Seance 6 - Etudiants A12

+
Thorie Comptable I
Sance 6
MAJ A12 MEQ
Prpar par Johanne Forget
+
Ordre du jour
1.
IAS 8:
Mthodes
comptables;
Changements
Corrections
2.
derreurs.
IAS 2 Stocks:
P
108
Viet
Ca inc.
destimations comptables;
1. IAS 8 Mthodes comptables,

+ changements destimations
comptables et corrections
derreurs
+Mthodes comptable;
Changement destimations; et
Erreur
IAS 8
La prsente norme est destine renforcer la

pertinence et la fiabilit des tats financiers dune
entit ainsi que la comparabilit de ces tats
financiers tant dans le temps quavec dautres entits
+Mthodes comptable;
Changement destimations; et
Erreur
En labsence dune IFRS qui sapplique

spcifiquement une transaction, la direction doit faire
preuve de jugement afin de dvelopper et appliquer
une mthode qui prsente une image fidle de :
La situation financire;
La performance; et
des flux de trsorerie de lentreprise; et qui
Traduisent la ralit conomique;
Neutre, sans parti pris;
Prudentes;
Complte dans tous leurs aspects significatifs.
Mthodes comptables
Dfinitions:
Les principes, bases, conventions, rgles

et pratiques spcifiques appliqus par une
entit lors de ltablissement et de la
prsentation de ses tats financiers
+
Changements de mthodes
comptables
Les utilisateurs des tats financiers doivent tre

en mesure de comparer les tats financiers dune
entit dans le temps afin didentifier les
tendances de sa situation financire, de sa
performance financire et de ses flux de
trsorerie.
Les mmes mthodes comptables doivent

donc tre appliques au sein de chacune des
priodes.
+
comptables
Une entit peut changer de mthodes comptables

qui si ce changement:
Est impos par une IFRS; ou
A pour rsultat que les tats financiers

fournissent des informations fiables et plus
pertinentes sur la situation financire, la
performance financire ou les flux de
trsorerie de lentit.
comptables
Exemples de changements de mthodes

comptables:
Modification:
mthode de dtermination du cot des stocks;
mthode de comptabilisation des contrats de

construction long terme;
mthode damortissement des frais de dveloppement

comptabilis lactif;
dune norme comptable existante.
+
comptables
Ne constituent pas des changements de mthodes

comptables:
Lapplication dune mthode comptable des

transactions ou vnements:
diffrent de ceux survenus prcdemment; et
Qui ne se sont jamais produits ou qui

ntaient pas significatifs.
+
comptables
Traitements possibles:
Application rtrospective;
Application prospective;
Retraitement rtrospectif (correction derreur).
+
comptables
Application rtrospective:
La nouvelle mthode est applique tous les

exercices antrieurs comme si elle avait t
adopte ds le dpart;
Une correction est apporte au BNR du dbut de

lexercice le plus ancien publi des fins
comparatives.;
Les chiffres publis antrieurement sont redresss

(E/F comparatifs); et
Retraitement de linformation comparative prsente

dans les notes.
+
comptables
Limitations lapplication rtrospective:
Un changement de mthodes comptable doit tre

appliqu de manire rtrospective sauf sil est
impraticable de dterminer les effets du
changement spcifiquement lis la priode ou de
manire cumule;
Lentit doit dans ce cas, appliquer la nouvelle

mthode au dbut de la premire priode pour
laquelle lapplication rtrospective est possible;
Sinon, lappliquer de manire prospective.
+
comptables
Application
prospective:
La nouvelle mthode est applique partir de la date

o elle est adopte;
Les chiffres publis antrieurement ne sont pas

redresss (E/F comparatifs);
Il ny a aucun redressement du chiffre douverture

des BNR.
+Changements de mthodes
comptables
Est-il praticable de
retraiter les chiffres
comparatifs de
toutes les priodes
antrieures
prsentes
OUI
NON
Application
rtrospective
partielle
Est-il praticable de
dterminer leffet
cumul et de
retraiter le solde des
capitaux propres au
dbut de la
priode ?
OUI
Application
prospective
NON
Application
rtrospective
complte
+Rsultats de la priode termine le 31

dcembre
2002
2001
2000
Chiffres daffaires
200 000
140 000
100 000
Cot des ventes
95 000
68 000
51 000
105 000
72 000
49 000
Charges
oprationnelles
85 000
63 000
48 000
Bnfice avant
impt
20 000
9 000
1 000
Solde au 1er
janvier
10 000
1 000
Bnfice avant
impt
20 000
9 000
1 000
Solde au 31
dcembre
30 000
10 000
1 000
Marge brute
Stock de
marchandises
19 000
14 000
10 000
Rsultats
non
distribus
Situation
financir
e
partielle
+Rsultats de la priode termine le 31

dcembre
Changement de mthode dvaluation des stocks de

PEPS Cot moyen pondr
2002
2001
2000
PEPS (ancienne
mthode)
19 000
14 000
10 000
Cot moyen
pondr (nouvelle
mthode)
14 500
11 500
9 000
Diminution du
stock de
cltures
4 500
2 500
1 000
Application prospective
2002
2001
2000
200 000
140 000
100 000
99 500
68 000
51 000
100 500
72 000
49 000
Charges
oprationnelles
85 000
63 000
48 000
Bnfice avant
impt
15 500
9 000
1 000
Solde au 1er
janvier
10 000
1 000
Solde retrait
10 000
1 000
Bnfice avant
impt
15 500
9 000
1 000
Solde la fin
25 500
10 000
1 000
Stock bilan
14 500
14 000
10 000
Chiffres daffaires
Cot des ventes
Marge brute
Changement de
mthode
comptable
Situation
financir
e
partielle
Rsultats
non
distribus
Application rtrospective partielle
2002
2001
2000
Chiffres daffaires
200 000
140 000
100 000
Cot des ventes
97 000
68 000
51 000
103 000
72 000
49 000
Charges
oprationnelles
85 000
63 000
48 000
Bnfice avant
impt
18 000
9 000
1 000
Solde au 1er
janvier
10 000
1 000
Changement de
mthode
comptable
(2 500)
Solde retrait
7 500
1 000
Bnfice aprs
impt
18 000
9 000
1 000
Solde la fin
25 500
10 000
1 000
Stock au bilan
14 500
14 000
10 000
Marge brute
Situation
financir
e
partielle
Rsultats
non
distribus
Les stocks
au bilan
demeurent
les mme
pour 2000
et 2001
Application rtrospective complte
2002
Chiffres daffaires
200 000
Cot des ventes
97 000
Marge brute
103 000
2001-retrait
95 000
2500
+4500
140 000
69 500
70 500
2000 - retrait
68 000
1000
+
2500
100 000
52 000
48 000
Charges
oprationnelles
85 000
63 000
48 000
Bnfice avant
impt
18 000
7 500
Solde au 1er
janvier
10 000
1 000
Changement de
mthode
comptable
(2 500)
(1 000)
Solde retrait
7 500
Bnfice avant
impt
18 000
7 500
Solde la fin
Stock au bilan
25 500
14 500
7 500
11 500
0
9 000
51 000
+ 1 000
Situation
financir
e
partielle
Rsultats
non
distribus
+Changements de mthodes
comptables
Informations fournir pour les changements volontaires:
La nature du changement de mthode comptable;
Les raisons pour lesquelles lapplication de la nouvelle mthode

comptable fournit des informations fiables et plus pertinentes;
Pour la priode courante et pour chaque priode antrieure

prsente, dans la mesure du possible, le montant de
lajustement:
Pour chaque poste affect des tats financiers; et
Si IAS 33 sapplique lentit pour le rsultat de base et le
rsultat dilu par action;
Le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures

aux priodes prsentes, dans la mesure du possible; et
Si lapplication rtrospective est impraticable, les raisons et

une description de comment et depuis quand le changement de
mthode comptables a t appliqu.
Dfinitions:
Changement destimation
comptable
Changement destimation comptable:
Ajustement de la valeur comptable dun actif ou

dun passif, ou du montant de la consommation
priodique dun actif la lumire de:
De lvaluation de la situation actuelle des

actifs, passifs et des avantages et obligations en
dcoulant;
De nouvelles informations;
De nouveaux dveloppements;
De surcrot dexprience.
comptable
Exemples
de changement destimation comptable:
Crances
douteuses;
Lobsolescence
Juste
du stock;
valeur dactifs ou de passifs financiers;
Dure
dutilit ou le rythme attendu de

consommation des avantages conomiques
futurs procurs par un actif amortissable; et
Obligations de garantie.
comptable
Leffet
du changement destimation
comptable est appliqu prospectivement:
dans lexercice au cours duquel a lieu le

changement sil ne touche que les rsultats de
cet exercice; ou
Dans lexercice au cours duquel a lieu le

changement ainsi que dans les exercices
ultrieurs.
comptable
Informations
fournir:
La nature et le montant de tout changement

destimation comptable ayant un incidence sur la
priode courante ou dont il est prvu quil aura une
incidence sur des priodes ultrieures,
lexception de lincidence sur des priodes futures
lorsquil est impraticable destimer cette incidence;
Si le montant de lincidence sur les priodes

ultrieures nest pas indiqu parce que lestimation
est impraticable, lentit doit le mentionner.
Erreur dune priode antrieure

Dfinitions:
Est une omission ou inexactitude des tats

financiers de lentit portant sur une ou plusieurs
priodes antrieures et qui rsultent de la nonutilisation ou de lutilisation abusive
dinformations fiables
Qui tait disponible lorsque la publication des tats

financiers de ces priodes a t autorise; et
Dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles

aient t obtenues et prises en considration pour la
prparation et la prsentation de ces tats financiers.
+
Types derreurs
Erreur
de calcul;
Erreur
dans lapplication de mthode

comptable;
Mauvaise
interprtation des faits;
Omission
volontaire;
Omission
involontaire;
Inscription
errone.
+
Limportance de lerreur
Critres
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
dterminant limportance:
Valeur absolue de lerreur;

Valeur relative de lerreur;
Taille de lentreprise;
Leffet de lerreur sur les dcisions des
utilisateurs des tats financiers;
Leffet cumulatif des erreurs;
Rpercussion de lerreur sur un tiers;
Caractre intentionnel de lerreur.

Traitement:
Retraitement
rtrospectif:
Retraitement des montants comparatifs de la

ou des priodes antrieures prsentes au cours
desquelles lerreur est intervenue; ou
Si lerreur est intervenue avant la premire

priode antrieure prsente, par retraitement
des soldes douverture des actifs, passifs et
capitaux propres de la premire priode
antrieure prsente.

Informations
fournir:
La nature de lerreur dune priode antrieure;
Pour chaque priode antrieure prsente, dans la

mesure du possible, le montant de la correction:
Pour chaque poste affect des tats financiers; et
Si IAS 33 sapplique lentit, pour le rsultat de

base et le rsultat dilu par action;
Le montant de la correction au dbut de la premire

priode prsente; et
si le retraitement rtrospectif est impraticable pour

une priode antrieure spcifique, les raisons et une
description de la manire et de la date partir de
laquelle lerreur a t corrige
+
2. IAS 2 Stocks
Stocks
Objectif
Lobjectif de IAS 2 est de prescrire le traitement

comptable des stocks. Une des questions
fondamentales de la comptabilisation des stocks est
celle du montant des cots comptabiliser en
tant quactif et diffrer jusqu la comptabilisation
des produits correspondants. La prsente norme
donne des commentaires sur la dtermination du
cot qui sont utiliss pour imputer les cots aux
stocks.
+
Stocks
Dfinitions
Les stocks sont des actifs:

a)
Dtenus en vue de la vente dans le cours normal de

lactivit;
b)
En cours de production pour une telle vente; ou
c)
sous forme de matires premires ou de

fournitures devant tre consommes dans le
processus de production ou de prestation de service.
+
Stocks
Dfinitions
Actifs:
a)
Procureront des avantages futurs;
b)
Lentreprise contrle laccs ces avantages; et
c)
rsulte dvnement pass.
+Stocks
Cot des
marchandises en
main au dbut
Cot des
marchandises
achetes
Cot des
marchandises
destines la
vente
ACTIF
Cot des
marchandises en
main la fin
CHARGES
Cot
des
ventes
+
Stocks
Systmes dinventaire
Un systme dinventaire est une mthode pour

comptabiliser les stocks dune entreprise.
Le systme dinventaire priodique;
Le systme dinventaire permanent.
+Stocks
Systme dinventaire priodique
Aucune
inscriptio
n titre
dactif au
cours de
la priode
Livres comptables
Stock de marchandises
Stock
initial 90
000 $
Dbit
Achats
295 000 $
Marchandise
s destines
la vente
385 000
Actif
Stock final
***
Inventair
e
matriel
Crdit
Dbut
de
priode
90 000
Fin de
priode
90 000
Tous les
achats de
marchandise
s sont ports
au compte
Achats
Livres comptables
Charges
Cot des
ventes
Achats
Dbit
En
cours
de
priode
30 000
25 000
Etc.
Fin de
priode
295
000
Crdit
+Stocks
Systme dinventaire permanent

Livres comptables
Stock
initial 90
000 $
Achats
295 000 $
Actif
Stock final
***
Inventair
e
matriel
Stock de marchandises
Dbit
Cot des
ventes
xx
Dbut
de
priode
90 000
Au
cours
de la
priode
30 000
25 000
Etc.
Fin de
priode
35 000
Crdit
100
000
100
000
150
000
***
Lcart entre la valeur comptable du stock final et la valeur obtenue la suite de linventaire
matriel
est
imput aux rsultats
+
Stocks
Cot incorporable:
Une entreprise industrielle ou commerciale doit inclure

dans le cot de ses stocks tous les cots dacquisition et
de transformation ainsi que tous les autres cots quelle
engage pour amener les stocks lendroit et dans
ltat o ils se trouvent
+
Stocks
valuation des stocks
Cots
dacquisition:
Prix dachat;
+ Droits de douane et autres taxes (excluant les

rcuprables);
+ Frais de transport et manutention;
+ Autres cots directement attribuables lacquisition de

produit fini, de matires premires et des services;
- Escomptes, ristournes et rendus rabais.
+
Stocks
Cots encourus pour rendre

disponibles la vente
Cots
de transformation:
Matires premires
Voir lactate prcdente

pour le cot dacquisition
Main-d'uvre directe
Frais gnraux de
production variable
Matires premires indirectes et

main duvre indirecte
Frais gnraux de
production
Lamortissement, lentretien
des btiments et de
lquipement industriel, les frais
de gestion et dadministration
+
Stocks
Cots exclus du cot des stocks:
Montant anormal de dchet de fabrication, de main

duvre ou dautres cots de production;
Cots de stockage, sauf sils sont ncessaires au

processus de production;
Frais gnraux administratifs; et
Frais de commercialisation.
Ces cots sont comptabiliss en charges de la

priode au cours de laquelle ils sont encourus.
+
Stocks
Mthodes de dtermination du cot
Identification spcifique
du cot (cot propre ou
cot dachat rel)
Pas appropri lorsquil existe

un grand nombre dlments
de stock (fongibles)
Mthode du premier entr

- premier sortie (P.E.P.S)
Suppose que les lments du

stock qui ont t acquis ou
produits les premiers sont vendus
en premier
Cot moyen pondr
Calcul priodiquement ou lors

de la rception de chaque
livraison
+Stocks

Rgle de la valeur minimale
Valeur Nette de Ralisation
Les stocks doivent tre valus au moindre du cot et

de la valeur nette de ralisation (VNR);
Le montant de toute dprciation des stocks et les

pertes de stocks doivent tre comptabiliss en
charges de la priode o elles se produisent;
Toutes reprises de dprciation doivent tre

comptabilises en produits dans la priode au cours de
laquelle la reprise intervient.
+Stocks
Les engagements dachat
Le contrat
est-il
dficitaire
?
Aucun
renseignement
prsenter dans
les tats
financiers
Les cots
invitables
excdent-ils
les
avantages
conomique
s attendus
du contrat
Dterminer le
cot net de
sortie du
contrat
Comptabiliser la
provision pour
contrat
dficitaire (IAS
37)
Le cot net
correspond au
moindre du cot
dexcution du
contrat ou de
toute pnalit
dcoulant du
dfaut
dexcution
Stocks
Informations fournir
Les
tats financiers doivent indiquer :
Les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks,

y compris la mthode de dtermination du cot utilise;
La valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable

par catgories appropries lentit;
La valeur comptable des stocks comptabiliss la juste

valeur, diminue des cots de vente;
Le montant des stocks comptabilis en charge dans la priode;
Le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en

charge de la priode selon le paragraphe 34;
Les circonstances ayant conduit la reprise de la

dprciation des stocks; et
La valeur comptable des stocks donns en nantissement de

passif.
+
P. 108
+
Socit Dulet
Produit A selon le cot moyen

U
Dbut =
Fvrier
Juillet =
Octobre
Total =
1.
Stock de fins
2.
VNR
+
Socit Dulet
Produit B selon le PEPS (puisement successif)

U
Solde
Dbut =
Fvrier =
Juillet
Octobre
Total =

1.
Stock de fins
2.
VNR
+
Socit Dulet
Produit B selon le PEPS (puisement successif)

A
Ventes
Stocks dbut
Achats (+)
Stocks fin (-)
CMV
Bnfice brut
+
Viet-Ca inc.
+
Viet-Ca inc.
U
Stock du dbut
Fvrier
Juin
Aot
Octobre
FAB
Total
Douanes
Fret
Remises
Total
C/U
+
Viet-Ca inc.
Stock de fins
Units vendues
Total
Stock du dbut
Fvrier
Juin
Aot
Octobre 20
FAB ?
Total
10
40
20
30
C/U
PEPS / stock de fin
+
Viet-Ca inc.
PEPS
Stock de fin en PEPS
Units vendues (140 65)

Prix de vente
Chiffre daffaires
Cot des ventes
Marge
+
Viet-Ca inc.
Cot moyen pondr
Stock de fin
Units vendues
Prix de vente
Chiffre daffaires
Cots des ventes
Marge
+
Viet-Ca inc.
Valeur nette de ralisation
+Une entreprise peut-elle changer de

mthode dvaluation des stocks
volont ?
Une entit peut changer de mthodes comptables

si ce changement:
; ou

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Prpar par Johanne Forget

Prpar par Johanne Forget

1. IAS 8 Mthodes comptables,

Prpar par Johanne Forget

La prsente norme est destine renforcer la

Prpar par Johanne Forget

En labsence dune IFRS qui sapplique

des flux de trsorerie de lentreprise; et qui

Traduisent la ralit conomique;

Neutre, sans parti pris;

Complte dans tous leurs aspects significatifs.

Prpar par Johanne Forget

Les principes, bases, conventions, rgles

Prpar par Johanne Forget

Les utilisateurs des tats financiers doivent tre

Les mmes mthodes comptables doivent

Prpar par Johanne Forget

Une entit peut changer de mthodes comptables

Est impos par une IFRS; ou

A pour rsultat que les tats financiers

Prpar par Johanne Forget

Exemples de changements de mthodes

mthode de dtermination du cot des stocks;

mthode de comptabilisation des contrats de

mthode damortissement des frais de dveloppement

dune norme comptable existante.

Prpar par Johanne Forget

Ne constituent pas des changements de mthodes

Lapplication dune mthode comptable des

diffrent de ceux survenus prcdemment; et

Qui ne se sont jamais produits ou qui

Prpar par Johanne Forget

Retraitement rtrospectif (correction derreur).

Prpar par Johanne Forget

La nouvelle mthode est applique tous les

Une correction est apporte au BNR du dbut de

Les chiffres publis antrieurement sont redresss

Retraitement de linformation comparative prsente

Prpar par Johanne Forget

Limitations lapplication rtrospective:

Un changement de mthodes comptable doit tre

Lentit doit dans ce cas, appliquer la nouvelle

Sinon, lappliquer de manire prospective.

Prpar par Johanne Forget

La nouvelle mthode est applique partir de la date

Les chiffres publis antrieurement ne sont pas

Il ny a aucun redressement du chiffre douverture

Prpar par Johanne Forget

Prpar par Johanne Forget

+Rsultats de la priode termine le 31

Cot des ventes

+Rsultats de la priode termine le 31

Changement de mthode dvaluation des stocks de

Prpar par Johanne Forget

Prpar par Johanne Forget

Application rtrospective partielle

Cot des ventes

Prpar par Johanne Forget

Application rtrospective complte

Cot des ventes

Prpar par Johanne Forget

La nature du changement de mthode comptable;

Les raisons pour lesquelles lapplication de la nouvelle mthode