Comptabilité Approfondie

Mise à jour du module

Evaluation des actifs immobilisés

01 février 2015

Ce module a été mis à jour sur votre plateforme de formation.

Voici le détail des modifications pour vous permettre, éventuellement, de mettre

à jour votre classeur papier.

Les ajouts sont surlignés

Chapitre 2 – Evaluation des immobilisations à l’entrée dans le

patrimoine

Section 1 - Coût d’acquisition

G) T.V.A. et coefficient de déduction.

4) Les régularisations globales

Exemple 4
Le 01/04/N, une entreprise acquiert un immeuble qu’elle affecte à l’ensemble de son activité
économique. Le coefficient de taxation du bien, acquis pour 1 000 000 € hors taxe (TVA : 20%),
s’avère égal à 0,5. Les autres coefficients étant égaux à 1, le coefficient de déduction du bien est
égal à 0,5 (provisoire et définitif). La banque peut donc déduire 1 000 000 x 20% x 0,5, soit
100 000 € à la date d'acquisition.

L'immeuble est amorti sur 40 ans.

Le 01/04/N+3, l'entreprise cède son immeuble pour 1 150 000 € HT (cession soumise à la TVA
immobilière de 20%).

SOLUTION

A la date d'acquisition de l'immeuble

__________________01/04/N__________________
213 Construction (1 000 000 + 20% * 1 000 000 * 0,5) 1 100 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 100 000
512 Banque 1 200 000
Acquisition de l’immeuble
___________________ __________________

A la date de cession, le montant des amortissements cumulés s'élèvent à :

1 100 000 x 1/40 x 3 ans = 82 500

La cession étant soumise à TVA, la banque a le droit à une déduction complémentaire (après ces 4
années de N à N+3) comptabilisée dans le compte 44562 qui est égale à :

[(20 ans - 4 ans)/20 ans] x (1 – 0,5) x (1 000 000 x 20%) = 80 000 €.

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__________________01/04/N+3________________
675 Valeurs comptables des immobilisations corporelles 857 500
cédées
44562 TVA déductible sur immobilisations 80 000
2813 Amortissement des constructions 82 500
213 Constructions (1 100 000 - 80 000) 1 020 000
Sortie de l’immeuble du patrimoine
__________________01/04/N+3________________
512 Banque 1 380 000
7752 Produits des cessions d'immobilisations corporelles 1 150 000
44571 TVA collectée 230 000
Prix de cession
___________________ __________________

Chapitre 5 - Etude de cas spécifiques

Section 8 – Terrain de carrière

A) Nature du terrain lors de l'acquisition

Lors de l'acquisition d'un terrain de carrière, l'exploitant acquiert deux éléments distincts :

- un gisement en l'état, constitué de matériaux à extraire destinés à être incorporés dans

un processus de production ; il correspond à la définition comptable d'un stock de
matières premières (compte 31) ;

- un tréfonds, part résiduelle du terrain après ex- traction des matériaux ; il correspond à
une immobilisation corporelle à porter au compte 2114 renommé « Terrains de carrières
(Tréfonds) ».

L'estimation initiale des quantités de matériaux extractibles du gisement est susceptible de

réestimations périodiques, en fonction des données issues de la réalité de l'exploitation.

B) Les différentes phases d'évolution du gisement

L'exploitant de carrière doit disposer d'une autorisation administrative préalable pour être autorisé
à extraire des matériaux pour une quantité donnée. Cette autorisation administrative est
généralement accordée postérieurement à l'acquisition du gisement.

La comptabilité doit traduire, dans des sous-comptes de stocks distincts, le passage par différents
états successifs suivants.

Phase entre la date d'acquisition et le début de l'exploitation : le gisement est en

préexploitation et aucune quantité n'est extraite. Il constitue une réserve qui ne sera utilisable
qu'après un processus (décapage, découverte) destiné à permettre l'extraction. Ce gisement sera
comptabilisé dans le compte à créer "311 Gisement en pré exploitation" par exemple.

Le gisement en préexploitation ne peut faire l'objet d'aucune sortie de stocks (sauf en cas de
cession).

À compter du début de l'exploitation : le gisement est en exploitation (compte "312 Gisement

en exploitation"), l'extraction des matériaux débute et la réserve du gisement est consommée au
fur et à mesure de l'extraction.

Les matériaux extraits constituent un stock de matériaux distincts du gisement et utilisables dans
le processus de production ou destinés à être vendus.

Les matériaux extraits du gisement et non encore utilisés dans la production sont enregistrés dans
des sous-comptes distincts de ceux du gisement en préexploitation ou en exploitation (compte à
créer "3511 Matériaux extraits non utilisés").

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Exemple 12

Exploitant des carrières depuis plus de 60 ans, le groupe LIVAZ a accumulé une immense
expérience et développé des relations authentiques avec les pouvoirs publics, les populations et
tous les partenaires concernés par l'exploitation des carrières.

Ce groupe a acquis le 15/02/N, au comptant, un terrain de carrières (exploitation de granulats pour

la construction) avec une autorisation administrative d'extraction de 400 tonnes par an avec une
quantité totale d'extraction de 4 000 tonnes.

L’autorisation d’exploiter est accordée pour une durée maximale de 10 ans.

L'acte d'achat ventile les valeurs respectives dés éléments du terrain :

- 800 000 € HT (TVA : 20%) pour le gisement ;
- 200 000 € HT (TVA : 20%) pour le tréfonds.

L'exploitation de ce terrain a débuté le 01/07/N.

Au cours de l'exercice N, 200 tonnes de granulats ont été extraites.

L'exploitant a vendu et facturé le 16/12/N 150 tonnes à 300 € HT la tonne (au comptant).

Au 31/12/N, le stock de matériaux s'élève à 50 tonnes.

SOLUTION

A la date d'acquisition du terrain

_______________15/02/N________________
2114 Terrain de carrière 200 000
311 Gisement en pré exploitation 800 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 40 000
44566 TVA déductible sur biens et services 160 000
512 Banque 1 200 000
Acquisition du terrain
______________ _______________

Les 4 000 tonnes ont été acquises 800 000 € soit 200 € par tonne.

A la date de début d'exploitation, l'exploitant constate le gisement en exploitation par le virement

du 311 au compte 312.

_______________01/07/N________________
312 Gisement en exploitation 800 000
311 Gisement en pré exploitation 800 000
Pour virement
______________ _______________

Vente des 150 tonnes de matériaux extraits

_______________16/12/N________________
512 Banque 54 000
702 Ventes de produits intermédiaires 45 000
44571 TVA collectée 9 000
Vente de 150 tonnes à 300 € HT
______________ _______________

Annulation du stock initial

_______________31/12/N________________
6031 Variation de stocks de matières premières 800 000
312 Gisement en exploitation 800 000
Annulation du SI
______________ _______________

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Constatation du stock final

_______________31/12/N________________
312 Gisement en exploitation 760 000
(4 000 t - 200 t) à 200 € la tonne
3511 Matériaux extraits non utilisés 10 000
50 t à 200 € la tonne
6031 Variation de stocks de matières premières 760 000
71351 Production stockée 10 000
Constatation du SF
______________ _______________

Impact sur le compte de résultat

CHARGES PRODUITS
Variation stock de matières premières 40 000 Production vendue 45 000
800 000 - 760 000 Production stockée 10 000

Bénéfice 10 000

Le résultat est égal à la marge réalisée sur la vente de 150 tonnes soit (300 € - 200 €) * 150
tonnes.

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