** FSJES**

FISCALITE DE L ENTREPRISE
(DROIT FISCAL MAROCAIN)

Professeur : M. SMAIL KABBAJ

M. SMAIL KABBAJ 1
A VOUS LA PAROLE

QUESTIONS ET
CONNAISSANCES?

M. SMAIL KABBAJ 2
 OBJECTIFS DE LA FORMATION.

-MAITRISERLES TECHNIQUES DE BASE DU DROIT

FISCAL MAROCAIN DE LENTREPRISE ;

-SENSIBILISER LES PARTICIPANTS A LIMPORTANCE

DE LA VARIABLE FISCALE DANS LA PRISE DE
DECISION ;

M. SMAIL KABBAJ 3
La reforme ?

M. SMAIL KABBAJ 4
 CONTENU

SEQUENCE I :
FISCALITE : NOTIONS DE BASE

SEQUENCE II:
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

SEQUENCE III:
LIMPOT SUR LES SOCIETES

SEQUENCE IV:
LIMPOT SUR LE REVENU SALARIAL

M. SMAIL KABBAJ 5
 SEQUENCE I :
FISCALITE : NOTIONS DE BASE

M. SMAIL KABBAJ 6
 DEFINITION DE LIMPOT

LIMPT EST UNE PRESTATION PCUNIAIRE

NCESSAIRE REQUISE DES PARTICULIERS PAR VOIE
DE LAUTORIT TITRE DFINITIF ET SANS
CONTREPARTIE EN VUE DE LA COUVERTURE DES
CHARGES PUBLIQUES

M. SMAIL KABBAJ 7
 DEFINITION DE LIMPOT

Limpt est une prestation pcuniaire

Limpt est requis par voie de lautorit
Limpt ne comporte pas de contrepartie
Le caractre dfinitif
Limpt sert la couverture des charges publiques

M. SMAIL KABBAJ 8
 LES ASPECTS JURIDIQUES DE LIMPOT :
DROIT FISCAL

Dfinition

Le droit fiscal apparat comme lensemble des

dispositions juridiques relatives limpt.

M. SMAIL KABBAJ 9
 Les sources de droit fiscal

Le droit fiscal relve des comptences de la lgislation et de

larticle 17 de la constitution :

Tous les citoyens supportent en proportion de leur

facult contributive, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prvues par la prsente
constitution, crer et rpartir

Le pouvoir excutif labore des circulaires qui ne

constituent pas des sources officielles du droit fiscal. Elles
nous font indiquer linterprtation que ladministration
donne aux textes lgaux, rglementaire.
M. SMAIL KABBAJ 10
Les caractres du droit fiscal :

Autonomie des autres disciplines

Amoralisme : Imposition des oprations
illicites ou immorales

M. SMAIL KABBAJ 11
 ETAPES ET CONTENU DE LA REFORME
DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

La loi cadre : 20 dcembre 1982

Cette loi dfinit les objectifs fondamentaux dune rforme fiscale

et pose le principe dun certain nombre dimpt.

M. SMAIL KABBAJ 12
 ETAPES ET CONTENUE DE LA REFORME
DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

La loi cadre : 20 dcembre 1982

Les objectifs :

corriger les disparits du rgime et instituer toute mesure

de nature prvenir et supprimer la fraude et lvasion
fiscale ;
promouvoir et consolider les finances des collectivits
locales ;
ne pas porter atteinte aux mesures tendant encourager
linvestissement.
M. SMAIL KABBAJ 13
 LE CONTENU DE LA
RFORME

Limpt gnral sur le revenu ( IGR) Actuellement IR

Limpt sur les socit
La taxe sur la valeur ajoute

M. SMAIL KABBAJ 14
 LE CONTENU DE LA
RFORME

Limpt gnral sur le revenu est devenu applicable le

01/06/90 ;

M. SMAIL KABBAJ 15
 LE CONTENUE DE LA
RFORME

Limpt sur les socit

Applicable depuis 27/01/87 lensemble des bnfices

raliss par les socits et autres personnes morales quelque
soit leur forme et leur objet.

M. SMAIL KABBAJ 16
 LE CONTENUE DE LA
RFORME

La taxe sur la valeur ajoute

Applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA sont adapts

aux produits et services en fonction de critres conomiques et
sociaux.

M. SMAIL KABBAJ 17
 SEQUENCE II :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
-TVA-

M. SMAIL KABBAJ 18
 NOTIONS GENERALES :

La T.V.A est une taxe gnrale sur la consommation qui

frappe en principe tous les biens et services consomms ou
utiliss au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou trangre.

C'est une taxe indirecte, normalement "rpercute" sur le

consommateur final, lequel en supporte la charge dfinitive.

M. SMAIL KABBAJ 19
 NOTIONS GENERALES :

Impt indirect;
Impt sur la dpense;
Impt rel;
Impt sur la valeur ajoute
Pour le consommateur final.

M. SMAIL KABBAJ 20
 MECANISME DE T.V.A

CONSOMMATEUR ENTREPRISE ETAT

M. SMAIL KABBAJ 21
 MECANISME DE T.V.A

FOURNISSEURS
CLIENTS

TVA Rcuprable TVA Facture

ENTREPRISE

Diffrence Diffrence

ETAT
M. SMAIL KABBAJ 22
 DCLARATION DE TVA :

La dclaration mensuelle, pour les redevables dont le

Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule
atteint ou dpasse 1.000.000,00 DHS.

* La dclaration trimestrielle, pour les redevables dont le

Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule
est infrieur 1.000.000,00.

M. SMAIL KABBAJ 23
 MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION MENSUELLE

TVA due ou Crdit de TVA =

TVA facture (mois N)

-TVA rcuprable sur immobilisations (mois N)
-TVA rcuprable sur charges (N-1)
-Crdit de TVA du mois prcdent.

M. SMAIL KABBAJ 24
 MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION TRIMESTRIELLE

TVA due ou Crdit de TVA =

(N, N+1, N+2)
TVA facture (mois N, N+1 et N+2)
-TVA rcuprable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2)
-TVA rcuprable sur charges (N-1, N et N+1)
- Crdit de TVA du trimestre prcdent.

M. SMAIL KABBAJ 25
 CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.VA :

Les oprations imposables par nature

Les oprations imposables en vertu d'une disposition
expresse de la loi.
Les oprations imposables par option.
Les oprations exonres.

M. SMAIL KABBAJ 26
Les oprations imposables par nature :

Toutes les oprations ralises au Maroc, de nature

industrielle, commerciale, artisanale ou relevant des
prestations de services, sont soumises la T.V.A.
Les oprations rputes "civiles", non commerciales sont donc
normalement hors du champ d'application de la T.V.A.
Exemple : la location d'un immeuble non meuble.

M. SMAIL KABBAJ 27
 Les oprations imposables en vertu d'une disposition
expresse de la loi:

La loi fait entrer dans le champ d'application de la T.V.A., un

certain nombre d'autres oprations qui ne constituent pas
normalement des oprations imposables :

* Les livraisons soi-mme : Construction d'un hangar ou

d'un atelier utilis par elle-mme

M. SMAIL KABBAJ 28
- Les livraisons soi-mme :pour les propres besoins de son
exploitation.

Exemple :
- Une entreprise fabrique elle-mme une machine de production
dont elle a besoin.

Les livraisons soi-mme devront tre soumises taxation afin

de sauvegarder le principe de la neutralit concurrentielle.

M. SMAIL KABBAJ 29
LES OPRATIONS EXONRES :

En matire de la T.V.A, les exonrations trouvent leurs

justifications principalement dans des considrations d'ordre
social, conomique ou culturel. Il faut distinguer :

* Les exonrations de plein droit, c'est--dire sans

formalit particulire.
* Les exonrations soumises formalits particulires.

M. SMAIL KABBAJ 30
Les exonrations de plein droit :

Exonrations sans droit dduction :

a) Les ventes autrement qu' consommer sur place portant sur le

pain, les semoules, crales et les farines, le lait, le sucre brut,
les produits de la pche, la viande, lhuile dolive;

M. SMAIL KABBAJ 31
Les exonrations de plein droit :

Exonrations sans droit dduction :

b) les tabacs, les journaux, les publications, les livres, les

travaux d'impression, les timbres fiscaux, les produits de la
pche, la viande frache ou congele, les produits forestiers,
l'huile d'olive, le vin vgtal, les ouvrages en mtaux prcieux
fabriqus au Maroc, les films cinmatographiques
documentaires ou ducatifs et les substances minrales
(charbon, houille, coke, etc.).

c) Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants

et les petits prestataires et qui ralisent un Chiffre d'affaires
annuel gal ou infrieur 180.000,00 DHS.

M. SMAIL KABBAJ 32
Les exonrations de plein droit :
Exonrations sans droit dduction :

e) Les oprations et prestations ci-aprs :

*Les oprations effectues par les exploitants de hammam,

douches publiques et des fours traditionnels ;
*Les oprations de livraisons soi-mme de certaines
catgories de construction usage d'habitation personnelle
infrieure 300m;
*Les oprations ralises par les socits ou compagnies
d'assurances ;
*Les oprations de distractions, de films cinmatographiques;
*Les oprations mdicales : mdecins, mdecins-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, infirmiers, sage-femme. ;
* Autres oprations dont la liste est limite par la loi.
M. SMAIL KABBAJ 33
 Exonrations avec bnfice du droit dduction :

- Les produits livrs l'exportation par les assujettis

- Les marchandises ou objet sous les rgimes suspensifs en
douane.
- Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la
pche maritime;
- Les engrais ;
-Les biens dinvestissement inscrire dans un compte
dimmobilisation ;
-Les oprations de crdits que les associations de micro crdit font
au profit de leur clientle;
- Les oprations de construction de locaux usage exclusif
dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire
totale, par unit de logement, nexcdent pas respectivement 100
m2 et 200000DHS TTC.
M. SMAIL KABBAJ 34
Exonrations avec bnfice du droit dduction :

- Les prestations de restauration fournies directement par

lentreprise son personnel salari ;
- Les biens dquipement destins lenseignement priv ou
la formation professionnelle, inscrire dans un compte
dimmobilisation ;
- Les biens et les services acquis ou lous par les entreprises
trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et
tlvisuelles pour les dpenses suprieures ou gales 5000
DHS ;

M. SMAIL KABBAJ 35
Exonrations soumises formalits :

Oprations exonres la vente sans droit dduction :

* Les papiers destins l'impression des journaux et

publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont
dirigs sur une imprimerie ;
* Les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destins tre livrs titre de don dans le cadre de la
coopration internationale l'Etat.

M. SMAIL KABBAJ 36
 LE CALCUL DE LA T.V.A :

Le montant de l'impt payer est dtermin partir des rgles

bien prcises. Celles-ci reposant sur quatre fondements :

* Le fait gnrateur ;
* La dtermination de la base imposable ;
* Le taux applicable ;
* Les dductions autorises.

M. SMAIL KABBAJ 37
 LE CALCUL DE LA T.V.A :

Le fait gnrateur :

C'est l'vnement qui entrane l'exigibilit d'un impt. Le

fait gnrateur permet de dterminer:

-Pour le vendeur: quelle priode d'imposition faut- il

rattacher les oprations ralises ?

- Pour l'acheteur : la date de naissance de droit dduction

de la taxe qui lui a t facture ;

M. SMAIL KABBAJ 38
Le fait gnrateur :

Le fait gnrateur varie selon la nature des oprations

imposables :

* Par l'encaissement total ou partiel du prix des

marchandises, des travaux ou des services, en ce qui concerne
les ventes et les prestations ;
* Par la livraison des marchandises ou l'excution des
services ou des travaux, en cas d'change et rglement par
compensation ;
* Par la livraison, laquelle ne saurait tre postrieure la date
d'utilisation, en cas de livraison soi-mme de biens meubles ;
* Par la premire utilisation et l'inscription un compte
d'immobilisation pour les livraisons soi-mme de biens
immeubles ;
* Par le ddouanement des marchandises en cas d'importation.
M. SMAIL KABBAJ 39
 RGIMES DE TAXATION :
Rgime d encaissement/rgime dbit :

Rgime d encaissement : fait gnrateur : Encaissement

Rgime dbit : les redevables ont la facult d'opter pour le

paiement de la T.V.A suivant les rgimes des "Dbits", c'est-
-dire en fonction de l'inscription au dbit du compte du
client des sommes dues par celui-ci.

M. SMAIL KABBAJ 40
L'Assiette de la T.V.A :

La base imposable est constitue par tout ce que l'assujetti

encaisse ou reoit en contre partie de l'opration imposable, et
qui comprend, en plus de la valeur nue de la marchandise, des
travaux, des services, l'ensemble des lments constitutifs du
prix des ventes et des services et notamment :
* Des recettes accessoires (ventes de dchets...) ;
* Des complments de prix ;
* Des frais de transport ;
* Des frais d'assurances ;
* Des frais d'emballages ;
* etc..

M. SMAIL KABBAJ 41
Les dductions autorises :

Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit

dduction qu' condition que ces biens et services soient
ncessaires l'exploitation de l'entreprise tels que :

* Les immobilisations ;
* Les valeurs d'exploitations ;
* Les divers frais de gestion et d'exploitation.

M. SMAIL KABBAJ 42
Exclusions du droit dduction :

* Les biens, produits, matires et services non utiliss

pour les besoins de l'exploitation ;
* Les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
* Les vhicules de transport de personnes, l'exclusion
de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du
transport collectif du personnel des entreprises.
* Les produits ptroliers non utiliss comme
combustibles matires premires ou agents de fabrication.
* Les achats et prestations revtant un caractre de
libralit ;
* Les frais de mission de rception ou de reprsentation;
* Les oprations portant sur les assurances.
M. SMAIL KABBAJ 43
 Les conditions d'exercice du droit dduction :
Les conditions de forme et de dlai :

* Les conditions de forme : La T.V.A n'est dductible que dans

la mesure o elle figure d'une manire distincte sur un
document justificatif, qui peut tre :
- Une facture, s'il s'agit d'un achat.
- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
- Une dclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une
livraison soi- mme.

M. SMAIL KABBAJ 44
 Les conditions d'exercice du droit dduction :
Les conditions de dlai :

* Les conditions de dlai : le droit dduction prend naissance

avec le fait gnrateur de la taxe : livraison, encaissement ou
dbit, selon les cas :
- T.V.A sur immobilisations : cette taxe est dductible
immdiatement.
- T.V.A sur charges : les taxes ne sont dductibles qu'avec un
mois de dcalage, c'est--dire le mois suivant celui du fait
gnrateur.
Les rductions de prix (Rabais, remise, escompte), ne sont pas
imposables.

M. SMAIL KABBAJ 45
 Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 20 % : Il s'applique toutes les oprations

imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,
est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. SMAIL KABBAJ 46
 Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 14 % : Il s'applique toutes les oprations

imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,
est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. SMAIL KABBAJ 47
 Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 10 % : Il s'applique toutes les oprations

imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,
est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. SMAIL KABBAJ 48
 Les taux de la T.V.A :

* Le taux super rduit de 7 % : Sont soumis au taux 7 %

a) avec droit dduction :
* L'eau ;
* Les produits de large consommation tels que les huiles
fluides alimentaires ;
* Les produits pharmaceutiques ;
* Les aliments composs pour enfants ;
* Les graisses alimentaires (animales ou vgtales)
margarines ;
* Les fournitures scolaires ;
* Le lait en poudre destin l'alimentation de btail ;
* Le page d pour emprunter les autoroutes.

M. SMAIL KABBAJ 49
Les taux de la T.V.A :

b) Sans droit dduction :

Les oprations effectues, dans le cadre de leur profession,
par les personnes ci-aprs :

* Avocat, interprte, huissier de justice

* vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou
de traitement, exploitant de laboratoires d'analyses
mdicales.

M. SMAIL KABBAJ 50
Les modalits de dductions de la TVA

- L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe exigible

et la taxe paye au titre de chaque mois :
* Si le solde est positif, le montant est vers au Trsor;
* S'il est ngatif, il constitue un crdit de taxe qui sera
imputable sur les taxes payer des mois suivants, jusqu'
l'puisement, sans limitation de dlai.

- Remboursement pour :
Les produits livrs l'exportation (Admission Temporaire)
Les marchandises, les matires premires, les emballages
irrcuprables vendus par les assujettis aux entreprises
bnficiant de l'achat en suspension de la T.V.A.

M. SMAIL KABBAJ 51
 SEQUENCE III :
LIMPT SUR LES SOCIETES -IS-

M. SMAIL KABBAJ 52
 PERSONNES IMPOSABLES

Les socits quels que soient leur forme et leur objet,

l'exclusion :

Des socits en nom collectif et des socits en

commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que des associations en
participation, sauf dans le cas o ces socits et associations
optent pour l'imposition l'impt sur les socits.

M. SMAIL KABBAJ 53
 PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques;

Des socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont
le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives :

- actif est constitu soit d'une unit de logement occupe par

les membres de la socit, soit d'un terrain destin cette fin ;

- lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la

construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou
d'ensembles immobiliers

M. SMAIL KABBAJ 54
 PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Les tablissements publics et autres personnes morales qui

se livrent une exploitation ou des oprations
caractre lucratif .

Prcision : Les socits, associations, tablissements publics et

autres personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont
appels "socits" dans la loi relative lIS..

M. SMAIL KABBAJ 55
 TERRITORIALITE : ARTICLE 3

A - Les socits, qu'elles aient ou non leur sige au Maroc,

B- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles

socits trangres , sont, en outre, imposables en raison des
produits bruts (article 12) qu'elles peroivent en contrepartie de
travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent

M. SMAIL KABBAJ 56
 TERRITORIALITE : ARTICLE 3

Prcision : lorsque les travaux sont excuts ou les services

sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement
au Maroc de la socit trangre, sans intervention du sige
tranger, les rmunrations perues ce titre sont comprises
dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement
qui est, dans ce cas, impos comme une socit marocaine .

M. SMAIL KABBAJ 57
 EXONRATION
Exonration totale
Les associations sans but lucratif et les organismes
assimils, pour les seules oprations conformes l'objet dfini
dans leurs statuts .
A l'exception des banques rgionales populaires, les coopratives
et leurs unions lgalement constitues
Les socits qui se livrent l'levage du btail, pour les
bnfices provenant de cette activit.
les profits sur les cessions de valeurs mobilires raliss par
les socits trangres.
Les personnes morales qui excutent des marchs de services
financs par des dons de lUnion Europenne.
M. SMAIL KABBAJ 58
 EXONRATION

Exonration de 50%.

Aux socits agricoles au titre des bnfices provenant des

cultures cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et
cotonnires.

Les entreprises exportatrices de produits ou de services

bnficient :

*De l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant

une priode de cinq ans,

* Et d'une rduction de 50 % du dit impt au-del de la

priode de cinq ans prcite.
M. SMAIL KABBAJ 59
 EXONRATION (suite)

Exonration de 50%.
Le secteur minier bnficie d'une rduction de 50 % pendant
les cinq annes prcites.

Les entreprises raison des activits exerces dans certaines

prfectures ou provinces (charte d investissement )

Prcision : Les tablissements stables des socits n'ayant pas

leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de
fournitures ou des services, les tablissements de crdit, Bank
Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits
d'assurances et de rassurances et les agences immobilires ne
bnficient pas de cette exonration
M. SMAIL KABBAJ 60
 EXONRATION (suite)

Exonration de 50%.

Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat

d'un travail essentiellement manuel,

Les tablissements privs d'enseignement ou de formation

professionnelle

M. SMAIL KABBAJ 61
 BASE IMPOSABLE

Le rsultat fiscal (Article 5) de chaque exercice comptable est

dtermin d'aprs l'excdent des produits d'exploitation, profits et
gains provenant des oprations de toute nature effectues par la
socit, sur les charges engages ou supportes pour les besoins
de l'activit imposable .

Aux produits d'exploitation, profits et gains s'ajoutent les stocks

et travaux en cours existant la date de clture des comptes .

Corrlativement, s'ajoutent aux charges les stocks et travaux en

cours l'ouverture des comptes .

M. SMAIL KABBAJ 62
 PRODUITS IMPOSABLES : ARTICLE 6

Les produits d'exploitation, profits et gains viss l'article 5 ci-

dessus s'entendent :

du chiffre d'affaires;
des produits accessoires et des produits financiers;
du prix de revient des travaux relatifs des biens
immobiliss effectus par la socit pour elle-mme ;
des profits et gains exceptionnels;
des indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la
cessation de l'exercice de l'activit, ainsi que des profits
raliss sur les cessions d'lments quelconques de l'actif ;
des subventions, primes et dons reus de l'Etat, des
collectivits locales ou de M.
tiers.
SMAIL KABBAJ 63
 CHARGES DDUCTIBLES : ARTICLE 7
les achats de matires et produits ;
les frais de personnel et de main-duvre et les charges
sociales y affrentes ;
les frais gnraux engags ou supports pour les besoins de
l'exploitation ;
les frais d'tablissement ;
les impts et taxes la charge de la socit ;
l'amortissement des biens corporels et incorporels qui se
dprcient par le temps ou par l'usage.
Les provisions;
les dons en argent ou en nature;
les frais financiers;
M. SMAIL KABBAJ 64
les pertes diverses.
 LAMORTISSEMENT

Cet amortissement est dductible partir du premier jour

du mois d'acquisition

La dduction est effectue dans les limites des taux admis

d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou
branche d'activit.

M. SMAIL KABBAJ 65
 LAMORTISSEMENT.

La dduction est subordonne la condition que les biens

en cause soient inscrits un compte de l'actif immobilis et
que leur amortissement soit rgulirement constat en
comptabilit.

Deux conditions:
Inscrits un compte de l'actif immobilis
Amortissement rgulirement constat

M. SMAIL KABBAJ 66
Amortissement : Rgularisation

La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux

amortissements se rapportant un exercice comptable
dtermin perd le droit de dduire l'annuit ainsi omise sur
le rsultat du dit exercice mais conserve le droit de
pratiquer cette dduction partir du premier exercice qui
suit la priode normale d'amortissement.

M. SMAIL KABBAJ 67
Amortissement : taux d amortissement.

Le taux d'amortissement comptable du cot d'acquisition des

vhicules de transport de personnes, ne peut tre infrieur
20 % par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie
sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 300000
dirhams par vhicule.

M. SMAIL KABBAJ 68
Amortissement : taux d amortissement.

Dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la

part de la redevance ou du montant de la location, la partie
du prix du vhicule excdant 300 000 dirhams n'est pas
dductible.

Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas

dans le cas de location par priode n'excdant pas trois mois
non renouvelable .

M. SMAIL KABBAJ 69
Remarque : Amortissement dgressif ARTICLE 7

L'amortissement est calcul sur la base de la dure de vie

probable (identique l'amortissement linaire).
Un taux d'amortissement suprieur celui de l'amortissement
constant, obtenu en multipliant le taux linaire par un
coefficient rglement :
* 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de
3 ans ou 4 ans.
* 2 Pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5
ans ou 6 ans.
* 3 Pour les biens dont la dure d'amortissement excde
6 ans.

L'annuit d'amortissement est obtenue en appliquant le taux non

pas la valeur d'origine, mais la V.N.A au dbut de l'exercice.
M. SMAIL KABBAJ 70
 REMARQUE

La mthode d'amortissement dgressif donne lieu la fin de la

dure d'amortissement une VNA diffrente de 0.

Pour remdier ce problme, ds que l'annuit dgressive

devient infrieure l'annuit constante, on pratique
l'amortissement constant sur la dure restante.

M. SMAIL KABBAJ 71
 Application:

Valeur d'origine : 100.000 DH

Dure de vie : 5 ans donc taux linaire 20 %
Date d'acquisition : 01/07/1998
Taux dgressif : 20 x 2 = 40 %.

Annes Base Taux Taux Amort Amort VNA fin

d'amort. dgressif linaire annuel cumul d'exercice
(VNA en
dbut)
1998(6 mois) 100.000 40 % 6/60 20.000 20.000 80.000
1999 80.000 40 % 12/54 32.000 52.000 48.000
2000 48.000 40 % 12/42 19.200 71.200 28.800
2001 28.800 40 % 12/30 11.520 82.720 17.280
2002 17.280 40 % 12/18 11.520 94.240 5.760
2003 5760 40 % 6/6 5.760 100.000 0

M. SMAIL KABBAJ 72
Taux linaire (mensuel) = Nombre de mois dutilisation de lImmob. Pendant lexercice.
Nombre de mois restant dans la dure de vie de lmmob.

NB :
Lorsque le taux linaire devient suprieur au taux dgressif lentreprise
utilise le premier taux.

M. SMAIL KABBAJ 73
 Provisions

Les provisions constitues en vue de faire face soit la

dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des
pertes non encore ralises et que des vnements en cours
rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre
nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une
valuation approximative de leur montant .

M. SMAIL KABBAJ 74
 Provisions : emploi non conforme ou sans objet

Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces

provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non
conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont
rapportes aux rsultats dudit exercice.

M. SMAIL KABBAJ 75
 Provisions : rintgration

Toute provision irrgulirement constitue, constate dans

les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle
que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans les
rsultats de l'exercice au cours duquel elle a t porte
tort en comptabilit.

M. SMAIL KABBAJ 76
Les dons en argent ou en nature

Les dons en argent ou en nature octroys :

a) aux habous publics et l'entraide nationale ;

b) aux associations reconnues d'utilit publique;

c) aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de

dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les
domaines culturel ou d'enseignement ou de recherche ;

d) la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-

vasculaires;
M. SMAIL KABBAJ 77
Les dons en argent ou en nature (suite)

e) au comit olympique national marocain et aux fdrations

sportives rgulirement constitues ;

f) aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives

dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du
donateur ;

g) aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par

la loi qui les institue percevoir des dons dans la limite de deux
pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ;

h) au fonds national pour laction culturelle ;

M. SMAIL KABBAJ 78
 Charges dductibles : Les frais financiers :

a) les agios bancaires et les intrts pays des tiers ou des

organismes agrs ;

b) les intrts servis aux associs, en raison des sommes

avances par eux la socit

M. SMAIL KABBAJ 79
 Les frais financiers sur compte courant associs

Les intrts servis aux associs, en raison des sommes

avances par eux la socit, la condition :

- Le montant total des sommes ne peut excder le montant du

capital social;

- Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un

taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des
finances.

M. SMAIL KABBAJ 80
 Charges dductibles : Les frais financiers :

c) les sommes payes au titre d'intrts des bons de caisse si les

trois conditions ci-aprs sont runies :

- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de

l'exploitation ;

- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission des

dits bons et assure le paiement des intrts y affrents ;

- la socit joint la dclaration prvue l'article 30 de la prsente

loi la liste des bnficiaires de ces intrts ;

M. SMAIL KABBAJ 81
Charges non dductibles

Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises

la charge des socits pour infractions aux dispositions
lgales ou rglementaires.

A concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le

montant factur est gal ou suprieur 10.000 dirhams et
dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement
ou par virement bancaire .

M. SMAIL KABBAJ 82
 DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11

Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice

de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas
de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre
en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut
tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants
jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

M. SMAIL KABBAJ 83
 DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11
Amortissements

La limitation du dlai de dduction n'est pas applicable au

dficit ou la fraction du dficit correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss.

M. SMAIL KABBAJ 84
 LIQUIDATION DE L'IMPOT :
PRIODE ET LIEU D'IMPOSITION ARTICLE 13

L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au

cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur
douze mois.

En cas de liquidation prolonge d'une socit l'impt est calcul

d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze
mois.

- Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs bnfices,

profits et gains au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc .

M. SMAIL KABBAJ 85
 TAUX DE L'IMPT : Article 14

- Le taux de l'impt est fix 30 % .

En ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al

Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits
d'assurances et de rassurances, l'exclusion des
tablissements de crdit-bail, le taux de l'impt est fix 37%.

M. SMAIL KABBAJ 86
 Taux de l'impt : Article 14 (suite)

10% du montant hors taxe des produits bruts perus par les
socits trangres ;

8% du montant hors taxe des travaux immobiliers ou de

montage dinstallations industrielles ou techniques, raliss
par les socits trangres ayant opt pour limposition
forfaitaire ;

8,75% pour les entreprises installes dans les zones franches

d exportation ;

M. SMAIL KABBAJ 87
 Taux de l'impt : Article 14 (suite)

20% en ce qui concerne les produits de placements revenu

fixe.

Dans ce cas les bnficiaires doivent dcliner, lors de

lencaissement des dits produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du
principal tablissement ;
- le numro du registre du commerce et celui de larticle
dimposition limpt sur les socits.
- intrts, autres produits: obligation, dpts terme.

M. SMAIL KABBAJ 88
 Le rsultat fiscal ou le chiffre daffaires servant de
base de calcul de limpt est arrondi la dizaine de
dirhams infrieure et le montant de chaque versement est
arrondi au dirham suprieur.

M. SMAIL KABBAJ 89
 COTISATION MINIMALE : CM

Le montant de l'impt d par les socits, ne peut tre

infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal
de la socit concerne, une cotisation minimale .

BASE DE CALCUL =
CHIFFRE D'AFFAIRES
+ PRODUITS ACCESSOIRES
+ PRODUITS FINANCIERS (HORS PARTICIPATION)
+ SUBVENTIONS, PRIMES ET DONS REUS

M. SMAIL KABBAJ 90
 TAUX DE COTISATION MINIMALE

Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.

* Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par

les socits commerciales au titre des ventes portant sur :
- les produits ptroliers ;
- le gaz ;
- le beurre ;
- l'eau ;
- l'lectricit .

Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre

infrieur 1.500 dirhams.

M. SMAIL KABBAJ 91
 COTISATION MINIMALE: EXONRATION

La cotisation minimale n'est pas due par les socits pendant

les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur
exploitation.

Cette exonration cesse d'tre applique l'expiration d'une

priode de soixante mois qui suit la date de constitution des
socits concernes.

Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale ne

perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices
ventuels des exercices suivants, conformment aux dispositions
de l'article 11 ci-dessus.

M. SMAIL KABBAJ 92
 COTISATION MINIMALE: EXONRATION (suite)

En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la

cotisation minimale en vertu du paragraphe II de l'article 15
ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les
socits en vertu du A du paragraphe III de l'article 4 ci-dessus
ou de toute autre lgislation instituant des mesures
d'encouragement aux investissements, l'exercice de rfrence
est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont
t appliques.

M. SMAIL KABBAJ 93
 LIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE.

La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice

dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant
de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur
le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation exigible au
titre de l'exercice suivant .

A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant, le

reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de
l'impt sur les socits d au titre des exercices suivants jusqu'au
troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

M. SMAIL KABBAJ 94
 ACOMPTES PROVISIONNELS : ARTICLE 16

L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice

comptable en cours, au versement par la socit de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du
montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel
exercice de rfrence.

Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont

effectus spontanment la caisse du percepteur du lieu du sige
social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant
l'expiration des 3, 6, 9 et 12 mois suivant la date
d'ouverture de l'exercice comptable en cours.

Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure 12

mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d
au titre dudit exercice, rapport KABBAJ
M. SMAIL une priode de douze mois. 95
 RGULARISATION : ACOMPTES PROVISIONNELS

Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la

liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la
dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss
pour ledit exercice.

S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au profit

du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai
de dclaration prcit.

Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est

imput d'office par celle-ci sur le premier acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur le deuxime. Le reliquat
ventuel est restitu d'office la socit par le ministre des
finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
M. SMAIL KABBAJ 96
 RGULARISATION : ACOMPTES

Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la

liquidation de l'impt d:

Si Total AP < IMPOT DU COMPLMENT D'IMPT

Si Total AP > IMPOT DU IMPUTATION 1er, 2eme,

M. SMAIL KABBAJ 97
 REMARQUE : LES SOCITS TRANGRES

L'impt d par les socits trangres ayant opt pour

l'imposition forfaitaire prvue l'article 18 de la prsente loi
est vers, spontanment, par les intresses dans le mois qui suit
chaque encaissement.

M. SMAIL KABBAJ 98
 DISPENSE DE VERSEMENT D ACOMPTE PROVISIONNELS

La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs

acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur
l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut
se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes
en remettant quinze jours avant la date d'exigibilit du prochain
versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme
au modle fourni par l'administration .

Si lors de la liquidation de l'impt telle que prvue l'alina

suivant, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est
suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, l'amende
et la majoration prvues l'article 45 sont applicables aux
montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t
verss aux chances prvues.
M. SMAIL KABBAJ 99
 DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU
CHIFFRE D'AFFAIRES

*Les socits, l'exception des socits trangres, doivent

adresser l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
Maroc, dans les trois mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat
fiscal.

M. SMAIL KABBAJ 100

 DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE
D'AFFAIRES: LES SOCITS TRANGRES

*Les socits trangres imposes forfaitairement, en application

des dispositions de l'article 18, doivent produire, avant le 1er
avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre
d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim modle fourni par
l'administration.

M. SMAIL KABBAJ 101

 SEQUENCE IV :

LIMPT SUR LE REVENU : IR SALARIAL.

M. SMAIL KABBAJ 102

 LIMPT SUR LE REVENU : IR.

LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont

redevables les salaris au titre de leurs
rmunrations. Il est prlev la source
mensuellement par lemployeur et vers au
percepteur des impts.

M. SMAIL KABBAJ 103

 DFINITION DES REVENUS
SALARIAUX ET ASSIMILS

Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur

le revenu :
- les traitements ;
- les salaires ;
- les indemnits et moluments ;
- les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ;
- les pensions ;
- les rentes viagres ;
- les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus
prcits.
M. SMAIL KABBAJ 104
 EXONRATIONS

Sont exonrs de l'impt :

1 - Les indemnits destines couvrir des frais engags dans
l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont
justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
2 - les allocations familiales et d'assistance la famille ;
3 - les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille
;
4 - les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants
cause;
5 - les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux
victimes d'accidents du travail ;
M. SMAIL KABBAJ 105
 EXONRATIONS

6 - les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit

et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la
rglementation relative la scurit sociale ;
7 - dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur
en matire de licenciement :
- l'indemnit de licenciement ;
- l'indemnit de dpart volontaire ;
- et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les
tribunaux en cas de licenciement.
Toutefois en cas de recours la procdure de conciliation, l'indemnit de
licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu par la loi n
65-99 relative au code du travail ;
8 - les pensions alimentaires ;M. SMAIL KABBAJ 106
 EXONRATIONS

9 - les retraites complmentaires et dont les cotisations n'ont pas t

dduites pour la dtermination du revenu net imposable;
10 - les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vie
ou d'un contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale 10
ans ;
11 - la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
12 - la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ;
13 - le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou
d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de
leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des
produits alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salari et
par jour de travail.
M. SMAIL KABBAJ 107
 EXONRATIONS

Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur

20% du salaire brut imposable du salari.
Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires
accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur
lieu de rsidence ;
14 - l'abondement support par la socit employeuse dans le cadre de
l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite
socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire.
Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte
par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la
date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari.
M. SMAIL KABBAJ 108
 EXONRATIONS

Toutefois l'exonration est subordonne aux deux conditions suivantes :

a) L'abondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de l'action la date de
l'attribution de l'option
A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est
considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix
au I de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option.
b) La cession des actions acquises par le salari ne doit pas intervenir avant
une priode d'indisponibilit de cinq ans compter de la date de l'attribution
de l'option sans que le dlai coul entre la date de la leve de l'option et la
date de ladite cession ne puisse tre infrieur trois ans.
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de
l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option sera considre comme
une plus-value d'acquisition imposable au titre des profits de capitaux
mobiliers, au moment de la cession des actions.
M. SMAIL KABBAJ 109
 EXONRATIONS

En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode

d'indisponibilit de cinq ans ou du dlai de dtention des actions de
trois ans prcits, l'abondement exonr et la plus-value d'acquisition
prcits seront considrs comme complment de salaire soumis
l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de
l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues
l'article 210 ci-dessous ;
15 - les salaires verss par la Banque islamique de dveloppement
son personnel ;

M. SMAIL KABBAJ 110

 EXONRATIONS

16 - l'indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams

pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010
verse au stagiaire, laurat de l'enseignement suprieur ou de la
formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24
mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement
dfinitif. Lorsque le montant de l'indemnit verse est suprieur au
plafond vis ci-dessus, l'entreprise et le stagiaire perdent le bnfice
de l'exonration.

M. SMAIL KABBAJ 111

 LIMPT SUR LE REVENU : IR.

Le calcul de lIR sur salaire ncessite le passage par les

tapes suivantes :

1re tape : dtermination du salaire brut (SB), cest dire la

somme des Rmunrations : salaires de base, prime, indemnits,
avantages en argents ou en nature, allocations familiales.

M. SMAIL KABBAJ 112

 LIMPT SUR LE REVENU : IR.

2me tape : dtermination du salaire brut imposable (SBI).

Le SBI est obtenu en liminant du salaire brut les lments

exonrs. Il sagit essentiellement :
-Des allocations familiales ;
-Des remboursements de frais engags par le salari dans
le cadre de lexercice de ses fonctions (exemple : frais
de dplacement).

M. SMAIL KABBAJ 113

 LIMPT SUR LE REVENU : IR.
3me tape : dtermination du salaire net imposable (SNI).
Le salaire net imposable sobtient en dduisant du SBI, certaines
dductions de charges engages par le salari. Parmi ces
dductions nous pouvons citer :
-Les frais professionnels valus forfaitairement 20% du SBI
non compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la
limite de 30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ;
-Les cotisations la CNSS ;
-Les cotisations de retraite constitues auprs dorganismes
marocains ;
-Le remboursement des emprunts (capital et intrts) contracts
en vue de lacquisition ou la construction de logements
conomiques. M. SMAIL KABBAJ 114
 TAUX SPECIFIQUES

Ouvriers dimprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers

mineurs : 35% ;
Journalistes, rdacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux :
45% ;
Personnel naviguant de laviation marchande : 45% ;
Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ;
Inspecteur et contrleurs des compagnies dassurance des branches vie,
capitalisation et pargne : 45% ;
Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie : 45% ;
Artistes dramatiques, lyrique, cinmatographique, musiciens et chefs
dorchestre : 35% ;
Personnel de casinos : 25%.
M. SMAIL KABBAJ 115
 LIMPT SUR LE REVENU : IR.

4me tape : calcul de IR brut.

On dtermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie
par le taux correspondant la tranche et on dduit la somme
figurant dans la dernire colonne afin dobtenir IR (brut).

M. SMAIL KABBAJ 116

 LIMPT SUR LE REVENU : IR.

Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de lIR est

ramen un barme mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les
paramtres annuels par 12.
Dautres barmes priodiques sont aussi prvus pour simplifier le calcul
de limpt pour diffrentes catgories de salaris, ainsi il suffit de
diviser les paramtres annuels (tranches et sommes dduire) par les
coefficients suivants :

Par 300 pour le calcul de lquivalent journalier ;

Par 50 pour obtenir le barme hebdomadaire ;
Par 24 pour avoir lquivalent en quinzaine ;
Et par 4 lorsquon dsire dterminer le barme trimestriel.
M. SMAIL KABBAJ 117
Barme mensuel IR

M. SMAIL KABBAJ 118

 EXEMPLE :

Soit un SNI de 12.000,00 par mois.

On remarque que ce salaire se situe au
niveau de la tranche (6 666,68-15 000,00).
IR (brut) = (12.000,00 x 34%)
(1.433,33)
= 2.646,67.

M. SMAIL KABBAJ 119

 LIMPT SUR LE REVENU : IR.

5me tape : calcul de lIR net.

Pour obtenir IR net, on retranche de lIR brut les dductions au
titre des charges familiales. Cette dduction est de 30,00 par
mois par personne charge et ce dans la limite de 6 personnes
(pouse et enfants).

M. SMAIL KABBAJ 120

 APPLICATION 1

M. ABDELALI peroit un salaire mensuel de

5.000,00, une prime danciennet de 10% et une
indemnit de dplacement 500,00.
La socit cotise la CNSS et la CIMR (6%).
M. ABDELALI est mari et pre de deux enfants.

Travail faire :
Calculer lIR sur salaire de Mr. ABDELALI.

M. SMAIL KABBAJ 121

 SOLUTION APPLICATION 1

Salaire brut = Salaire de base + prime danciennet.

= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00
= 6.000,00.

Salaire brut imposable

SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00

M. SMAIL KABBAJ 122

 SOLUTION APPLICATION 1

Salaire net imposable :

SNI = SBI abattement forfaitaire cotisation prestations sociales

cotisations AMO cotisations CIMR.

= 5.500,00 (20% x 5.500,00) (5.500,00 x 4,29%)
(5.500,00 x 2%) (5.500,00 x 6%)
= 5.500,00 1100,00 235,95 110,00 330,00 =
3.724,05.

Calcul IR brut
Le SNI de ABDELALI se situe dans la tranche dimpt de
10% (2.501,00 4.166,67
IR brut = (3.724,05 x 10%) 250,00
= 122,41 M. SMAIL KABBAJ 123
 SOLUTION APPLICATION 1

Calcul IR net
IR net = IR brut dductions familiales
= 122,41 (30,00 x 3)
= 32,41.

M. SMAIL KABBAJ 124

 APPLICATION 2

La rmunration brute de M. YAMANI , mari et pre de 3

enfants, est constitue comme suit :
Salaire de base 9.000,00;
Prime danciennet 1.800,00;
Frais de dplacement 700,00;
Prime de rendement 550,00;
Logement 2.200,00.

Travail faire
Calculer lIR sur salaire de M. YAMANI .

M. SMAIL KABBAJ 125

 SOLUTION APPLICATION 2

Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet + Frais de

dplacement + Prime de rendement + Logement.
= 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00
= 14.250,00.

Salaire brut imposable :

SBI = 14.250,00 700,00
= 13.550,00

M. SMAIL KABBAJ 126

 SOLUTION APPLICATION 2

Salaire net imposable :

SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations sociales
cotisations AMO
= 13.550,00 (20 % x 11.350,00 (1)) (6.000,00 (2) x
4,29%) (1 3.550,00 x 2%).
= 13.550,00 - 2.270,00 257,4 271,00.
= 10.751,60
(1)Base calcul de labattement :
(13.550,00 2.200,00), plafond 2.500,00 / mois.
(2) Plafond de 6.000,00.

M. SMAIL KABBAJ 127

 SOLUTION APPLICATION 2

- IR brut
Le salaire de YAMANI est situ dans la tranche
(6 666,68-15 000,00)
IR brut = (10.751,60 x 34%) 1.433,33
= 2.222,21.
- IR net = IR brut dductions familiales
= 2.222,21 (30,00 x 4 (3))
= 2.102,21.
(1) lpouse + 3 enfants.

M. SMAIL KABBAJ 128

BULLETIN DE PAIE ET LIVRE
DE PAIE

M. SMAIL KABBAJ 129

 BULLETIN DE PAIE

Le bulletin de paie est remis au salari loccasion du

paiement de son salaire. Gnralement la fin de chaque mois
(ou par quinzaine)

M. SMAIL KABBAJ 130

 BULLETIN DE PAIE

Bulletin de paie

Salaire de Base
+ Majoration (prime, indemnits.)
= Salaire brut
Retenues
Cotisation une caisse de retraite
Cotisation la CNSS
IR
Autres retenues

= Salaire net
Dductions
Acomptes
Oppositions

= Sal net payer.

M. SMAIL KABBAJ 131
 BULLETIN DE PAIE
SOCIETE Priode du : ,,,,,,,,,,,,,, au : ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

ADRESSE

BULLETIN DE PAIE

NOM & PRENOM DU SALARIE Date de Sit Fam Nbre Enf Nbre Dd Matricule

Naissance

- - -

Fonction Date Emb N C.N.S.S. N C.I.M.R. N Mutuelle

- -

Code Rub Libell Base Nbre Taux Gains Retenues

1 Salaire de Base

30 Salaire Brut

32 Cotisation CNSS PS 4,29%

Cotisation CNSS AMO 2,00%

35 Salaire Brut Imposable

37 Retenu IGR

38 Frais de dplacement

39 Frais de reprsentation

Net payer

Mode de Rglt : Banque:

Agence: N Cpte:

Cumul BRUT Cumul CNSS PS Cumul CNSS AMOCumul CIMRCumul MUT Cumul IGR Cumul Net Payer

M. SMAIL KABBAJ 132

 BULLETIN DE PAIE

- Opposition : part du salaire retenue par lemployeur pour la

verser un crancier du salari (lopposition est prononce par
le tribunal).
- Avances et acomptes : ce sont des versements effectus au
salari avant ltablissement du bulletin de paie.

M. SMAIL KABBAJ 133

 APPLICATION 1

En reprenant le cas du salari ABDELALI et en considrant

que lentreprise lui a fait un acompte de 600,00.

Travail faire :
Etablir le bulletin de paie de M. ABDELALI

M. SMAIL KABBAJ 134

SOLUTION APPLICATION 1

Bulletin de paie ABDELALI

Salaire de Base 5.000,00

Prime danciennet 500,00
Indemnit dplacement 500,00.
= Salaire brut (1) 6.000,00
- Retenues :
CNSS (235,95+110) 345,95
CIMR 330,00
IR 32,41
= Total retenues (2) 708,36
= Salaire net (1) (2) 5.291,64
- Dductions
Avances 600,00
Net payer 4.691,64

M. SMAIL KABBAJ 135

 APPLICATION

Daprs une dcision du tribunal, lentreprise doit retenir une

opposition de 1.100,00 par mois du salaire de M.
YAMANI .

Travail faire :
Etablir le bulletin de paie de M. YAMANI

M. SMAIL KABBAJ 136

 SOLUTION APPLICATION
Bulletin de paie YAMANI
Salaire de Base 9.000,00
Prime danciennet 1.800,00
Frais de dplacement 700,00
Prime de rendement 550,00
Logement 2.200,00
Allocation familiale 600,00
= Salaire brut (1) 14.850,00
- Retenues :
CNSS (257,4+271) 528,40
IR 2.701,61
= Total retenues (2)
3.230,01
= Salaire net (1) (2) 11.619,99
- Dductions
Opposition 1.100,00
Net payer 10.519,99

M. SMAIL KABBAJ 137

 LE LIVRE DE PAIE

Le livre des salaires (ou livre de paie) est un document

obligatoire sur lequel sont rcapituls en fin de mois tous
les lments de la paie des salaris. Il est tabli partir des
bulletins de paie.

Sal Sal Retenues Sal Net

Nom Acompt Opposition
bruts plafonn CNSS IR Autres Total net payer

Tot

M. SMAIL KABBAJ 138

 Exemple : Le livre de paie de la socit AYOURTEC au
titre du mois de mars est le suivant :

Salair Salair Retenues Net

Noms Acompt Oppos
bruts plafon CNSS IR CIMR Total payer

ZAOUI 9.000 6.000 437,40 1.610,07 540 2.587,47 - 1.100 5.312,53

RABI 3.000 3.000 207,00 64,96 180 451,96 700 - 1.848,04
NABIL 7.000 6.000 397,40 950,074 420 1.767,47 1.500 400 3.332,53
Total 19.000 15.000 1.O41,8 2.625,10 1.140 4.806,90 2.200 1.500 10.493,1

M. SMAIL KABBAJ 139

TRAITEMENT
COMPTABLE

M. SMAIL KABBAJ 140

 COMPTABILISATION DU
LIVRE DE PAIE
Pour comptabiliser le livre de paie, on passe lcriture
suivante :
6171 Rmunration du *
personnel
3431 Avances et acomptes *
au personnel
4432 Rmunrations dues *
au personnel
4441 CNSS *
44525 IR *
4434 Oppositions sur *
salaires
-Enregistrement du bulletin de paie-
M. SMAIL KABBAJ 141
 APPLICATION

A partir de lexemple prcdent,

Travail faire :

Comptabiliser au journal le livre de paie de

lentreprise AYOURTEC .

M. SMAIL KABBAJ 142

 SOLUTION APPLICATION

31/03
6171 Rmunration du 19.000,00
personnel
3431 Avances et acomptes au 2.200,00
personnel
4432 Rmunrations dues au 10.493,1
personnel
4441 CNSS 1.041,8
44525 IR 2.625,10
4443 Caisse de retraite 1.140,00
4434 Oppositions sur salaires 1.500,00
- Livre de paie mars AYOURTEC -

M. SMAIL KABBAJ 143

 Remarque : lors du versement de lacompte ou de lavance au
courant du mois, on doit passer lcriture suivante :

3431 Avances et acomptes au *

personnel
5141 Banques *

M. SMAIL KABBAJ 144

 APPLICATION

Sachant que le versement des avances est effectu en espces

le 15 fvrier,

Travail faire :
Passer au journal AYOURTEC le versement des
avances au titre du mois de mars,

M. SMAIL KABBAJ 145

 SOLUTION APPLICATION

15/02
3431 Avances et acomptes au 2.200,00
personnel
5161 Caisse 2.200,00
-Bon de caisse n..-

M. SMAIL KABBAJ 146

COMPTABILISATION DES CHARGES
PATRONALES DE CNSS

Pour comptabiliser la part patronale de la CNSS, on passe

lcriture suivante :

61741 Cotisations de scurit *

sociale
4441 CNSS *

M. SMAIL KABBAJ 147

REMARQUE :
Pour les autres organismes sociaux (mutuelles, CIMR) on
peut crditer dautres comptes comme 4443 Caisse de
retraite , 4455 mutuelles , 4448 autres organismes
sociaux .

M. SMAIL KABBAJ 148

 APPLICATION

A partir de lexercice de lentreprise AYOURTEC

1/ Calculer la part patronale de cotisation de CNSS.

2/ Passer les critures ncessaires au journal.

M. SMAIL KABBAJ 149

SOLUTION APPLICATION

M. SMAIL KABBAJ 150

SOLUTION APPLICATION

M. SMAIL KABBAJ 151

 COMPTABILISATION DU
PAIEMENT DES SALAIRES

Il seffectue par le solde du compte de dettes 4432

Rmunrations dues au personnel par un compte de
trsorerie Banque ou Caisse.

Exemple : on suppose que le paiement dans cette entreprise est

effectu par chque bancaire.
4432 Rmunrations dues *
au personnel
5141 Banques *
-ch. n.-

M. SMAIL KABBAJ 152

 APPLICATION

Sachant que Le rglement est fait par virement bancaire,

Travail faire :

Comptabiliser au journal de AYOURTEC le

paiement des salaires du mois de Mars.

M. SMAIL KABBAJ 153

 SOLUTION APPLICATION

4432 Rmunrations dues au 10.493,1

personnel
5141 Banques 10.493,1
- Virement bancaire pour les salaires du mois de
mars-

M. SMAIL KABBAJ 154

 COMPTABILISATION DU
PAIEMENT DE LIR

Il consiste solder un compte de dette 4452 Impt et taxes

assimils par le crdit dun compte de trsorerie.

4452 Etat impt et taxe *

assimils
5141 Banques *

M. SMAIL KABBAJ 155

 APPLICATION

Comptabiliser au journal de AYOURTEC le rglement

de lIR. (Le rglement est fait par chque nT037).

M. SMAIL KABBAJ 156

 SOLUTION APPLICATION

4452 Etat impt et taxe 2.625,10

assimils
5141 Banques 2.625,10
-Chque n T037-

M. SMAIL KABBAJ 157

COMPTABILISATION DU PAIEMENT
DES COTISATIONS CNSS

Il consiste solder un compte de dette 4441 CNSS par le

crdit du compte 5141 Banque .

4441 CNSS *
5141 Banques *

M. SMAIL KABBAJ 158

 APPLICATION

Comptabiliser au journal de AYOURTEC le rglement

de la CNSS. (Le rglement est fait par chque nT038).

M. SMAIL KABBAJ 159

SOLUTION APPLICATION

M. SMAIL KABBAJ 160

 The end
MERCI DE VOTRE
ATTENTION

M. SMAIL KABBAJ 161