Avantages fiscaux

1
2 2
 Introduction
La Tunisie a connu une réforme du cadre législatif et réglementaire de
l’investissement avec date d’effet le 1er avril 2017 le législateur a abrogé :
les dispositions du Code d’Incitation aux Investissements (CII),
une panoplie d’avantages prévus dans le droit commun, qui régissait
aussi bien les avantages fiscaux que les avantages financiers,
a adopté deux lois séparées élaborée par le :

 Ministère du développement, de l’investissement et de la coopération

internationale - la loi n° 2016-71 du 30 septembre 2016, portant loi
de l’investissement - pour le cadre général de l’investissement en
Tunisie et les avantages financiers (prime d’investissement et sécurité
sociale).

 Ministère des finances - la loi n° 2017-8 du 14 février 2017, portant

refonte du dispositif des avantages fiscaux - qui a affecté les
avantages fiscaux dans les différents codes fiscaux en vigueurs, et ce
selon la nature des dispositions.

3
Un cadre hybride, avec des incohérences et des zones d’ombres
lacunaires.

Avantages financiers :
les primes prévues dans le cadre de la loi d’investissement sont accordées
à tous les secteurs d’activité sans exception.

Avantage fiscaux:
une liste négative a été instaurée pour exclure les entreprises exerçant
dans le secteur financier, les secteurs de l’énergie à l’exception des
énergies renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de
la consommation sur place, du commerce et des opérateurs de
télécommunication.

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Secteurs prioritaires: 
Les secteurs jugés prioritaires, autre que l’agriculture et la pêche, dans la
loi d’investissement ne bénéficient d’aucun régime de faveur en
matière d’avantages fiscaux.
Secteur de l’agriculture et de la pêche : Deux définition différentes
loi de l’investissement (avantages financiers), ça couvre également les
investissements réalisés dans les activités de services liés à
l’agriculture et à la pêche et les activités de première transformation
des produits agricoles et de la pêche. (Décret 2017-389)
dispositif des avantages fiscaux (avantages fiscaux), seule les
activités de l’agriculture et de la pêche proprement dites sont
concernés par les avantages du développement agricole. (D’après une
interprétation restrictive fortement controversée)
 

5
5
•Lois spécifiques
1.Loi n° 2018-20 du 17 avril 2018, relative à la promotion des Startups.
2.Loi n° 94-42 du 7 mars 1994, fixant le régime applicable à l’exercice
des activités des sociétés de commerce international.
3.Loi n° 92-81 du 3 aout 1992 portant création des parcs d’activités
économiques.
4.Loi n°94-90 du 26 juillet 1994, portant dispositions fiscales relatives
au leasing
5.Loi n° 2001-94 du 7 août 2001, relative aux établissements de santé
prêtant la totalité de leurs services au profit des non résidents.
6.Loi n° 89-9 du 1er février 1989, relative aux participations, entreprises
et établissements publics
•Codes spécifiques
1.Code de prestation des services financiers aux non résidents,
promulgué par la loi n° 2009-64 du 12 août 2009.
2.Code des hydrocarbures, promulgué par la loi n° 99-93 du 17 août
1999.
3.Code minier, promulgué par la loi n° 2003-30 du 28 avril 2003.
4.Code du patrimoine archéologique, historique et des arts
traditionnels, promulgué par la loi n° 94-35 du 24 février 1994.

6
6
• Codes fiscaux du droit commun
1.Code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt
sur les sociétés, promulgué par la loi n° 89-114 du 30 décembre 1989.
2.Code de la taxe sur la valeur ajoutée, promulgué par la loi n° 88-61 du
2 juin 1988.
3.Code de la fiscalité locale, promulgué par la loi n° 97-11 du 3 février
1997.
4.Code des droits d'enregistrement et de timbre, promulgué par la loi n°
93-53 du 17 mai 1993.
• Dispositions non codifiées incorporées dans les lois de finances
1.Article 13 de la loi de finances pour l’année 2019 relatif à la poursuite
de l’encouragement de la création des entreprises
2.Article 24 de la loi de finances pour l’année 2019 relatif à
l’encouragement des entreprises au renouvellement de leurs actifs
destinés à l'exploitation
3.…

7
7
L’investissement est libre.
Toutefois, les opérations d’investissement doivent se conformer à la
législation relative à l’exercice des activités économiques

respect
(cahier des charges, autorisation, carte de commerçant, étude impact sur
l’environnement, etc.)
Objectif
la promotion de l’investissement et l’encouragement de la création
d’entreprises (Société « personne morale » ou Entreprise individuelle «
personne physique ») et de leur développement selon les priorités de
l’économie nationale.

L’investissement désigne tout emploi durable de capitaux effectué par

l’investisseur (personne physique ou morale, résidente ou non
résidente).

réalisation d’un projet permettant de contribuer au développement de

l’économie tunisienne tout en assumant ses8 risques
8
opérations d’investissements:

 Opération d’investissement direct :

toute création d’un projet nouveau et autonome en vue de
produire des biens ou de fournir des services ou toute
opération d’extension ou de renouvellement réalisée par
une entreprise existante dans le cadre du même projet
permettant d’augmenter sa capacité productive,
technologique ou sa compétitivité.

 Opération d’investissement par participation : la

participation en numéraire ou en nature dans le capital de
sociétés établies en Tunisie, et ce, lors de leur constitution
ou de l’augmentation de leurs capitaux sociaux ou de
l’acquisition d’une participation à leurs capitaux.
9
9
 Les opérations d’investissent éligibles 
Ouvrent droit aux avantages fiscaux les opérations
d’investissement direct au sens de l’article 3 de la loi de
l’investissent (loi 71-2016) Il s’agit des opérations suivantes :
 
- Création : Création d’un projet nouveau et autonome en vue
de produire des biens ou de fournir des services.
- Extension : opération réalisée par une entreprise existante
dans le cadre du même projet permettant d’augmenter sa
capacité productive, technologique ou sa compétitivité.
- Renouvellement : opération réalisée par une entreprise
existante dans le cadre du même projet permettant
d’augmenter sa capacité productive, technologique ou sa
compétitivité.

Art 5 du CII : Création , extension, renouvellement réaménagement et

transformation d’activité . 10

Difficultés  
pratiques
l’article 3 définie les opérations d’investissement etce contrairement l
 les opérations d’investissement prévues par l’article 5 du code
d’incitation aux investissements ne sont définies que par la note
commune 26/1994,
 Les opérations de réaménagement et de transformation d’activité ne
font plus partie des opérations d’investissement ,
 La nouvelle définition ne permet pas de distinguer d’une manière claire
entre les opérations d’extension et de renouvellement d’une part et
les opérations de mise à niveau d’autre part ,
 les services concernés ne peuvent délivrer une attestation de dépôt de
déclaration d’investissement qu’après vérification que l’opération
d’investissement déclarée répond à la définition du projet,
 L’opération de renouvellement à l’identique n’est plus éligible aux
avantages
 La question de détermination du prorata du revenu ou du bénéfice
provenant de l’extension ou du renouvellement reste toujours posée ,
( cf note commune 07/2015 ).

11
 précisions apportées par la doctrine (note commune 19/2017)
Ne sont pas considérées opérations d'extension ou de renouvellement, les
opérations qui n'entrainent pas une augmentation de la capacité productive,
technologique ou de la compétitivité d'une entreprise (exp :la construction ou
l'acquisition de dépôts de stockage ou d'un siège social de l'entreprise).
Les services du contrôle des impôts contrôle et régularise les attestations de
dépôt de déclaration d'investissement avec la définition des opérations
d'investissement déclarées (non-conformité des données déclarées avec l'activité
effective de l'entreprise concernée ou non-conformité de ces attestations) .
Une entreprise existante est tenue de réaliser ses investissements d'extension
ou de renouvellement dans le cadre du même projet
 la création d'un nouveau projet pour la production de biens ou la prestation
de services nouveaux autres que les biens et services initiaux de l'entreprise
n'est pas considérée une opération d'extension ou de renouvellement.
Remarques :
La déclaration d'investissement est considérée comme nulle dans le cas où l'exécution de
l'investissement n'a pas été entamée dans un délai d'un an à compter de sa date .
Est considéré, à ce titre, commencement de la réalisation de l'investissement,
l'accomplissement des formalités exigées pour la constitution juridique de l'entreprise ou
le commencement de la réalisation effective du programme d'investissement.
 déclaration d'investissement
L'entreprise concernée par le bénéfice des avantages est tenue de
déposer une déclaration d'investissement direct avant de
commencer la réalisation de l'investissement déclaré auprès des
organismes concernés par l’investissement :

• Agence de Promotion de l’Investissement et de l’innovation

(APII)
• Agence de Promotion des Investissements Agricoles (APIA)
• Office National du Tourisme Tunisien (ONTT)
• Office National de l’Artisanat (ONA)
• Centre de promotion des exportations (CEPEX)
• Instance Tunisienne de l’Investissement (ITI)3
 Minimum fonds propres
L’octroi des avantages fiscaux et financiers est conditionné à la
réalisation d'un schéma de financement de l'investissement
comportant un minimum de fonds propres fixé à 30% du coût
d’investissement.

Ce taux est ramené à 10% pour les investissements de la catégorie

« A » dans le secteur de l’agriculture, de la pêche et de
l’aquaculture.
 

Remarque:
Dans la pratique, l’octroi de l’attestation de dépôt de déclaration
d’investissement nécessite la mention d’un capital minimum (ou augmentation
de capital pour les investissements d’extension) de 30% du total des
investissements déclarés (Fonds de roulement inclus).
 Propriété foncière
L’investisseur est libre d’acquérir, louer ou exploiter les biens
immeubles non agricoles afin de réaliser ou poursuivre des
opérations d’investissement direct sous réserve de respecter les
dispositions du code de l’aménagement du territoire et de
l’urbanisme et des plans d’aménagement du territoire. (la loi n° 2005-40
du 11 mai 2005, complétant le décret du 4 juin 1957).

Le droit de propriété des terres agricoles ne peut appartenir

qu'aux personnes physiques de nationalité tunisienne, aux
coopératives, et aux personnes morales dont tous les participants
sont des personnes physiques de nationalité tunisienne.

L'exploitation des terres agricoles par une société au capital de

laquelle des étrangers participent ne peut se faire que par voie de
location et sans que la terre fasse l'objet d'apport dans le capital de
la société.
 Recrutement des cadres étrangers
Toute entreprise peut recruter des cadres de nationalité étrangère
dans la limite de 30% du nombre total de ses cadres jusqu’à la fin
de la 3ème année à compter de la date :
de constitution juridique de l’entreprise ;ou
d’entrée en activité effective.

Ce taux doit être ramené à 10% à partir de la 4ème année Dans

tous les cas, l’entreprise peut recruter quatre cadres de nationalité
étrangère.
 Au-delà l’entreprise est soumise, à une autorisation délivrée par
le ministère chargé de l’emploi conformément aux dispositions des
articles 258 et suivants du code du travail.
 remarques :
Les entreprises créées avant l’entrée en vigueur de la loi sur l’investissement
bénéficient desdites dispositions comme si ces entreprises étaient créées le 1er
avril 2017.
 
 Secteurs éligibles 

Tous les secteurs économiques à l’exception des secteurs

suivants :
 Le secteur financier
 Le secteur de l’énergie à l’exception des énergies renouvelables
 Le secteur minier
 Les opérateurs de télécommunications
 Le secteur commercial
 La promotion immobilière
 La consommation sur place

17
 Les conditions de bénéfice des avantages 
Le dépôt d’une déclaration d’investissement auprès des
services concernés avant d’entamer l’activité et
l’investissement ,

La réalisation d’un schéma de financement de

l’investissement comportant un minimum de fonds propres
conformément à la réglementation en vigueur,

Ce minimum de fonds propres est fixé à 30% du coût de

l’investissement en vertu des dispositions du décret
gouvernemental d’application de la loi d’investissement.
La condition du minimum de fonds propres s’applique
également aux entreprises totalement exportatrices qui
seront désormais soumises au minimum de fonds propres (30
% ou 10 %),
18
 Condition
nouvelle

CNSS
la régularisation de la situation vis-à-vis des caisses de la
sécurité sociale pour bénéficier des avantages fiscaux,

L’ adhésion de nouveau investisseurs .

NB:
Avant, cette condition ne s’applique que pour le bénéfice de la prise en
charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal de la sécurité
sociale,

19
 suivi des avantages 
Suivi

avantages fiscaux avantages financiers

Problème
Suivi renforcé
de suivi

Meilleurs suivi Pour les projets sollicitant le bénéfice d’avantages financiers

l’attestation d’entrée en activité effective ne peut être délivrée qu’après
établissement d’un rapport de suivi du projet sur place avec la participation
des services régionaux du contrôle des impôts.

20
 minimum d’impôt AF

 avantages fiscaux :
 Le minimum d’impôt prévu par les articles 12 et 12 Bis de la
loi de promulgation du code de l’IR et de l’IS a été révisé à la
baisse par la nouvelle loi des avantages fiscaux comme suit :

Pour les personnes morales

de 20 % à 15 % a 10 % de l’assiette imposable pour les
sociétés soumises à l’IS autre que soumise a 10 %.
Pour les personnes physiques
 de 60 % à 45 % de l’impôt du pour les personnes
physiques

21
 Minimum d’impôt DC
sur le chiffre d’affaires
 Pour les personnes morales
L’impôt annuel ne doit pas être inférieur à un minimum d’impôt égal à :
0,2% du chiffre d’affaires brut (TTC) dont les bénéfices en provenant
sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 15%, 20%, de 25% ou
de 35%, avec un minimum égal à 500 dinars exigible même en cas de non
réalisation de chiffre d’affaires.
0,1% du chiffre d’affaires brut dont les bénéfices en provenant sont
soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 10% avec un minimum égal à
300 dinars exigible même en cas de non réalisation de chiffre d’affaires.
0,1% du chiffre d’affaires brut réalisé de la commercialisation de
produits ou de services soumis au régime de l’homologation
administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas
6% conformément à la législation et aux réglementations en vigueur avec
un minimum égal à 300 dinars exigible même en cas de non réalisation de
chiffre d’affaires.
 
 Minimum d’impôt DC
Pour les personnes physiques
L’impôt annuel calculé conformément au barème ne peut être
inférieur, pour les activités commerciales (BIC) et les activités non
commerciales (BNC), à un minimum d’impôt égal à :
0,2% du chiffre d’affaires ou des recettes brutes avec un minimum
égal à 300 dinars, exigible même en cas de non réalisation d’un
chiffre d’affaires.20
0,1% du chiffre d’affaires ou des recettes dont les revenus en
provenant bénéficient d’une déduction de deux tiers ou de la moitié
avec un minimum égal à 200 dinars exigible même en cas de non
réalisation de chiffre d’affaires.
0,1% du chiffre d’affaires réalisé par les établissements de santé
prêtant la totalité de leurs services au profit des non résidents et
provenant de leurs opérations avec les non résidents avec un
minimum égal à 200 dinars exigible même en cas de non réalisation
de chiffre d’affaires
Le minimum d’impôt:
• Ne s’applique pas aux entreprises nouvelles durant la période
de réalisation du projet sans que cette période dépasse dans
tous les cas trois ans à compter de la date du dépôt de la
déclaration d’existence.
• Visé par le présent paragraphe est majoré de 50% en cas de
paiement après un mois de l’expiration des délais légaux.
• Ne s’applique pas aux entreprises qui bénéficient de la
déduction totale de leurs bénéfices ou revenus provenant de
l’exploitation, et ce, durant la période qui leur est impartie par la
législation en vigueur.
 Révision des taux de retenues à la source et de
l’avance d’impôt
• Les taux de retenues à la source ont été baissés comme suit :
• -De 25% à 15%: s’appliquent à la plus value provenant de la cession des
actions ou des parts sociales ou des parts des fonds réalisées par les
personnes morales non résidentes non établies en Tunisie prévus par la
législation les régissant ou aux droits relatifs aux titres précités ou leur
rétrocession et ce pour les opérations de cession ou de rétrocession sans que
le montant exigible ne dépasse une limite déterminée sur la base du taux de
5% du prix de cession ou de rétrocession desdits titres ou desdits droits.
• -De 15% à 10% : au titre des honoraires, commissions, courtages, loyers et
rémunérations des activités non commerciales qu’elle qu’en soit l’appellation
payés par l’Etat, les collectivités locales, les personnes morales ainsi que les
personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime réel et
les personnes visées au paragraphe II de l’article 22 du présent code.
• Le taux de 10% s’applique également aux rémunérations payées en
contrepartie de la performance dans la prestation des services pour le compte
d’autrui.
- De 1.5% à 1% : sur les montants égaux ou supérieurs à 1000 D y
compris la taxe sur la valeur ajoutée payés par l’Etat, les collectivités
locales, les personnes morales, les personnes physiques soumises à
l’impôt sur le revenu selon le régime réel et les personnes visées au
paragraphes II de l’article 22 du code de l’IRPP et IS au titre de leurs
acquisitions de marchandises, matériel, équipements et de services et ce
pour les montants dont les revenus en provenant bénéficient de la
déduction des deux tiers ou dont les bénéfices en provenant sont
soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 15%.

-1.5% : sur les montants égaux ou supérieurs à 1000 D y compris la taxe

sur la valeur ajoutée payés par l’Etat, les collectivités locales, les
personnes morales, les personnes physiques soumises à l’impôt sur le
revenu selon le régime réel et les personnes visées au paragraphes II de
l’article 22 du code de l’IRPP et IS au titre de leurs acquisitions de
marchandises, matériel, équipements et de services Pour les montants
dont les revenus en provenant bénéficient de la déduction des deux
tiers ou dont les bénéfices en provenant sont soumis à l’impôt sur
les sociétés au taux de 35%.
-0,5% pour les montants servis aux personnes morales dont les revenus en
provenant bénéficient de la déduction des deux tiers, ou dont les bénéfices
en provenant sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 10%
conformément aux dispositions du code de l’IRPP et de l’IS
- De 5% à 3% :au titre des honoraires servis aux personnes morales
soumises à l’impôt sur les sociétés, aux groupements et sociétés visés à
l’article 4 du présent code et aux personnes physiques soumises à l’impôt sur
le revenu selon le régime réel
 - 5% inchangé au titre des loyers d’hôtels et aux titre des rémunérations
servies aux artistes, aux créateurs et aux personnes morales soumises à
l’impôt sur les sociétés, et ce, au titre de la production, la diffusion et la
présentation des œuvres théâtrale, scénique, musicale, littéraire et
plastiques.
-De 25% à 15% : au titre des avances de l'impôt sur le revenu des personnes
physiques ou de l'impôt sur les sociétés dû sur les revenus de leurs associés
ou membres par les associés des sociétés en nom collectif, des sociétés de
fait, des sociétés en commandite simple, les coparticipants des sociétés en
participation et les membres des groupements d’intérêt économique,
personnes physiques ou sociétés de personnes, ainsi que les membres des
sociétés civiles qui ne revêtent pas en fait les caractéristiques des sociétés
de capitaux sont personnellement soumis à l’impôt sur le revenu pour la part
des bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans les sociétés ou les
Toutefois, les intéressés peuvent opter pour le paiement de l’impôt sur les sociétés au titre
de ladite plus-value au taux de 10% (au lieu de 15%) du prix de cession.
- De 15% à 10%. la retenue à la source au tire du prix de cession des immeubles ou des
droits visés au paragraphe II de l’article 45 du code payé par l’Etat, les collectivités locales
ou les personnes morales ou les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu
selon le régime réel ou les personnes dans le cadre du revenu du bénéfice non commercial
qui ont opté, à l'occasion du dépôt de leur déclaration de l'impôt sur le revenu, pour leur
imposition sur la base d'un bénéfice forfaitaire égal à 80% de leurs recettes brutes réalisées.
La retenue à la source est libératoire de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés à
ce titre.
Toutefois, la retenue à la source prévue est déductible de l’impôt dû sur la plus-value
réalisée par les personnes morales non établies ni domiciliées en Tunisie une plus-value
provenant de la cession d’immeubles sis en Tunisie ou des droits y relatifs ou de droits
sociaux dans les sociétés civiles immobilières et non rattachés à des établissements situés
en Tunisie et ce à raison des seuls revenus ou plus-value.
-Suppression du régime d’imposition des revenus des dépôts à terme dont le taux de
rémunération dépasse le TMM +1% à une retenue à la source libératoire au taux de 35%.
 
- La retenue à la source de 20% (libératoire)au titre des revenus de capitaux mobiliers
(intérêts), quel que soit le régime fiscal du bénéficiaire (personnes morales et physiques), est
désormais une retenue à la source définitive, non imputable et non susceptible de restitution.
 
- Annulation de la retenue à la source de 5% sur les commissions de courtage des sociétés
de commerce international
 Régime des revenus et bénéfices exceptionnels liés à l’activité

Les revenus et les bénéfices exceptionnels liés à l’activité principale des

entreprises sont déductibles dans les mêmes limites et conditions prévues par la
législation en vigueur pour les revenus et les bénéfices provenant de
l’exploitation. Il s’agit :
• des primes d’investissement accordées dans le cadre de la législation relative à
l’incitation à l’investissement, des primes de mise à niveau accordées dans le cadre
d’un programme de mise à niveau approuvé et des primes accordées dans le cadre de
l’encouragement à l’exportation (incitations CEPEX) et les primes accordées aux
entreprises dans le cadre des interventions du fonds national de l’emploi.
• de la plus-value provenant des opérations de cession des éléments de l’actif
immobilisé affectés à l’activité principale des entreprises à l’exception des immeubles
bâtis, des immeubles non bâtis et des fonds de commerce, 21
• des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions réalisées par les entreprises
dans le cadre de l’exercice de l’activité principale,
• du bénéfice de l’abandon de créances.22
• La plus-value provenant de la cession des éléments d’actif immobilisés de l’entreprise
exportatrice, en activité avant le 1er janvier 2019, bénéficie de la mesure dans le cas où
l’opération de cession des éléments a lieu en dehors de la Tunisie ou au profit des
entreprises totalement exportatrices au sens de la législation fiscale en vigueur.
 Déduction des amortissements supplémentaires de 30%
les entreprises autres que celles exerçant dans le secteur financier, les secteurs de
l’énergie à l’exception des énergies renouvelables, des mines, de la promotion
immobilière, de la consommation sur place, du commerce et des opérateurs de
télécommunication, bénéficient d’une déduction supplémentaire au taux de 30%
(au niveau du tableau de détermination du résultat fiscal) au titre des
amortissements des machines, du matériel et des équipements destinés à
l’exploitation, à l’exception des voitures de tourisme autres que celles constituant
l’objet principal de l’exploitation, acquis ou fabriqués dans le cadre d’opérations
d’extension ou de renouvellement, de l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de
l’impôt sur les sociétés dû au titre de la première année à partir de la date
d’acquisition, de fabrication ou du commencement de l’utilisation, selon le cas:
• les machines, matériels et équipements seront amortis à 130% ; les 100% constatés en comptabilité
selon la politique d’amortissement retenue et les 30% sont constatés en extra comptable au niveau du
décompte fiscal en une seule fois la première année .
• La déduction des dits amortissements ne peut aboutir à l’enregistrement d’un déficit ou à
l’aggravation du déficit enregistré avant leur déduction.
• D'autre part et étant donné que les entreprises concernées sont tenues de déduire les
amortissements supplémentaires de la base de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés dû
au titre de la première année à partir de la date d’acquisition, de fabrication ou du commencement de
l’utilisation, selon le cas, le report de ladite déduction à une année ultérieure est considéré un
abandon par lesdites entreprises de leur droit de déduction et par conséquent la déduction des
amortissements supplémentaires ne peut être reportée aux années ultérieures.
 Première partie 
Avantages fiscaux dans le cadre du
droit commun

31
 Les avantages fiscaux
au titre de l’exploitation

32
 Encouragement du
développement régional
(art 63 et 64 code IRPP et IS)

33
 Activités éligibles Loi 2017 / 8
liste d’activités (liste négative) fixée par le décret n° 2017-389 du 09/03/2017
Toutes les activités peuvent bénéficier des avantages du développement régional

Extraction des produits miniers et naturels ainsi que leur vente en l’état
Les services financiers et d’assurances,
Les services rendus par les opérateurs de télécommunications et les fournisseurs de
services internet.
Le Commerce de gros et de détail,
Restaurants, cafés et la consommation sur place à l’exception des restaurants touristiques
classés,
La production et la distribution de l’électricité, du gaz et des hydrocarbures à l’exception de la
production des énergies renouvelables,
La promotion immobilière, les travaux publics et les services connexes.
Les services immobiliers et les services de location.
Les services de coiffure et d’esthétique,
Le transport,
Les professions libérales (experts, conseillers, comptables, architectes…),
Les salles des fêtes
Les boulangeries, les pâtisseries et confiseries industrielles,
La transformation des épices divers et torréfaction du café,
L’artisanat non structuré (employant moins de 5 employés)
34
 Commentaires
Extension des activités éligibles aux avantages du développement
régional à certaines nouvelles activités qui n’étaient pas éligibles à
ces avantages, il s’agit notamment  des :

 établissements d’enseignement privé (primaire, secondaire et

supérieur),
 établissements sanitaires et hospitaliers (cliniques mono-
disciplinaires, cliniques pluridisciplinaires , centres d’hémodialyse),
 activités touristiques ( hébergement , animation, restaurants
touristiques classés,,,) à l’exception des agences de voyages
touristiques,
 activités d’animation des jeunes et de loisirs (parcs de loisirs, salles
de sport,…) ,
 activités d’encadrement de l’enfance (Crèches, jardins d’enfants,…)
 activités de production et d’industries culturelles,
 activités de services liés à l’agriculture et à la pêche (centres de
collecte du lait , stockage des céréales , …) .

35
Les activités suivantes ne sont plus éligibles au
bénéfice des avantages au titre du développement
régional , il s’agit notamment des activités
suivantes :
 Exploitation de carrières de sable et de marbre (les
carrières de pierres sont exclues depuis 2002 );

 L’extraction et le conditionnement des eaux

minérales;

 Toutes les professions libérales(experts,

conseillers, comptables , architectes…).

36
 Les zones de développement régional
Les zones de développement régional sont déterminées sur la
base d’un indice de développement régional (IDR) établi par
l’Institut Tunisien de la compétitivité et des Etudes Quantitatives
(ITCEQ).
L’évaluation de l’état de développement économique dans les régions nécessite la mise au
point d’un indicateur synthétique dont l’élaboration s’appuie sur une conjugaison de plusieurs
variables portant sur différents domaines en relation avec le développement économique et
social.
Les zones de développement régional sont fixées par le décret
gouvernemental d’application de la loi d’investissement (389-
2017).
Ces zones couvrent 147 délégations (sur un ensemble de 273
délégations) appartenant à 18 gouvernorats et réparties en 2
groupes :
- Les zones du premier groupe : 13 délégations,
- Les zones du deuxième groupe : 134 délégations,
37
Clarification de la période de déduction des bénéfices
des entreprises exerçant dans les ZDR (Art 13) ZDR

Zones de
Développement
Régional

18 147
Gouvernorats délégations
Sur 24 Gouvernorats
Sur 273 délégations

 12 totalement : Kef, Jendouba, Siliana, Réparties en 2 groupes :

Béja, Zaghouan, Sidi Bouzid, Kairouan,  Les zones du 1er groupe : 13 délégations,
Kasserine, Gafsa, Kébili, Tozeur, Tataouine, (Sfax 8, Zaghouan 3, Sousse 1, Béja 1)

 6 partiellement : Sfax (9/16), Gabès (6/10),  Les zones du 2ème groupe : 134 délégations.

Médenine (5/9), Sousse (1/16), Mahdia

(4/11), Bizerte (3/14),

 6 non classées : Tunis, Ariana, Ben Arous,

Manouba, Nabeul, Monastir.

Page 38 BTAC | Commentaire de la loi de finances pour l’année 2019 38

 Commentaires

o Les zones de développement régional ne sont plus

réparties en 3 groupes (premier groupe, deuxième groupe
et zones prioritaires) mais en 2 groupes uniquement.

o suppression du découpage spécifique pour les activités

touristiques selon le mode du produit touristique (zones
pour le tourisme saharien, zones pour le tourisme thermal,
zones pour le tourisme vert et écologique, zones pour le
tourisme culturel …)

39
 Suite

Le bénéfice des avantages fiscaux est subordonné à la

tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable
des entreprises ,
Les pièces justifiant la réalisation de l’investissement doivent
être conformes à la législation fiscale en vigueur et
notamment la conformité des factures présentées aux
dispositions de l’article 18 du code de la TVA.

 Joindre à la déclaration annuelle d’impôt, une attestation

d’entrée en activité effective délivrée par les services
concernés(supprimée par la loi des finances 2018),

NB:
La tenue d’une comptabilité s’applique également aux entreprises individuelles ce qui exclue
du bénéfice de l’avantage les entreprises non transparentes (Une telle condition est non
exigée avant).
40
déduction des bénéfices des entreprises exerçant dans les Régime fiscal
ZDR
ZDR
Déduction totale des bénéfices de l’assiette imposable pendant les 5
1er groupe
premières années d’activités
des ZDR

2ème groupe
des ZDR Déduction totale des bénéfices de l’assiette imposable pendant les 10
premières années d’activités
Développement

Imposition au taux de 10% pour la période ultérieure

Régional

(Abattement des 2/3 des revenus pour les personnes physiques),

nonobstant les minimum d’impôt prévus par les art. 12 et 12 bis de la loi 89-114
Exonération de la TFP et FOPROLOS

LF
2019

41
période de déduction des bénéfices des entreprises
exerçant dans les ZDR (Art 13) LF 2019

Les entreprises créées

en 2018, 2019 et 2020
dans des ZDR

Bénéficient de l'exonération Bénéficient des avantages fiscaux

de l'IR ou de l'IS pendant 4 ans au titre du développement régional

La période de déduction totale des

bénéfices pendant les 5 ou les 10
A partir de la date d'entrée en activité premières années d’activités est
effective décomptée à partir de la date de
l’expiration de la période de 4 ans
d’exonération de l’impôt.

9 ans 1er groupe des ZDR

STE créées en 2018,

ZDR
2019 et 2020
14 ans 2ème groupe des ZDR

Page 42 BTAC | Commentaire de la loi de finances pour l’année 2019 42

 Prise en charge par l’Etat de la contribution patronale CNSS pour les
entreprises opérant dans le secteur de textile dans les ZDR (Art. 21)

La loi n° 2016-71 du 30 septembre 2016, portant loi de l’investissement

La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime

légal de la sécurité sociale au titre des salaires versés aux
employés de nationalité tunisienne recrutés pour la première fois et
d’une manière permanente :
 1er groupe ZDR : pour les 5 premières années,
 2ème groupe ZDR : pour les 10 premières années.
Avantages La prise en charge par l’Etat d’une partie des salaires versés aux
accordés au employés tunisiens (diplômés de l’enseignement supérieur ou
titre de disposant d’un brevet de technicien supérieur) en fonction du
recrutements niveau d’encadrement :
dans les ZDR
 Taux d’encadrement variant entre 10% et 15% : la prise en
charge par l’Etat sur une période d’une année de 50% du
salaire versé avec un plafond de 250D/mois,
 Taux d’encadrement supérieur à 15% : la prise en charge par
l’Etat sur une période de 3 années de 50% du salaire versé
avec un plafond de 250D/mois.

43
Développement agricole
(art 65 et 66 code de l’IRPP et IS)

44
 Les activités éligibles
Seules les activités agricoles et de pêche sont
éligibles au bénéfice des avantages fiscaux au titre
du développement agricole,

Ne sont plus éligibles au bénéfice des avantages

fiscaux du développement agricole :

 Les activités de première transformation des produits

agricoles et de pêche ( huilerie , conditionnement des
produits agricoles …..)
 Les activités de services liés au secteur agricole et de
pêche ( centres de collecte du lait , transport frigorifique
des produits agricoles et de pèche ,,,,)

45
 Les conditions de bénéfice des avantages 
Le dépôt d’une déclaration d’investissement auprès des
services concernés. Etant signalé que ce dépôt de
l’attestation de déclaration d’investissement doit être
préalable à l’opération d’investissement;
La réalisation d’un schéma de financement de
l’investissement comportant un minimum de fonds propres
conformément à la réglementation en vigueur ce minimum de
fonds propres est fixé à :
 30% du coût de l’investissement en vertu des dispositions du
décret gouvernemental d’application de la loi
d’investissement.
 10% du coût de l’investissement pour les projets agricoles
de la catégorie « A » (cout d’investissement agricole inférieur
ou égal à 200 000 dinars) et de pêche ( cout d’investissement
inférieur à 300 000 dinars ) .
46
 Joindre à la déclaration annuelle d’impôt, une
attestation d’entrée en activité effective délivrée par
les services concernés ( LF 2018 ),
 Le bénéfice des avantages fiscaux est
subordonné à la tenue d’une comptabilité
conforme à la législation comptable des
entreprises pour les personnes exerçant une
activité industrielle ou commerciale ou une activité
non commerciale outre l’activité agricole,
 La situation de l’entreprise vis-à-vis des caisses
de sécurité sociale doit être en règle. (nouveau
projet affiliation).

47
 Les avantages fiscaux accordés
Déduction totale des revenus ou bénéfices provenant de
l’activité pendant les 10 premières années à compter de la
date d’entrée en activité effective et ce nonobstant le
minimum d’impôt prévu par les articles 12 et 12 bis de la loi
de promulgation du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt
sur les sociétés.

A l’expiration de la période de déduction totale :

 Réduction de l’impôt sur les sociétés à 10% pour les

sociétés,

 Déduction des 2/3 de l’assiette imposable pour les

personnes physiques,

48
 Régime fiscal de l’exportation
(art 67,68 et 69 code de l’IRPP et de L’IS et loi des finances 2019)

49
 2017 Définition : Opérations d’exportation (Art. 68 CIRPPIS)

 La vente à l'étranger de produits et de marchandises produits localement.

Exportation
 La prestation de services à l'étranger et les services rendus en Tunisie et utilisés à
directe l'étranger.

La vente de produits des entreprises exerçant dans

Vente l’agriculture et de la pêche, des industries
manufacturières et de l’artisanat aux ETE, aux
entreprises établies dans les parcs d’activités économiques à condition
que ces marchandises et produits constituent une composante du
produit final destiné à l’exportation et aux sociétés de commerce
international TE.
Exportation
indirecte Les prestations de services aux ETE, aux entreprises
Service établies dans les parcs d’activités économiques et aux
sociétés de commerce international TE,
dans le cadre des opérations de sous-traitance et exerçant dans le
même secteur ou dans le cadre de services liés directement à la
production (décret n° 2017-418 du 10/04/2017) à l'exception des
services de gardiennage, de jardinage, de nettoyage et des
services administratifs, financiers et juridiques.

Les ventes des SCI TE au profit des ETE ne répondent pas à la

SCI nouvelle définition de l’exportation, et par conséquent les
bénéfices générés de ces ventes sont soumis à l’impôt selon le50
Les entreprises totalement exportatrice peuvent écouler une
partie de leurs productions ou rendre une partie de leurs
services sur le marché local à un taux ne dépassant pas
30% de leur chiffre d’affaires à l’export réalisé au cours de
l’année civile écoulée.
Pour les nouvelles entreprises, le taux de 30% est calculé
sur la base de leur chiffre d’affaires à l’export réalisé depuis
l’entrée effective en production.
Ne sont pas pris en compte pour le calcul du taux de 30%
susvisé:
 le chiffre d’affaires provenant des prestations de services
ou de ventes dans la cadre d’appels d’offres internationaux
relatifs à des marchés publics,
 les ventes des déchets aux entreprises autorisées par le
ministère chargé de l’environnement à exercer les activités de
valorisation, de recyclage et de traitement.
51
 Dispositions fiscales et douanières relatives aux ETE
1. Les entreprises totalement exportatrices sont soumises au régime de
le « zone franche » prévu par le code des douanes.

2. Les ventes et les prestations de services réalisées localement par les

sociétés totalement exportatrices, sont soumises:
A la réglementation de commerce international et de change en vigueur,
Au paiement de la taxe sur la valeur ajoutée, le droit de consommation et
les autres impôts et taxes appliqués sur le chiffre d’affaires,
conformément à la législation fiscale en vigueur selon le régime local.
 Au paiement des droits et impôts dus à l’importation au titre des matières
importées faisant partie de leur production à la date de leur mise à la
consommation,

3. Les entreprises totalement exportatrices peuvent importer les matières

nécessaires à leur production à condition de les déclarer auprès des
services de la douane. Cette déclaration tient lieu d’acquis en caution.
NB:
Toutefois, ces dispositions ne s’appliquent pas aux produits agricoles et de
pêche commercialisés localement.
52
   Régime fiscal des cadres étrangers
Les cadres étrangers recrutés par les entreprises totalement
exportatrices, conformément aux dispositions de l’article 6 de la loi de
l’investissement, ainsi que les investisseurs ou leurs mandataires
étrangers chargés de la gestion des entreprises susmentionnées
peuvent bénéficier des avantages suivants :

- Le paiement d’un impôt forfaitaire sur le revenu au taux de

20% du salaire brut.
- L’exonération des droits et taxes dus à l’importation ou à
l’acquisition locale des effets personnels et d’une voiture de
tourisme pour chaque personne.

Cet avantage fiscal est accordé dans la limite maximale de 10 voitures de tourisme
pour chaque entreprise. La cession de la voiture de tourisme et des effets objet de
l’exonération est soumise à la réglementation du commerce extérieur et au paiement
des droits et taxes dus à la date de la cession sur la base de la valeur de la voiture de
tourisme et des effets à cette date

53
 Suppression des avantages fiscaux liés à l’exportation
et régularisation du régime des SCI (Art. 37- 41) LF 2019
Imposition à l’IS au taux réduit de 10% pour les personnes
morales
Nonobstant les minimum d’impôt
Exploitation Abattement des 2/3 de l’assiette soumise à l’IR pour les
personnes physiques.
Nonobstant les minimum d’impôt

Sont totalement déductibles de l’assiette de l’impôt, les revenus

Réinvestissement

ou les bénéfices réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son

Exportation

augmentation des ETE sous réserve du minimum d’impôt.

La LAF 2017 a réduit le minimum d’impôt lors du bénéfice des

avantages fiscaux :
 de 20% à 15% pour les PM soumises à l’IS au taux de 25% / 35%,
 de 60% de l’IR dû à 45% de l’IR dû pour les PP bénéficiaires
d’exonération fiscale compte non tenu des exonérations.

 Paiement d’un impôt forfaitaire sur le revenu au taux de 20% du salaire brut.
 Exonération des droits et taxes dus à l’importation ou à l’acquisition locale des
Cadres étrangers
effets personnels et d’une voiture de tourisme (dans la limite de 10 voitures /
ETE)
54
 Sociétés de commerce international

Réalisent au moins 50% de leurs ventes annuelles à partir des Effectuent exclusivement des opérations d’importation et
exportations de marchandises et de produits d’origine tunisienne d’exportation de marchandises et de produits avec des ETE

Ramené à 30% au cas où la société réalise un chiffre Dans ce cas, elles ne sont pas concernées par la
d’affaires minimum de un million de dinars provenant réalisation d’un pourcentage minimum de leurs
de l’exportation de marchandises et de produits ventes à l’exportation de marchandises et de
d’origine tunisienne. produits d’origine tunisienne.

Le solde des opérations de négoce international et de

courtage réalisé par les sociétés de commerce
international non-résidentes n’est pas considéré
comme provenant de l’exportation de marchandises
et de produits d’origine tunisienne.

55
 Export Suppression des avantages fiscaux

Entreprises en activité au 31
décembre 2018
 Régularisation du régime des SCI au cours des années 2018 à 2020

Les ventes des SCI TE au profit des ETE ne répondent pas à

AVANT la nouvelle définition de l’exportation, et par conséquent les
LF 2019 bénéfices générés de ces ventes sont soumis à l’impôt selon
le droit commun.

Les ventes des SCI des biens, produits et

équipements :
aux ETE,
aux entreprises établies dans les parcs d’activités
LF 2019
Au cours des économiques,
années de
2018 à 2020 aux SCI TE,
sont considérées opérations d’exportation
ouvrant droit aux avantages fiscaux octroyés aux
opérations d’exportation en vigueur au 31 décembre
2018.
Application prospective
L’application de ces dispositions ne peut entraîner la restitution des montants
payés avant l’entrée en vigueur de la loi de finances pour 2019.
 Octroi de l’avantage du réinvestissement financier au titre des souscriptions
dans les hôtels touristiques (Art. 26)
Bénéficient de l’avantage de la déduction des revenus ou des bénéfices réinvestis dans la souscription au
capital initial ou à son augmentation des entreprises :

Nonobstant le minimum d’impôt   Sous réserve du minimum d’impôt

 

implantées dans les ZDR,  totalement exportatrices,

de développement agricole et de  créées par les jeunes diplômés de l'enseignement
pêche. supérieur, âgés de moins de 40 ans à la date de la
création de la société et qui assument la
responsabilité de gestion du projet à titre personnel
et en permanence,
 réalisant des investissements permettant le
développement de la technologie ou sa maîtrise et
des investissements d'innovation. L'approbation de
la nature de ces investissements est effectuée par
une décision du ministre chargé des finances
après avis d'une commission créée à cet effet.

Les revenus ou les bénéfices réinvestis sont ceux dégagés par la comptabilité et non
distribués
ou affectés à d’autres fins, et ce, dans la limite des revenus ou des bénéfices soumis à
l’impôt.

58
 Sont déductibles dans la limite de 25% du revenu ou du bénéfice imposable,

Sous réserve du minimum d’impôt   Conditions

 

Les revenus ou les bénéfices réinvestis : Les hôtels touristiques ayant :

dans la souscription au capital des hôtels
touristiques dans le cadre d'une
restructuration financière
pendant la période allant du 1er janvier
2019 au 31 décembre 2020 (souscription).
 maintenu tous leurs employés
 obtenu l'approbation d'une commission
dont la composition et les modalités de
fonctionnement sont fixées par un décret
gouvernemental.

L’avantage est subordonné par le respect des conditions de bénéfice des

avantages au titre de réinvestissement financier

59
 Conditions de bénéfice de l’avantage du réinvestissement financier

L’émission de nouvelles actions ou parts sociales,

La non réduction du capital souscrit pendant 5 ans à partir du 1er janvier de l’année qui suit celle de la libération du capital souscrit, sauf en cas de réduction
pour résorption des pertes

La production par les bénéficiaires de la déduction à l'appui de la déclaration de l’impôt d’une attestation de libération du capital souscrit

La non cession des actions ou des parts sociales qui ont donné lieu au bénéfice de la déduction, avant la fin des deux années suivant celle de la libération
du capital souscrit,

La non stipulation dans les conventions conclues entre les sociétés et les souscripteurs de garanties hors projet ou de rémunérations qui ne sont pas liées
aux résultats du projet objet de l’opération de souscription,

L’affectation des bénéfices ou revenus réinvestis dans un compte spécial au passif du bilan non distribuable sauf en cas de cession des actions ou des parts
sociales ayant donné lieu au bénéfice de la déduction.

La régularisation de la situation à l’égard des caisses de sécurité sociale.

La tenue d’une comptabilité conformément à la législation comptable des entreprises

 Taux de l’impôt pour les personnes morales

 Les SICAV
 Les sociétés mutuelles de services agricoles
Exonérés  Les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités publiques locales sans
but lucratif
 Les caisses d'épargne et de prévoyance administrées gratuitement

 Fonds communs (Fonds commun de placement en valeurs mobilières, Fonds commun de

créances,..)
Hors
champs  Associations
 Sociétés de personnes et groupements…
 Taux de l’impôt pour les personnes physiques

L'IR est calculé sur la base du revenu annuel global net constitué par la
somme des revenus nets de chaque catégorie de revenus.
Certains revenus provenant de l’exploitation bénéficient d’un abattement
de deux tiers (2/3) :
Règle
générale
Entreprises de développement régional (DR) et de développement
agricole (DA), et ce, pour la période qui suit la période de déduction
totale des revenus provenant de l’exploitation,
Revenus provenant de l’exportation, de Lutte contre la pollution et des
activités de soutien régies par la LAF.

les revenus réalisés dans la catégorie des BIC : impôt forfaitaire selon
le CA
la plus-value immobilière (Taux de 15% lorsque la cession intervient
dans cinq ans et 10% si après cinq ans ou lors de la cession de biens
hérités quelle que soit la période de détention)
Exceptions la plus-value provenant de la cession des actions ou des parts sociales
(Taux de 10% de la plus-value après abattement de 10.000D)
les dividendes (RAS libératoire au taux de 10%)
les revenus réalisés des jeux de hasard et de loterie (RAS libératoire au
taux de 25%)

62
Révision des taux d’imposition, RAPPEL
des avances et des RAS (Arts.14-18, 37,89) Minimum d’impôt

Minimum d’impôt pour les entreprises bénéficiant des avantages fiscaux

45% PP
PP
de l’IR dû soumises à l’impôt

Art. 12 et 12 bis
loi n° 89-114 15%
du 30/12/1989 des PM

portant bénéfices soumises à l’impôt au taux de 25% ou à 20%

promulgation imposables
PM
du CIRPPIS
20 %
des PM
bénéfices soumises à l’impôt au taux de 35%
imposables

Page 63 BTAC | Commentaire de la loi de finances pour l’année 2019

Assiette de l’impôt
Déduction de 50% de la plus-value de cession des actifs immobilisés (Art. 24)

La plus-value de cession des actifs immobilisés

Selon la doctrine administrative, la cession est toute opération qui a pour effet de soustraire de
Cession
l’actif de l’entreprise le bien générateur du gain (donation, échange, apport en société…)

La plus-value de cession des éléments d’actif en cours ou en fin d’exploitation fait partie des
Imposition
résultats imposables de l’année de la cession.

Les Plus-values provenant de la cession des éléments d’actif nécessaires à l’activité

principale des entreprises à l’exception des immeubles bâtis, des immeubles non bâtis et des
Taux de
fonds de commerce bénéficient du même régime favorable applicable aux revenus ou
faveur
bénéfices provenant de l’exploitation (taux de faveur (10% ou abattement des deux tiers),
déduction totale des bénéfices ZDR, DA..).

64
Assiette de l’impôt
Déduction de 50% de la plus-value de cession des actifs immobilisés (Art. 24)

Déduction de 50% de la plus-value de cession des actifs immobilisés

Avantage :

Les entreprises déduisent, pour la détermination du revenu ou bénéfice net imposable, la

plus-value provenant de la cession des éléments d'actif immobilisé corporel, et affectés à
leur activité principale, dans la limite de 50%. (y compris les immeubles bâtis et non bâtis).
Déduction de
50% de la plus-
value Lorsque :

 l'opération de cession a lieu après 5 ans à compter de la date de possession et;

 la plus-value n'est pas soumise à un régime fiscal plus favorable conformément à la
législation fiscale en vigueur.

Entreprises
Les entreprises exerçant dans le secteur financier, les secteurs de l’énergie à l’exception
non concernée
des énergies renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation
par la
déduction sur place, du commerce et des opérateurs de télécommunication.

65
Assiette de l’impôt
Déduction de 50% de la plus-value de cession des actifs immobilisés (Art. 24)

Conditions de bénéfice de la déduction de 50% de la plus-value de cession

L’affectation de la totalité de ladite plus-value pour l'acquisition de matériel et d’équipements destinés à l’exploitation

L'affectation de la totalité de ladite plus-value dans un compte de réserve spéciale pour l’investissement au passif du bilan avant
l'expiration du délai de dépôt de la déclaration définitive de l'impôt au titre des bénéfices de l'année du bénéfice de la déduction

La réalisation de l'investissement et l'incorporation de la réserve constituée au capital au plus tard à la fin de la deuxième année suivant
celle de la constitution de la réserve

La non-réduction du capital pendant une période de 5 ans suivant la date de l'incorporation sauf en cas de réduction pour résorption des
pertes

La présentation, à l’appui de la déclaration de l’impôt de l'année au titre de laquelle la déduction de la plus-value a eu lieu, d'une
attestation de dépôt de déclaration de l’investissement à réaliser délivrée par les services concernés par le secteur d’activité et de réaliser
l'investissement au plus tard à la fin de la deuxième année suivant celle de la constitution de la réserve

Date d’application Ces dispositions s’appliquent aux opérations de cession ayant lieu au cours de la
période allant du 1er janvier 2019 jusqu’au 31 décembre 2021.

66
Assiette de l’impôt
Institution d’un régime de réévaluation légale pour les sociétés
industrielles (Art.19)

Régime de réévaluation légale pour les sociétés industrielles

Régime Le régime fiscal relatif à la réévaluation légale des bilans a été prévu par les articles de 16 à 20
fiscal du CIRPPIS, ce régime a été supprimé par l’article 30 de la LF 2000.

Régime Le SCT (NCT 5) ne prévoit pas de traitements spécifiques à la réévaluation des actifs.
comptable Seul le coût historique est admis (contraire à la norme comptable internationale IAS 16 et 35).

La plus-value provenant de la réévaluation des éléments d’actifs, n’est pas prise en compte
pour la détermination du résultat imposable à condition de son inscription dans un compte
spécial de « Réserve de réévaluation » au passif du bilan, non disponible sauf en cas de
cession dudit immeuble réévalué.
Les amortissements des biens réévalués, admis en déduction fiscale sont ceux calculés sur
Doctrine la base du montant non réévaluée.
administrativ En cas de cession, la plus-value réalisée est égale à la différence entre le prix de cession
e dudit élément d’actif réévalué et son prix d’acquisition.
Toutefois, en cas d’utilisation de ladite réserve de réévaluation sous quelques modalité que
ce soit , elle devient imposable au titre de l’année au cours de laquelle elle est utilisée. Dans
ce cas, elle devient exonérée d’impôt lors de la cession ultérieure des éléments d’actifs et ce,
dans la limite du montant ayant subi l’impôt du fait de l’utilisation de la réserve de
réévaluation.

67
Assiette de l’impôt
Institution d’un régime de réévaluation légale pour les sociétés
industrielles (Art.19)

Régime de réévaluation légale pour les sociétés industrielles

Biens
Les sociétés exerçant dans le secteur de l'industrie peuvent procéder, à la réévaluation des
susceptibles
éléments de leurs actifs immobilisés corporels, tels que définis par la législation
de
comptable des entreprises, à l'exception des immeubles bâtis et non bâtis.
réévaluation

La réévaluation des actifs immobilisés corporels est effectuée à leur valeur réelle.
Les valeurs réelles, inscrites au bilan après leur réévaluation, ne doivent pas dépasser la
valeur obtenue par la réévaluation du « prix d'achat ou de revient » tenant compte des
Règles de indices indiqués par un décret gouvernemental.
réévaluation Pour les actifs immobilisés amortissables, autres que ceux ayant bénéficié de la déduction
supplémentaire au taux de 30%, la valeur réelle est compensée, par l'inscription au passif du
bilan, des montants des amortissements déjà effectués, réévalués pour chaque exercice en
fonction des mêmes indices que l’actif immobilisé correspondant.

AMT
Les amortissements admis en déduction, en vue de la détermination du résultat soumis à
déductibles
l’IS, sont calculés sur la base des nouvelles valeurs comptables nettes déterminées
des actifs
conformément aux règles susvisées. Ils sont échelonnés au moins sur cinq ans.
réévalués

68
Assiette de l’impôt
Institution d’un régime de réévaluation légale pour les sociétés
industrielles (Art.19)

Régime de réévaluation légale pour les sociétés industrielles

Régime des La plus-value de réévaluation doit être portée à un compte spécial de réserve, au passif, non
plus-values
distribuable, ni utilisable quelle qu’en soit la forme pour une période de cinq ans au moins, et
(moins-values)
ce, en franchise de l'IS.
de
réévaluation La moins-value de réévaluation constatée n'est pas déductible du bénéfice soumis à l'IS.

Les plus-values provenant de la cession des éléments de l'actif réévalués ne sont pas
soumises à l'IS, et ce, à concurrence du montant de la plus-value provenant de réévaluation.
En cas de
cession de
l'actif réévalué Les moins-values provenant de la cession des éléments de l'actif réévalués, ne sont pas
déductibles des bénéfices nets, et ce, à concurrence du montant de la plus-value provenant
de leur réévaluation.

Le nouveau régime de réévaluation s'applique à l'actif immobilisé matériel à l’exception des

Date
immeubles bâtis et non bâtis figurant aux bilans des sociétés clôturés au 31 décembre
d’application
2019 et aux bilans des années ultérieures.

69
Encouragement des activités de lutte
contre la pollution (art 70)

70
1. Activités éligibles :

La collecte ou la transformation ou la valorisation ou le

recyclage ou le traitement des déchets et ordures

Les avantages fiscaux sont soumis aux mêmes conditions

que celles prévues au titre du développement régional

2. Avantages fiscaux accordés :

- Réduction de l’impôt sur les sociétés à 10% pour les

sociétés
- Déduction des 2/3 de l’assiette imposable pour les
personnes physiques

71
Encouragement des activités de soutien
(art 70)

72
1 . Activités éligibles :
 Production et industries culturelles
 Recherche scientifique
 Animation des jeunes et encadrement de l’enfance
 Enseignement et formation professionnelle
 Etablissements sanitaires et hospitaliers
 Hébergement universitaire privé

2 .Avantages fiscaux accordés :

 Réduction de l’impôt sur les sociétés à 10% pour les sociétés

 Déduction des 2/3 de l’assiette imposable pour les personnes

physiques

Les conditions de bénéfice des avantages sont les mêmes que celles
prévues au titre du développement régional
73
 Encouragement
de la création de entreprises
(art 71)

74
1 . Secteurs éligibles :
Tous les secteurs économiques à l’exception des secteurs
suivants :

 Le secteur financier
 Le secteur de l’énergie à l’exception des énergies renouvelables
 Le secteur minier
 Les opérateurs de télécommunications
 Le secteur commercial
 La promotion immobilière
 La consommation sur place

75
Avantages fiscaux :
•100% au titre de la première année,
•75% au titre de la deuxième année,
•50% au titre de la troisième année,
•25% au titre de la quatrième année.

Le bénéfice de ladite déduction est subordonné au respect des

mêmes conditions que celles prévues au titre du
développement régional

76
Encouragement des investissements d’ extension et de
renouvellement

Les entreprises bénéficient d’une déduction supplémentaire au

taux de 30% au titre des amortissements des machines, matériels
et équipements dédiés à l’exploitation, à l’exception des voitures
de tourisme autre que celles constituant l’objet principal
d’exploitation, acquises ou fabriqués dans le cadre d’opérations
d’extension, de la base de l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les
sociétés dû au titre de la première année à partir de la date
d’acquisition ou de fabrication ou le début d’exploitation, selon le
cas.

77
Commentaires :

 Cet avantage n’est accordé qu’au titre de l’extension , l’opération

de renouvellement n’ouvre pas droit à cet avantage;
 une omission lors de l’adoption de la loi par l’ARP;

 Cet avantage remplace l’avantage fiscal du dégrèvement

physique ,

78
 Deuxième partie :

Avantages fiscaux au titre de la

souscription au capital initial ou à
son augmentation
(art 72 à 76)

79
 Déduction supplémentaire de 30%
Elargissement de la déduction supplémentaire de 30% au titre des
amortissements aux opérations de renouvellement (Art. 20)

LAF Opérations
d’extension
2017
Au titre des amortissements des machines, matériels et équipements dédiés à
Déduction l’exploitation, acquises ou fabriqués à l’exception des voitures de tourisme autres que
supplémentaire au celles constituant l’objet principal d’exploitation.
Réinvestissement

taux de 30% La déduction s’effectue au titre de la 1ère année à partir de la date d’acquisition ou de
fabrication ou le début d’exploitation, selon le cas.
physique

Entreprises créées avant la LAF (déclaration API avant le 01/01/ 2017)

Entreprises exclues Entreprises exerçant dans le secteur financier, les secteurs de l'énergie à l'exception des
de l’avantage énergies renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur
place, du commerce et des opérateurs de télécommunication.

LF
2019 Opérations de
renouvellement

Extension de l’avantage aux opérations de renouvellement au sens de l’art. 3 de la LI.

LF
2019 Extension de l’avantage aux opérations d’extension et de renouvellement réalisées par les
entreprises créées avant l’entré en vigueur de la LAF, soit avant le 01 avril 2017 .

80
 Export Suppression des avantages fiscaux au titre du réinvestissement

Entreprises installées
dans
Entreprises A compter du 1er
les parcs d'activités
totalement exportatrices
économiquesjanvier 2019
Avantages au
titre du
réinvestissem
ent par la
souscription
au capital
initial ou à
l’augmentation
du capital

Exposé de motif
La Tunisie a été retirée de la liste « des juridictions fiscales non coopératives de l'UE », après qu’elle s’est engagée
à supprimer, au plus tard en 2021, les régimes préférentiels de l’exportation et à concrétiser cet engagement
avant la fin de 2018.

81
1. Développement régional et développement agricole.

Nonobstant les dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi

de promulgation du code de l'impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés .

Les revenus réinvestis sont totalement déductibles de

l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et
de l’impôt sur les sociétés, les revenus et bénéfices réinvestis
dans la souscription dans le capital initial ou dans son
augmentation .
82
2. Entreprises totalement exportatrices et projets innovants.
Sous réserve des dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi de
promulgation du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et
de l’impôt sur les sociétés, sont totalement déductibles dans la limite du
revenu ou du bénéfice imposable, les revenus ou les bénéfices réinvestis
dans la souscription dans le capital initial ou dans son augmentation:

 des entreprises totalement exportatrices ;

 des sociétés réalisant des investissements permettant le
développement de la technologie ou sa maitrise et des
investissements innovants dans tous les secteurs économiques et
ce, à l’exception des investissements dans le secteur financier et dans les
secteurs de l’énergie, autre que les énergies renouvelables, des mines, de la
promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce, des
opérateurs de télécommunication.

L’approbation de la nature de ces investissements est concrétisée par une décision

du ministre des finances après avis d’une commission créée à cet effet au ministère
des finances.
83
3. Encouragement des jeunes promoteurs
Sous réserve des dispositions des articles 12 et 12 bis de la
loi de promulgation du code de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont
totalement déductibles, et dans la limite du revenu ou bénéfice
imposable, les revenus ou les bénéfices réinvestis dans la
souscription au capital initial ou à son augmentation pour les
sociétés créées par les jeunes diplômés qui ne dépassent pas
quarante ans à la date de la constitution de la société et qui
sont responsables de la gestion du projet d’une manière
individuelle et à plein temps.

84
 Conditions de bénéfice des avantages :
 
Le bénéfice des avantages au titre de la souscription au capital des
entreprises, est subordonné en sus des conditions prévues au titre de la
déduction des revenus ou bénéfices au titre de revenus provenant de
l’exploitation , au respect des conditions suivantes :
 
- La tenue d’une comptabilité conformément à la législation comptable
des entreprises pour les personnes exerçant une activité industrielle ou
commerciale ou une profession non commerciale;

- L’émission de nouvelles actions ou parts sociales,

 
- La non réduction du capital souscrit pendant une période de cinq ans à
partir du 1er janvier de l’année qui suit celle de la libération du capital
souscrit, sauf cas de réduction pour résorption des pertes,

85
- La production par les bénéficiaires de la déduction à l'appui de la
déclaration de l’impôt sur le revenu des personnes physiques ou de
l’impôt sur les sociétés d’une attestation de libération du capital souscrit
ou de tout autre document équivalent,
 
- La non cession des actions ou des parts sociales qui ont donné lieu au
bénéfice de la déduction, avant la fin des deux années suivant celle de
la libération du capital souscrit,
 
- La non stipulation dans les conventions conclues entre les sociétés et
les souscripteurs de garanties hors projet ou des rémunérations qui ne
sont pas liées aux résultats du projet objet de l’opération de
souscription,

86
  
- L’affectation des bénéfices ou des revenus réinvestis dans un compte
spécial au passif du bilan non distribuable sauf en cas de cession des
actions ou des parts sociales ayant donné lieu au bénéfice de la
déduction et ce, pour les sociétés et les personnes exerçant une
activité industrielle ou commerciale ou une profession non commerciale
.

- Ces avantages fiscaux au titre de la souscription au capital initial

des entreprises ou à son augmentation sont accordées également
via le passage par une SICAR ou un FCPR

87
 Troisième partie :

Mesures transitoires

88
1. Les entreprises en activité au 01/04/2017 et qui bénéficient
d’avantages fiscaux au titre des revenus et bénéfices
provenant de l’exploitation conformément aux dispositions du
code l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de
l’impôt sur les sociétés en vigueur au 31 mars 2017 dont la
période de déduction n’a pas expirée, continuent à bénéficier
de la déduction totale ou partielle de leurs revenus ou
bénéfices jusqu’à l’expiration de la période leur étant attribuée
conformément aux dispositions de la législation en vigueur
avant l’entrée en application de la nouvelle loi.

89
2. Les revenus et bénéfices provenant des projets
d’hébergement universitaire privé, sont soumis, après
l’expiration de la période de déduction totale leur étant
attribuée, à la législation fiscale en vigueur applicable aux
activités de soutien à partir du 1er avril 2017 et prévue par la
nouvelle loi.

90
3. Les opérations de souscription au capital des entreprises et
de parts de fonds ouvrant droit au bénéfice d’avantages fiscaux
au titre de réinvestissement prévues par le code de l’impôt sur
le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les
sociétés ainsi que les montants mis à la disposition des
sociétés d’investissement à capital risque avant le 1er avril
2017 demeurent soumises à la législation en vigueur avant la
date susvisée.

91
4. Les dispositions du paragraphe 3 sont applicables aux
revenus et bénéfices réinvestis au sein des entreprises elles-
mêmes éligibles aux avantages relatifs au réinvestissement
prévu par le code de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l’impôt sur les sociétés à condition que les
investissements soient en activité effective au plus tard le 31
décembre 2019.

92
5. La plus - value provenant de la cession ou de rétrocession
des actions ou des parts sociales souscrites ou acquises par
les sociétés d’investissement à capital risque pour son propre
compte ou pour le compte de tiers avant le 1er avril 2017 ainsi
que la plus-value provenant de la cession ou la rétrocession de
parts de fonds communs de placement à risque souscrites
avant la date sus-indiquée demeurent soumise à la législation
en vigueur avant la date sus-indiquée.

93
6. Les entreprises réalisant des opérations d’investissement
dans les zones de développement régional ou dans les
secteurs de développement agricole titulaires d’attestation de
dépôt d’investissement avant le 1er avril 2017 et qui sont
entrées effectivement en activité avant cette date et dont la
période de déduction totale ou partielle des revenus et
bénéfices provenant de l’activité n’a pas expiré, continuent à
bénéficier de la déduction susvisée jusqu’à l’expiration de la
période qui leur est attribuée conformément aux dispositions du
code d’incitation aux investissements.

94
7. Les entreprises réalisant des opérations d’investissement
dans les régions ou dans les secteurs prévus par le paragraphe
1 du présent article et éligibles au bénéfice des avantages
fiscaux indiqués dans la nouvelle loi et titulaires de déclaration
de dépôt d’investissement avant le 1er avril 2017 et qui entrent
effectivement en activité après cette date, bénéficient des
avantages fiscaux précités.

95
8. Les opérations de souscription au capital des sociétés
titulaires d’attestation de dépôt de déclaration d’investissement
avant le 1er avril 2017 ouvrant droit au bénéfice des avantages
fiscaux à ce titre conformément aux dispositions du code
d’incitation aux investissements demeurent soumises aux
dispositions dudit code sous réserve de libération du capital
souscrit au plus tard le 31 décembre 2017 et l’entrée de
l’investissement concerné en activité effective au plus tard le 31
décembre 2019.

96
9. Les opérations de réinvestissement des bénéfices au sein
de l’entreprise elle-même ouvrant droit au bénéfice
d’avantages fiscaux à ce titre conformément aux dispositions
du code d’incitation aux investissements et titulaire
d’attestation de dépôt de déclaration d’investissement avant le
1er avril 2017, demeurent soumises aux dispositions dudit code
et ce, sous réserve d’entrée effective en activité au plus tard le
31 décembre 2019.

97
Les entreprises en exercice le 31 mars 2017 dans les
secteurs d’investissement de soutien et de lutte contre
la pollution au sens de la nouvelle loi sont soumises à
la législation fiscale en vigueur à partir du 1 er avril
2017 et ce pour les revenus et bénéfices réalisés à
partir du 1er janvier 2017.

98
Encouragement de la transmission des
entreprises en difficultés économiques

99 99
Plus-value provenant de la cession
Est déductible du bénéfice imposable la plus-value provenant de la cession
des entreprises en difficultés économiques dans le cadre du règlement
judiciaire prévu par la loi n°2016-36 du 29 avril 2016 relative aux procédures
collectives ou de la cession d’une branche de son activité ou d’un ensemble
de branches complémentaires.
Le bénéfice de cette déduction est subordonné à la présentation à l’appui de
la déclaration annuelle de l’impôt de l’année de la déduction d’un état des
actifs cédés mentionnant les références de la décision de la cession, les
références du journal officiel de la République Tunisienne comportant
publication de la décision de la cession, la valeur comptable nette des actifs,
la valeur de cession et la plus-value ou la moins-value enregistrée.
Réinvestissement financier
Sous réserve du minimum d’impôt prévu par la loi 89-114 du 30
décembre 1989, les personnes qui acquièrent des entreprises dans le cadre
du règlement judiciaire bénéficient de la déduction des revenus ou bénéfices
réinvestis à cette fin et ce dans la limite des revenus ou des bénéfices soumis
à l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés de l’année de l’acquisition.
La déduction est accordée sur la base d’une décision du Ministre des
Finances ou de toute personne déléguée par le Ministre des Finances
100 100
à cet effet. Le bénéfice de la déduction est subordonné à :
• l’exercice, par l’entreprise cédée, de son activité dans des secteurs éligibles au
dégrèvement financier,
• la poursuite de l’exploitation de l’entreprise cédée par l’entreprise cessionnaire pendant
une période de 3 ans au moins à compter du premier janvier de l’année qui suit celle de
l’acquisition,
• la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises pour les
personnes physiques réalisant des revenus dans la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux ou dans la catégorie des bénéfices des professions non commerciales,
• l’enregistrement des actifs acquis au bilan de l’entreprise cessionnaire de l’année
concernée par la déduction,
• la production à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt de l’année de la déduction d’un
état des éléments acquis dans le cadre du règlement judiciaire comportant notamment la
valeur d’acquisition et d’une copie de la décision du Ministre des Finances précitée
Le bénéficiaire de la déduction est tenu du paiement de l’impôt non acquitté au titre des
montants réinvestis majoré des pénalités de retard exigibles conformément à la législation en
vigueur et ce, en cas d’arrêt de l’exploitation de l’entreprise acquise avant l’expiration des
trois années suivant celle de la déduction. Ces dispositions ne s’appliquent pas en cas
d’arrêt de l’exploitation pour des motifs qui ne sont pas imputables au bénéficiaire de la
déduction, fixée par le décret n°2007-1266 du 21 mai 2007, relatif à la fixation des motifs de
l’arrêt de l’activité non imputables à l’entreprise. 34
L’avantage fiscal n'est pas accordé aux opérations de souscription destinées à l’acquisition
de terrains.

101 101
Encouragement à l’investissement et l’épargne :
Après la baisse drastique du niveau d’épargne en Tunisie et la chute de l’investissement
local et étranger, la loi de finances prévoit d’encourager l'épargne à moyen et à long terme
grâce aux comptes d'épargne en actions (CEA) et les contrats d'assurance-vie y compris
l'assurance Takaful, comme suit :
-Concernant les comptes d'épargne en actions : augmentation du plafond de déduction du
revenu imposable au titre des comptes d'épargne en actions de 50000 à 100000 dinars par
an,
- Concernant les contrats d'assurance-vie et la collecte de fonds, y compris l'assurance
Takaful : l’augmentation des sommes versées dans le cadre des contrats d'assurance vie
et qui ouvrent droit à la déduction fiscale de 10 000 dinars à 100 000 dinars par an.
Cette disposition demeure sous réserve des dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi
n° 89-1 14 du 30 décembre 1989, portant promulgation du code de l'impôt sur le revenu
des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés.
Cette disposition est applicable pour les revenus de 2020 déclarés en 2021.
Il est à rappeler qu’en 2017, selon les indicateurs de l’INS, le taux d’épargne affichait 8,9%
alors qu’il atteignait les 20,8% en 2010 ; taux jugé trop faible à l’époque. Il est estimé
aujourd’hui à moins de 3% du PIB.

102 102
7. Encouragement du secteur touristique :
Soutenir le secteur du tourisme et de l’animation
en réduisant le droit de consommation sur :
- Les QUADS dont la cylindrée n'excède pas
1000 cm3 et répertorié au numéro M° 87.03 du
tarif des droits de douane de 63% à 20% ;
- Les yachts et autres navires et bateaux de
plaisance ou de sport, énumérés au numéro M°
89.03 du tarif des droits de douane de 50% à 20
%.
Cet avantage est valable pour tous les
importateurs.
103 103
 Tableau comparatif 
incitations nouvelles / incitations anciennes

104
 Incitations proposées
1. Investissements directs dans les zones
de développement régional :
1.1 Déduction totale des revenus ou
bénéfices provenant de l’activité
 Déduction totale Pendant une période de 5 
ans à compter de la date d’entrée des
investissements de création en activité
effective pour les projets du premier groupe
des zones d’encouragement au
développement régional.
 Déduction totale Pendant une période de 10 
ans à compter de la date d’entrée des
investissements de création en activité
effective pour les projets du deuxième
groupe des zones d’encouragement au
développement régional.
Incitations actuelles
1. Développement régional
1.1 Déduction totale des revenus ou
bénéfices provenant de l’activité
Déduction totale Pendant une période de 5
ans à compter de la date d’entrée des
investissements de création en activité
effective pour les projets du premier groupe
des zones d’encouragement au
développement régional.
Déduction totale Pendant une période de 10
ans à compter de la date d’entrée des
investissements de création en activité
effective pour les projets du deuxième
groupe des zones d’encouragement au
développement régional.
105
  
 Déduction totale Pendant une période de 10
ans à compter de la date d’entrée des
investissements de création en activité
effective et déduction partielle de 50 % avec
minimum d’impôt pendant les 10 années
suivantes pour les projets implantés dans
les zones de développement régional
prioritaires
• Plusieurs autres avantages fiscaux sont
également prévus au profit des investissements
dans les zones de développement régional tels
que : le dégrèvement physique total au titre des
bénéfices réinvestis au sein même de
l’entreprise , le dégrèvement financier au titre
des souscriptions de capital des entreprises
dans le cadre de la transmission des entreprises
y compris les entreprises en difficultés
économiques et la déduction de 50 % des
bénéfices provenant des projets d’infrastructure
et d’équipements collectifs et que tous ces
avantages fiscaux ont été supprimés dans le
cadre de la nouvelle loi sur les avantages
fiscaux .

106
1.2 Application du taux réduit :
A l’expiration de la période de déduction,
Application du taux réduit  :
 10% pour les bénéfices soumis à l’IS
 la déduction des 2/3 des revenus provenant
de l’investissement en question de l’assiette
soumise à l’IR pour les personnes
physiques.
2. Investissements directs dans le secteur de 2. Agriculture et pêche, les activités de
l’agriculture et de la pêche ,  : premiére transformation des produits agricoles
2.1 Déduction totale des revenus ou bénéfices et de peche et les services liés à l’agriculture et
provenant de l’activité de la pèche  .
 
 Déduction totale Pendant une période de 10 ans à  Mêmes incitations accordées durant la
compter de la date d’entrée des investissements période des 10 premières années mais qui
couvre également les activités de première
de création en activité effective.
transformation et les activités de services
2.2 Application du taux réduit liés

A l’expiration de la période de déduction, Application

du taux réduit  :

107
• 10% pour les bénéfices soumis à l’IS
• la déduction des 2/3 des revenus provenant
de l’investissement en question de l’assiette
soumise à l’IR pour les personnes physiques
3. Exportation
3. Investissements directs des entreprises
exportatrices :
• Mêmes incitations, toutefois elles sont
3.1Application du taux réduit :
accordées selon une autre définition de
l’exportation
 10% pour les bénéfices soumis à l’IS

 la déduction des 2/3 des revenus

provenant de l’investissement en question
de l’assiette soumise à l’IR pour les
personnes physiques

108
 Révision de la définition des
opérations de l’exportation vers une
définition plus restrictive
 Exiger la tenue d’une comptabilité
même pour les entreprises
totalement exportatrices
 Exiger un minimum de fonds propres
pour les entreprises totalement
exportatrices non exigé actuellement

4. Investissements directs dans les 4. Investissements de soutien :

activités de soutien (Santé,
 Mêmes incitations accordées au titre de toutes
enseignement, culture, loisirs, les opérations d’investissement ( création ,
formation professionnelle, …) : extension , renouvellement …)

• 10% pour les bénéfices soumis à l’IS  la déduction des bénéfices avec application
d’un taux réduit de 10 % et non pas
application directe du taux de 10 % qui est
plus simple ( article 49 du CII)

109
• la déduction des 2/3 des revenus provenant de
l’investissement en question de l’assiette
soumise à l’IR pour les personnes physiques

5. Investissements de création dans les 5. Création :

autres secteurs d’activités
• Uniquement pour les PME ( CA inférieur à 600
md pour la transformation et CA inférieur à 300
Les investissements de création dans les
md pour les services ) : Abattement de
secteurs concernés ouvrent droit au bénéfice, l’assiette imposable pendant 3 ans (75%, 50%,
25%)
pendant les 4 premières années d’activité, d’un
• Mesure conjoncturelle pendant 2016 (LF
abattement de l’assiette imposable comme suit : 2016 ) : déduction totale pendant 5 ans pour le
secteur de la transformation + services pour
• La première année : 100 % . diplômés chômeurs

• La deuxième année : 75 % .

• La troisième année : 50 % .

• La quatrième année :25 %

110
dans le cadre de l’encouragement du
développement régional ( article 23 du CII) ,
dans le cadre du développement agricole
( article 30 du CII) , dans le cadre des activités
de dépollution ( article 37 du CII) et dans le
cadre des activités de soutien ( article 49
du CII)
6.Dégrèvement financier ( souscription au
capital initial des entreprises )
• Dégrèvement 100% souscriptions entreprises
développement régional sans min impôt
• Dégrèvement financier 100% souscription
agriculture et pêche, sans min d’impôt
• Dégrèvement 100% souscription sociétés
totalement exportations avec min d’impôt
• Dégrèvement 100% souscription secteurs
technologiques ou innovants avec min d’impôt
Dégrèvement 100% souscription projets jeunes
promoteurs avec min d’impôt
6. Dégrèvement financier
• Dégrèvement 100% souscriptions entreprises
développement régional sans min impôt
• Dégrèvement financier 100% souscription
agriculture et pêche, première transformation et
services liés avec min d’impôt de 20% (ce min
d’impôt n’est pas appliqué pour les zones à
climat difficile)
• Dégrèvement 100% souscription sociétés
totalement exportations avec min d’impôt de
20%
• Dégrèvement 35% avec min d’impôt de 20%
pour tous les secteurs (sauf liste négative :
services financiers-mines et énergie-commerce
–operateurs télécom)
111
7. Extension
• Amortissement additionnel de 30% au titre des
équipements et matériel de production
Avantages du dispositif proposé :
• Cette incitation fiscale présente l’avantage
principal qu’elle est facile à contrôler et à suivre
par les services de l’administration fiscale
contrairement au dégrèvement physique
• Cet instrument a été utilisé dans plusieurs
pays et a donné satisfaction puisqu’il a permis
l’encouragement des investissements
d’extension
8.TVA
• TVA 0% ( import + local ) : Equipements
exportation totale + developpement agricole +
activités de soutien + dépollution + artisanat +
transport aérien , maritime et TIR
• TVA 0 % ( local ) : tourisme + transport de
personnes + autres secteurs ( jusqu’ à fin 2017
et 12 % après 2017 pour les extensions )
7.Extension
Dégrèvement physique de 35 % avec min
d’impôt de 20 % (tous les secteurs sauf
liste négative : services financiers – mines et
énergie – commerce – opérateurs télécom)
8. TVA
• TVA 0% ( import + local ) : Equipements
exportation totale + développement agricole +
activités de soutien + dépollution + artisanat +
transport aérien , maritime et TIR
• TVA 0 % ( local ) : tourisme + transport de
personnes + autres secteurs et 6 % pour les
extensions
112
• TVA 6 % ( import ) : tourisme + transport de
personnes + autres secteurs ( jusqu’ à fin
2017 et 12 % après 2017 )
9. TFP+ FOPROLOS
• Exonération permanente pour les sociétés
totalement exportatrices
• Exonération permanente pour les entreprises
établies dans les zones de développement
régional
• TVA 6 % ( import ) : tourisme + transport de
personnes + autres secteurs
9. TFP+ FOPROLOS
• Exonération permanente pour les sociétés
totalement exportatrices
• Exonération permanente pour les entreprises
établies dans les zones de développement
régional groupe 2 et zones prioritaires

10. Incitations fiscales supprimées

Dans le cadre de la rationalisation des

incitations fiscales et simplification du système
fiscal, plusieurs mécanismes d’incitation peu
efficaces ou peu utilisés ont été supprimés dans
le cadre de la nouvelle loi .Il s’agit d’incitations
prévues par le code d’incitation aux
investissements ou dans le cadre du droit
commun , il s’agit notamment de :

• Incitations communes prévues par l’article 7

du CII (dégrèvement physique et financier au
profit de tous les secteurs du CII).

113
• • Dégrèvement physique au profit des
entreprises établies dans les zones de
développement régional ( article 23 du CII)
• Dégrèvement physique au profit des
entreprises opérant dans le domaine du
développement agricole ( article 30 du CII)
• Dégrèvement physique et financier au profit
des entreprises opérant dans le domaine de la
dépollution ou des activités de soutien (articles
37 et 49 du CII)
• Déduction des bénéfices provenant des
projets d’infrastructure et d’équipements
collectifs dans les zones de développement
régional (article 26 du CII)
• Déduction des bénéfices provenant des projets
d’habitat social et d’aménagement des zones
pour activités économiques ( article 51 du CII)
 Régime de transmission des entreprises en
cas d’incapacité ou atteinte de l’age de
retraite
 Régime d’intégration des résultats
 Régime fiscal des bureaux d’encadrement et
d’assistance fiscale
 Régime fiscal des représentations
commerciales à l’étranger

114
Reconduction de l’exonération d’impôt prévue par la
RAPPEL
LF 2018 pour les entreprises créées en 2020 (Art 13)
 
  Avantage
 

Les entreprises créées à partir du 1 er janvier 2011 peuvent déduire, une quote-part de
leurs bénéfices ou revenus provenant de l'exploitation des trois premières années
d'activité, qui est fixée comme suit:

Les entreprises  75% pour la première année,

créées à partir  50% pour de la deuxième année,
du 01/01/2011
 25% pour de la troisième année.
 
Arts 19 et 20 La déduction s'applique aux entreprises individuelles et aux sociétés:
LF 2011  dont le CA annuel n'excède pas :

 300.000 DT pour les activités de services et les professions non commerciales,

Jusqu’à 2017
 600.000 DT pour les activités d'achat en vue de la revente et les activités de
transformation et de consommation sur place.

 qui tiennent une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises.

BTAC | Commentaire de la loi de finances pour l’année 2019 Page 115

Reconduction de l’exonération d’impôt prévue par la
RAPPEL
LF 2018 pour les entreprises créées en 2020 (Art 13)

Avantage

Les entreprises créées au cours de l'année 2013 et dont le CA annuel ne dépasse pas
Les entreprises 300.000 DT pour les activités de services et les professions non commerciales et 600.000
créées au DT pour les activités d'achat en vue de la revente, les activités de transformation et la
cours de
consommation sur place, bénéficient de l'exonération de l'IR ou de l'IS pendant une
l'année 2013
période de 3 ans à partir de la date d'entrée en activité effective.
Art. 17 LF 2013
L'article 20 de la LF 2014 a relevé la période d'exonération de 3 à 5 ans.

Les entreprises La LF 2014 a reconduit l'exonération pendant une période de 5 ans aux nouvelles
industrielles entreprises créées au cours de l'année 2014 exerçant des activités de transformation et
créées en 2014 dont le CA annuel brut ne dépasse pas 600.000 DT.

Les entreprises créées en 2016 exerçant des activités de transformation et dont le CA

Les entreprises
annuel brut ne dépasse pas 600.000 DT, bénéficient de l'exonération pendant une période
industrielles
de 5 ans à partir de la date d'entrée en activité effective.
créées au
L'exonération s'applique, et pour la même période, aux nouvelles sociétés créées au
cours de
cours de l'année 2016 dans le secteur des services ou des professions non commerciales
l'année 2016
dont le CA annuel ne dépasse pas 300.000 DT et constituées par les personnes au
Art. 13 LF 2016
chômage titulaires d'un diplôme universitaire ou d'un brevet de technicien supérieur.

Page 116 BTAC | Commentaire de la loi de finances pour l’année 2019

Reconduction de l’exonération d’impôt prévue par la
RAPPEL
LF 2018 pour les entreprises créées en 2020 (Art 13)

Avantage

Les entreprises créées au cours de l'année 2013 et dont le CA annuel ne dépasse pas
Les entreprises 300.000 DT pour les activités de services et les professions non commerciales et 600.000
créées au DT pour les activités d'achat en vue de la revente, les activités de transformation et la
cours de
consommation sur place, bénéficient de l'exonération de l'IR ou de l'IS pendant une
l'année 2013
période de 3 ans à partir de la date d'entrée en activité effective.
Art. 17 LF 2013
L'article 20 de la LF 2014 a relevé la période d'exonération de 3 à 5 ans.

Les entreprises La LF 2014 a reconduit l'exonération pendant une période de 5 ans aux nouvelles
industrielles entreprises créées au cours de l'année 2014 exerçant des activités de transformation et
créées en 2014 dont le CA annuel brut ne dépasse pas 600.000 DT.

Les entreprises créées en 2016 exerçant des activités de transformation et dont le CA

Les entreprises
annuel brut ne dépasse pas 600.000 DT, bénéficient de l'exonération pendant une période
industrielles
de 5 ans à partir de la date d'entrée en activité effective.
créées au
L'exonération s'applique, et pour la même période, aux nouvelles sociétés créées au
cours de
cours de l'année 2016 dans le secteur des services ou des professions non commerciales
l'année 2016
dont le CA annuel ne dépasse pas 300.000 DT et constituées par les personnes au
Art. 13 LF 2016
chômage titulaires d'un diplôme universitaire ou d'un brevet de technicien supérieur.

Page 117 BTAC | Commentaire de la loi de finances pour l’année 2019

Reconduction de l’exonération d’impôt prévue par la
LF 2019
LF 2018 pour les entreprises créées en 2020 (Art 13)

LF 2018 Avantage

Entreprises
Les entreprises créées au cours des années 2018 et 2019, bénéficient de l'exonération de
créées en
l'IR ou de l'IS pendant 4 ans à partir de la date d'entrée en activité effective.
2018 et 2019

 Obtention d’une attestation de dépôt de déclaration d'investissement,

Conditions  L'entrée en activité dans 2 ans de la date de la déclaration de l'investissement,
 Tenue d'une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises.

 Entreprises exerçant dans le secteur financier, de l'énergie à l'exception des énergies

renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place, du
Entreprises commerce et des opérateurs de télécommunication ;
exclues de
l’avantage  Entreprises créées dans le cadre des opérations de transmission ou suite à la cessation
d'activité ou suite à la modification de la forme juridique de l'entreprise, et ce, pour
l'exercice de la même activité relative au même produit ou au même service.

LF 2019 Reconduction de l’avantage de l’exonération de l’impôt pendant 4 ans prévu par la LF 2018
En 2020 aux entreprises créées en 2020 selon les mêmes conditions.

Page 118 BTAC | Commentaire de la loi de finances pour l’année 2019

MESURES EN MATIERE D’IRPP ET D’IS
Encouragement des entreprises à l’admission de leurs actions à la
Article 12
bourse

 La réduction du taux de l’IS à 15 %

 durant une période de 5 ans à compter de l’année de l’introduction

 pour les sociétés soumises à l’IS au taux de 25 %

 qui procèdent à l’admission de leurs actions ordinaires à la cote de

BVM de Tunis avec un taux minimum de % 30 durant la période
2017 – 2019.
 Réduction du taux de l’IS de 25 ℅ à 20℅ pour
les PME (art15) jusqu’au 31/12/2020

 Le taux de l’IS est réduit de 25% à 20% pour les

sociétés qui réalisent un chiffre d’affaires annuel ne
dépassant pas:

• 1. 000.000 D pour les sociétés exerçant dans le

secteur du commerce et des activités de
transformation ;

• 500 .000 D pour les sociétés exerçant dans le

secteur des services ou des professions non
commerciales.
• Suivi des avantages fiscaux direct ;

• Procédures de contrôles;

• Doctrines administratifs ;

• Retrait de avantages fiscaux;

• Problèmes pratiques .
Annexe : notes communes et notes de service discutées
Merci

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