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EVALUATION DU CONTRLE INTERNE

AGOUTIME Abdessamade AOURARH Hajar OUJEDDI Abdallah

Introduction
Partie 1 : Approche terminologique Partie 2 : La dmarche dvaluation du C.I Partie 3: Lvaluation du C.I

Conclusion

Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses, mais laccord sarrte sur lessentiel. Notons que les auditeurs externes, commissaires aux comptes, experts-comptables ont t les premiers en France dvelopper et approfondir la notion du contrle interne, et ce pour atteindre les objectifs spcifiques assigns leur fonction. Les dveloppements anciens

Le contrle interne comptable rsulte du choix de la mise en uvre de mthodes, de moyens humains et matriels adapts lentreprise et propres prvenir, ou tout au moins rvler sans retard les erreurs et les fraudes. lOrdre des experts comptables en 1962

Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses, mais laccord sarrte sur lessentiel. Notons que les auditeurs externes, commissaires aux comptes, experts-comptables ont t les premiers en France dvelopper et approfondir la notion du contrle interne, et ce pour atteindre les objectifs spcifiques assigns leur fonction. Les dveloppements rcents

Le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs.
Le comit de COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) en 1992

Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses, mais laccord sarrte sur lessentiel. Notons que les auditeurs externes, commissaires aux comptes, experts-comptables ont t les premiers en France dvelopper et approfondir la notion du contrle interne, et ce pour atteindre les objectifs spcifiques assigns leur fonction. Constatations : Le contrle interne est plus prventif que rpressif (contrle dans le sens de matrise). Le contrle interne est un ensemble de moyens, procdures,mis en place dans une entreprise et faisant partie intgrante de son organisation. La direction gnrale de lentreprise est responsable de la dfinition, de la mise en uvre et de la supervision de ces moyens pour atteindre son panier dobjectifs.

Les diffrents aspects du contrle interne :

Comptable

Lgislatif & rglementaire

Administratif et organisationnel

Les principaux lments de ralisation du contrle interne :

La comptence des responsables et lintgration ferme du personnel

Un plan systmatique dorganisation

3 La documentation

Les Objectifs du contrle interne.


A) Conformit aux lois et rglements:
1. 2. 3. Connatre les diverses rgles qui lui sont applicables ; tre en mesure dtre informe en temps utile des modifications qui leur sont apportes; Transcrire ces rgles dans ses procdures internes; Informer et former les collaborateurs sur celles des rgles qui les concernent.

B) Application des instructions et des orientations fixes par la Direction Gnrale ou le Directoire
Les instructions et orientations de la Direction Gnrale ou du Directoire permettent aux collaborateurs de comprendre ce qui est attendu deux et de connatre ltendue de leur libert daction.

Les Objectifs du contrle interne.


C) Bon fonctionnement des processus internes de la socit notamment ceux concourant la sauvegarde des actifs
Le bon fonctionnement des processus exige que des normes ou principes de fonctionnement aient t tablis et que des indicateurs de performance et de rentabilit aient t mis en place.

D) Fiabilit des informations financires.


La fiabilit dune information financire ne peut sobtenir que grce la mise en place de procdures de contrle interne susceptibles de saisir fidlement toutes les oprations que lorganisation ralise.

Les acteurs du contrle interne

Le Conseil dAdministration ou de Surveillance

La Direction Gnrale / le Directoire

Laudit interne

Le personnel de la socit

Louvrage sur le contrle interne de lOrdre des Experts Comptables et Comptables Agres (1977) page 143

Phase Prliminaire :
Cette phase de travail est indispensable au rviseur pour lui permettre dassimiler les principales caractristiques de lentreprise, son degr dorganisation, le comportement de ses dirigeants et principaux collaborateurs et de dfinir, aussi prcisment que possible, la matire et ltendue de la mission propose. Le rviseur pourra galement prendre une premire connaissance des documents qui peuvent exister dans lentreprise. Il sattachera tout particulirement lorganisation gnrale de lentreprise (organigramme, dfinition des fonctions, dlgations de pouvoir, moyens en matriels et en personnel) lorganisation comptable, lorganisation du service daudit interne (sil en existe un) et la manire dont les actifs sont protgs.

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :

Documents Externes
Rapports rdigs par dautres professionnels.

+
Documents Interne
Circuits de documents

Didentifier les points forts et les points faibles. tablir un document de synthse, de passer la vrification du fonctionnement du systme.

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


1. La conversation dapproche
Il sagit l de la technique la plus informelle. Le professionnel va, au cours dun ou plusieurs entretiens, demander de dcrire les systmes en place.

Le collaborateur sexprime librement que de rpondre une masse de questions directes.

- Difficult de synthse et le biais de la pertinence de linformation

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


2. Lanalyse des circuits par diagrammes
Un diagramme est une reprsentation graphique dune suite doprations dans laquelle les diffrents, postes de travail, de dcisions, de responsabilits par des symboles runis les uns aux autres suivant lorganisation administrative de lentreprise.

Virtual

Horizontale

OU

Exemple dutilisation du diagramme de circulation de documents

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


3. Les questionnaires et guides opratoires
Les questionnaires permettent au rviseur, grce un grand nombre dinterrogations prcises, de dceler les forces et les faiblesses du contrle interne.

Simplifie

Complte

ne motive pas dautre rponse que le oui Plus les questions fermes. Elle entrane ou le non (questionnaires ferms). ncessairement des observations dtailles (questionnaires ouverts).

Remarque : Les questionnaires sont souvent prcds de guides opratoires qui permettent quaucune question essentielle ne soit omise.

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


3. Les questionnaires et guides opratoires
Immobilisations Sassurer que le systme est suffisant pour que : toutes les immobilisations soient autorises et comptabilises ; toutes les immobilisations soient correctement values (valeur brute et VNA ) la protection des actifs soit assure ; les engagements bilan concernant les immobilisations soient correctement saisis. Sassurer que : les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit leur rmunration ; les rmunrations sont correctement calcules ; le paiement des rmunrations se fait avec une scurit suffisante ; toutes les charges relatives au personnel sont correctement comptabilises ; les dispositions lgales en matire de personnel sont respectes. Sassurer que ce systme est suffisant pour que : Tous les stocks de lentreprise soient comptabiliss ; Ces stocks soient correctement protgs ; Les engagements hors bilan concernant les stocks soient correctement saisis.

Paie Personnel

Stocks

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


3. Les questionnaires et guides opratoires
Sassurer que : tous les produits expdis ou services rendus sont facturs et enregistrs sur la bonne priode ; les prix pratiqus (brut, remises, ristournes) sont dment autoriss ; tous les avoirs mettre sont comptabiliss sur la bonne priode ; les crances sont recouvres avec clrit ; tous les risques de pertes sur vente sont provisionns. Trsorerie recettes Sassurer que : toutes les recettes sont intgralement et rapidement remises en banque ; les effets sont correctement suivis ; toutes les recettes sont comptabilises. Caisses et banques Sassurer que, outre les contrles dj effectus sur les recettes et les dpenses : le systme de tenue et de comptabilisation de la caisse est fiable ; tous les mouvements de trsorerie sont correctement comptabiliss Ventes clients

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


3. Les questionnaires et guides opratoires
Sassurer que : Tous les achats (matires et services) de lentreprise sont correctement autoriss et comptabiliss. Les achats comptabilits correspondant des dpenses relles de lentreprise. Ces dpenses sont faites dans lintrt de lentreprise et conformment son objet. Tous les avoirs obtenir sont enregistrs. Toutes les dettes concernent les marchandises et services reus sont enregistres dans la bonne priode.

Achats et fournisseurs

Exemple de questionnaire Achats et fournisseurs

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


3. Les questionnaires et guides opratoires
Ce questionnaire dfinit dabord les objectifs du contrle interne du module, puis il analyse les procdures de contrle interne pour chacune des tapes du circuit :

Rception des marchandises et services Contrle des factures Commandes Comptabilisation des factures et avoirs Provisions pour factures recevoir Justification des soldes Suivi des litiges.

La prise de connaissance dtaille du dispositif du contrle interne :


4. Les grilles danalyse de contrle interne

Les grilles danalyse de contrle interne ou grilles danalyse faisant ressortir les fonctions assumes par les postes de travail sont des tableaux double entre effectuant linventaire des diffrentes oprations ralises et permettant en particulier de reprer les cumuls de fonctions.

Exemple de grille danalyse de contrle interne :

Le Schma !!

Description du systme

Evaluation prliminaire

Forces

Faiblesses

Test de permanence

Points forts appliqus

Points forts nonappliqus

FORCES

Evaluation dfinitive du contrle interne

Confirmation de la comprhension du systme.


1.Les tests de conformit

Des tests
Une observation directe Une confirmation verbale Une observation a posteriori

Confirmation de la comprhension du systme.


1.Les tests de conformit

Un DCD indique que tout bon de commande est mis aprs cration, par une personne autorise, d'une demande d'achat signe

Le test de conformit consistera s'assurer que:


A des factures correspondent des bons de commandes et des demandes d'achats signes La signature est celle d'une personne comptente.

Confirmation de la comprhension du systme.


2. Lvaluation prliminaire

est-ce que quelque chose peut mal fonctionner ? Est-ce que tel dfaut peut se produire ?

Questionnaire ferm

OUI/NON= FORCES / FAIBLESSES

Confirmation de la comprhension du systme.


3. Confirmation de l'application du systme

La vrification de lexistence du systme : Il ne sagit pas ici de rechercher les erreurs dans le fonctionnement du systme mais seulement que le systme dcrit est bien en place tel quil a t dcrit. La vrification du fonctionnement du systme:

Points faibles Points forts

Confirmation de la comprhension du systme.


3. Confirmation de l'application du systme Points faibles
NON Est-ce que la faiblesse peut tre compense par une procdure de remplacement ? OUI

Examiner les consquences de cette faiblesse

Test par sondage

Opter pour une procdure de remplacement

La faiblesse a-t-elle irrgularits ?

effectivement conduit des erreurs ou

Quelles sont les incidences sur l'expression de l'opinion sur les comptes annuels ?

Confirmation de la comprhension du systme.


3. Confirmation de l'application du systme Points Forts
Est-ce que les forces dgages existent rellement ?

Les tests de permanence

Savoir si les points forts du systme (les contrles faits par l'entreprise) qui ont t estims comme assurant la fiabilit des procdures et des enregistrements ont fonctionn effectivement tout au long de l'exercice

Confirmation de la comprhension du systme.


4. Lvaluation dfinitive du contrle interne :
1. Les points forts de conception qui sont effectivement exploits : points forts classs parmi les forces du systme.

2. Les points forts de conception mais qui restent thoriques : points forts non appliqus rangs parmi les faiblesses du systme.

Un document de synthse :
1. 2.

Rcapitulera les lments dgags lors de l'valuation du contrle L'auditeur dtermine l'impact que peuvent avoir sur la rgularit et sincrit des comptes les forces et les faiblesses du systme de contrle interne

CONCLUSION

Merci pour votre attention