Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états

financiers, méthodes comptables et

consolidation :
2019 Septembre

1
Normalisation comptable
internationale: IFRS IAS

2
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation
 A) IASB
 1). La normalisation comptable internationale:
 En juin 1973, création à Londres de l'International Accounting Standards
Committee (IASC) par Henry Benson.
 C’est un organisme privé chargé d'uniformiser les principes comptables
appliqués aux états financiers partout dans le monde.

 À sa création, l'IASC devait remplir deux missions :

 formuler et publier des normes comptables et les promouvoir

 améliorer et harmoniser les réglementations et les procédures comptables

des différents pays.
3
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation
 Trois étapes peuvent être identifiées dans l'histoire des normes comptables internationales :

 la période 1973-1985. C'est la période de l'inventaire des pratiques comptables, mené

essentiellement par les principaux pays industrialisés ;

 la période 1985-2000. Cette période marque de manière significative la percée des

normes sur le plan international. Dès le milieu des années quatre-vingt, il s'agit pour les
normalisateurs de rendre les comptes comparables entre eux et non plus simplement de
les harmoniser.

 la période récente (depuis avril 2001) avec la mise en fonction de la nouvelle

organisation et la publication des nouvelles normes, les IFRS (International Financial
Reporting Standards).

 2008 : Armonisation des règles comptables IASC avec US GAAP entre les USA et la
Grande Bretagne. Londres et le Delaware.

4Referendum du Brexit 23 juin 2016. remet tout en question entre l Europe et la

Grande Bretagne sur les évolutions des normes comptables IAS et IFRS
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation

IASC – la Fondation
(International Accounting Standards Committee)
autres parties intéressées

19 membres
Normalisateurs nationaux et

SAC IASB – le Conseil

(Standard Advisory (International Accounting
Council) Standards Board)
14 membres

Comités consultatifs
et autres
spécialités
IFRIC
12 membres

Nomme
Conseille Direction Opérationnelle Direction Technique des
(administration, publicité, publication, activités
Renvoi
budget, etc.) (et personnel technique)
Donne un avis

5
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation

 a). Les normes de l IASC :

6
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation

7
Libellé
IAS 1 Présentation des états financiers
IAS 2 Stocks
IAS 7 Etat des flux de trésorerie
IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs
IAS 10 Evènements postérieurs à la période de reporting
IAS 11Contrats de construction
IAS 12 Impôts sur le résultat
IAS 16 Immobilisations corporelles
IAS 17 Contrats de location
IAS 18 Produits des activités ordinaires
IAS 19 Avantages du personnel
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et information à fournir sur l’aide publique
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères
IAS 23 Coûts d’emprunt
IAS 24 Information relative aux parties liées
IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite
IAS 27 Etats financiers consolidés et individuels
IAS 28 Participations dans des entreprises associées
IAS 29 Information financière dans les économies hyperinflationnistes
IAS 31 Participations dans des coentreprises
IAS 32 Instruments financiers : Présentation
IAS 33 Résultat par action
IAS 34 Information financière intermédiaire
IAS 36 Dépréciation d’actifs
IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
IAS 38 Immobilisations incorporelles
IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation
IAS 40 Immeubles de placement
IAS 41 Agriculture

8
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation
 b) Les normes comptables internationales et Union Européenne :
 Des relations ambigües
 L’Europe dans un premier temps s’est lancée dans un programme
d’harmonisation des réglementations comptables (IVème et VIIème
directives)
 Au même moment, l’IASC essaie de développer son propre outil
normatif très largement inspiré des normes anglo-saxonnes.
 La mise en place du marché unique européen et l’introduction de
l’euro remettent en cause les efforts d’harmonisation comptable au
sein de l’Union européenne.

 Le Brexit va poser des problèmes énormes aux Européens (France et

Allemagne)

9
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation
 Des relations ambigües avec l Europe : Position Française

 La commission européenne délaisse le champ comptable.

 Les plus grands groupes européens se retrouvent dans l’obligation de recourir à un nouveau
référentiel comptable. Ils se tournent soit vers les US GAP soit UK GAP (normes américaines
et Anglaise)

 L’IASC propose alors à la commission européenne ses propres normes comme alternative aux
normes américaines. Elle offre ses services et s’approprie ainsi le pouvoir de normalisation
dans l’Union jusqu’en 2008, après cette date les USA et UK s’entendent pour harmoniser
leurs normes comptables. Sans la France.

 L’adoption de son réferentiel doit être intégrale. Il faut appliquer toutes les normes ou rien.
Position Française.

 Brexit ??????

10
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation
 EFRAG : European Financial Reporting Advisory Group

 La commission crée un organisme : le Comité de Réglementation Comptable Européen qui

n’a pas de compétences techniques particulières mais qui est à vocation « politique » . Il doit
donner son avis avant l’adoption d’une nouvelle norme IAS / IFRS par la commission.

 EFRAG – Groupe consultatif européen sur l’information financière – est une association
internationale sans but lucratif qui a été créée en 2001 avec les encouragements de la
Commission Européenne afin de servir l’intérêt général.

 Le rôle d’EFRAG est de développer et promouvoir la Voix Européenne dans l’élaboration des
normes comptables internationales (IFRS) et de s’assurer que celle-ci soit prise en
considération par l’IASB (International Accounting Standard Board).

 Dans la réalité les Français souhaitaient imposer des normes comptables plus restrictives
dans le cadre de la consolidation comptable en imposant des gardes fous sur la création de
maisons mères hors de France….Mais ils ne sont pas suivi par les pays du nord de l’Europe et
11
les Allemands et les Anglais….
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation
 L’Europe sous-traite (délègue) l’élaboration des normes comptables à
l’IASC de Londres jusqu’à la sortie de la Grande Bretagne de l Europe.

 Après cette date Octobre 2019 Hypotèse, l Europe va devoir renégocier

avec Londres sur les Normes comptables (10 ans au minimum)

 Conflit originel : Empruntant au modèle américain, la normalisation

comptable internationale est également basée sur le travail d’un
organisme indépendant de droit privé, l’International Accounting
Standard Board (IASB). La normalisation comptable européenne
constitue quant à elle une « configuration institutionnelle unique »,
résultant d’une collaboration entre l’IASB et l’Union.
 Le cas de l’ Union Européenne
 – L ’IASC-IASB, un régulateur indépendant ?
 – La difficile collaboration internationale entre public et privé
12
Chapitre 3 : Cadre conceptuel, états financiers,
méthodes comptables et consolidation
 le Comité de Régulation Comptable Européen (CRCE) :

 Ce comité de régulation comptable est Européen et permet

« politiquement » d’imposer son point vue sur l’évolution
des normes comptables de IASB et US GAP.

 De nombreuses organisations « comités » au sein de l

Europe participe aux évolutions de ces normes. La
complexité de ces organisations, au sein de l Europe rend
l’adaptation des normes comptables très complexe entre
Londres et l Europe

13
Les normes IAS/IFRS
LE SYSTÈME DE RÉGULATION COMPTABLE EUROPÉEN
(règlement européen n°1606/2002 du 19 juillet 2002 modifiée en 2008)

IASB
NORMES SOUMISES AU

CRCE EFRAG
AVIS TRANSMIS

COMMISSION
EUROPÉENNE
APPROUVE OU REJETTE

14
 3. Les normes comptables définies par le PCG en France

Le système de régulation comptable français

CONSEIL NATIONAL COMITE DE LA

DE LA AVIS SOUMIS
REGLEMENTATION
COMPTABILITE AU COMPTABLE
(58 membres) (15 membres)
REGLEMENT SOUMIS POUR HOMOLOGATION AUX

MINISTRES
RECOMMANDATIONS
(et avis du comité d’urgence) DE L’ECONOMIE,
DU BUDGET
ET DE LA JUSTICE
ARRETE CONJOINT D’HOMOLOGATION

15
Les normes IAS/IFRS/CRC Principes
généraux
 Définition :

 Depuis le 1er Janvier 2005 les sociétés consolidées et cotées en Bourse

(CAC 40, SDBF 250…) sont tenues d’appliquer les normes IAS et FRIS en
France et sur l’espace Schengen.

 Les sociétés non cotées mais consolidées peuvent choisir entre le CRC 99-
02 ou IAS / FRIS.

 Les sociétés non consolidées appliquent la réglementation comptable du

pays duquel les statuts sont établis. En France PCG90 et CRC, en
Angleterre IAS FRIS…..

 Règle de la territorialité comptable/Fiscale/Sociale en application en Europe

(convention de Schengen date de 1985, l'espace Schengen a été institutionnalisé à l'échelle européenne par le traité d'Amsterdam du 2 octobre
1997 L'espace Schengen comprend actuellement 26 États membres)

16
 C)IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

17
Les règles comptables et leur évolution
4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire
Des définitions parfois très proches…
IAS/IFRS
Valeur résiduelle
La valeur résiduelle est le
montant net qu’une entreprise
s’attend à obtenir pour un actif à
la fin de sa durée d’utilité après
déduction des coûts de sortie
attendus (IAS 16 §6).
18
PCG
Valeur résiduelle
La valeur résiduelle est le
montant, net des coûts de sortie
attendus, qu’une entité
obtiendrait de la cession de
l’actif sur le marché à la fin de
son utilisation (art. 322-1-6).
Les règles comptables et leur évolution
4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire
Des définitions parfois très très proches…

IAS/IFRS
Valeur comptable
La valeur comptable est le
montant pour lequel un
actif est comptabilisé au
bilan après déduction du
cumul des amortissements
et du cumul des valeurs
relatif à cet actif (IAS 16
§6)
19
PCG
Valeur nette comptable
La valeur nette
comptable d’un actif
correspond à sa valeur
brute diminuée des
amortissements cumulés
et des dépréciations (art.
322-1-7).
Les règles comptables et leur évolution
4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire
et parfois quelques petits ajustements de vocabulaire…

IAS/IFRS
Valeur recouvrable
La valeur recouvrable est
la valeur la plus élevée
entre la juste valeur de
l’actif et sa valeur d’utilité
(IFRS 3).
PCG
Valeur actuelle
La valeur actuelle est la
plus élevée de la valeur
vénale ou de la valeur
d’usage… (art. 322-1-8).

20
 Les règles comptables et leur évolution
4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire
et parfois quelques petits ajustements de vocabulaire…

IAS/IFRS
Juste valeur (Prix de cession)
Le prix de cession (la juste
valeur nette) est le montant qui
peut être obtenu de la vente d’un
actif lors d’une transaction dans des
conditions de concurrence normale
entre les parties bien informées et
consentantes, moins les coûts de
sortie (IAS 36§5 – IFRS 3)
PCG
Valeur vénale
La valeur vénale est le montant
qui pourrait être obtenu, à la date
de clôture, de la vente d’un actif lors
d’une transaction conclue à des
conditions normales de marché, net
des coûts de sortie (art. 322-1-10).

21
Les règles comptables et leur évolution
4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire
et parfois quelques petits ajustements de vocabulaire…

IAS/IFRS
Valeur d’utilité
La valeur d’utilité est la
valeur actualisée des flux de
trésorerie futurs estimés
attendus de l’utilisation
continue d’un actif et de sa
sortie à la fin de sa durée
d’utilité (IAS 36 §5).
PCG
Valeur d’usage
La valeur d’usage d’un actif
est la valeur des avantages
économiques futurs attendus
de son utilisation et de sa
sortie. Elle est calculée à partir
des estimations des avantages
économiques futurs
attendus… (art. 322-1-11).

22
Les règles comptables et leur évolution
4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire
Mais aussi des similitudes…
IAS/IFRS
Perte de valeur
Une entreprise doit apprécier à chaque
date de clôture s’il existe un
quelconque indice montrant qu’un
actif a pu perdre de la valeur. S’il
existe un tel indice, l’entreprise doit
estimer la valeur recouvrable de
l’actif.
Pour apprécier s’il existe un
quelconque indice qu’un actif a pu
perdre de la valeur, une entreprise
doit considérer les indices suivants
(IAS 36 §8 et §9).
23
PCG
Perte de valeur
L’entité doit apprécier à chaque
clôture des comptes et à chaque
situation intermédiaire, s’il existe un
indice quelconque montrant qu’un
actif a pu perdre notablement de sa
valeur. Lorsqu’il existe un indice de
perte de valeur, un test de
dépréciation est effectué : la valeur
nette comptable de l’actif immobilisé
est comparée à sa valeur actuelle (art.
322-5-1).