Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas Lasnikof – Corrigé

Travail à faire.

1) Évaluer l'écart global sur marge du trimestre.

Rappel de cours.

=> Écart global de marge = (C.A.R * Tr) – (C.A.P.V.P * Tp)

C.A.R - Coût de production réel

=> Tr = * 100
C.A.R

C.A.P.V.P - Coût de production prévu

=> Tp = * 100
C.A.P.V.P

Réel Prévu Écarts de marge

C.A.R Tr Marge C.A.P.V.P Tp Marge R–P

Produits A 4 000 0,21 840 4 500 0,20 900 - 60

Produits B 3 500 0,29 1 015 3 000 0,30 900 115
Produits C 2 000 0,38 760 1 500 0,40 600 160

Total 9 500 2 615 9 000 2 400 215

Remarque.
Ici, pour trouver le taux de marge réelle, il suffit de diviser la marge réelle par le CA réel !

2) Décomposer cet écart global le plus finement sans faire apparaitre d'écart de
composition des ventes (ou écart de mix).

Rappel de cours.
L'écart global de marge peut être décomposé en deux sous-écarts :

- un écart sur taux de marge = (Tr – Tp) * C.A.R

- un écart sur volume de CA (E/CA) = (C.A.R – C.A.P.V.P) * Tp

Écart sur taux de marge Écart sur volume de CA Écarts

Tr - Tp C.A.R Total C.A.R - C.A.P.V.P Tp Total total

Produits A 0,01 4 000 40 - 500 0,20 - 100 - 60

Produits B - 0,01 3 500 - 35 500 0,30 150 115
Produits C - 0,02 2 000 - 40 500 0,40 200 160

Total - - - 35 - - 250 215

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3) Approfondir l'analyse précédente en faisant apparaitre un écart sur mix afin de

mettre en évidence l'effet de composition des ventes sur la marge globale de
l'entreprise.

Rappel de cours.
L'écart sur volume de CA peut être scindé à son tour en deux :
- un écart sur taux de composition du CA = (C.A.R – QM) * Tp

- un écart sur volume global de CA = (QM – C.A.P.V.P) * tp

 C.A.P.V.P de P1  ( C.A.R total )

Le calcul de QM est le suivant => QM du produit P1 =  
 C.A.P.V.P total 

Écart sur taux de

Écart sur volume global de CA Écarts
QM Composition du CA
total
C.A.R - QM tp Total QM - C.A.P.V.P Tp Total

Produits A 4 750,00 - 750 0,20 - 150 250,00 0,20 50 - 100

Produits B 3 166,67 333,33 0,30 100 166,67 0,30 50 150
Produits C 1 583,33 416,67 0,40 167 83,33 0,40 33 200

Total - - - 117 - - 33 250

4) Identifier et commenter les écarts qui vous semblent significatifs.

L'écart global favorable de marge sur coût direct provient pour l'essentiel de la progression du volume
d'affaires (+ 5,6 %), laquelle a été obtenue grâce aux produits B (+ 150) et C (+ 200).

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