Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas SRM – Corrigé

1) Calculer l'écart sur chiffre d'affaires pour chaque type de billet, puis décomposer
chaque écart sur chiffre d'affaires en écart sur quantités et en écart sur prix.

Remarque préalable.
Il s’agit ici d’une utilisation particulière de l’analyse des écarts sur chiffre d'affaires ! En effet il ne s’agit pas ici de
comparer une situation réelle avec une situation prévisionnelle mais de comparer deux situations réelles (N-1 et N).

En conséquence nous allons nous adapter. Pour ce faire, nous allons utiliser la méthode "traditionnelle" d’analyse des
écarts sur chiffre d'affaires mais nous supposerons que N-1 correspond au réel et N au prévu.

Principe.
L'écart sur chiffre d'affaires peut être décomposé en deux sous-écarts :
- un écart sur quantités (E/Q)

- un écart sur prix (E/P)

Calcul de l'écart sur chiffre d'affaires

Ecart sur CA = (Qtés réelles vendues * Prix de vente unitaire réel) - (Qtés prévues vendues * Prix de
vente unitaire préétabli)

=> E/CA = (Q.R.V * P.V.U.R) - (Q.P.V * P.V.U.P)

Bien entendu, on fait la somme pour chaque catégorie de produit (ou de service) vendu.

L'écart sur quantités

Mode de calcul.
prod n
E/Q = ∑ [(Qtés Réelles Vendues - Qtés Préétablies Vendues) ( Prix de Vente Unitaire Préétabli)]
prod 1

prod n
E/Q = ∑ [(Q.R.V - Q.P.V) ( P.V.U.P)]
prod 1

Interprétation.
L'écart sur quantité est donc un écart sur volume de produits vendus. Il est valorisé au prix de vente
unitaire prévu. Il met en évidence si le service commercial a réussi à tenir ses objectifs en quantités

- L'écart sur prix

Mode de calcul.
prod n
E/P = ∑ (Prix de vente unitaire réel - Prix de Vente Unitaire Préétabli) * (Qtés réelles vendues)
prod 1

prod n
E/P = ∑ (P.V.U.R - P.V.U.P) * (Q.R.V)
prod 1

Interprétation.
L'écart sur prix provient de la différence entre le prix de vente réel et le prix de vente prévu. Cette
différence est ensuite appliquée aux quantités réellement vendues.

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- Application à l'exercice.
Nous pouvons résumer ces éléments dans le tableau récapitulatif suivant en tenant compte que les
éléments de N-1 seront considérés comme "réel" et N comme "prévu".

Forfait Forfait Billet

Éléments semaine semaine à la Total
individuel groupe journée

1) Q.R.V N-1 7 400 8 400 36 456 52 256

2) P.V.U.R N-1 188 141 34 -

3) C.A.R N-1 = 1 * 2 1 391 200 1 184 400 1 239 504 3 815 104

4) Q.P.V N 7 900 7 500 40 026 55 426

5) P.V.U.P N 191 162,35 35 -

6) C.A.P.V.P N = 4 * 5 1 508 900 1 217 625 1 400 910 4 127 435

7) E/CA = N-1 – N
- 117 700 - 33 225 - 161 406 - 312 331
= (Q.R.V N-1 * P.V.U.R N-1 ) - (Q.P.V N * P.V.U.P N )
(fav) (fav) (fav) (fav)
= (1 * 2) - (4 * 5) = 3 – 6

8) E/Q = (Q.R.V N-1 – Q.P.V N ) * P.V.U.P N

- 95 500 146 115 - 124 950 - 74 335
(fav) (déf) (fav) (fav)
= (1 - 4) * 5

9) E/P = (P.V.U.R N-1 – P.V.U.P N ) * Q.R.V N-1

- 22 200 - 179 340 - 36 456 - 237 996
(fav) (fav) (fav) (fav)
= (2 - 5) * 1

Synthèse.
L'écart sur chiffre d'affaires entre N-1 et N est favorable (augmentation du chiffre d'affaires de 312 331).
Ceci est du notamment à un écart sur prix favorable (237 996 au total).

Pour chaque type de produit vendu l’écart sur prix est favorable et surtout pour les forfaits semaine
groupe.

L'écart sur quantité est favorable globalement (74 335). Toutefois on constate une baisse du nombre de
forfaits semaine groupe très importante. Pour les autres billets cet écart est favorable.

Il existe donc une élasticité négative "demande/prix" pour les forfaits groupe alors qu'elle est positive
pour les autres produits.

2. Décomposer l'écart sur quantités en écart sur volume et en écart de composition.

Pour ce faire, le nombre de billets à la journée sera calculé en équivalent semaine. Donc le nombre de
billets à la journée sera divisé par 7 et le prix du billet à la journée multiplié par 7.

Principe.
L’écart sur quantités peut être scindé en deux : un écart sur composition des ventes (E/CV) et un écart
sur volume (E/V).

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- L'écart composition des ventes (E/CV)

Mode de calcul.
L'écart sur composition des ventes peut se faire produit par produit (il suffit ensuite de faire la somme de
tous les écarts sur composition des ventes de chaque produit).

E/CV = (Qtés réelles vendues - Qtés vendues adaptées au mix prévu) * (Prix de vente unitaire préétabli)

=> E/CV = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P)

Avec :

QM du produit P1 = ( Qtés prévues vendues de P1

Qtés totales prévues vendues de tous les produits

)( Qtés réelles vendues au total de tous les produits )

Interprétation.
Q.M représente les quantités du produit P1 qui auraient du être vendues réellement si la répartition
prévue des quantités vendues entre les différents produits avait été respectée.

L'écart sur composition des ventes du produit P1 représente donc le coût du non-respect, dans la réalité,
des quantités vendues prévues du produit P1 par rapport à tous les produits (ou de ne pas avoir respecté
la répartition prévue des ventes entres les différents produits).

- Écart sur volume vendu (E/V)

Mode de calcul.
L'écart sur volume des ventes peut se faire produit par produit (il suffit ensuite de faire la somme de tous
les écarts sur volume des ventes de chaque produit).

E/V= (Qtés vendues adaptées au mix prévu - Qtés préétablies vendues) (Prix de vente unitaire préétabli)

=> E/V = (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)

Interprétation.
L'écart sur volume est le complément de l'écart sur composition des ventes pour retrouver l'écart sur
quantités.

Remarque.
En développant la somme de l'écart sur composition des ventes et sur volume, on doit retrouver l'écart sur quantité.

Il vient => E/CV = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P)

=> E/V = (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)

=> E/CV + E/V = E/Q

=> E/CV + E/V = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P) + (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)

=> E/CV + E/V = (P.V.U.P) * [(Q.R.V - Q.M) + (Q.M - Q.P.V)] = (P.V.U.P) * (Q.R.V - Q.M + Q.M - Q.P.V)

=> E/CV + E/V = (P.V.U.P) * (Q.R.V - Q.P.V)

Conséquence.
La façon dont on calcule Q.M est peu importante puisque la somme des deux sous écarts annule Q.M ! Voilà pourquoi il
existe potentiellement d'autres façons de calculer Q.M. On pourrait notamment calculer Q.M en tenant compte du
"mix" réel et non du "mix" prévu.

QM du produit P1 = ( Qtés réelles vendues de P1

Qtés totales réelles vendues de tous les produits

)( Qtés prévues vendues au total de tous les produits )

Dans ce cas de figure Q.M serait différent de celui obtenu avec l'autre méthode.

Les écarts sur composition des ventes et sur ventes seraient donc différents mais la somme de ces deux sous-écarts
(autrement dit l'écart sur quantités) serait exactement la même qu'avec l'autre façon de calculer Q.M !

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Application à l'exercice.
Nous pouvons résumer ces éléments dans le tableau récapitulatif suivant en tenant compte que les
éléments de N-1 seront considérés comme "réel" et N comme "prévu".

Forfait Forfait Billet

Éléments semaine semaine à la Total
individuel groupe semaine
X2
1) Q.R.V N-1 7 400 8 400 5 208 (1)
= 21 008

2) P.V.U.R N-1 188 141 238 (2) -

3) C.A.R N-1 = 1 * 2 1 391 200 1 184 400 1 239 504 3 815 104

X1
4) Q.P.V N 7 900 7 500 5 718 (3)
= 21 118

5) P.V.U.P N 191 162,35 245 (4) -

6) C.A.P.V.P N = 4 * 5 1 508 900 1 217 625 1 400 910 4 127 435

7) Q.M de chaque produit = (Q.P.V N du produit/X1) * X2 7 858,85 7 460,93 5 688,22 -

7) E/CA = N-1 – N

= (Q.R.V N-1 * P.V.U.R N-1 ) - (Q.P.V N * P.V.U.P N ) - 117 700 - 33 225 - 161 406 - 312 331

= (1 * 2) - (4 * 5) = 3 – 6

8) E/Q = (Q.R.V N-1 – Q.P.V N ) * P.V.U.P N

- 95 500 146 115 - 124 950 - 74 335
(fav) (déf) (fav) (fav)
= (1 - 4) * 5

10) E/CV = (Q.R.V N-1 – Q.M) * P.V.U.P N

- 87 640,40 152 457,40 - 117 652,90 - 52 835,91
(fav) (déf) (fav) (fav)
= (1 - 7) * 5

11) E/V = (Q.M – Q.P.V N ) * P.V.U.P N

- 7 859,60 - 6 342,40 - 7 297,10 - 21 499,09
(fav) (fav) (fav) (fav)
= (7 - 4) * 5

(1) => 36 456/7 = 5 208 (2) => 34 * 7 = 238 (3) => 40 026/7 = 5 718 (4) => 35 * 7 = 245

3. Justifier le calcul de l'écart de composition et commenter.

Si on raisonne par exemple sur les forfaits semaine individuel => En fait on compare les quantités
vendues en N-1 avec celles que l'on aurait du vendre en N-1 avec la répartition du même produit en N.
Donc si l'écart est < 0 => La répartition de N est meilleure (plus favorable) que celle de N-1
(et inversement).

En conclusion, l'écart sur composition des ventes défavorable pour la clientèle groupe s'explique
probablement par une hausse des tarifs de 10 % (diminution de la remise). Toutefois l'incidence de la
baisse de cette clientèle sur le chiffre d'affaires a été moindre puisque c'est pour cette activité que le prix
est le plus faible.

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