GENERALITES SUR

L’HARMONISATION
COMPTABLE
INTERNATIONALE
 SOMMAIRE

1- Généralités
 Enjeux de l’harmonisation comptable internationale
 Structure de l’ IASB
 Organisation Actuelle de IFRS Foundation (Ex IASCF)
 Application des normes internationales
 Processus d’élaboration des normes
 Panorama des normes IAS/IFRS

2- Institutions de normalisation comptable internationale

1- Généralités
Enjeux de l’harmonisation comptable internationale
Résumé
 La comptabilité financière est un instrument permettant
d’établir des états financiers qui donnent des informations
fidèles ; elle permet les prises de décision et la comparaison
des performances pour les entreprises.
 Le problème est que la comptabilité financière s’inscrit au sein
de plusieurs référentiels comptables, ceux-ci présentant des
différences significatives entre eux.
 Le rôle de l’instance de normalisation est de contribuer au
développement et à l’adoption de principes comptables
pertinents, équilibrés et comparables internationalement, car
utilisés par le plus grand nombre possible d’entités.

 Les entreprises européennes cotées utilisent les normes IFRS

depuis le 1er janvier 2005.
 1- Généralités
Enjeux de l’harmonisation comptable internationale
 Le problème, aujourd’hui, est qu’il est nécessaire de raisonner à une
échelle mondiale et pas seulement à celle d’un pays :
 A quoi sert un référentiel comptable reconnu nationalement s’il ne l’est
pas dans d’autres pays ?
 À quoi servent des comptes reconnus par les autorités boursières du
pays X mais non par celles du pays Y ?
 En outre, est-il sain que des comptes arrêtés selon un référentiel
comptable présentent un bénéfice différent de celui que l’on obtient
quand on retient un autre référentiel ?
 Dans un monde où les capitaux, les marchés et les entreprises sont
internationaux, la comptabilité financière doit elle aussi être
internationale pour atteindre l’objectif de comparaison des
performances.
 1- Généralités
Enjeux de l’harmonisation comptable internationale
 En ce sens Colette Neuville, Présidente de l’Association de Défense des
Actionnaires Minoritaires, ADAM), a déclaré :
« On est en présence actuellement de la coexistence de plusieurs systèmes
comptables qui rendent les comparaisons difficiles, entre secteurs, entre
entreprises, et aussi dans le temps »
(La normalisation comptable : subir ou maîtriser ; assemblée générale de la
CRCC de Versailles du 7 juillet 1995, p. 20).

 En ce même sens le rapport Bouton relatif au gouvernement des entreprises

cotées (MEDEF, septembre 2002) indique :
« La qualité des normes et pratiques comptables est au cœur du bon
fonctionnement des marchés financiers et du développement des entreprises.
Il est dès lors essentiel de disposer d’un référentiel mondial unique ».
 1- Généralités
 Structure de l’ IASB
L’International Accounting Standards
Board (IASB, qui succède à l’International
Accounting Standards Committee (IASC) depuis
le 1er avril 2001) est un organisme de
normalisation comptable international privé et
indépendant. Son siège est établi à Londres. Il est
placé sous la supervision de l'International
Financial Reporting Standards Foundation ( IFRS
Foundation ) chargée notamment, d'assurer son
financement et la désignation de ses membres.
 1- Généralités
 Structure de l’ IASB
 Les membres du Board sont nommés pour une période de 5 années, qui
peut être renouvelée pour une durée de 3 ans avec la possibilité
toutefois de la porter à 5 ans.
 Leur recrutement est basé sur leur compétence professionnelle et leur
expérience professionnelle récente. Un équilibre doit être trouvé dans la
répartition de ses membres entre auditeurs, préparateurs d'états
financiers, utilisateurs d'états financiers, universitaires et régulateurs
financiers.
 Suite à la dernière revue, un rééquilibrage géographique a également
été opéré suite au regroupement des deux zones « Amérique du Nord »
et « Amérique du Sud » en une seule zone « Amériques ».
 Les membres du Board qui ne seront désormais que 14 au maximum
proviendront de différentes régions dans les proportions suivantes :
•zone Europe : 3,
•zone Asie – Océanie : 3,
•zone Amérique : 5,
•zone Afrique : 1,
•zone at-large : 2.
1- Généralités
Organisation Actuelle de IFRS Foundation (Ex IASCF)
Monitoring Board
Créé en
janvier Conseil de surveilance
2009 à
New Dehli nomme Rend compte
(Inde)

IFRS Foundation (ex IASCF)

(gouvernance) 22 membres appelés Trustees
Assure la direction de l’IASB, de IFRS Advisory Council et de l’ IFRS interpretations Committee

nomme informe Supervise, contrôle l’efficacité, informe

IFRS Advisory Council
(ex SAC: Standard Advisory
Council )
45 membres
Conseille l’IASB et conseil et
les trustees
Conseil stratégique
(orientation du
programme de travail)
nomme et finance
Normalisateur
International Accounting Standards Board
(IASB)
14 membres (depuis 2016) dont un Sud-africain
Elabore et vote les normes
IFRS interpretations Committee - IFRIC (ex
SIC)
14 membres
Interprétation des normes
Membres de l’IASB
En 2008 déjà …
Et aujourd'hui?
• Aujourd’huii, les IFRS sont appliquées dans plus de 150 juridictions, notamment
au Canada, en Australie, en Nouvelle-Zélande, en Chine, au Brésil, en Argentine,
au Mexique, en Russie, en Arabie-Saoudite, au Japon, en Afrique du Sud,…
•Le graphique suivant représente les juridictions pour lesquelles les normes IFRS
sont requises pour les sociétés cotées:
…En 2016
 1- Généralités
 Application des normes internationales
 Les normes édictées ne sont pas d’application obligatoire
car le comité ne dispose pas de pouvoirs coercitifs. Elles sont
donc indicatives et sont assorties de la possibilité pour chaque
pays de les mettre en œuvre intégralement, partiellement ou de
s’en inspirer simplement. Dès lors les divergences d’application
sont donc nombreuses.
 Pour chaque norme, il est indiqué un choix principal (Méthode
préférentielle) ainsi que des solutions alternatives (Autres
méthodes), le but recherché étant d’élargir au maximum la base
du consensus. Ainsi, pour un traitement donné, deux entreprises
en appliquant des choix différents peuvent toutes les deux
prétendre avoir respecté la norme, ce qui entraîne une certaine
dilution de la portée de celle-ci, contrecarrant à l’évidence la
volonté d’uniformisation.
 1- Généralités
 Application des normes internationales
 Il en résulte une difficulté certaine pour l’IASB à s’imposer
comme organisme de référence au plan de la normalisation. On
comprend dès lors, le refus de certains pays tels que les Etats
Unis à reconnaître le Comité et à imposer leurs propres normes
sur leur territoire.

 Un rapprochement est en cours entre l’IASB et l’International

Organization of Securities Commision IOSCO (Commission
Internationale des Bourses de Valeurs) pour une validation
commune des normes.

 Il pourrait en résulter une forte consolidation de la position de

l’IASB au plan international.
1- Généralités
 Processus d’élaboration des normes
L’élaboration d’une norme est soumise à une procédure
stricte appelée « due process ». Celle-ci est basée sur
une concertation avec toutes les parties intéressées à
travers notamment les organismes nationaux en liaison
avec l’IASB.

Les principales étapes de l’élaboration ou de la

modification d’une norme IAS/IFRS sont les
suivantes :
1- Généralités
début
Normalisateur
autres
/EFRAG

Etape 1 9 à 15 mois Recherche

Discussion paper (DP)

Analyse des commentaires

Exposé-sondage (ES)

Etape 2 Analyse des commentaires

mois

9à
15

Normes
Etape 3
12 à 18 mois

Entrée en vigueur
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
 Elles exposent comment une opération économique ou
juridique vécue par l’entreprise doit être comptabilisée,
évaluée ou encore présentée dans les états financiers.
 Plus simplement : la vocation de la norme est de désigner
la bonne voie.
 Bien qu’on ait pu penser l’inverse, le § 3 du cadre
conceptuel précise que, en cas de conflit entre une norme
IAS et le cadre conceptuel, c’est la norme qui prévaut.
 Une norme (standard) remplit deux fonctions : une
fonction de guide du professionnel et une autre fonction,
non moins importante, de label de qualité pour le public.
 1- Généralités
 Les normes IAS/IFRS : Pour qui ? Pourquoi ?
Une obligation européenne :
 Pour les sociétés cotées en Europe
 Publiant des comptes consolidés
 A compter du 1er janvier 2005 (2007, si seuls
des titres de dettes cotés)

Et pour les autres sociétés ?

 1- Généralités
 Les normes IAS/IFRS : Pour qui ? Pourquoi ?
Pour les autres sociétés :
 Elles peuvent envisager de passer aux IFRS pour les raisons
suivantes :
 Envisager une cotation ou un recours à un instrument de
dette coté.
 Avoir une vue objective de la valeur financière de leur
entreprise.
 Favoriser l’accès aux marchés de capitaux étrangers.
 Faciliter l’obtention de crédits auprès d’établissements
financiers.
 Améliorer la comparabilité des comptes par rapports à ses
concurrents.
 Répondre à la demande des banques ou autres tiers.
 Préparer une présence ou un développement à l’étranger.
 1- Généralités
 Les normes IAS/IFRS : Pourquoi deux noms?
En avril 2001, suite à une réorganisation visant à
donner un nouvel élan au projet des normes
internationales, l’IASC (International Accounting
Standards Committee) est devenu l’IASB et les
normes publiées ultérieurement ont pris le nom
d’IFRS (International Financial Reporting
Standard). Ce changement de nom, d’IAS
(International Accounting Standard) à IFRS,
souligne l’accent mis sur l’importance de la qualité
de l’information financière par l’IASB.
 1- Généralités
 Les normes IAS/IFRS : Pourquoi deux noms?
 En 2001, lors du changement de gouvernance et de
statuts du normalisateur, les normes et interprétations
ont changé de dénomination : on ne publie plus de
nouvelles IAS mais des IFRS, et les interprétations SIC
(Standards Interpretations Committee) sont ensuite des
interprétations IFRIC (International Financial
Reporting Interpretations Committee).

 L'IASB a alors décidé que les normes IAS (34) et les

interprétations SIC (33) en vigueur (certaines n'étant
pas encore d'application obligatoire) continuaient à
s’appliquer jusqu’à leur retrait en conservant leur
numérotation IAS et SIC.
 1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
Il existait en février 2004 une IFRS et 41 IAS, mais 7
IAS étaient caduques. Un an plus tard (avril 2005), il
existait six normes IFRS et 41 normes IAS, mais neuf
IAS étaient caduques. Par exemple la norme IAS 9
relative aux frais de recherche et de développement
est caduque depuis la mise en application d’IAS 38
relative aux immobilisations incorporelles.
En janvier 2015, il existe 15 IFRS et 41 IAS (dont 13 IAS
complètement retirées: 3,4,5,6,9,13,14,15,22,25,30,31 et
35).
 L’IFRS 14 (comptes de report règlementaires) est entré en vigueur à partir de
janvier 2016 et l’IFRS 15 en janvier 2017 - L’IFRS 15 (produits des activités
ordinaires) a remplacé les IAS 11 (contrats de constructions) et 18
(constatation des produits)
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
En janvier 2019, il existe 17 IFRS et 41 IAS (dont 16 IAS
complètement retirées: 3,4,5,6,9,11,13,14,15,17
18,22,25,30,31 et 35).
 L’IFRS 16 (contrats de location) est entré en vigueur à compter du
1er/01/2019 – Elle remplace l’IAS 17
 L’IFRS 17 (contrats d’assurance) est entré en vigueur à compter du
1er/01/2022
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
Liste à jour des normes IAS/IFRS
N° norme Objet de la norme
IAS 1 Présentation des états financiers
IAS 2 Stocks
IAS 7 Etat des flux de trésorerie
IAS 8 Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs
IAS 10 Evènements postérieurs à la période de reporting
IAS 11 Contrats de construction
IAS 12 Impôts sur le résultat
IAS 16 Immobilisations corporelles
IAS 17 Contrats de location
IAS 18 Produits des activités ordinaires
IAS 19 Avantages du personnel
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur
l'aide publique
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
Liste à jour des normes IAS/IFRS (suite)

N° norme Objet de la norme

IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères
IAS 23 Coûts d'emprunt
IAS 24 Information relative aux parties liées
IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite
IAS 27 Etats financiers consolidés et individuels
IAS 28 Participations dans des entreprises associées
IAS 29 Information financière dans les économies hyperinflationnistes
IAS 32 Instruments financiers : Présentation
IAS 33 Résultat par action
IAS 34 Information financière intermédiaire
IAS 36 Dépréciation d’actifs
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
Liste à jour des normes IAS/IFRS (suite)

N° norme Objet de la norme

IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels

IAS 38 Immobilisations incorporelles

IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation

IAS 40 Immeubles de placement

IAS 41 Agriculture
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
Liste à jour des normes IAS/IFRS (suite)
N° norme Objet de la norme
IFRS 1 Première adoption des IFRS
IFRS 2 Paiement fondé sur des actions
IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées
IFRS 6 Prospection et évaluation de ressources minérales
IFRS 7 Instruments financiers: informations à fournir
IFRS 8 Secteurs opérationnels
IFRS 9 Instruments financiers
IFRS 10 Etats financiers consolidés
IFRS 11 Partenariats
IFRS 12 Informations à fournir sur les intérêts détenus dans d’autres entités
IFRS 13 Evaluation de la juste valeur
IFRS 14 Comptes de report réglementaires
IFRS 15 Produits des activités ordinaires tirés des contrats conclus avec des clients
IFRS 16 Contrats de location
IFRS 17 Contrats d’assurance
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
 L’interprétation de la norme
 Elle précise des modalités d’application dans des
situations particulières. Il s’agit des SIC/IFRIC
(Standards Interpretations Committee devenu
l’IFRIC en 2002)
 Par exemple le SIC 7 commente l’application
de la norme IAS 21 relative à la conversion
des transactions en monnaies étrangères et
des états financiers des entités étrangères à
l’occasion du passage à l’euro.
1- Généralités
 Panorama des normes IAS/IFRS
 L’interprétation de la norme
En janvier 2019, Il existe 33
interprétations SIC et 23 interprétations
IFRIC, mais certaines sont devenues
caduques en même temps que la norme
qu’elles commentaient.
La traduction officielle de l’anglais
interpretation est « interprétation » mais
on aurait pu lui préférer l’expression «
commentaire de norme ».
1- Généralités
 Liste à jour des interprétations
N° interprétations Objet de l’interprétations
SIC 7 Introduction de l'euro
SIC 10 Aide publique - Absence de relation spécifique avec des activités opérationnelles
SIC 12 Consolidation - Entités ad hoc
SIC 13 Entités contrôlées conjointement - Apports non monétaires par des
coentrepreneurs
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
SIC 25 Impôt sur le résultat - Changements de statut fiscal d'une entreprise ou de ses
actionnaires
SIC 27 Évaluation de la substance des transactions indiquant prenant la forme
juridique d'un contrat de location
SIC 29 Accords de concession de services : Informations à fournir
SIC 31 Produits des activités ordinaires - Opérations de troc portant sur des services de
publicité
SIC 32 Immobilisations incorporelles - Coûts liés aux sites web
SIC 33 Méthode d’intégration et de mise en équivalence - Droit de vote potentiel et
affectation des intérêts relatifs aux propriétaires
1- Généralités
 Liste à jour des interprétations (suite)

N° interprétations Objet de l’interprétations

IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au démantèlement, à la remise en
état et similaires
IFRIC 2 Parts sociales des entités coopératives et instruments similaires
IFRIC 4 Déterminer si un accord contient un contrat de location
IFRIC 5 Droits aux intérêts émanant de fonds de gestion dédiés au démantèlement,
à la remise en état et
à la réhabilitation de l'environnement
IFRIC 6 découlant de la participation à un marché déterminé - Déchets
d'équipements électriques et électroniques
IFRIC 7 Application de l’approche du retraitement dans le cadre d’IAS 29
Information financière dans les économies hyperinflationnistes
IFRIC 9 Réexamen de dérivés incorporés
1- Généralités
 Liste à jour des interprétations
N° interprétations Objet de l’interprétations
IFRIC 10 Information financière intermédiaire et dépréciation
IFRIC 12 Accords de concession de services
IFRIC 13 Programmes de fidélisation de la clientèle
IFRIC 14 IAS 19- Le plafonnement de l’actif au titre des régimes à prestations
définies, les exigences de financement minimal et leur interaction
IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers
IFRIC 16 Couvertures d’un investissements net dans une activités à l’étranger
IFRIC 17 Distribution d’actifs non monétaires aux propriétaires
IFRIC 18 Transferts d’actifs provenant de clients
IFRIC 19 Extinction de passifs financiers avec des instruments de capitaux propres
IFRIC 20 Frais de découverture engagée pendant la phase d’exploitation d’une
mine à ciel ouvert
IFRIC 21 Droits ou taxes
IFRIC 22 Transactions en monnaies étrangères et contrepartie anticipée
IFRIC 23 Incertitude relative au traitement des impôts sur le résultat
1- Généralités
 Tableau des normes et interprétations

• Tableau à jour des normes et

interprétations au 1er janvier 2021.pdf
2- Institutions de normalisation internationales

Plusieurs structures de normalisation

comptables existent aussi bien au plan
national qu’au plan international.
Chacune des grandes puissances
économiques dispose de son propre système
de normalisation comptable. Ce système se
caractérise par une prédominance de l’Etat
pour ceux qui appartiennent à l’école
continentale et par un monopole des
professionnels pour les anglo-saxons.
 2- Institutions de normalisation internationales
 Organes de normalisation en France
• La France, membre de l’école continentale, dispose
de l’environnement normatif suivant :
- Le conseil national de la comptabilité (CNC) : 57 membres,
sous la tutelle du ministère des finances, donne son avis et
propose des mesures relatives à la comptabilité dans tous les
secteurs d’activité ;
- Le Comité de Réglementation Comptable (CRC) émane du
CNC et suscite des règlements ministériels qui sont plus
contraignants que les avis du CNC. C’est lui qui a procédé à la
modification du plan comptable 82 en juin 1999
2- Institutions de normalisation internationales
 Organes de normalisation en France
• La France, membre de l’école continentale, dispose de
l’environnement normatif suivant (suite):
- La Commission des Opérations de Bourse (COB) dont la
vocation s’étend aux sociétés cotées. Elle édicte surtout des
normes de contrôle ; Devenue AMF (Autorité des Marchés
Financiers)
- L’ autorité des normes comptables (ANC) – remplaçante du
CNC depuis 2009 - qui a pour mission d’émettre, des avis et
recommandations dans le domaine comptable concernant
l’ensemble des secteurs économiques.
 Ce dispositif est soutenu par l’ordre des experts comptables
(OEC) et la compagnie nationale des commissaires aux comptes
(CNCC), responsables d’une doctrine abondante et contribuant à
l’amélioration du cadre comptable.
 2- Institutions de normalisation internationales
 Organes de normalisation aux Etats Unis
• Les Etats Unis, leaders de l’école anglo-saxonne
dispose d’un organisme majeur de normalisation
qu’est la Financial Accounting Standards Board
(FASB) ayant un rôle majeur auprès des sociétés
cotées.
• Les associations professionnelles (AICPA) édictent
également des normes mais à destination des petites
et moyennes entreprises.
2- Institutions de normalisation internationales
 Institutions de normalisation internationales
Sur le plan international, plusieurs structures ou
institutions œuvrent dans le domaine de la normalisation
comptable. Ces structures font partie pour la plupart de
l’une des deux écoles de pensée et de pratiques
comptables (Continentale ou Anglo – Saxonne).
 Il en est ainsi de :
 la Commission Européenne qui élabore des directives
destinées à être transcrites dans la législation des Etats
membres. Les 3ème directive (comptes et contrôle légal), 4ème
directive de 1978 (comptes annuels qui a entraîné la mise en
place du plan comptable 1982), 7ème directive de 1985
(comptes consolidés) et 8ème directive (contrôleurs légaux des
comptes) ont ainsi impulsé fortement le cadre comptable des
pays européens
2- Institutions de normalisation internationales
 Institutions de normalisation internationales
la Fédération Européenne des Experts Comptables
le forum des organisations de bourses européennes
l’association inter america de contabilitad (AIC)
la CAPA (confederation of Asia and pacific accountants)
l’IASC devenu IASB
l’IFAC (International Federation of Accountants)
l'IPSASB (International Public Sector Accounting
Standards Board) qui édicte les normes IPSAS
l’Organisation Internationale des Commissions des
Valeurs (OICV ou en anglais IOSCO ou International
Organisation Of Securities Commission)