Contrôle de gestion

Calcul et analyse des écarts

Cas First – Corrigé

1) Coût réel pour le mois de juin N

Rappels de cours.
Le coût réel de la période est obligatoirement donné par l’énoncé.

D’autre part il faut se souvenir à quoi correspond ce coût réel de la période.

Coût finition ECI

+ Coût des produits commencés et finis sur la période
+ Coût début ECF

= Coût réel de la période

Il vient :

Éléments Quantités Prix unitaire Total

Matières premières 3 200 22,75 72 800,00

Main d’œuvre directe 2 999 70,00 209 930,00

Charges indirectes 3 702 60,00 222 120,00

Coût réel de la période 504 850,00

Le coût réel constaté pour le mois de juin s’élève à 504 850 €.

Bien comprendre que cette somme a servi à finir les 40 ECI, à fabriquer entièrement 920 PF sur la
période (960 – 40) et à commencer 60 ECF.

2) Coût réel des 960 produits X finis au 30/06/N

Remarque.
Ici l’énoncé nous donne directement le nombre de produits X complètement terminés au 30/06/N => 960

Ne pas confondre avec le nombre de produits finis, commencés et finis sur la période => 960 – 40 = 920

Rappel de cours.

Première méthode.
Valeur des ECI
+ Coût de finition des ECI
+ Coût des produits commencés et finis sur la période

= Coût des produits finis sur la période (ou coût de la production terminée)

ou

Deuxième méthode.
Coût réel de la période
- Coût début des ECF
+ Valeur ECI

= Coût des produits finis sur la période

Remarque.
L’énoncé précise, dans un souci de simplification, que les en-cours seraient évalués en fonction d’un degré de finition
fixé à l’avance et à un coût fixé à l’avance (le coût préétabli).

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Première méthode.

Valeur des ECI 8 096,00 (1)

+ Coût finition ECI + 12 480,00 (2)

+ Coût produits finis commencés et finis sur la période + 480 226,00 (3)

= Coût des produits finis sur la période = 500 802,00

(1) => [(70,40 * 100 %) + (216 * 40 %) + (228 * 20 %)] * 40

(2) => [(216 * 60 %) + (228 * 80 %)] * 40

(3) => Coût des produits finis commencés et finis sur la période
=> Coût réel de la période – Coût début des ECF – Coût de finition des ECI

504 850,00
– 60 * [(70,40 * 100 %) + (216 * 40 %) + (228 * 20 %)]
– 40 * [(216 * 60 %) + (228 * 80 %)]
= 480 226,00

Deuxième méthode.

Coût réel période 504 850,00 (1)

- Coût début ECF - 12 144,00 (2)

+ Valeur des ECI + 8 096,00 (3)

= Coût des produits finis sur la période = 500 802,00

(1) => cf tableau ci-avant de la première question = 504 850,00

(2) => [(70,40 * 100 %) + (216 * 40 %) + (228 * 20 %)] * 60

(3) => [(70,40 * 100 %) + (216 * 40 %) + (228 * 20 %)] * 40

3) Détermination des différents coûts préétablis

3a) Coût préétabli de la production prévue

Rappel de cours.
Qpp des CD = (Quantité unitaire préétablie de la CD concernée) * (Nombre de produits prévu)

Qpp des CI = (Nombre d’U.O préétabli pour fabriquer un produit) * (Nombre de produits prévu)

Dans cet exercice, il est prévu de fabriquer 1 000 produits

Éléments
Qpp Cup Total

Matières premières 3 200 (1) 22,00 70 400,00

Main d’œuvre directe 3 000 (2) 72,00 216 000,00

CI 4 000 (3) 57,00 228 000,00

Coût de production 1 000 514,40 514 400,00

(1) = 3,20 * 1 000 (2) = 3 * 1 000 (3) = 4 * 1 000

On constate que l’on retrouve le même coût de production préétabli unitaire total (CPPUT) que dans
l’énoncé (et heureusement !).

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3b) Coût de la production terminée au 30/06/N

Rappel de cours.
Qpt des CD = (Quantité unitaire préétablie de la CD) * (Nombre de produits terminés)

Qpt des CI = (Nombre d’U.O pour fabriquer un produit) * (Nombre de produits terminés)

Dans cet énoncé le nombre de produits terminés = 960

Quantité préétablie
Éléments CUP Total
terminée (Qpt)

Matières premières 3 072 (1) 22,00 67 584,00

Main d’œuvre directe 2 880 (2) 72,00 207 360,00

CI 3 840 (3) 57,00 218 880,00

Coût de production 960 514,40 493 824,00

(1) = 3,2 * 960 (2) = 3 * 960 (3) = 4 * 960

3c) Coût préétabli de la production réelle du mois de juin

Bien comprendre que cela correspond au coût de production préétabli constaté !

=> Ici problème, car il y a des en-cours !

Rappel de cours.
Qpc des CD = (quantité unitaire préétablie de la CD concernée) * (Nombre de produits équivalents produits finis)

Qpc des CI = (Nombre d’UO préétabli pour fabriquer un produit) * (Nombre de produits équivalents produits finis)

Donc idem que pour les en-cours "normaux" pour trouver le nombre d’équivalents en produits finis.

Nombre équivalent produits finis pour la matière première

- Équivalents PF pour les ECI
= 0 car ils contenaient déjà 100 % de la matière nécessaire à faire un PF
=> Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé de la matière pour finir les ECI.

- Équivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 920
=> 960 terminés à la fin de la période – 40 ECI qui existaient au début de la période et qui
contenaient toute la matière 1ère nécessaire à faire un P.F.

- Équivalents PF pour les ECF

=> Leur nombre = 60, car à la fin de la période, il existe 60 ECF contenant 100 % de la matière.
=> Donc, sur la période, on a consommé pour les 60 ECF autant de matières que si l'on avait fait
60 produits entièrement.

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour la matière = 0 + 920 + 60 = 980

Donc Qpc de la matière = 3,2 * 980 = 3 136

Rappel.
Qpc des CD = (Qté préétablie pour 1 produit) (Nombre de produits équivalents PF pour la CD concernée)

Nombre équivalent produits finis pour la MOD

- Équivalents PF pour les ECI
=> Leur nombre = 24 car ils contenaient déjà 40 % de la MOD nécessaire à faire un PF
=> Donc ici, sur la période, on a consommé 60% de la MOD pour finir les ECI
=> Soit : 40 * 0,6 = 24

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- Équivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 920
=> 960 terminés à la fin de la période - 40 ECI qui existaient au début de la période

- Équivalents PF pour les ECF

=> Leur nombre = 24, car à la fin de la période, il existe 60 ECF contenant 40 % de la MOD
=> Donc, sur la période, on a consommé pour les 40 ECF autant de MOD que si l'on avait fait 24
produits entièrement finis (60 * 0,4 = 24)

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour la MOD = 24 + 920 + 24 = 968

Donc Qpc pour la MOD = 3 * 968 = 2 904

Rappel.
Qpc des CD = (Qté préétablie pour 1 produit) (Nombre de produits équivalents PF pour la CD concernée)

Nombre équivalent produits finis pour les CI

- Équivalents PF pour les ECI

= Leur nombre = 32 car il existait 40 ECI contenant 20 % des CI (nécessaires à faire un PF)
=> Sur la période (pour finir ces ECI), on a rajouté 80 % des CI nécessaires à faire un PF
=> 40 * 0,80 = 32

- Équivalents PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 920 => 960 terminés à la fin de la période – 40 ECI qui existaient au début
de la période !

- Équivalents PF pour les ECF

=> Leur nombre = 12 => il existe 60 ECF qui ont consommé 20 % des CI nécessaires à faire un PF
=> 60 * 0,2 = 12

Conséquence :
Nombre d'équivalent PF pour les CI = 32 + 920 + 12 = 964

Donc Qpc des CI = 4 * 964 = 3 856

Rappel.
Qpc des CD = (Qté préétablie d'UO pour 1 produit) (Nombre de produits équivalents PF pour la CI concernée)

En résumé :

Éléments Qpc Cup Total

Matières premières 3 136 22,00 68 992,00

Main d’œuvre directe 2 904 72,00 209 088,00

CI 3 856 57,00 219 792,00

(1) 497 872,00

(1) => Pas de sens d'inscrire ici des quantités à cause des en-cours.

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4) Calcul des écarts sur MP, MOD et sur les CI entre le réel et le préétabli prévu

Préétabli prévu Réel Écarts : (R – P)

>0 <0
Qpp Cup T Qr Cur T
(déf) (fav)
Matière première 3 200 22,00 70 400,00 3 200 22,75 72 800,00 2 400,00 -

MOD 3 000 72,00 216 000,00 2 999 70,00 209 930,00 - 6 070,00

CI 4 000 57,00 228 000,00 3 702 60,00 222 120,00 - 5 880,00

Coût de production 1 000 514,40 514 400,00 504 850,00 2 400,00 11 950,00

9 550,00
Écart global
Favorable

5) Analyse des écarts entre le réel et le préétabli prévu

Attention. VR = Nombre équivalent de produits finis pour chaque CD.

Pour la matière première

=> E/V = (VR – VP) * (Quantité unitaire préétablie * CUPT de la CD concernée)

=> E/V = (980 – 1 000) * (3,2 * 22,00) => E/V = - 1 408,00

=> E/Q = (Qr – Qpc) * Cup

=> Avec Qpc = (Équivalents produits finis pour chaque type de CD) * (Quantité unitaire préétablie)

=> E/Q = [3 200 – (3,2 * 980 ) ] * 22,00 => E/Q = 1 408,00

((((
3 136

=> E/C = (Cur – Cup) * Qr

=> E/C = (22,75 – 22,00) * 3 200 => E/C = 2 400,00

Vérification.
E/V + E/Q + E/C = - 1 408,00 + 1 408,00 + 2 400,00 = 2 400,00

=> On retrouve bien l’écart global trouvé dans le tableau ci-avant pour la matière 1ère.

Pour la MOD
=> E/V = (VR – VP) * (Quantité unitaire préétablie * CUPT de la CD concernée)

=> E/V = (968 – 1 000) * (3 * 72,00) = - 6 912,00

=> E/Q = (Qr – Qpc) * Cup

=> Avec Qpc = (Équivalents produits finis pour chaque type de CD) * (Quantité unitaire préétablie)

=> E/Q = [2 999 – (3 * 968 ) ] * 72,00 = 6 840,00

(((( 
2 904

=> E/C = (Cur – Cup) * Q.R

=> E/C = (70,00 – 72,00) * 2 999 = - 5 998,00

Vérification.
E/V + E/Q + E/C = - 6 912,00 + 6 840,00 – 5 998,00 = - 6 070,00

=> On constate que l’on retrouve le même écart global que dans le tableau ci-avant pour la MOD.

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Pour les CI
=> E/V = (VR – VP) * (Quantité unitaire préétablie * CUPT de la CI concernée)

=> E/V = (964 – 1 000) * (4 * 57,00) = - 8 208,00

=> E/B = [(Qr * Cur)] – B => En fait cela correspond au réel – Le budgété

Avec B = (CVUP * Ar) + CF

CVUP = Charge variable unitaire préétablie du centre concerné (pour une activité standard)
=> En fait, CVUP = Partie variable du coût d'une UO du centre, pour une activité standard.

Ar = Nombre réel d'UO du centre concerné

CF = Charges fixes préétablies totales du centre, pour une activité considérée comme normale.

=> CVUP = [(228,00 – 65,00)/4] = 163/4 = 40,75

=> Ar = 3 702

=> CF = 65 * 1 000 = 65 000,00 ou (65/4) * 4 * 1 000 = 65 000

Remarque.
65, 00
=> 65 € pour 4 UO => Pour 1 UO => Partie fixe = = 16,25 €
4
65, 00
=> CF unitaire par produit = * 4 = 65,00 €
4

Ou => 57,00 - 40,75 = 16,25 = Partie fixe d'une UO

=> E/B = 222 120,00 – [(40,75 * 3 702) + 65 000,00] => E/B = 222 120,00 – 215 856 50

=> E/B = 6 263,50

=> E/A = B – (Cup * Ar) => E/A = 215 856,50 – (57,00 * 3 702) => E/A = 4 842,50

=> E/R = Cup * (Ar – Apc) => E/R = 57,00 * [3 702 – ( 4 * 964 ) ] => E/R = - 8 778,00
( ((( 
3 856
Vérification.
E/V + E/B + E/A + E/R = - 8 208 + 6 263,50 + 4 842,50 – 8 778,00 = - 5 880,00
=> On retrouve l’écart global du tableau ci-avant pour les CI.

6) Coût réel de la production terminée

Il nous faut donc calculer les équivalents produits finis pour chaque nature de charge. Or nous l'avons
déjà fait dans la question 3c.

Détail Total
Valeur des ECI - 8 000,00
Matières 1ères (72 800/980) * (0 + 920) 68 342,86
MOD 209 930/968 * (24 + 920) 204 725,12
CI 222 120/964 * (32 + 920) 219 355,02
Total 500 423,00

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