Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas Z – Corrigé

1. Déterminer le coût préétabli d'une unité de produit Z

Eléments Quantités C.U.P Total

Matière 3 3,20 9,60

M.O.D 5 18,00 90,00

CI centre usinage 2 34,00 68,00

Coût de production unitaire
1 - 167,60
préétabli (C.P.P.U.T)

2. À l'aide d'un tableau, mettre en évidence les écarts entre les coûts réels et les coûts
préétablis pour la production réelle.

Rappel de cours.
Qpc des C.D = (Quantité unitaire préétablie de la CD concernée) * (Nombre réel de produits fabriqués)

Qpc des C.I = (Nombre d’U.O préétabli pour fabriquer un produit) * (Nombre réel de produits fabriqués)

Ecarts
Réel Préétabli constaté
Réel – Préétabli constaté
> 0 <0
Qr C.U.R T Qpc C.U.P T
(déf) (fav)
Matière
1 800 3,24 5 832,00 3 * 580 = 1 740 3,20 5 568,00 264,00 -
M.O.D
3 100 17,90 55 490,00 5 * 580 = 2 900 18,00 52 200,00 3 290,00 -

CI usinage 1 150 35,20 40 480,00 2 * 580 = 1 160 34,00 39 440,00 1 040,00 -

Coût de
580 175,52 101 802,00 580 167,60 97 208,00 4 594,00 -
production
Ecart global
= 4 594,00 (déf)

3. Procéder à l'analyse des écarts sur charges directes.

Rappels de cours.
Pour les charges directes
=> E/Q = (QR – Qpc) * C.U.P

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * Q.R

Application à l’exemple.

- Analyse des écarts sur la matière 1ère

=> E/Q = (QR – Qpc) * C.U.P => E/Q = (1 800 – 1 740) * 3,20 = 192 (déf)

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R) => E/C = (3,24 – 3,20) * 1 800 = 72 (déf)

Vérification.
192 + 72 = 264 (déf)

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- Analyse des écarts sur la M.O.D

=> E/Q = (QR – Qpc) * (C.U.P) => E/Q = (3 100 – 2 900) * 18,00 = 3 600,00 (déf)

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R) => E/C = (17,90 – 18,00) * 3 100 = - 310,00 (fav)

Vérification.
3 600,00 – 310,00 = 3 290,00 (déf)

4. À l'aide des informations fournies en annexe 3, analyser l'écart sur charges

indirectes (charges du centre usinage).

Rappel de cours.
E/B = [(Qr * CUR)] – B

Avec B = (C.V.U.P * Ar) + CF

=> C.V.U.P = Charge variable unitaire préétablie du centre concerné (pour une activité standard)
=> En fait, C.V.U.P = Partie variable du coût d'une UO du centre, pour une activité standard.

=> Ar = Nombre réel d'UO du centre concerné

=> CF = Charges fixes préétablies totales du centre, pour une activité considérée comme normale.

E/A = B – (C.U.P * A.R)

E/R = C.U.P * (A.R – Apc)

Application à l’exemple.

- Ecart sur budget

=> C.V.U.P = 33 280/1 300 = 25,60
=> Ar = 1 150
=> Cf = 10 920

=> E/B = (1 150 * 35,20) – [(25,60 * 1 150) + 10 920] => E/B = 40 480 – 40 360
=> E/B = 120 (déf)

- Ecart sur activité

E/A = 40 360 – (34,00 * 1 150) => E/A = 1 260 (déf)

- Ecart sur rendement

E/R = 34,00 * (1 150 – 1 160) => E/R = - 340 (fav)

Vérification.
120 + 1 260 – 340 = 1 040 (déf)

5. Identifier les écarts significatifs.

Les écarts les plus significatifs concernent la M.O.D et l’atelier usinage
Pour la M.O.D on s’aperçoit que c’est la quantité d’heures qui a "dérapé".
=> + 6,90 % par rapport au montant prévu (3 600/52 200)

Pour l’atelier usinage c’est l’écart sur activité qui est le plus significatif.
=> + 3,19 % par rapport au montant prévu (1 260/39 440)

6. Commenter l'ensemble des résultats obtenus.

Le coût unitaire de production est supérieur de 4,73 % par rapport au coût prévu (175,52/167,60).

Cette différence est importante et il conviendra de remédier à cette dérive surtout si cet écart continu
pour les périodes suivantes.

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