I.

Chapitre : les normes daudit et comptable Section 1 : Elaboration des normes

Organismes charges de produire les normes

LIASC :

(IASC) comit des normes comptables internationales qui a t lorigine de llaboration des normes IAS. Cest un organisme qui a t cr en 1973 dans le but de crer un systme comptable international clair et universelle Autrement dit dinstaurer des normes comptables internationales dont lobjectif est dharmoniser les outils comptables, moyens de pilotage interne de lentreprise, et de les amener fournir une information financire normalise, comparable et fiable. Le 24 mai 2000, lIASC a connu une forte rforme dont lobjectif tait de sparer le niveau technique (conseil des normes comptables international IAS), du travail organisationnel (la fondation du comit des normes comptables international IASCF).

LIASCF :

LIASC sest transform en lIASCF, (International Accounting Standards Committee Foundation) ce comit a but non lucratif a t cre en fvrier 2001, Cest le conseil de surveillance de l'IASB. Il est constitu par 19 (administrateurs), et il est charg de dsigner les membres du conseil, de trouver le fonds de fonctionnement et de procder des amendements. Egalement Il est charg de diriger les entits qui font parties de l'IASB (le SAC Standard Advisory Council et l'IFRIC international Financial reporting interpretations commetee )

LIASB :
LIASB est le comit dexcution qui apporte son expertise technique pour tablir, publier, vrifier et faire accepter une rgle comptable au plan international. Ces normes sont les IAS qui sont converties en IFRS et qui sont amenes devenir dans les prochaines annes de vritables outils de communication financire pour les socits. LIASB Dispose de 14 membres nomms par lIASCF, chaque membre du comit de board a une seule voix et dsign par des administrateurs.

On ne peut parler de normalisation comptable sans voquer la normalisation des pratiques de laudit. En effet, lchelle internationale on soriente de plus en plus vers une unification de laudit financier travers la mise en place de normes internationales tablies par des institutions spcialise tels que :

LIFAC :
LIFAC est constitue le 7 octobre 1977 par 159 organisations membres, issues de 118 pays diffrents, comptant 2,5 millions de professionnels dont le sige se situe New York cette structure a pour objet de favoriser le dveloppement dune profession comptable homogne en utilisant des normes harmonises. Pour pouvoir mettre les recommandations qui composent son objet, lIFAC a constitu des commissions permanentes dans plusieurs domaines tels que la formation, lthique, la comptabilit financire, la comptabilit de Gestion dans le secteur public et dans la pratique de laudit. Son comit sur les pratiques internationales daudit a publi une srie de normes de rvision (International Standards of Auditing ISA) auxquelles il est souvent fait rfrence pour laudit des comptes consolids.

LIAASB :
Cest une commission permanente du conseil de lIFAC qui a pour mission dlaborer et de publier sous son autorit des normes de haute qualit pour les missions d'Audit, d'Assurance et de Services connexes pour une application au plan mondiale. Les membres de lIAASB sont nomms par les organisations membres des pays choisis par le conseil de lIFAC. Les Recommandations relatives aux Missions d'Audit (International Auditing Practice Statements, IAPS) sont publies pour permettre une interprtation des modalits dapplication et pour apporter une assistance pratique aux professionnels comptables dans la mise en oeuvre des Normes ISA et promouvoir une bonne pratique.

 Evolution de la normalisation daudit comptable La normalisation comptable internationale est passe dune phase dharmonisation une phase de convergence durant ces trente dernires annes. Trois tapes peuvent tre identifies : + 1973_1985 : invention des pratiques comptables effectues par les principaux pays industrialiss. + 1985_2000 : cest une phase de rapprochement, de regroupement et de comparaison, avec les rvisions des normes antrieurs ainsi que la publication de nouvelles normes. + Depuis Avril 2001 : la mise en fonction de la nouvelle organisation et la publication des nouvelles normes (IFRS) :

Lorganisation actuelle :
Lorganisation de lIASB a t totalement revue partir de 2001. Aujourdhui on assiste la prsence de 4 assembles majeures qui sont : la fondation, le conseil, le groupe de rflexion (SAC) et le comit technique (IFRIC).

La fondation :
Se compose de 19 membres appels Trustees, cette assemble est charge de superviser lorganisation ainsi que de dvelopper et faire appliquer les normes comptables internationales. Plus particulirement, son rle est la promotion et la diffusion de ces normes un large public. Le conseil : Compos dun prsident, dun vice prsident et de 12 membres qui remplissent chacun une mission bien dfinie. Les membres de cette structure sont recruts selon leur expertise ainsi que leur connaissance du monde du Business et des marchs, leurs comptences se rpartissent de la faon suivante : + 5 auditeurs ; + 3 responsables qui doivent avoir une exprience dans llaboration des tats financiers ; + 7 doivent avoir au moins des responsabilits dans les institutions nationales.

Ce conseil constitue le noyau en matire dtablissement des normes puisquil reprsente lensemble de lorganisation sous le nom dIASB. Le comit de rflexion (SAC1) : Se compose de 45 membres dorigine divers (sur le plan professionnel et gographique), ce comit est un groupe de rflexion qui participe la discussion et au processus de normalisation par le biais dinformation et du conseil du Board par rapport aux rgulateurs comptables nationaux et des instances financires des diffrents pays. Le comit technique (IFRIC2) : Cre en Dcembre 2001 ce comit est compos de 12 membres pour une priode de 3 ans renouvelables, il a pour mission : + Interprter les normes et apporter un guide de travail sur le reporting financier ; + Garantir lobjectivit et la convergence entre les diffrents rfrentiels comptables internationaux ; + Publier une note dinterprtation sur une norme en discussion ; + Fournir une interprtation finale sur une norme ou conseil.

Le processus de publication des normes :

La procdure de publication dune norme passe par quatre tapes : Etape 1 : LIASB saisi les experts techniques pour avoir leurs avis sur ltude dun projet ; Etape 2 : suite aux propositions rendues, le Board publie un document DOSP 3de discussion pour appel commentaire ; Etape 3 : une fois les avis et arguments collects, les IAS propose un expos sondage (exposure draft) sur le projet qui doit tre approuv au moins 8 voix ; Etape 4 : aprs avoir tenu en compte les diffrents avis et commentaires, lIASB met une norme IAS (Dornavant appele IFRS) lors de la publication, lIASB fournie en Annexe des 1 Standards advisory council 2 International Financial reporting interpretation committe 3 Draft statement of principles

renseignements complmentaires sur lenvironnement de la norme et donne des explications sur lapplication concrte de la norme. Section 2 : les normes comptables et daudit Les normes clarifient la transmission des informations entre les parties concernes. Pour que le message soit clair et compris pour les deux parties (metteur et rcepteur), il faut avoir le mme langage, do la ncessit de dfinir des normes. Lmetteur doit fournir une information fiable aux rcepteurs savoir les actionnaires, tiers. Donc, cest lauditer de contrler en exprimant son opinion sur la qualit de linformation communique par lmetteur savoir les dirigeants. Et pour que la qualit du message soit fiable, lauditeur doit respecter des normes de contrle. Lactivit de tout auditeur (interne ou externe) est base sur deux ensembles de normes savoir : Les normes comptables Dans le contexte actuel de mondialisation acclre, et face linternationalisation croissante des marchs financiers, lharmonisation des mthodes et principes comptables devient un enjeu majeur des entreprises ; afin de les amener fournir une information financire normalise, comprhensible, comparable et fiable auprs des investisseurs. Ainsi, ces derniers peuvent valuer plus facilement la performance de toute entreprise. Les normes comptables sont des rgles qui dterminent le traitement comptable des oprations financires. Ces normes sont utilises pour garantir la comparabilit, la cohrence et l'exhaustivit des enregistrements financiers. De nombreux pays ont des principes comptables gnralement reconnus, tablis par une association professionnelle nationale dexperts-comptables ou par un comit de normes comptables. Certains pays ont utilis les principes comptables gnralement reconnus des pays occidentaux (France, Royaume Uni, Etats-Unis) pour mettre au point leurs propres principes comptables. En l'absence de normes nationales, certains pays utilisent les principes comptables gnralement reconnus en France, au Royaume Uni, ou aux Etats-Unis. D'autres pays utilisent les Normes comptables internationales (IAS/IFRS), qui sont largement reconnues dans le monde entier.

Quel est lobjectif dutilisation de ces normes comptables internationales ? Lharmonisation de lorganisation des marchs europens a conduit lUnion Europenne prendre un certain nombre de dcisions dont le choix dun rfrentiel comptable unique qui devrait progressivement permettre toutes les entreprises europennes de parler le mme langage en matire dinformation financire afin de faciliter laccs des investisseurs des donnes fiables, comprhensibles, interprtables et surtout homognes et comparables.

Ladoption des normes IAS/IFRS permettra :

Lharmonisation de linformation financire prsente par des entreprises du pays celles des autres entreprises situes dans dautres champs rglementaires. Une telle harmonisation garantit un degr lev de transparence et de comparabilit des tats financiers, et par consquent un meilleur accs au march de capitaux internationaux. Faire bnficier lentreprise dun rfrentiel comptable unique avec des normes et des principes standardiss au niveau international, ce qui facilitera le reporting interne et laudit. Lapplication des normes IAS/IFRS facilitera les travaux comptables des filiales des entreprises internationales. En effet, ces dernires sont obliges dtablir les tats de synthses suivant deux rfrentiels nationaux et IFRS ; ce qui entrane des cots supplmentaires et une perte de pertinence de linformation financire (passage des normes nationales aux IFRS). Dinstaurer un langage commun en matire danalyse financire. En effet, les problmes relatifs au crdit bail par exemple seront comptabiliss et traits selon des principes identiques. Les normes daudit Ces normes sont des conditions que lauditeur doit respecter, elles sont dfinie par rfrence aux normes internationale, elles sont dfinies par rfrence aux normes internationales, elles regroupes en trois grandes rubriques distinctes : 1. Les normes gnrales 2. Les normes de travail 3. Les normes de rapports

1. Les normes gnrales :

Les normes gnrales sont personnelles de nature, elles couvrent la comptence, lindpendance, la qualit de travail et le secret professionnel Comptence : le travail daudit doit tre effectu avec le soin ncessaire, par des personnes ayant une formation technique, une exprience et une comptence, suffisant en audit. Indpendance : lauditeur doit tre et paratre tout fait indpendant financirement, ou tout autre point de vue dans ses relations daffaires avec ses clients, et il doit faire preuves dhonntet et de sincrit dans lexcution de son travail, ne doit pas laisser des prjugs ou, des jugements prconus entacher son objectivit. Qualit de travail : laccomplissement de la mission et la rdaction du rapport doivent tre effectus avec le soin ncessaire. Secret professionnel : lauditeur doit respecter le caractre confidentiel des informations recueillies loccasion de son travail, il est aussi trs important d'viter tout usage personnel dinformation. 2. Les normes de travail Pour atteindre son objectif, lauditeur doit respecter des normes propres son travail. Orientation et planification de la mission : une connaissance globale de lentreprise permet lauditeur de bien planifier et orienter sa mission, avec efficience et dans les dlais requis. Apprciation du contrle interne : lauditeur effectue une tude et une valuation des systmes du contrle interne quil juge significatif pour dterminer la nature, ltendue et le calendrier de ses travaux ou le programme de contrle des comptes adapts.

Obtention des lments probants : lauditeur doit avoir la preuve que les donnes provenant du systme comptable sont compltes, exactes et valables, et il obtient ces lment probants tout au long de sa mission, suffisants et appropris qui lui permettant de dlivrer sa certification, et pour cela il dispose de diverses techniques.

Dlgation et supervision : lauditeur reste personnellement responsable de llaboration et de lexpression de lopinion sur les comptes annuels, mme sil est amen dlguer certaines taches des assistants, par ce que laudit est gnralement un travail dquipe.

Documentation des travaux : lauditeur doit consigner dans des dossiers tous les renseignements pertinents afin de documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et dadopter les preuves des diligences accomplies.

3. Les normes de rapports Le rapport reprsente le produit final de laudit, il contient les informations que lauditeur transmis aux clients. Ceci implique quil doit tre clair et conforme aux mthodes, gnralement utilises par les auditeurs, il doit donc contenir un certain nombre de critres qui sont : Lauditeur certifie que les tats financiers, sont rguliers et sincres. Lauditeur prcise les diligences quil a estim ncessaire en les dcrivant de faon Les documents de synthse sont joints. Lorsque lauditeur certifie avec rserve(s) ou refuse de certifier, il en expose clairement

succincte.

les motifs et, si possible en chiffre dincidence.

Chapitre II : Quen est-t-il de la rforme au Maroc ?

Le grand passage vers une harmonisation comptable dans lunion europenne est un premier facteur dcisif qui a t lorigine dun regain dintrt pour une rforme de la comptabilit nationale. En effet, rappelons que depuis Janvier 2005 tous les groupes cots en Europe taient astreints prsenter des comptes consolids selon le rfrentiel IAS. Pour ne pas tre marginaliss, notre pays devrait suivre ce mouvement. Les Entreprises marocaines se voient pratiquement dans lobligation dappliquer les normes comptables IFRS (International financial reporting standards). Des normes qui constituent un rfrentiel comptable unifi et mondialement reconnu. Quel est donc lapport de cette dmarche de convergence pour les Entreprises marocaines en gnral, et pour celles cotes en bourse en particulier? Quel est le cot de ce passage aux normes IFRS pour lEntreprises? Et qui sont les principaux acteurs de normalisation ? Pour rpondre toutes ces proccupations nous allons traiter dans ce chapitre les trois points suivants : Les principaux acteurs de la normalisation. Les exemples de normes au Maroc. Les contraintes lies lharmonisation comptables et financire. Section 1 : Les principaux acteurs de la normalisation Le conseil national de la comptabilit Le Conseil national de la comptabilit a pour mission, en liaison avec les ministres et organismes comptents de : - Coordonner et synthtiser les recherches thoriques et mthodologiques de comptabilit ainsi que leurs applications pratiques. - Concevoir, laborer et proposer les normes comptables gnrales ou sectorielles. - Collecter et diffuser toutes informations relatives la normalisation, l'enseignement et la formation comptables. - Recommander toutes mesures susceptibles d'amliorer l'information comptable tant au niveau national qu'au niveau des entreprises. - Coordonner et encourager les actions de recherches, d'tudes et de perfectionnement se rattachant la discipline comptable.

- Reprsenter l'Etat dans les organismes internationaux de normalisation comptable. Lordre des experts comptables La profession dexpert comptable est regroupe au sein de lOrdre des Experts Comptables ; institution dote de la personnalit morale et rgie par la loi n 15/89. Les attributions gnrales de lOrdre des Experts Comptables sont les suivantes : Assurer la sauvegarde des principes et traditions de moralit, de dignit et de probit qui font lhonneur de la profession dexpert comptable et veiller au respect par ses membres, des lois, rglements et usagers qui rgissent lexercice de la profession . Admettre dans la profession les experts comptables selon les formes et les conditions prvues par la loi prcite ; Edicter tout rglement ncessaire laccomplissement de sa mission et tablir le code des devoirs professionnels rendu applicable par le gouvernement. Assurer, en outre, la dfense des intrts matriels et moraux de la profession dexpert comptable, ventuellement devant les juridictions. Organiser et grer les uvres de coopration, de mutualit et dassurance de ses membres ainsi que les uvres de retraite. Reprsenter la profession dexpert comptable auprs de lAdministration qui il donne son avis sur toutes les questions dont elle le saisit, et auprs des organisations ou organismes internationaux poursuivant des buts analogues ceux que lui assigne la loi. Lordre exerce ses attributions par lintermdiaire dun conseil national et de conseils rgionaux, et de leurs prsidents respectifs.

Le conseil dontologique de valeurs mobilires Le CDVM est un tablissement public dot de la personnalit morale et de lautonomie financire. Parmi plusieurs de ses fonctions, nous retenons un seul. Pour mettre en adquation la contribution des marchs financiers au financement de lconomie nationale et aider leur dveloppement, le CDVM participe llaboration de projets de lois ou de

rglements, de mme quil dicte ses propres circulaires aprs une large consultation de place. De ce fait, le CDVM sinspire de l'exprience des autres autorits de march et veille sinscrire dans la perspective du respect des normes internationales en matire de rglementation des marchs de valeurs mobilires. Section 2 : La normalisation au Maroc Dans cette section on va sattaquer un exemplaire de normes applicables au Maroc ainsi que llaboration des entreprises qui seront appeles cette harmonisation. Les entreprises interpelles ce mouvement En vertu de cette rforme prvu, le premier chantier consisterait harmoniser les rgles de consolidation des comptes des groupes cots avec les standard IAS.les entreprises qui seront interpelles par ce mouvement sont : 1) Les entreprises filiales contrles par des groupes europens cots (les banques, les tlcommunications, lagroalimentaire, lindustrie). 2) Les entreprises de type ONA et BMCE bankqui se financent sur le march international. 3) Les entreprises qui pourraient intresser les investisseurs trangers, soit en tant que clients, soit en qualit de fournisseurs ou partenaires. 4) Les entreprises qui exploitent les concessions de services publics de type Lydec Casablanca ou Redal Rabat. Exemples de normes au Maroc 1 - Normes relatives au comportement professionnel 11 - Comptence 12 - Indpendance 13 - Qualit du travail 14 - Secret professionnel 15 - Acceptation et maintien des missions 21 - Normes de travail 210 - Certification 2101 - Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission 2102 - Evaluation du contrle interne

2103 - Obtention des lments probants 2104 - Dlgation et supervision 2105 - Tenue des dossiers de travail 2106 - Utilisation des travaux effectus par d'autres personnes 2107 - Coordination des travaux entre Co-commissaires aux comptes 2108 - Application des normes de travail pour les petites entreprises 211 - Vrifications spcifiques 2111 - Conventions rglementes 2112 - Actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance 2113 - Egalit entre actionnaires 2114 - Rapport de gestion 2115 - Documents adresss aux actionnaires 2116 - Acquisition d'une filiale, prise de participation et de contrle 212 - Rvlation des irrgularits, inexactitudes et infractions au conseil d'administration et l'assemble gnrale 213 - L'audit et les fraudes 214 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans l'audit des tats de synthse 215 - Relations du commissaire aux comptes avec le conseil d'administration et les dirigeants 25 - Normes de rapport Norme 1 : forme du rapport, destinataire, tendue de la mission, opinion Norme 2 : informations, datation et signature du rapport, prsentation l'assemble, dpt au greffe, rapport sur les comptes consolids Norme 3 : chiffres comparatifs Norme 4 : vnements postrieurs la date de clture du bilan Norme 5 : modification des rgles et mthodes comptables Norme 6 : continuit de l'exploitation Norme 7 : irrgularits, inexactitudes et aspects fiscaux Norme 8 : critre d'importance relative Norme 9 : situation intermdiaire Norme 10 : rapport spcial sur les conventions rglementes Norme 11 : examen limit d'tats de synthse ; examen d'informations financires sur la base de procdures de vrifications convenues ; examen d'une rubrique des tats de synthse ;

examen des comptes prvisionnels ; rapport sur les tats de synthse condenss ; rapport sur une mission de compilation 31 - Normes et commentaires des normes relatives aux interventions connexes la mission gnrale 310 - Augmentation de capital par compensation avec des crances 311 - Suppression du droit prfrentiel de souscription 312 - Emission d'obligations convertibles en actions 313 - Rduction de capital 314 - Transformation de la socit 315 - Emission de certificats d'investissements 316 - Cration d'actions dividende prioritaire 317 - Convocation de l'assemble gnrale en cas de carence des organes sociaux 318 - Attestations et visas particuliers 319 - Certification du bilan et chiffre d'affaires semestriel 4 - Prvention des difficults des entreprises 41 - Rappel des textes 42 - Identification des facteurs de risque 43 - Apprciation de la capacit de l'entreprise poursuivre son activit 44 - Incidence sur la mission du commissaire aux comptes

Section 3 : Contraintes Si la mise en uvre des normes IFRS ne sest pas faite sans difficults dans les multinationales ou les entreprises cotes, que dire des PME qui ne disposent pas forcment des moyens financiers et humains ncessaires ? Les problmes que les entreprises marocaines doivent analyser puis rsoudre pour assurer le passage aux normes IFRS sont la fois dordre technique et de communication. En effet, nous pouvons citer les six points saillants suivants : 1) Normes comptables statiques en dphasage avec le rfrentiel IFRS dont les principes fondamentaux sont la prminence de lconomique sur le juridique et la juste valeur.

2) Faiblesse du lgislateur comptable face au lgislateur fiscal. Lantagonisme entre la comptabilit et la fiscalit au Maroc entrave lvolution vers un rfrentiel international. Jusqu prsent, cest lorientation fiscale qui a eu le dessus sur linformation financire. 3) Les instances de rglementation comptable doivent tre rorganises et dotes dun pouvoir rel afin de : - Rflchir sur lvolution de la comptabilit en tant quoutil dinformation de linvestisseur ; - Adapter les normes en fonction de la taille de lentreprise. 4) Faible volution des marchs malgr les rformes entreprises dans les dix dernires annes pour mettre en place des outils de normalisation, de contrle et de rgulation de linformation financire en direction des marchs financiers. 5) Unicit de notre rfrentiel comptable applicable aux entreprises de grande taille au mme titre que les PME et TPE. 6) Difficult dinstaurer une culture de transparence financire dans le tissu conomique marocain avec lexistence de linformel, y compris dans les structures dites organises. Il faut dabord inciter tous les oprateurs conomiques souscrire aux rformes entreprises sur le plan national avant daller vers un rfrentiel international. Des actions entames par le patronat pour labelliser les entreprises socialement responsables et introduire un code de bonne gouvernance sinscrivent dans cette logique Une autre difficult que le normalisateur ne peut viter et qui risque de compliquer la communication envers les investisseurs, que nous avons mentionne ci-dessus : pendant un certain temps, il y aura au Maroc des groupes en IFRS et des groupes non cots. Les premiers prsenteront leurs comptes consolids tandis que les seconds prsenteront uniquement des comptes sociaux aux normes marocaines. Cest une difficult que le normalisateur doit intgrer. 7) Les entreprises cotes qui ont dj publi leurs comptes sous le rfrentiel IFRS (Ona, Maroc Telecom..) ont d engager des cots importants (plusieurs millions de dirhams) pour grer la complexit du passage aux IAS/IFRS.

Certaines procdures nouvelles ont d tre introduites (ou certaines procdures anciennes modifies) dans toutes les fonctions, y compris transverses, afin dalimenter le travail des services comptables par des informations oprationnelles (informations sur la dprciation des stocks, sur la valeur de revente dun actif sur le march, sur la dure dutilisation des composants dun investissement...). Or, structurellement plus petites, les entreprises non cotes ne disposent pas de la mme surface financire ni des mmes ressources internes pour piloter dans les meilleures conditions la mise en place de cet ambitieux projet dentreprise. Les diffrentes parties prenantes des PME ne semblent aujourdhui pas exprimer dattente forte lgard dune comptabilit en IAS/IFRS contrairement aux investisseurs impliqus dans le capital des grandes entreprises. 8) Dans la pratique, certaines normes sont plus difficiles appliquer : En premier lieu, la complexit du rfrentiel de normes ; Lidentification des diffrences potentielles entre normes IAS et principes utiliss jusque-l ; La collecte des informations ncessaires, surtout dans les groupes comportant beaucoup de filiales, notamment certaines bases ltranger ; La crainte des responsables financiers de ne pas tre en mesure de prparer un tel projet (surcharge des agendas, lourdeur informatique) ; La mise en place dun processus qui nest pas encore intgralement matris et dont on ne mesure pas compltement les effets ; Le cot de la conversion des normes marocaines aux normes IFRS. Lentreprise doit engager des frais pour le conseil et lassistance, le caractre ponctuel de limplmentation exige le recours des spcialistes externes. Par ailleurs, des frais sont ncessaires pour ladaptation des systmes informatiques, la formation des salaris, la formation des filiales ltranger. Lappropriation par le personnel de cette nouvelle culture et technique est la cl de la russite.

Conclusion
La mise en place des IFRS est dabord le fruit de lintelligence collective porte par le top management au service de la transparence et de la normalisation de linformation comptable et financire de nos entreprises performantes publiques, prives ouvert sur linternational, grant ou faisant appel public lpargne. En somme, nous pouvons dire que lapplication des normes internationales daudit est relativement universelle puisque leur adoption par les pays ncessite une certaine modification selon le pays concern. Dans le contexte Europen lintervention de lEtat est indispensable et pour les tats-Unis chaque Etat cre sa propre loi en matire daudit, autrement dit le libralisme est le principal caractre des tats-Unis concernant ce processus de ralisation et dadoption. La particularit en ce qui concerne le contexte marocain est relever au niveau de linspiration des normes nationales des normes internationales avec des modifications selon la situation des entreprises installes sur le territoire marocain, sans oublier lintervention du gouvernement qui ne peut pas laisser une norme sadopter au niveau national si elle touche son tissu conomique.

Bibliographie
http://www.google.fr/search?hl=fr&source=hp&q=conseil+national+de+la+comptabilit %C3%A9+maroc&aq=7&aqi=g10&aql=&oq=conseil+national+de+la+comptabilit %C3%A9&gs_rfai= http://www.oecmaroc.com/index.php?option=com_content&task=view&id=56&Itemid=1 http://www.lavieeco.com/debat-et-chroniques/5216-les-ifrs-au-maroc-ou-le-permis-deconduire-a-gauche.html http://www.scribd.com/doc/4037383/GUIDE-PRATIQUE-DE-LAUDIT-Ordre-des-ExpertsComptables-ROYAUME-DU-MAROC