La hiérarchie des coûts:

Cas d’une activité

industrielle
Les calculs des coûts d’une activité de production suit la même logique
que celui d’une activité commerciale, une étape supplémentaire
intervient, celle du coût de production.
A partir de matières premières, l’entreprise fabrique les produits qu’elle
vend.
 Schéma technique de production:
Mat 1ére Approv. Stock de mat. 1ére

Rt Stock de pdts
Distribution Production
CAE finis
 Étape1: Distinguer les charges directes des charges indirectes
( tableau de répartition ).
 Étape 2: Calcul de coût d’achat des matières premières et fournitures achetées.
Coût d’achat= P.A+ Ch. Directes d’approv. + Ch. Indirectes d’approv.
 Étape 3: Procéder à l’inventaire permanent des stocks de matières premières et
fournitures
 Étape 4: Calculer le coût de production des produits fabriqués,
Coût de Production = Mat. 1éres consommées + Charges directes de production
+ Charges indirectes de production
 Étape 5: Procéder à l’inventaire permanent des produits finis.
 Étape 6: Calculer le coût de distribution et éventuellement les autres coûts hors
production.
Coût de distribution = Charges directes de distribution+ Charges indirectes de
distribution
 Étape7: Calculer le coût de Revient des produits vendus.
Coût de Revient= Coût de production des produits vendus+ coût de
distribution et autres coûts hors production
  Étape 8: Calculer le Résulta Analytique.
Rt CAE = Chiffre d’affaires – Coût de Revient des pdts vendus

Application:
L’entreprise « Beaux Rêves » de textile, spécialiste dans la fabrication de couvertures,
A partir de deux matières premières: Fil de laine et fil de coton elle produit deux
modèles de couvertures : Douceur ( en pure laine) et Confort ( en coton ), le fil acheté
est traité successivement dans trois centres de production: le centre de tissage, le
centre de teinture et enfin le centre de finition où sortent les produits finis.
Le chef comptable a retenu la méthode des centres d’analyse pour déterminer le
bénéfice réalise sur chaque modèle vendu,
Pour Avril/ N les charges indirectes s’élèvent à 42 000 dhs, après la répartition primaire
et avant l’incorporation des charges supplétives, sont les suivantes:
Centres Auxiliaires Centres Principaux
Gestion du G. Matériel Prestations Approv. Tissage Teinture Finition Distribution
personnel connexes

4200 4200 4200 4200 10500 6300 4200 4200

Le service de comptabilité souligne qu’il est nécessaire de prendre en compte une
rémunération théorique des capitaux propres de l’entreprise, qui s’élévent à 240 000
dhs, les capitaux empruntés à long terme sont jugés rémunérés au taux annuel de 12%,
la répartition de cette rémunération sera repartie de la façon suivante: 3/5 au centre
de G.P, 1/5 au centre d’Approv. Et 1/5 au centre de Distribution.
Le tableau de répartition des charges indirectes:
Centres Auxiliaires Centres principaux
Elts G.P G.M P. Con. Apprv. Tissage Teinture Finit° D°

TRP 5640 4200 4200 4680 10500 6300 4200 4680

G. Personnel 5% 5% 15% 20% 10% 25% 20%
G. Matériel M’= 10% 10% 25% 25% 25% 5%
P. Connexes 15% C’= 40% 45%
T.R.S 0 0 0
Unité 1 mètre 1 heure 1 heure 1 1
d’oeuvre de fil de de MOD couverture couverture
acheté machine fabriquée vendue
Nombre d’UO
Coût d’ UO
En outre, vous disposez des informations suivantes:
Stocks au 1er Avril/N:
Mat. 1éres : 11 300 mètres de fil de laine estimés à 2017 dhs;
8 000 mètres de fil de coton estimés à 800 Dhs;
Pdts finis : 300 couvertures « Douceur » estimées à 4586,47dhs;
400 couvertures « Confort » estimées à 7767,93 dhs.
Achats d’Avril : 61 403 mètres de fil de laine vierge à 0,13 dh le mètre
40 000 mètres de fil de coton à 0,08 dh le mètre.
Les stocks de matières premières et des produits finis sont évalués selon la
méthode du coût unitaire moyen pondéré.

Centres Nature des unités d’oeuvre Nombre

Approvisionnements Mètres de fil achetés
Tissage Nombre d’heures machines 637
Teinture Heures de Main d’œuvre directe 1015
Finition Nombre de couvertures fabriquées
Distribution Nombre de couvertures vendues
 Les charges directes de production relatives à chacun des modèles sont :

Matières premières 65 000 mètres de fil de laine 30 000 mètres de fil de coton
consommées
Main d’œuvre directe 715 heures à 2,204 dhs/heure 300 heures à 8 dhs / heure

Les heures- machines de l’atelier tissage sont réparties comme suit:

372 heures pour le modèle « Douceur »
265 heures pour le modèle «  Confort »
Production réalisée au cours de mois d’Avril/N:
2 200 couvertures « Douceur »
800 couvertures « Confort »
Ventes de mois d’Avril:
2400 couvertures « Douceur » au prix de 25,30 dhs / l’unité;
1 010 couvertures « Confort » au prix de 22 dhs / l’unité.
 T.A.F:
1) Compléter le tableau de répartition des charges indirectes ?
2) Déterminer les coûts d’achat des matières : fil de laine & fil de coton ?
3) Présenter les comptes d’inventaire permanent des stocks des matières premières ( par CMUP ) ?
4) Déterminer les coûtes de production des couvertures « Douceur » & « Confort » ?
5) Présenter les comptes d’inventaire permanent des stocks des produits finis ( par CMUP ) ?
6) Calculer les coûts de revient et les résultats analytiques ainsi que le résultat global des
couvertures « Douceur » & « Confort » ? Commenter.
 Traitement des charges de la CAE

 A. Définition des charges directes:

Les charges directes sont des charges qu’il est possible d’affecter sans calcul intermédiaire
de répartition, Au cout d’un produit déterminé.
L’affectation est l’inscription directe, sans calcul intermédiaire, d’une charge à un compte
de couts ( affectation aux couts).
Les charges directes sont affectées aux couts grâce à moyen de mesure.
Exemple:
 Les matières et fournitures qui entrent dans la composition des produits fabriqués ;
 La main d’œuvre directe, c’est-à-dire les salaires de personnel qui concernent le produit
fabriqué.
 B. Définition des charges indirectes:
Les charges indirectes sont des charges qu’il n’est pas possible d’affecter directement aux
couts , leur répartition suppose des calculs intermédiaires en vue de leur imputation aux
couts.
L’imputation est l’inscription des couts de sections aux couts de produits en proportion des unités
d’œuvre des centres consacrés à ces produits.
Exemple:
 La dépense d’huile de graissage des machines qui permettent de produire trois produits est une
charge indirecte par rapport aux trois couts précités;
 L’énergie électrique consommée.
1. Traitement des charges indirectes:
Les charges indirectes sont analysées dans les sections analytiques avant d’être imputées aux
couts.
1.1: Sections analytiques :
Ce sont des divisions de l’unité comptable où sont analysés des éléments de charges indirectes
préalablement à leur imputation aux couts intéressés.
Une section analytique est dite réelle lorsqu’elle correspond à un centre de travail, elle a donc une
existence physique, un support réel.
Exemple: Magasin, bureau, atelier….
Une section analytique est dite fictive lorsqu’elle n’a pas d’existence physique puisque aucun
centre de travail ne peut lui correspondre, sa raison d’être est l’existence d’une fonction
déterminé.
Exemple: Section de financement ( Recherche et gestion des capitaux…).
1.2: Regroupement des charges indirectes dans les sections analytiques: Répartition Primaire
Le traitement d’une charge indirecte dans une section analytique comprend les deux phases suivantes :
1ere Phase : Saisie par section d’analyse :
• Soit affectées à une ou plusieurs sections d’analyse, quand la ou les prestations concernées sont
mesurables .
Exemple: Salaire d’un opérateur de l’atelier A sera affecté directement à la section d’analyse  « Atelier
A »
• Soit réparties entre plusieurs sections d’analyse, au moyen de clé de répartition lorsque les mesures
ne sont pas possibles.
Exemple: Un responsable qui dirige 15 employés, des trois centres d’analyse différents (C1: 3 employés,
C2: 3 employés et C3: 9 employés ), avec un salaire de 9000 dhs, son salaire doit être réparti entre les
trois centre proportionnellement aux nombres d’employés de chaque centre:
C1: 9000*3/15=1800 dhs
C2: 9000*3/15=1800 dhs
C3: 9000*9/15=5400 dhs
N.B: la clé de répartition est le nombre d’employés .
 Les résultats de la saisie des charges indirectes par section d’analyse sont résumés dans un document appelé
tableau de répartition des charges indirectes. La répartition des charges indirectes entre toutes les sections
d’analyse (auxiliaires, principales et de structure) s’appelle répartition primaire.
2ème Phase : Totalisation des charges de chaque section d’analyse:
Cette totalisation faite en fin de période de calcul des couts, donne le cout primaire de la section d’analyse.
Exemple : Tableau de répartition des charges indirectes d’ une E/se au cours d’un mois
Charges Sections Sections principales
indirectes Montants Auxiliaires
Adm. Approv Atelier A Atelier B Distribution

Fournitures 1500 30% 10% 20% 10% 30%

consommables
L.ch. Locatives 2000 - 0,15 0,3 0,3 0,25
E. & Réparations 3500 1/10 5/10 - - 4/10
Impôts & taxes 4000 10% - - - 90%
Ch. Personnel 10000 1 1 3 3 2
Ch. D’intérêts 600 100%
DEA amort. 3000 20% 10% 30% 20% 20%
Total 24600
Ch. Supplétives 500 40% 10% - - 50%
1.3: Transferts entre sections d’analyse : Répartition secondaire
La répartition secondaire consiste à répartir les totaux primaires des sections
auxiliaires , deux cas peuvent être rencontrés :
1er cas : Transferts en escaliers ( ou simples ) entre les sections auxiliaires :
Administration entretien Approv.
Adm --- 10%
Entr --- -- 10%

2ème Cas: Transferts croisées (prestations réciproques) entre les sections

auxiliaires:

Administration Entretien
Application: