Chapitre 3

3 Impôt anticipé

Volume 1 • Profil M
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Objectifs évaluateurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

Table des matières 1. Définition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

2. L’impôt anticipé sur les intérêts des comptes bancaires ou postaux . . . . . . . . . . . 3

3. L’impôt anticipé sur les revenus des titres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

4. Journalisation de l’impôt anticipé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

4.1 Journalisation des intérêts provenant d’un compte bancaire ou postal . . . 5
4.2 Journalisation de produit des titres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Objectifs
Profils Objectifs évaluateurs
Auto-évaluation
E M 1.5.1.10 Impôt anticipé.
J’explique la fonction de l’impôt anticipé sur les revenus de la
E M
fortune. Je le calcule et le comptabilise.


© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite

 Impôt anticipé

1. Définition L’impôt anticipé est un impôt fédéral perçu à la source, c’est-à-dire prélevé directement sur certains
gains, comme :
• Les intérêts sur les avoirs des comptes bancaires ou postaux. Pour les particuliers, le prélève-
ment s’effectue dès CHF 200.00 d’intérêts pour une année civile. Pour les entreprises aussi, par
contre, si la clôture du compte est trimestrielle ou semestrielle, l’impôt anticipé est prélevé dès
CHF 1.00 d’intérêt.
• Les revenus des titres de placement suisses.
• Les gains en loterie, à partir de CHF 1’001.00.
Le taux de l’impôt anticipé est de 35 % pour les revenus de capitaux mobiliers et les gains des lote-
ries. Le contribuable est tenu de déclarer le montant des gains précités à l’autorité fiscale cantonale.
Il peut alors obtenir le remboursement de l’impôt anticipé lors de sa déclaration d’impôts.

2. L’impôt anticipé Les intérêts de base provenant des avoirs bancaires ou postaux sont appelés intérêts bruts. Si ces
sur les intérêts intérêts dépassent CHF 200.00, le bénéficiaire du compte ne touchera de la part de la banque ou de
des comptes la poste que les intérêts nets. Ceux-ci correspondent au montant brut moins la retenue de l’impôt
bancaires ou postaux anticipé. Ce dernier est versé directement par la banque ou la poste à l’Administration fédérale des
contributions (AFC).

Intérêt brut en faveur du client 100%

BANQUE
ou
POSTE
%

Ver
35

s
de

e l’
ipé

inté
ntic

rêt
ôt a

net
imp

de
65
e l’
s

%
Ver

CLIENTS
AFC Restitue l’impôt anticipé de 35 % de la banque
post-déclaration d’impôts ou de la poste

Volume 1 • Profil M 3
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Chapitre 3

Exemple 1 Un épargnant dispose à l’UBS d’un capital de CHF 11.252.10 qui lui rapporte CHF 21.90 d’intérêts.
Ce montant étant inférieur à CHF 200.00, il n’y a pas de retenue d’impôt anticipé comme on peut
le voir sur le document ci-dessous.

Exemple 2 M. Lara a placé un capital de CHF 30’000.00 sur un compte bancaire à un taux de 1 %. En
fin d’année, ce compte a généré CHF 300.00 d’intérêts bruts. M. Lara touchera les 65 % de ce
montant selon le décompte détaillé suivant :

Intérêts bruts 100 % 300.00

. /. Impôt anticipé (versé à l’AFC par la banque) 35 % 105.00
Intérêts nets (versé à M. Lara par la banque) 65 % 195.00
Dans sa déclaration d’impôt, M. Lara déclarera les CHF 300.00 d’intérêts bruts. Dans le bordereau
d’impôts de M. Lara, l’administration fiscale cantonale aura déjà déduit l’impôt anticipé de CHF 105.00.

3. L’impôt anticipé sur Les titres les plus fréquents sont les actions et les obligations :
les revenus des titres
• Les actions correspondent à des parts de copropriété d’une entreprise ; les copropriétaires sont
appelés des actionnaires. Le revenu des actions qui est versé aux actionnaires se nomme le
dividende.
• Les obligations correspondent à des prêts accordés à une entreprise ou à une corporation de
droit public (la Confédération, un canton ou une ville). Ceux qui ont consenti le prêt reçoivent un
intérêt fixe sur toute la durée du prêt, à un taux déterminé à l’avance.
Les revenus des titres suisses sont également soumis à l’impôt anticipé. Ce dernier est calculé selon
le même mode de fonctionnement que celui des intérêts résultant des avoirs bancaires ou postaux.

4
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Impôt anticipé

4. Journalisation L’intérêt brut est enregistré dans la comptabilité au crédit du compte « Intérêts-produits », tandis que
de l’impôt anticipé le compte bancaire ou postal est débité du montant de l’intérêt net et le compte « Créances AFC »
4.1 Journalisation (numéro 1176) est débité du montant de l’impôt anticipé. En effet, l’impôt anticipé représente une
des intérêts provenant créance vis-à-vis de l’AFC puisqu’il s’agit d’un montant à récupérer.
d’un compte bancaire
ou postal

Exemple A partir du décompte de M. Lara mentionné ci-dessus, la journalisation des intérêts se fera de la
manière suivante :

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque 65 % 195
Créances AFC 35 % 105
Produits financiers 100 % 300

4.2 Journalisation de Les revenus des titres sont enregistrés :

produits des titres
• Au crédit dans un compte de produits appelé également « Produits financiers ».
• Au débit du compte bancaire pour la part correspondant à l’intérêt net, et au débit du compte
« Créances AFC » pour la part relative à l’impôt anticipé qui est récupérable.

Exemple Une obligation suisse rapporte CHF 500.00 d’intérêts bruts. La journalisation de l’intérêt et de
l’impôt anticipé se fait de la façon suivante :

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque 65 % 325
Créances AFC 35 % 175
Produits financiers 100 % 500

Exercices
Exercice 3.1 Un épargnant dépose CHF 84’000.00 sur un compte en banque, au taux de 1.25 %, pour une durée
de 6 mois. Quel sera l’intérêt net perçu, en tenant compte de la déduction de l’impôt anticipé ?

Durée du placement : 6 × 30 = 180 jours

i = c × t × n / 36’000 = 84’000 × 1.25 × 180 / 36’000 = 525.00
Impôt anticipé : 35 % / 525.00 = 183.75 ➡ Intérêt net versé : 525.00 – 183.75 = 341.25

Volume 1 • Profil M 5
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Chapitre 3

Exercice 3.2 a) Un capital placé à 3 % du 30 mars au 30 novembre a rapporté CHF 530.40 d’intérêt net, après
déduction de l’impôt anticipé de 35%. Déterminer le montant du capital placé.

Durée (n) : 8 × 30 = 240 jours

Intérêt (i) : 530.40 correspond à 65 % ➡ intérêt brut = 816.00
Capital : c = i × 36’000 / t × n = 816 × 36’000 / 3 × 240 = 40’800.00

b) Journaliser l’intérêt perçu.

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque 65 % 530.40

Créances AFC 35 % 285.60

Produits financiers 100 % 816.00

Exercice 3.3 a) Quel est le capital qui, placé à un taux de 3.5 %, rapporte en 6 mois à une entreprise un intérêt
net de CHF 450.00 après déduction de 35 % d’impôt anticipé ?

450.00 correspond à 65 %
X correspond à 100 % ➡ X = 692.30 (intérêt brut)
Capital : c = i × 36’000 / t × n = 692.30 × 36’000 / 3.5 × 180 = 39’560.00

b) Journaliser dans la comptabilité de l’entreprise l’intérêt rapporté par ce placement.

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque 65 % 450.00

Créances AFC 35 % 242.30

Produits financiers 100 % 692.30

6
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Impôt anticipé

Exercice 3.4 a) L’UBS crédite le compte client d’un intérêt net de CHF 364.00. Etablir le décompte de la banque
    en indiquant l’intérêt brut, l’impôt anticipé et l’intérêt net.

Intérêt (i) : 364.00 correspond à l’intérêt net (65 %) ➡ intérêt brut = 560.00
Impôt anticipé : 560.00 – 364.00 = 196.00

b) Journaliser dans la comptabilité du client de l’UBS l’intérêt rapporté par ce placement.

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque 65 % 364.00

Créances AFC 35 % 196.00

Produits financiers 100 % 560.00

Exercice 3.5 Une action suisse détenue par une entreprise rapporte CHF 780.00 de dividende net. Journaliser
l’encaissement du montant net viré par la banque, l’impôt anticipé et le montant du dividende brut.

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque 65 % 780.00

Créances AFC 35 % 420.00

Produits financiers 100 % 1’200.00

Exercice 3.6 Une entreprise détient une obligation de la ville de Berne qui lui rapporte un montant brut d’intérêt
de CHF 400.00. Journaliser le virement net effectué par la banque, ainsi que l’impôt anticipé.

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque 65 % 260.00

Créances AFC 35 % 140.00

Produits financiers 100 % 400.00

Volume 1 • Profil M 7
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Chapitre 3

Exercice 3.7 Journaliser les opérations suivantes à l’aide du plan comptable (les montants sont en CHF) :
1. Versement de l’avoir en caisse sur le compte bancaire, 5’200.00.
2. La banque nous adresse un avis de crédit pour un intérêt net en notre faveur de 650.00, déduc-
tion faite de l’impôt anticipé.
3. Nous possédons des obligations pour un montant de 20’000.00, à un taux de 3,5 %. Enregistre­
ment sur notre compte bancaire de l’intérêt annuel en tenant compte de l’impôt anticipé.
4. Réception de divers paiements de clients par virement postal, 14’500.00.
5. Le montant brut des dividendes s’élève à 5’000.00. Comptabilisation sur notre compte bancaire
des dividendes et de l’impôt anticipé y relatif.
6. Paiement du loyer par virement postal, 2’000.00.

Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Banque Caisse 5’200.00 5’200.00

2 Banque 650.00

Créances AFC 350.00

Produits financiers 1’000.00

3 Banque 65 % de 700 455.00

Créances AFC 35 % 245.00

Produits financiers 3.5 % s / 20’000 700.00

4 Poste Créances clients 14’500.00 14’500.00

5 Banque 65 % 3’250.00

Créances AFC 35 % 1’750.00

Produits financiers 100 % 5’000.00

6 Loyer Poste 2’000.00 2’000.00

8
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Impôt anticipé

Exercice 3.8 Vous disposez ci-dessous du grand livre d’une entreprise (montants en CHF).
Travail à effectuer a) Journaliser les opérations.
b) Ne pas transférer les opérations du journal au grand livre, car elle l’ont déjà été.
c) Boucler les comptes et les ouvrir à nouveau.
d) Etablir le compte de résultat et le bilan final.

Opérations 1.   Nous facturons des honoraires pour 77’900.00.

2. Nous réglons par virement postal diverses charges non comptabilisées, 2’250.00.

3. Nous payons en espèces une facture non comptabilisée relative à la réparation d’une pho-
tocopieuse, 435.00.

4. Nous achetons contre paiement à 30 jours du matériel informatique, 3’050.00.

5. Nous versons les salaires non comptabilisés par virement bancaire, 37’325.00.

6. Nous réglons par virement postal les factures déjà comptabilisées de nos fournisseurs,
5’347.00.

7. Achat au comptant de papier pour les imprimantes, 120.00.

8. Nous encaissons 1’800.00 de dividendes nets sur notre compte bancaire. Tenir compte de
l’impôt anticipé.

9. Achat d’un véhicule, 20’000.00. Nous payons immédiatement par poste 5’000.00, le solde
devant être réglé en 2 fois, respectivement à 30 jours et 60 jours.

10. Nous avons accordé un prêt de 15’000.00 à notre client Leroy. Nous enregistrons sur notre
compte bancaire son versement comprenant le remboursement de la dette et les intérêts
annuels au taux de 5 %.

11. Remboursement par virement bancaire de notre emprunt bancaire, 5’000.00.

12. Nos clients règlent la moitié de leur facture (voir opération 1) par virement postal.

13. Comptabilisation de l’intérêt bancaire net en notre faveur, 400.00, après retenue de l’impôt
anticipé.

Volume 1 • Profil M 9
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Chapitre 3

Compte Compte Somme Somme

No Libellé (calculs)
à débiter à créditer au débit au crédit
1 Créances clients Honoraires 77’900.00 77’900.00

2 ACE Poste 2’250.00 2’250.00

3 Entretien et réparations Caisse 435.00 435.00

4 Infra. informatique Autres dettes 3’050.00 3’050.00

5 Salaires Banque (n/avoir) 37’325.00 37’325.00

6 Dettes fournisseurs Poste 5’347.00 5’347.00

7 Frais d’administration Caisse 120.00 120.00

8 Banque (n/avoir) 1’800.00

Créances AFC 969.25

Produits financiers 2’769.25

9 Véhicules 20’000.00

Poste 5’000.00

Autres dettes 15’000.00

10 Banque (n/avoir) 15’750.00

Autres créances 15’000.00

Produits financiers 5 % s/15’000 750.00

11 Emprunt bancaire Banque (n/avoir) 5’000.00 5’000.00

12 Poste Créances clients 38’950.00 38’950.00

13 Banque (n/avoir) 400.00

Créances AFC 215.40

Produits financiers 615.40

10
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Impôt anticipé

Grand livre
Caisse Poste
Sàn 1’400.00 3. 435.00 Sàn 600.00 2. 2’250.00

7. 120.00 12. 38’950.00 6. 5’347.00

9. 5’000.00

Spb 845.00 Spb 26’953.00

1’400.00 1’400.00 39’550.00 39’550.00

Sàn 845.00 Sàn 26’953.00

Banque (n/avoir) Créances clients

Sàn 51’000.00 5. 37’325.00 Sàn 20’000.00 12. 38’950.00

8. 1’800.00 11. 5’000.00 1. 77’900.00

10. 15’750.00

13. 400.00 Spb 26’625.00 Spb 58’950.00

68’950.00 68’950.00 97’900.00 97’900.00

Sàn 26’625.00 Sàn 58’950.00

Autres créances Créances AFC

Sàn 20’000.00 10. 15’000.00 8. 969.25

13. 215.40

Spb 5’000.00 Spb 1’184.65

20’000.00 20’000.00 1’184.65 1’184.65

Sàn 5’000.00 Sàn 1’184.65

Volume 1 • Profil M 11
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Chapitre 3

Infrastructure informatique Véhicules

Sàn 4’900.00 Sàn 3’700.00

4. 3’050.00 9. 20’000.00

Spb 7’950.00 Spb 23’700.00

7’950.00 7’950.00 23’700.00 23’700.00

Sàn 7’950.00 Sàn 23’700.00

Dettes fournisseurs Autres dettes

6. 5’347.00 Sàn 5’347.00 Sàn 680.00

4. 3’050.00

Spb 0.00 Spb 18’730.00 9. 15’000.00

5’347.00 5’347.00 18’730.00 18’730.00

Sàn 0.00 Sàn 18’730.00

Emprunt bancaire Capital

11. 5’000.00 Sàn 23’000.00 Sàn 72’573.00

AF 41’904.65

Spb 18’000.00 Spb 114’477.65

23’000.00 23’000.00 114’477.65 114’477.65

Sàn 18’000.00 Sàn 114’477.65

Privé Honoraires
BN 41’904.65 1. 77’900.00

AF 41’904.65 V/R 77’900.00

41’904.65 41’904.65 77’900.00 77’900.00

12
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Impôt anticipé

Salaires Entretien et réparations

5. 37’325.00 3. 435.00

V/R 37’325.00 V/R 435.00

37’325.00 37’325.00 435.00 435.00

Frais d’administration ACE

7. 120.00 2. 2’250.00

V/R 120.00 V/R 2’250.00

120.00 120.00 2’250.00 2’250.00

Produits financiers
8. 2’769.25

10. 750.00

13. 615.40

V/R 4’134.65

4’134.65 4’134.65

Volume 1 • Profil M 13
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
 Chapitre 3

Compte de résultat
Charges Produits
Salaires 37’325.00 Honoraires 77’900.00

Entretien et réparations 435.00 Produits financiers 4’134.65

Frais d’administration 120.00

ACE 2’250.00

BN V/Privé 41’904.65

82’034.65 82’034.65

Bilan final
Actif Passif
Actifs circulants Capitaux étrangers à ct

Caisse 845.00 Dettes fournisseurs 0.00

Poste 26’953.00 Autres dettes 18’730.00

Banque (n/avoir) 26’625.00

Créances clients 58’950.00 Capitaux étrangers à lt

Autres créances 5’000.00 Emprunt bancaire 18’000.00

Créances AFC 1’184.65

Actifs immobilisés Capitaux propres

Infrastructure informatique 7’950.00 Capital 114’477.65

Véhicules 23’700.00

151’207.65 151’207.65

14
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite