes (hors impôts sur le résultat)
646 Impôts, taxes et versements assimilés sur activité pétrolière
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 641 Applicable: 2010
Le compte 641
1 DEFINITION
Le compte 641 : Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération
Enregistre (par son débit) le montant des impôts et taxes et versements
assimilés sur rémunérations à la charge de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4471 relatifs aux
« Impôts et taxes sur rémunération ».
Ce compte ne concerne pas :
les retenues fiscales sur salaires dans le cadre des impôts sur le revenu
(I.R.G.), à la charge des salariés et retenues sur les salaires, enregistrées
au compte 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers »
les éléments mentionnés au niveau de la présentation des comptes 64
(point 1. Définition)
Le compte 641 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 6411 – Taxe sur la formation professionnelle
Compte 6412 – Taxe apprentissage
Compte 6418 – Autres impôts, taxes sur rémunérations
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant comptabilisé en charge correspond au montant des taxes définies
ci-dessus (voir détail des comptes). Il correspond au montant à payer qui figure
sur l’avis d’imposition et qui est calculé à partir des éléments transmis sur ce
même document administratif.
L’impôt correspondant est à enregistrer en charges de l’exercice au cours
duquel le fait générateur entraînant l’exigibilité (immédiate ou différée) des
paiements est intervenu : en d’autres termes, les conditions légales,
nécessaires pour l’exigibilité de l’impôt, sont réalisées. Ces conditions sont
mentionnées sur l’avis d’imposition.
Les éventuels dégrèvements (suppression ou atténuation de l’impôt) sont
enregistrés au crédit du compte 641 (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial).
Les avances sont comptabilisées par le débit du compte de tiers correspondant
4471 « Impôts et taxes sur rémunération » et le crédit d’un compte de
trésorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement des
avances, se référer au compte de tiers.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, les écritures de
régularisations (charges à payer et produit à recevoir) permettent de rattacher
les charges et les produits à l’exercice concerné et à celui-là seulement (les
dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement).
En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la
meilleure estimation possible, proratisée en fonction du nombre de mois courus
ou à courir avant la clôture.
3 COMPTABILISATION DES AVIS D’IMPOSITION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 642 Applicable: 2010
Le compte 642
1 DEFINITION
Le compte 642 : Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires
Enregistre (par son débit) le montant des impôts et taxes non récupérables sur
le chiffre d’affaire à la charge de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4472 relatifs aux
« Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires ».
Le compte 642 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6420 – Taxe sur l’activité professionnelle
6420 : Taxe sur l’activité professionnelle (TAP)
Ce compte enregistre le montant de la taxe sur les activités
professionnelles due par SONATRACH et calculée en fonction du
chiffre d’affaires.
Les comptes de tiers correspondant sont les comptes 44720.
Comptes 6421 – FNME – Fonds National de la maîtrise de l’énergie
Le compte de tiers correspondant est le compte 44721.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant comptabilisé en charge correspond au montant des taxes définies
ci-dessus. Il correspond au montant à payer qui figure sur l’avis d’imposition et
qui est calculé à partir des éléments transmis sur ce même document
administratif.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 645 Applicable: 2010
Le compte 645
1 DEFINITION
Le compte 645 : Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat)
Enregistre (par son débit) les sommes dues ou acquittées au titre de taxes
diverses et spécifiques.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4475 « Autres
impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) ».
Le compte 645 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6451 – Droits d’enregistrement
Le compte de tiers correspondant est le 44751 « Droits d’enregistrement ».
64510 : Droits d’enregistrement sur actes et marchés
Droit d’enregistrement : ce compte est débité du montant des
droits acquittés par SONATRACH à l’occasion de la présentation à
l’entreprise des actes et marchés.
64512 : Droit de timbre
Droit de timbres : ce compte est débité du montant des
acquisitions de timbres fiscaux utilisés par SONATRACH. Il est
crédité de la valeur des timbres rétrocédés à des tiers éventuels.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 646 Applicable: 2010
Le compte 646
1 DEFINITION
Le compte 646 : Impôts, taxes et versements assimilés s/activité pétrolière
Enregistre (par son débit) les sommes dues ou acquittées au titre de taxes et
versement assimilés sur l’activité pétrolière.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4476 « Impôts et
taxes sur activités pétrolières ».
Le compte 646 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6461 – Taxes sur activités pétrolières
64610 : Taxe superficiaire
64611 : Taxe sur le revenu pétrolier
64612 : Droit sur transfert des droits et obligations
64613 : Taxe sur le torchage du gaz
64614 : Taxe sur utilisation de l’eau potable
64615 : Taxe sur cession de crédit gaz et serre
Comptes 6462 – Droits de douane à l’exportation :
Ces comptes enregistrent les droits acquittés par SONATRACH, au
titre des droits de douane à l’occasion de l’exportation de biens,
de marchandises ou de produits.
Le compte de tiers correspondant est le 44762 « Droits douane ».
64620 : Droits douane export pétrole brut/HR720
64621 : Droits douane export produits raffinés
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 65 Applicable: 2010
Les comptes 65
1 DEFINITION
Les comptes 65 : Les autres charges opérationnelles
Enregistrent (par leur débit) le montant des autres charges opérationnelles qui
ne trouvent pas leur affectation, de par leur nature, à un autre compte de
charges d’exploitation (60 à 64). Ce compte est destiné à recevoir les charges
qui ne se rapportent pas à l’exploitation normale de l’entreprise d’une part, et
les charges qui ne concernent pas l’exercice en cours d’autre part.
Les éléments par nature figurant dans le compte 65 sont constitutifs du résultat
des activités ordinaires de SONATRACH.
2 CLASSIFICATION
Le compte 65 « Les autres charges opérationnelles » est un compte de
regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et
valeurs similaires
652 Moins-value sur sortie d’actifs immobilisés non financiers
653 Jetons de présence
654 Créances irrécouvrables
655 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
656 Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et libéralités
657 Charges exceptionnelles de gestion courante
658 Autres charges de gestion courante
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 651 Applicable: 2010
Le compte 651
1 DEFINITION
Le compte 651 : Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels,
droits et valeurs similaires
Enregistre (par son débit) le montant des redevances versées ou à verser par la
SONATRACH pour concessions de brevets, licences, logiciels, droits et valeurs
similaires.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Une redevance est une charge périodique incombant à l’utilisateur d’un brevet,
d’un droit de licence ou d’un autre droit.
Le compte 651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels,
droits et valeurs similaires » est uniquement utilisé à l’inscription de frais pour
l’exploitation d’actifs incorporels.
Ce compte ne concerne pas :
les redevances (non périodiques) versées, pour l’acquisition d’un brevet
ou d’un autre droit (répondant aux critères d’inscription à l’actif en
immobilisation incorporelle) ne constituent pas une charge mais entrent
alors dans le coût d’acquisition de l’élément d’actif
les redevances de crédit-bail ou location financement : le loueur
reconnaît alors le bien à l’actif dans son bilan et la contrepartie est
enregistrée en dette financière au compte 167 « dettes sur contrat de
location financement » pour le montant des loyers à payer et pour le
montant de la levée d’option
Le compte 651 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
6513 : Redevances
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
pour le net commercial et financier.
Les redevances sont donc comptabilisées au prix d’achat diminué des taxes
récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises,
ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du
compte 651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits
et valeurs similaires » (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial)
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période couverte par la redevance, les
écritures de régularisations (charges constatées d’avance, charges à payer et
produit à recevoir) permettent de rattacher les charges à l’exercice concerné
et à celui-là seulement.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement.
Ainsi, en fin d’exercice :
les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les redevances comptabilisées, et correspondant à une période de
location à courir sur l’exercice suivant, sont inscrites à la clôture au
débit du compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance »
(pour le montant hors taxe)
les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : les redevances correspondant à une
période de location courue sur l’exercice mais non comptabilisées à la
clôture, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
inscrites en charges à payer, à la clôture de l’exercice, au crédit du
compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le montant
TTC de la facture à recevoir)
les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
651 Redevances X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X
651 Redevances X
486 Charge constatée d’avance X
(contre-passation à l’ouverture de l’exercice)
651 Redevances X
44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 652 Applicable: 2010
Le compte 652
1 DEFINITION
Le compte 652 : Moins value sur sortie d’actifs immobilisés non financiers
Enregistre (par son débit), au moment de leur sortie, le montant de l’écart
négatif entre la valeur de sortie et la valeur nette comptable des actifs non
courants (immobilisations corporelles et incorporelles) autres que les
immobilisations financières.
Il est débité par le crédit d’un compte 20 « Immobilisation incorporelle » ou
d’un compte 21 « Immobilisation corporelle » 23 « Immobilisations en cours »
ou 24 « Equipements fixes et complexes de production », selon la nature de
l’actif.
Il est également débité par le débit :
des comptes d’amortissements et de pertes de valeur correspondants
d’un compte de trésorerie en cas de cession à un tiers
Ce compte ne concerne pas la sortie des actifs immobilisés financiers, à savoir
l’ensemble des éléments inscrits au compte 26 « Participations et créances
rattachées à des participations » et au compte 27 « Autres immobilisations
financières » (les titres immobilisés de l’activité de portefeuille, les autres
titres immobilisés ainsi que les prêts et créances).
Le compte 652 est constitué des comptes suivants :
Comptes 6520 - Moins values sur sortie d’immobilisations incorporelles :
6520 – actifs incorporels
Comptes 6521 - Moins values sur sortie d’immobilisations corporelles :
65210 – matériel de transports
65211 – terrains
3 COMPTABILISATION
Lors du paiement :
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 653 Applicable: 2010
Le compte 653
1 DEFINITION
Le compte 653 : Jetons de présence
Enregistre (par son débit) le montant des sommes versées ou à verser aux
mandataires sociaux en rémunération de leur seule activité au sein du conseil
d’administration de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte 4677 « Créditeurs divers » ou d’un compte
de trésorerie.
Le Conseil d’administration comprend les administrateurs, le président
directeur général (PDG), le directeur général (DG), et les directeurs généraux
délégués.
Ce compte ne concerne pas :
les salaires reçus par les mandataires sociaux au titre d’un contrat de
travail
les rémunérations exceptionnelles allouées aux mandataires sociaux pour
des missions ou mandats qui leur sont confiés n’entrant pas dans les
attributions de leur mandat social
les rémunérations du président du Conseil d’administration (PDG) ou des
directeurs généraux (DG)
Ces éléments sont à enregistrer au compte 631 « Rémunérations du
personnel ».
2 EVALUATION
Il s’agit d’une somme annuelle décidée en Assemblée Générale et fixée
globalement. Sa répartition est fixée par le Conseil d’administration.
Les jetons de présence constituent une charge de l’exercice au cours duquel le
conseil est tenu.
Les jetons de présence imputables à l’exercice clos, mais non comptabilisés au
cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment certain et évaluable,
sont constatés en charge à payer à la fin de cet exercice et inscrits au compte
4686 « Diverses charges à payer ».
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 654 Applicable: 2010
Le compte 654
1 DEFINITION
Le compte 654 : Créances irrécouvrables
Enregistre (par son débit) le montant des pertes sur créances devenues
irrécouvrables non constaté précédemment en perte de valeur.
Il est débité par le crédit du compte 416 « Clients douteux » ou par le crédit du
compte de créance concerné de la classe 4.
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte du
fait du débiteur. Il peut s’agir de la disparition du tiers, du résultat négatif des
poursuites engagées ou de l’action d’un contentieux ou simplement de la
relance par l’entreprise lorsqu’il s’agit de petites factures ne justifiant pas le
coût d’une procédure.
Ce compte ne concerne pas le montant des créances irrécouvrables liées à des
participations et le montant des pertes relatives à des opérations financières
qui sont, de par leur nature, à enregistrer en charges financières.
Le compte 654 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
Le montant à enregistrer en compte de créance irrécouvrable correspond au
montant net comptable, c'est-à-dire la valeur d’origine des créances devenues
irrécouvrables diminuée des éventuelles pertes de valeur pratiquées.
Il correspond donc, pour les comptes clients, au montant de créance douteuse
non constaté en perte de valeur, c’est-à-dire à la différence entre le montant
enregistré précédemment en perte de valeur (au compte 49) et celui enregistré
précédemment en créance douteuse (au compte 416) recalculé en HT.
Lorsque la preuve de l’irrécouvrabilité de la créance est démontrée, la perte
de valeur est alors imputée sur la créance.
Si le compte de créance n’est pas soldé, le solde est enregistré au compte 654
« Créances irrécouvrables ».
La perte irrécouvrable correspond au montant hors TVA de la créance. Il est
possible de récupérer la TVA collectée dès lors que l’opération de vente initiale
était soumise à la TVA.
3 COMPTABILISATION
En effet, une perte de valeur doit être constatée dès qu’une perte probable
apparaît sur une créance dont les effets sont jugés réversibles.
Dans ce cas, la créance n’a pas été constatée en perte de valeur pour la
totalité.
3.2 Cas où la créance n’a pas fait l’objet d’une perte de valeur
Pour les comptes de tiers : la créance initiale n’a pas été constatée en perte de
valeur au compte 49 « Pertes de valeur sur compte de tiers ».
Pour les comptes clients : la créance initiale n’a pas été portée au compte 416
« Clients douteux » et n’a pas été constatée en perte de valeur.
La TVA collectée initialement constatée est annulée.
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 655 Applicable: 2010
Le compte 655
1 DEFINITION
Le compte 655 : Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
Enregistre (par son débit) la rémunération du partenaire dans le cadre des
contrats d’association.
Il est débité par le crédit du compte 458 « Associés, opérations faites en
commun ou en groupement ».
Le compte 655 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
Le montant enregistré correspond à la part du chiffre d’affaires revenant au
partenaire.
La part de résultat revenant au partenaire est déterminée contractuellement.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 656 Applicable: 2010
Le compte 656
1 DEFINITION
Le compte 656 : Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et
libéralités
Enregistre (par son débit) le montant de charges qui ne se rapportent pas à
l’exploitation normale de l’entreprise, notamment des charges relatives aux
amendes et pénalités, subventions accordées, dons et libéralités.
Le compte 656 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est débité selon les cas :
par le crédit du compte 4677 « Créditeurs divers » lorsqu’il s’agit de
subventions, amendes et pénalités (fiscales, pénales et sociales) et de
pénalités de chargement
par le crédit du compte 401 « Fournisseur de charges diverses » lorsqu’il
s’agit de dons et libéralités
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6560 – Subventions accordées
6560 : Subventions accordées
Ce compte enregistre le montant des sommes allouées à des tiers à
titre de subventions.
Comptes 6561 – Amendes et pénalités
65610 : Amendes et pénalités fiscales
Ce compte enregistre le montant de toutes les pénalités,
majorations ou intérêts de retard.
Pénalités fiscales : elles correspondent à la fois aux :
3 COMPTABILISATION
- Si paiement immédiat :
par le crédit
d’un compte de trésorerie
- par le crédit du compte
4686 « Divers charges
à payer » (subventions,
amendes et pénalités - par le débit du compte
de toute nature) 486 « Autres charges
opérationnelles
- par le crédit du compte constatées d’avance »
408 « Factures à recevoir –
Charges diverses »
(dons et libéralités)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 657 Applicable: 2010
Le compte 657
1 DEFINITION
Le compte 657 : Charges exceptionnelles de gestion courante
Enregistre (par son débit) le montant des charges qui ne se rapportent pas à
l’exploitation normale de l’entreprise, notamment des charges relatives à des
écarts de caisse, des dotations exceptionnelles aux amortissements comptables
et dérogatoires, des pertes exceptionnelles sur stocks et des écarts non
justifiés sur stocks à la clôture, des écarts d’évaluation à la clôture des
immeubles de placement lorsqu’ils sont évalués à la juste valeur.
Le compte 657 est constitué des comptes suivants :
Comptes 6572 – Erreurs de caisse
Comptes 6577 – Dotation exceptionnelle aux amortissements
65771 : Dotation exceptionnelle - amortissements immobilisations
65772 : Dotation aux amortissements dérogatoires
Comptes 6579 – Autres charges exceptionnelles de gestion courante
65790 : Pertes exceptionnelles sur stocks
65792 : Ecart de juste valeur sur immeubles de placement
65799 : Diverses autres charges exceptionnelles - gestion courante
Ce compte enregistre les autres charges exceptionnelles qui n’ont
pas trouvé d’affectation dans d’autres comptes, (exemple :
remboursement de subvention d’exploitation…)
2 ERREURS DE CAISSE
Le compte 6572 enregistre les écarts de très faible valeur entre les espèces
physiques et les espèces enregistrées comptablement dans le cas où le montant
des espèces physiques est inférieur au montant des espèces comptables.
2.1 Evaluation des erreurs de caisse
Elles représentent les écarts de très faible valeur (écarts de quelques centimes
de dinars) que l’on peut constater entre les espèces détenues en caisse et le
solde du compte de caisse enregistré en comptabilité ; écarts constatés lors du
comptage physique de la caisse qui doit être effectué fréquemment.
Si le montant des espèces inventoriées est inférieur au montant des espèces
enregistrées en comptabilité (espèces physiques < espèces comptables), l’écart
sera porté au débit du compte 6572 « Erreur de caisse ».
En principe, chaque règlement effectué en espèces doit être justifié. La caisse
doit être vérifiée régulièrement afin de vérifier la concordance entre les
espèces détenues physiquement en caisse et le solde du compte de caisse
enregistré en comptabilité.
Tous les écarts sont enregistrés en compte de caisse (compte 53) afin de
comptabiliser l’inventaire physique des espèces.
Ne pas enregistrer à ce compte : les écarts positifs de caisse qui sont à
comptabiliser au compte 7572 « Erreurs de caisses » (espèces physiques >
espèces comptabilisées)
2.2 Comptabilisation des erreurs de caisse (compte 6572)
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 658 Applicable: 2010
Le compte 658
1 DEFINITION
Le compte 658 : Autres charges de gestion courante
Enregistre (par son débit) le montant des charges et des produits qui ne
concernent pas l’exercice en cours, ainsi que les malis sur emballages et les
débits sur achats et sur ventes.
Le compte 658 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 6583 – Malis sur emballages
Compte 6584 – Dédits sur achats et sur ventes
Compte 6586 – Charges sur exercices antérieurs
Compte 6587 – Reprise sur produits des exercices antérieurs
Compte 6589 – Diverses autres charges de gestion courante
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6583 Applicable: 2010
Le compte 6583
1 DEFINITION
Le compte 6583 : Malis sur emballages
Le compte 6583 « Malis sur emballages » est utilisé dans le cadre de la
déconsignation d’emballages. En cas de restitution à un prix inférieur à celui de
la consignation, la différence entre le prix de consignation et le prix de la
reprise est considérée comme une charge externe comptabilisée au compte
6583. De même, la non restitution en cas d’égarement ou de destruction est
comptabilisée au débit de ce compte.
Ce compte ne concerne pas la non restitution (si SONATRACH conserve
l’emballage) qui est comptabilisée selon la nature de l’emballage conservé :
en immobilisation au compte 2186 « Emballages récupérables » si
l’emballage est identifiable, a une durée d’utilisation supérieure à un an
et est contrôlé par la société
en consommation au compte 6025 « Emballages », si celui-ci n’est pas
identifiable
2 EVALUATION
La valeur constatée au compte 6583 « Malis sur emballages » représente :
la différence entre le prix de consignation et le prix de la reprise : en cas
de restitution à un prix inférieur à celui de la consignation
le montant de la consignation en cas de non restitution car l’entreprise a
égaré ou détruit l’emballage
Le compte 6583 est débité par le crédit du compte 4096 « Consignations
versées ». Initialement, la consignation est enregistrée au débit du compte
4096 « Consignations versées » par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de
stocks et services ».
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
4096 « Consignations
versées »
Malis sur emballages :
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6586 Applicable: 2010
Le compte 6586
1 DEFINITION
Le compte 6586 : Charges sur exercices antérieurs
Il s’agit de charges enregistrées sur l’exercice mais concernant des exercices
antérieurs.
Les comptes 6586 reprennent la classification détaillée du plan de comptes
(comptes 60 à 69) afin de permettre l’enregistrement par nature des charges
sur exercices antérieurs.
Ces comptes enregistrent également les éventuels ajustements entre le
montant enregistré en charge à la clôture et celui effectivement connu sur
l’exercice suivant.
Champs d’application des ajustements en compte 6586 :
Les charges entrant dans le champ d’application des ajustements en comptes
6586 « Charges sur exercices antérieurs » sont les charges relatives aux
comptes suivants (ayant pour contrepartie une dette fournisseur) :
60 « Achats consommés » (hormis les comptes de consommations)
61 « Services extérieurs » (hormis le compte 6131 Redevance sur
production d’hydrocarbure avec pour contrepartie un compte 447)
62 « Autres services extérieurs » (hormis les comptes 625 relatifs aux
indemnités versées aux salariés de SONATRACH et 627 Services bancaires)
651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et
valeurs similaires » (contrepartie : compte 401)
6562 « Dons et libéralités » (contrepartie : compte 401)
Les comptes de régularisation correspondants, relatifs aux dettes
fournisseurs et utilisés à la clôture des exercices, sont les comptes 408
« Fournisseurs – factures non parvenues » et 409 « fournisseurs
débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à obtenir ».
2 EVALUATION
2.1 Charges sur exercices antérieurs
La valeur constatée au compte 6586 « Charges sur exercices antérieurs » est
constituée du montant des charges constatées durant l’exercice et concernant
des exercices antérieurs.
2.2 Ajustements consécutifs à la clôture précédente
La valeur constatée correspond à l’écart entre le montant enregistré en charge
à la clôture (facture à recevoir/avoir à recevoir) et celui effectivement connu
sur l’exercice suivant :
dans le cas où le montant de la facture à recevoir enregistré à la clôture
de l’exercice N (charge à payer) est inférieur au montant de la facture
effectivement reçue en N+1 (pas assez constaté à la clôture)
dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir enregistré à la clôture de
l’exercice N (diminution de charge) est supérieur au montant de l’avoir
effectivement reçu en N+1 (trop constaté en avoir à la clôture)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6587 Applicable: 2010
Le compte 6587
1 DEFINITION
Le compte 6587 : Reprise sur produits des exercices antérieurs
Il s’agit de produits enregistrés durant les exercices antérieurs et annulés
pendant l’exercice en cours. Ces produits sont regroupés par nature (comptes
70 à 78).
Ces comptes enregistrent également les éventuels ajustements entre le
montant enregistré en produits à la clôture et celui effectivement émis sur
l’exercice suivant.
Champs d’application des ajustements en compte 6587 :
Les produits, entrant dans le champ d’application des ajustements en comptes
6587 « Reprises sur produits des exercices antérieurs », sont les produits
relatifs aux comptes suivants (ayant pour contrepartie une créance clients) :
70 « Ventes de marchandises et produits fabriqués, ventes de prestations
de services et produits annexes »
751 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciel et valeurs
similaires » (contrepartie : comptes clients)
Les comptes de régularisation correspondants, relatifs aux créances
clients et utilisés à la clôture des exercices, sont les comptes 418
« Clients – produits non encore facturés » et 419 « Clients créditeurs –
avances reçues, avances et acomptes versés, RRR à accorder et autres
avoirs à établir ».
Ajustements en compte par nature de produits (et non en compte 6587) :
Les produits, n’entrant pas dans le champ d’application des ajustements en
comptes 6587 « Reprises sur produits des exercices antérieurs », sont
notamment les produits relatifs aux comptes suivants :
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6589 Applicable: 2010
Le compte 6589
1 DEFINITION
Le compte 6589 : Diverses autres charges de gestion courante
Enregistre (par son débit) le montant des charges qui ne se rapportent pas à
l’exploitation normale et qui ne trouvent pas leur affectation dans un compte
65 spécifique.
Il est constitué du compte suivant :
65899 : Diverses autres charges de gestion courante
2 EVALUATION
La valeur enregistrée est le montant des charges qui ne concernent pas
l’exploitation normale de l’entreprise durant l’exercice et réalisés au titre du
dit exercice encours.
Le compte 6589 « Autres produits » est débité par le crédit du compte de dette
intéressée ou par un compte de trésorerie, s’il s’agit de constater un paiement.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit d’un compte
de trésorerie de la classe 5
(en cas paiement)
- par le crédit du compte
de dette de la classe 4
concerné
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 66 Applicable: 2010
Les comptes 66
1 DEFINITION
Les comptes 66 : Charges financières
Enregistrent (par leur débit) les charges d’intérêts ainsi que les pertes
financières supportées par SONATRACH à l’occasion de diverses opérations à
caractère financier.
Ce compte est subdivisé en fonction des besoins en information afin de faire
apparaître la nature ou l’origine des charges.
2 CLASSIFICATION
Le compte 66 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
661 Charges d’intérêts
664 Pertes sur créance liées à des participations
665 Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins values
666 Pertes de change
667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers
668 Autres charges financières
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 661 Applicable: 2010
Le compte 661
1 DEFINITION
Le compte 661 : Charges d’intérêts
Enregistre (par son débit) le montant des intérêts sur emprunts, dettes et
opérations de financement contracté par SONATRACH auprès des tiers (banque
ou autres tiers) se rapportant à la période comptable.
Il est débité par le crédit du compte de tiers concerné, lors du paiement des
intérêts ou par un compte de trésorerie.
Ce compte ne concerne pas les charges correspondant à la rémunération des
services bancaires (frais sur titres, sur effets, commissions pour ouvertures de
crédit…) qui sont enregistrés en charges d’exploitation, au compte 62 « Autres
services extérieurs » (compte 627).
Le compte 661 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6611 – Intérêts des emprunts
Le compte 6611 enregistre (au débit) le montant des intérêts concernant
les emprunts contractés par SONATRACH auprès des tiers (inscrits en
comptes 16). Il est subdivisé en :
66110 : intérêts des emprunts bancaires en dinars
66111 : intérêts des emprunts bancaires en devises
66113 : intérêts des locations financement
66119 : intérêts des autres emprunts
Le compte 66119 concerne notamment les intérêts relatifs aux
titres participatifs (inscrits au compte 161) et emprunts
obligataires (inscrits aux comptes 162 et 163).
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 664 Applicable: 2010
Le compte 664
1 DEFINITION
Le compte 664 : Pertes sur créances liées à des participations
Enregistre (par son débit) le montant des créances irrécouvrables liées à des
participations.
Il est débité par le crédit du compte 26 relatif aux créances rattachées à des
participations groupe (compte 266) et hors groupe (compte 267) ou à des
sociétés en participation (compte 268).
Les participations et créances rattachées à des participations sont des titres
dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entité, notamment
parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la société émettrice des
titres ou d’en avoir le contrôle : participations dans les filiales, les entreprises
associées ou les co-entreprises.
Les créances rattachées aux participations représentent les créances nées à
l’occasion de prêts octroyés à des entités dans lesquelles le prêteur détient une
participation (titres de participation ou autres formes de participation).
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte du
fait du débiteur, elle est établie suite à une décision d’opportunité émanant du
top management sur présentation d’un dossier.
Les pertes sur créance liées à des participations peuvent être assimilées à des
abandons de créances à caractère financier lorsqu’elles sont consenties par une
société mère à une filiale.
Le caractère financier d’un abandon de créance se reconnaît au fait que :
la société mère vient en aide à sa filiale en qualité d’associé
et que la nature de la créance (prêt, avance) n’est pas commerciale
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 665 Applicable: 2010
Le compte 665
1 DEFINITION
Le compte 665 : Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins-values
Enregistre (par son débit), à la clôture, lors de leur évaluation, le montant de
l’écart négatif entre la juste valeur et la valeur comptable des actifs financiers
évalués à leur juste valeur.
Il est débité en contrepartie des comptes d’actifs financiers concernés.
Les actifs financiers concernés ici sont les actifs financiers courants :
principalement les valeurs mobilières de placement (VMP) et les instruments
financiers dérivés comptabilisés au niveau des comptes de la classe 5.
Les actifs financiers courants sont des actifs détenus essentiellement à des fins
de transactions ou pour une courte durée (12 mois qui suivent la clôture).
Ils représentent des liquidités ou quasi-liquidités dont l’utilisation n’est pas
soumise à des restrictions et ils sont acquis par l’entité en vue de réaliser un
gain en capital à brève échéance.
Ils s’opposent aux actifs financiers non courants comptabilisés aux comptes de
la classe 2 qui ne sont pas concernés par le compte 765.
Ce compte ne concerne pas :
les pertes supportées lors de la cession de ces mêmes actifs financiers
courants évalués à la juste valeur qui sont alors à comptabiliser au
compte 667 « Pertes nettes sur cession d’actifs financiers »
les actifs financiers non courants évalués à la juste valeur en capitaux
propres (titres de l’activité de portefeuille de la classe 2) et les
investissements nets dans une filiale étrangère : l’écart entre la juste
valeur et la valeur comptable est imputé directement en capitaux
propres (au compte 104)
les éléments financiers évalués à leur coût amorti (actifs financiers non
courants, autres que ceux évalués à la juste valeur en capitaux propres)
Le compte 665 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6650 : Ecart d’évaluation s/VMP – Moins values
Ce compte concerne les écarts d’évaluation à la clôture des VMP
comptabilisées aux comptes 50.
6652 : Ecart d’évaluation s/instrument fin. dérivés - Moins value
Ce compte concerne les écarts d’évaluation à la clôture des
instruments financiers dérivés comptabilisés aux comptes 52.
6659 : Ecart d’évaluation s/autre actif fin. Courant – Moins values
Ce compte concerne les écarts d’évaluation à la clôture des autres
actifs financiers courants ne trouvant pas d’affectation dans les
comptes ci-dessus.
2 EVALUATION
Les actifs financiers entrant dans le champ d’une évaluation à la juste valeur
en résultat doivent être évalués à la clôture de chaque exercice.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé, entre
parties bien informées, consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale. Il représente la valeur de marché des titres.
La moins-value est évaluée par différence entre la valeur de marché et la
valeur comptable de l’actif à la date d’arrêté des comptes.
Ainsi, la valeur de marché et la valeur des titres figurant en comptabilité sont
comparées. Si l’écart est négatif (la valeur de marché est inférieure à la valeur
de l’actif), il représente une moins value.
Cette moins value doit être comptabilisée systématiquement en résultat de la
période au débit du compte 665 « Ecart d’évaluation sur actifs financiers –
moins-values ».
Dans le cas d’une plus-value constatée à la clôture, celle-ci est enregistrée au
crédit du compte 765.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 666 Applicable: 2010
Le compte 666
1 DEFINITION
Le compte 666 : Différences de change (pertes)
Enregistre (par son débit) le montant des pertes de change supportées par
SONATRACH au cours de l’exercice, lors du dénouement des opérations
effectuées en monnaies étrangères, ainsi que le montant des pertes latentes, à
la clôture de chaque exercice, si le dénouement de ces opérations intervient
sur des exercices ultérieurs.
Ce compte n’est jamais débité par un compte relatif aux immobilisations
incorporelles et corporelles, par un compte de stocks, de charges ou de
produits qui représentent des éléments non monétaires comptabilisés au coût
historique dans une monnaie étrangère.
Seuls les éléments monétaires constitués par des opérations commerciales
(comptes de créances/dettes) et financières (éléments d’actifs et de passifs
financiers et éléments de trésorerie) peuvent faire l’objet d’une perte de
change.
Ce compte ne concerne pas les variations de change affectant les
investissements nets dans une entité étrangère. Il s’agit notamment de
créances et de dettes vis-à-vis d’entités étrangères (autre qu’une créance
client ou une dette fournisseur) dont le règlement n’est pas planifié ou n’est
pas probable dans un avenir proche (prêts accordés à une entité sans conditions
particulières de remboursement).
A la date d’arrêté des comptes, les ajustements de variations de change sur
investissements nets dans une filiale étrangère sont constatés en capitaux
propres, au compte 104 « écart d’évaluation » jusqu’à la sortie de ces
investissements nets, date à laquelle les écarts de change sont comptabilisés
en produits et en charges (gain ou pertes de change).
Le compte 666 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Au règlement
Lorsque la naissance et le règlement des créances ou des dettes s’effectuent
dans le même exercice, les écarts (en raison de la variation des cours de
change) constituent des pertes ou des gains de change.
Lors du règlement ou du paiement (dénouement de l’opération), ces écarts sont
évalués par rapport aux valeurs d’entrée figurant en comptabilité en compte de
créances ou de dettes.
Ces écarts résultent de la différence entre la valeur comptabilisée à l’origine
et le montant encaissé ou payé au cours de la période comptable de règlement.
Si ces écarts représentent des pertes de change, ils donnent lieu à des
diminutions de liquidités ou des augmentations d’exigibilités dues aux
évolutions des cours des devises.
Les pertes de change sont à inscrire dans les charges financières de l’exercice.
Elles sont comptabilisées au compte 666 « Perte de change ».
2.2 A la clôture
Lorsque des éléments monétaires (trésorerie et éléments d’actif et de passif
devant être reçus ou payés pour des montants de liquidités fixes ou
déterminables) libellés en monnaies étrangères subsistent au bilan à la date de
clôture de l’exercice :
A la clôture de l’exercice, leur enregistrement initial est corrigé sur la base du
dernier cours de change à cette date.
Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (coûts
historiques) et celles résultant de la conversion à la date d’inventaire vont
augmenter ou diminuer les montants initiaux.
Si ces différences constituent des pertes, elles constituent des charges
financières de l’exercice, sous réserves des limites éventuelles telles que les
couvertures de change : les pertes ne sont comptabilisées en compte de
résultat qu’à concurrence du risque non couvert.
Les pertes de change sont comptabilisées sur l’exercice, au compte 666 « Perte
de change ».
Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.
Remarque : Le NPC n’a pas repris les comptes d’écarts de conversion actifs et
passifs. Il n’y a donc plus lieu de passer par des comptes de bilan mais par des
comptes de gestion (charges et produits) et les écritures de clôture concernant
les gains et pertes de change latents ne sont pas contre-passées.
3.2 A la clôture
3.2.1 En cas de perte de change latente sur compte de tiers
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 667 Applicable: 2010
Le compte 667
1 DEFINITION
Le compte 667 : Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers
Enregistre (par son débit) les moins values sur cessions d’actifs financiers.
Il y a moins-value (ou perte nette) lorsque la valeur de cession d’un élément de
l’actif atteint un montant inférieur à celui de sa valeur nette comptable.
La valeur nette comptable correspond à la valeur d’origine :
diminuée des amortissements et des pertes de valeur pratiqués dans le
cas d’un actif évalué au coût amorti
diminuée des écarts pratiqués à chaque clôture dans le cas d’un actif
évalué à la juste valeur
Le compte 667 est débité, selon les cas :
par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 26
« titres de participations et créances rattachées » s’il s’agit de titres
dont la cession n’est pas envisagée dans un avenir proche (évalués au
coût amorti)
par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 27
« titres immobilisés » s’il s’agit d’autres titres immobilisés ou de prêts et
créance émis conservés jusqu’à l’échéance (évalués au coût amorti)
par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 50
« valeurs mobilières de placement » s’il s’agit d’une cession de VMP
(évalués à la juste valeur en résultat)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 668 Applicable: 2010
Le compte 668
1 DEFINITION
Le compte 668 : Autres charges financières
Enregistre (par son débit) le montant des intérêts, se rapportant à la période
comptable, sur les autres frais financiers, les opérations de couvertures et les
escomptes accordés.
Il est débité, lors du paiement des intérêts ou des frais, par le crédit d’un
compte de trésorerie.
Ce compte ne concerne pas les charges correspondant à la rémunération des
services bancaires (frais sur titres, sur effets, commissions pour ouvertures de
crédit…) qui sont enregistrées en charges d’exploitation, au compte 62 « Autres
services extérieurs » (compte 627).
Le compte 668 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6682 - Charges d’intérêts sur instruments financiers dérivés
Couverture : ensemble de techniques permettant de se prémunir
contre certains risques. La couverture consiste à anticiper et à
apprécier le risque encouru de manière à sélectionner l’instrument
de protection le plus adapté.
En matière financière, les risques faisant l’objet de couverture
sont les risques de taux, de change ou les risques du marché.
66820 : Charges d’intérêts sur les opérations de couverture
66829 : Autres charges d’intérêts - instruments fin. dérivés
Ces comptes concernent les charges d’intérêts sur opérations de
couverture et autres charges relatives comptabilisées au compte 52
« Instruments financiers dérivés ».
Cette écriture est à contre-passer, sur l’exercice suivant, afin que la charge
soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.1.2.3 Sur l’exercice suivant en N+1 :
Contre-passation de l’écriture de la charge constatée d’avance :
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 67 Applicable: 2010
Les comptes 67
1 DEFINITION
Les comptes 67 « Eléments extraordinaires – charges » ne sont utilisés que dans
des circonstances exceptionnelles pour l’enregistrement d’opérations
extraordinaires comme par exemple en cas d’expropriation ou en cas de
catastrophe naturelle imprévisible.
L’existence de ces comptes se justifie du fait que la nature et le montant de
chaque élément extraordinaire doivent être indiqués séparément au niveau des
états financiers.
Ces comptes enregistrent l’ensemble des charges relatives à des événements
extraordinaires.
2 CLASSIFICATION
Le compte 67 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
Comptes 671 - Catastrophes naturelles (charges)
6712 : Charges liées aux catastrophes naturelles (immobilisations)
6713 : Charges liées aux catastrophes naturelles (stocks)
6719 : Autres charges liées aux catastrophes naturelles
Comptes 672 – Expropriation (charges)
6722 : Charges liées à l’expropriation (immobilisations)
6729 : Autres charges liées à l’expropriation
3 EVALUATION
3.1 Charges de catastrophe naturelle ou d’expropriation
Toutes les charges liées et imputables directement à une catastrophe naturelle
ou à une expropriation sont enregistrées aux comptes 67 prévu à cet effet et
non en charges par nature, (exemple : charges de reconstruction, charges
d’honoraires d’experts).
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers,
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Le compte 67 est débité du compte 4677 « Créditeurs divers ».
3.2 Traitement comptable des sorties d’immobilisations et de stocks
Lors de la sortie d’un stock ou d’une immobilisation, l’indemnité d’assurance
catastrophe naturelle ou d’expropriation est considérée comme constituant le
prix de cession de l’actif concerné. La sortie entraîne alors :
la constatation d’un prix de cession (correspondant à l’indemnité reçue)
l’annulation des amortissements (pour les immobilisations)
l’annulation des éventuelles pertes de valeur
la sortie de l’actif concerné (valeur brute)
Le prix de cession et la valeur nette comptable (valeur brute diminuée des
amortissements et des pertes de valeur éventuelles) de l’actif sont compensés.
Si le prix de cession est supérieur à la valeur nette comptable, l’écart
représente une plus value à enregistrer directement en compte de
résultat au crédit du compte 771 (en cas de catastrophes naturelles) ou
772 (en cas d’expropriation).
Si le prix de cession est supérieur à la valeur nette comptable, l’écart
représente une moins value à enregistrer directement en compte de
résultat au débit du compte 671 (en cas de catastrophes naturelles) ou
672 (en cas d’expropriation).
3.3 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la charge dont le montant est
suffisamment certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture
de l’exercice, au crédit du compte 4686 « catastrophes naturelles ou
expropriation – charges à payer » (pour le montant TTC de la facture à
recevoir).
28X Amortissements X
29X Pertes de valeur X
67X Eléments extraordinaires – charges X
5XX Compte de trésorerie X
2XX Immobilisation (valeur brute) X
28X Amortissements X
29X Pertes de valeur X
5XX Compte de trésorerie X
2XX Immobilisations X
77X Eléments extraordinaires – produits X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 68 Applicable: 2010
Les comptes 68
1 DEFINITION
Les comptes 68 : Dotations aux amortissements, provisions, pertes de valeur
Enregistrent (par leur débit), à la clôture, le montant des charges calculées
annuellement relatives aux dotations aux amortissements, pertes de valeur et
provisions.
Il est débité par le crédit soit d’un compte d’amortissement, d’un compte de
perte de valeur ou d’un compte de provision selon le cas.
La dotation peut être enregistrée en fonction des périodes comptables retenues
à l’intérieur de l’exercice, la régularisation éventuelle intervient lors du
dernier enregistrement de l’exercice afin que la dotation constatée
corresponde au calcul annuel.
Un amortissement correspond à la consommation des avantages économiques
liés à un actif corporel ou incorporel.
Une perte de valeur constate une diminution de la valeur d’un actif.
Une provision est un passif dont l’échéance ou le montant est incertain.
2 CLASSIFICATION
Le compte 68 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
681 Dotations amortissements et pertes de valeur, actifs non courants
682 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur des
biens mis en concession
683 Dotations aux provisions
685 Dotations aux pertes de valeur, actifs courants
686 Dotations amortissements et pertes de valeur, éléments financiers
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 68
SOUS COMPTE : 681 Applicable: 2010
Le compte 681
1 DEFINITION
Le compte 681 : Dotations aux amortissements et pertes de valeur – actifs
non courants
Enregistre (par son débit), généralement en fin d’exercice, le montant des
dotations de l’exercice en cours relatives aux amortissements et pertes de
valeur des immobilisations incorporelles, des immobilisations corporelles, des
équipements fixes et complexes de production et des immobilisations en cours.
Il est débité par le crédit d’un compte d’amortissement des immobilisations
(comptes 280, 281 ou 284), d’un compte de pertes de valeur sur
immobilisations (comptes 290, 291 ou 294), d’un compte de pertes de valeur
sur les en-cours (293) selon le cas.
Les actifs non courants concernés ici par les dotations aux amortissements et
les pertes de valeur sont des actifs destinés à être utilisés d’une manière
continue pour les besoins des activités de SONATRACH tels que :
des immobilisations incorporelles (frais de développement
immobilisables, concession et droits similaires, brevets, logiciels,
licences, marques, écart d’acquisition ou goodwill…),
des immobilisations corporelles (constructions, agencements et
aménagements de terrain, installations techniques),
des immobilisations en cours (non concernés par les amortissements)
des équipements fixes et complexes de production
des actifs non courants acquis par le biais de subventions
d’investissement ou d’équipement (inscrits au compte 131)
des actifs non courants loués dans le cadre d’un contrat de location
financement pour le loueur (ce dernier reconnaît en effet le bien dans
son bilan et la contrepartie est une dette financière enregistrée en 167)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 68
SOUS COMPTE : 682 Applicable: 2010
Le compte 682
1 DEFINITION
Le compte 682 : Dotations aux amortissements, provisions et pertes de
valeur des biens mis en concession
Enregistre (par son débit) le montant des dotations annuelles relatives aux
amortissements, pertes de valeur et provisions des immobilisations mises en
concession et destinées à être utilisées d’une manière continue pour les
besoins des activités de SONATRACH.
Il est débité par le crédit d’un compte d’amortissement des immobilisations
mises en concession (comptes 282), de pertes de valeur sur immobilisations
(comptes 292) ou de provision pour charges (compte 156) selon le cas.
Les dotations aux provisions concernent ici les provisions constituées pour
renouvellement des immobilisations (concession) inscrites au compte 156 :
les entreprises concessionnaires, en vertu d’obligations contractuelles,
peuvent être tenues de renouveler ou de remettre en état les
immobilisations figurant dans la concession avant de les transférer en fin de
contrat au concédant ou à un tiers.
Ce compte ne concerne pas :
les dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les
immobilisations non mises en concessions
les dotations aux pertes de valeur concernant les stocks, comptes de
tiers et les éléments financiers
les dotations aux provisions non courantes et courantes n’étant pas
relatives aux immobilisations mises en concession
les éléments mentionnés au paragraphe « ce compte ne concerne pas »
(point 1. Définition des comptes 68)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 68
SOUS COMPTE : 683 Applicable: 2010
Le compte 683
1 DEFINITION
Le compte 683 : Dotations aux provisions
Enregistre (par son débit), généralement en fin d’exercice, le montant des
dotations de l’exercice en cours relatives aux provisions classées au bilan en
non courant et courant.
Il est débité par le crédit du compte 15 pour les provisions pour charges ou par
le crédit du compte 481 pour les provisions courantes.
Les dotations aux provisions non courantes concernent les provisions inscrites
aux comptes 15 « Provisions pour charges – passifs non courants », à savoir :
les provisions pour risques constituées entre autres pour litiges, pertes
ou pénalités sur marchés à terme (inscrites aux comptes 151)
les provisions pour pensions et obligations similaires : pensions,
complément de retraite et allocations de départ à la retraite (153)
les provisions constituées pour impôts (comptes 155)
les autres provisions pour charges (comptes 158) comprenant notamment
les provisions constituées pour gratification médailles du travail
qui doivent être distinguées des provisions pour engagements de
retraite
les provisions constituées dans le cadre des contrats à long terme
déficitaires enregistrés suivant la méthode à l’avancement (pour
le traitement comptable de ces contrats : se référer au compte
417 du manuel de comptabilité générale de la classe 4)
Les dotations aux provisions courantes concernent les provisions inscrites aux
comptes 481 « Provisions pour charges – passifs non courants ».
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 68
SOUS COMPTE : 685 Applicable: 2010
Le compte 685
1 DEFINITION
Le compte 685 : Dotations aux pertes de valeur – actifs courants
Enregistre (par son débit) le montant des dotations annuelles relatives aux
pertes de valeur des actifs courants de SONATRACH.
Il est débité par le crédit d’un compte de correction de valeur :
comptes 39 pour les pertes de valeur sur comptes de stocks et en cours
comptes 49 pour les pertes de valeur sur comptes de tiers
Ce compte ne concerne pas :
les dotations aux pertes de valeur concernant les immobilisations et les
éléments financiers
les éléments mentionnés au paragraphe « Ce compte ne concerne pas »
(point 1. Définition des comptes 68)
Le compte 685 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il se subdivise de la manière suivante : 685 + 1 : pour les pertes de valeur.
Le compte 6851 est ensuite suivi du chiffre 3 pour les comptes de stocks ou du
chiffre 4 pour les comptes de créances.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
Compte 6851 – Dotations aux pertes de valeur, actifs courants
68513 : Dotation aux pertes de valeur sur stocks
68514 : Dotation aux pertes de valeur sur créances
Ce compte ne concerne pas les dotations aux pertes de valeur des
avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations
(enregistrées aux comptes 681123).
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 68
SOUS COMPTE : 686 Applicable: 2010
Le compte 686
1 DEFINITION
Le compte 686 : Dotations aux amortissements et pertes de valeur –
éléments financiers
Enregistre (par son débit) le montant des dotations annuelles relatives aux
pertes de valeur et provisions des actifs financiers de SONATRACH évalués à la
clôture au coût amorti (et non ceux évalués à la juste valeur).
Il est débité par le crédit d’un compte de perte de valeur : comptes 29 pour les
actifs financiers immobilisés et comptes 59 pour les actifs financiers courants.
Les éléments financiers évalués au coût amorti sont soumis à la clôture de
chaque exercice à un test de dépréciation afin de constater une éventuelle
perte de valeur, conformément aux règles générales d’évaluation des actifs.
Les actifs financiers non courants concernés ici correspondent :
aux participations et créances rattachées à des participations (dans les
sociétés Algériennes et étrangères) quand elles sont évaluées au coût
amorti
aux autres titres immobilisés détenus jusqu’à échéance (placement à
long terme)
aux autres actifs immobilisés : prêts et créances émis par SONATRACH et
que l’entreprise n’a pas l’intention ou la possibilité de vendre à court
terme (prêts à plus de 12 mois consentis à des tiers)
Les actifs financiers courants évalués au coût amorti, correspondent :
aux créances auprès des banques, établissements financiers et assimilés
aux régies d’avances et accréditifs
2 EVALUATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 69 Applicable: 2010
Les comptes 69
1 DEFINITION
Enregistrent (par leur débit) le montant des impôts sur les résultats et assimilés
dus par SONATRACH.
L’impôt sur les résultats est un impôt assis sur les résultats réalisés par
SONATRACH, avant toute décision de distribution.
Toutes les personnes morales qui exercent une activité à caractère lucratif sont
passibles, sauf exonérations particulières prévues par les textes, de l’impôt sur
les résultats.
2 CLASSIFICATION
Le compte 69 « Impôts sur les résultats et assimilés » est un compte de
regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
692 Impôts différés actifs
693 Impôts différés passifs
695 Impôts s/les bénéfices basés s/les résultats des activités ordinaires
698 Autres impôts sur les résultats
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 69
SOUS COMPTE : 692 Applicable: 2010
Le compte 692
1 DEFINITION
Le compte 692 : Impôts différés actifs
Enregistre (par son crédit) les montants d’impôts différés actifs correspondant
aux montants d’impôts sur les résultats recouvrables au cours d’exercices
futurs.
Le compte 692 est à la fois un compte de regroupement et non d’imputation.
2 EVALUATION
Le montant des impôts différés actifs est déterminé à chaque clôture d'exercice
sur la base de la réglementation fiscale en vigueur à la date de clôture, sans
calcul d'actualisation, et résultant :
d'un décalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une
charge en comptabilité et sa prise en compte dans la base fiscale
de déficits fiscaux ou de crédits d'impôts reportables dans la mesure où
leurs imputations sur des bénéfices fiscaux ou des impôts futurs est
probable
des éliminations et retraitements effectués dans le cadre de l'élaboration
d'états financiers consolidés
Les impôts différés correspondant à chaque catégorie de différence temporelle
ou à chaque catégorie de pertes fiscales ou de crédits d'impôt non utilisés sont
enregistrés distinctement. Une compensation est possible au niveau de la
présentation du bilan et du compte de résultat uniquement lorsque :
les débits et les crédits relèvent de la même administration fiscale pour
la même entité imposable
il existe un droit juridiquement exécutoire de compenser compte tenu de
la nature et de l'origine de l'impôt concerné
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 69
SOUS COMPTE : 693 Applicable: 2010
Le compte 693
1 DEFINITION
Le compte 693 : Impôts différés passifs
Enregistre (par son débit) les montants d’impôts différés passifs correspondant
aux montants d’impôts sur les résultats payables au cours d’exercices futurs.
Le compte 693 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
Le montant des impôts différés passifs est déterminé à chaque clôture
d'exercice sur la base de la réglementation fiscale en vigueur à la date de
clôture, sans calcul d'actualisation, et résultant :
d'un décalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une
charge en comptabilité et sa prise en compte dans la base fiscale
de déficits fiscaux ou de crédits d'impôts reportables dans la mesure où
leurs imputations sur des bénéfices fiscaux ou des impôts futurs est
probable
des éliminations et retraitements effectués dans le cadre de l'élaboration
d'états financiers consolidés
Les impôts différés correspondant à chaque catégorie de différence temporelle
ou à chaque catégorie de pertes fiscales ou de crédits d'impôt non utilisés sont
enregistrés distinctement.
Une compensation est possible au niveau de la présentation du bilan et du
compte de résultat uniquement lorsque :
les débits et les crédits relèvent de la même administration fiscale pour
la même entité imposable
il existe un droit juridiquement exécutoire de compenser compte tenu de
la nature et de l'origine de l'impôt concerné
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 69
SOUS COMPTE : 695 Applicable: 2010
Le compte 695
1 DEFINITION
Le compte 695 : Impôts sur les bénéfices basés sur les résultats des activités
ordinaires
Enregistre (par son débit) le montant de l’impôt sur les bénéfices basés sur les
résultats des activités ordinaires.
Il est débité par le crédit du compte 444 « Etat, impôts sur les résultats », et
plus précisément par le compte 4441 « Impôts sur les bénéfices des sociétés
IBS ».
Le compte 695 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation
2 EVALUATION
Le montant de l’impôt est déterminé d’après des règles fixées en matière
d’impôts.
3 COMPTABILISATION
695 Impôts sur les bénéfices basés sur les résultats des X
activités ordinaires
44412 Impôts sur les bénéfices des sociétés IBS (impôt dû) X
44412 Impôts sur les bénéfices des sociétés IBS (solde compte) X
44411 Avances s/impôt IBS (solde de l’avance) X
5XX Compte de trésorerie X
44412 Impôts sur les bénéfices des sociétés IBS (solde compte) X
44411 Avances sur impôt IBS X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 69
SOUS COMPTE : 698 Applicable: 2010
Le compte 698
1 DEFINITION
Le compte 698 : Autres impôts sur les résultats
Enregistre (par son débit) le montant des impôts sur les résultats, à l’exception
de celui basé sur les résultats des activités ordinaires. Ce compte concerne
notamment les Impôts directs pétroliers assimilés à un impôt complémentaire
sur le résultat.
Il est débité par le crédit du compte 444 « Etat, impôts sur les résultats », et
plus précisément par le compte 4442 « Impôts complémentaires sur les
résultats ICR ».
Le compte 698 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
Le montant de l’impôt est déterminé d’après des règles fixées en matière
d’impôts.
3 COMPTABILISATION