Comptaanalytcoursexercices 140210054838 Phpapp02

1- Introduction gnrale
I.
Rappel sur le rle de la comptabilit gnrale
Elle fait apparatre priodiquement :
la situation active et passive du patrimoine ;
le rsultat de la priode considre
II.
Les insuffisances au niveau de la comptabilit gnrale
Elle ne met en vidence les prix et cots de revient par activit et par produit lorsque lentreprise en
produit plusieurs ;
Elle donne un rsultat net global et non par activit ou par produit ;
Elle ne suit pas les mouvements des stocks puisquelle ne fait quun inventaire intermittent.
Ces insuffisances justifient le recours la C.A.E .
1-1- Ncessit de la C.A.E
La comptabilit analytique est un outil daide la prise de dcision destin aux dirigeants. Elle reprsente un
systme dinformation qui traite les donnes fournies par la comptabilit gnrale afin de faciliter la gestion
de lentreprise.
La comptabilit analytique est donc ncessaire (mais non obligatoire) la prise de dcision managriale. Elle
sadapte et rpond aux besoins des dirigeants et slabore de manire diffrente en fonction de chaque
organisation.
Par rapport la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique va se distinguer techniquement par le fait
qu'au lieu de recenser des charges classes "par nature", c'est dire selon la nomenclature des partenaires
extrieurs la firme, elle va le faire "par destination" : il ne s'agit plus de savoir si telle charge correspond
une facture paye tel tiers, mais de dterminer quelle part de cette charge peut tre attribue tel produit
ou telle activit, tel sous-ensemble de l'entreprise : usine, atelier, machine, poste de travail, tel
responsable.
III.
Objet de la comptabilit analytique dexploitation
Elle permet de :
Connatre les cots des diffrentes fonctions au sein lentreprise ;
dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise. (stocks de produits finis,
den-cours) ;
expliquer les rsultats en calculant les cots des produits ( biens et services) pour les comparer aux prix
de vente correspondants. ;
tablir des prvisions de charges et de produits courants ( cots prtablis, budgets dexploitation) ;
en constater les ralisations et expliquer les carts qui en rsultent ;
en dfinitive, fournir les lments de base pour de nature clairer les prises de dcision.
En conclusion, la C.A.E nest pas un substitut de la comptabilit gnrale. Elle en est un complment.
1-2- OBJECTIFS DE LA CAE :
La comptabilit analytique permet ainsi de calculer divers types de cots, dont les usages sont multiples :
- Justifier des prix de vente lorsque cette justification est requise (devis, marchs publics, etc.),
- Servir prendre des dcisions (accepter ou refuser une commande, sous-traiter, supprimer une
activit, un produit, etc.),
- Contrler posteriori par analyse des carts entre ralisations et prvisions,
Brahim
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Evaluer certains biens fabriqus par l'entreprise pour tre utiliss par elle ou tre mis en stock (il y a
l un lien trs fort avec la comptabilit gnrale).
La comptabilit analytique a un double objectif immdiat :

1. rpartir les charges entre les diffrents cots (cot d'achat, cot de production, cot de distribution,
cot hors production, cot de revient).
2. dterminer, pour chaque produit fabriqu, son rsultat analytique (perte ou bnfice).
* NB : un cot est un ensemble de charges.
La comptabilit analytique nous apprend ainsi :
1. connatre l'importance des cots dans le processus de production (par exemple savoir que le cot
d'achat unitaire sur le produit A est plus important que celui du produit B),
2. savoir qu'il existe des produits bn8iciaires et des produits moins rentables ou d8icitaires.
Les donnes de base de la comptabilit analytique sont, essentiellement, les charges et les produits de la
comptabilit gnrale.
Diffrence entre la CAE et la CGle
La CAE
La CG le
- Facultative
- Obligatoire
- effectue chaque mois, semaine.
- effectue chaque anne
- Effectue uniquement par les
- effectue par toutes les entreprises
entreprises industrielles
quelque soient leurs activits
- Recense les charges par destination
- recense les charges par nature
- Destine aux responsables internes de
- destine toute personne intresse par
lentreprise
la vie de lentreprise
- Dtermine des rsultats par produit, par
- dtermine un seul rsultat la fin de
activit, par zone gographique
lexercice
- Calcul priodique
- Lente priodicit
- Instrument de gestion fondamental
- Instrument dusage interne et Externe
- Rationaliser les prises de dcision
- Fonctions denregistrement,
- Amliorer les performances
- de contrle et dinformation
- Optimiser la rentabilit
Ou bien
I.
Caractristiques compares des deux comptabilits
Critres de comparaison
Comptabilit
C.A.E
gnrale
Au regard de la loi
Obligatoire
Facultative
Vision de lentreprise
Globale
Dtaille
Horizon
Pass
Prsent et futur
Natures des flux observs
Externes
Internes
Documents de base
Externes
Externes et internes
Classement des charges
Par nature
Par destination
Objectifs
Financiers
Economiques
Rgles
Rigides et normatives Souples
Utilisateurs
Direction et tiers
Tous les responsables
Application 1 :
Cochez les cases qui correspondent aux bonnes rponses :
Brahim
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1- La comptabilit analytique est :

a- obligatoire.
b- facultative.
c- doit obir des rgles juridiques et fiscales.
d- un outil daide la dcision du dirigeant.
2- En comptabilit analytique, on privilgie :
a- la rapidit par rapport lexactitude.
b- la prcision par rapport la rapidit.
c- les attentes du dirigeant par rapport aux rgles comptables, juridiques
d- lvolution et ladaptation des mthodes par rapport aux modles du plan comptable gnral.
3- Les donnes de la comptabilit analytique peuvent tre exprimes en :
a- monnaie locale.
b- en quantits.
c- en monnaies trangres.
d- en pourcentages.
4- La comptabilit analytique :
a- peut se faire sans comptabilit gnrale.
b- complte la comptabilit gnrale.
c- remplace la comptabilit gnrale.
d- se base sur les donnes fournies par la comptabilit gnrale.
5- La comptabilit analytique permet de :
a- trouver des rsultats par produits, activits, fonctions....
b- vrifier le rsultat de la comptabilit gnrale.
c- rectifier le rsultat de la comptabilit gnrale pour lanalyser autrement.
d- expliquer les bons ou mauvais rsultats des entreprises et trouver des solutions pour les amliorer.
Corrig
1- Rponses b et d : La comptabilit analytique est facultative mais ncessaire toute entreprise qui
souhaite analyser ses cots de production, de revient, ses rsultats... Elle reprsente un outil daide la prise
de dcision et la gestion de lentreprise et obit donc surtout aux attentes et contraintes des dirigeants sans
forcment tenir compte des exigences juridiques, fiscales
2- Rponses a, c et d : La comptabilit analytique rpond surtout aux attentes et exigences du dirigeant.
Pour lui faciliter la prise de dcision, elle doit lui fournir les informations ncessaires rapidement mme si
elles sont approximatives. La comptabilit analytique est volutive et sadapte chaque structure, processus,
modes de production Les rgles et mthodes de la comptabilit analytique ne sont pas nonces dans le
plan comptable gnral.
3- Rponses a, b, c et d : Les donnes de la comptabilit analytique sadaptent aux besoins des dirigeants.
Elle peut sexprimer par exemple en monnaie trangre pour des besoins de comparaison avec des
entreprises concurrentes internationales.
Elle peut aussi sillustrer en pourcentages pour estimer lvolution des taux de marges par rapport aux
annes prcdentes ou pour comparer les donnes de lentreprise son secteur dactivit.
Brahim
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4- Rponses b et d : La comptabilit gnrale est un outil indispensable la comptabilit analytique. Par

exemple, on ne peut pas calculer le cot dachat dune marchandise sans consulter les donnes fournies par la
comptabilit gnrale et enregistres dans le compte Achats de marchandises . De mme, pour dterminer
le cot total de production, on a besoin de connatre les charges de personnel enregistres en comptabilit
gnrale Ainsi, la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique se compltent et sont toutes les deux
indispensables la gestion des entreprises.
5- Rponses a, c et d : La rponse b est fausse car les informations par la comptabilit gnrale et par la
comptabilit analytique ne sont pas les mmes, il peut y avoir des diffrences de traitements comptables .
2- charges de la CAE
-DEFINITION ET CARACTRISTIQUES DUN COT

1) Dfinition et caractristiques
Un cot est une somme de charges relatives un lment dfini
Si par exemple, suite notre visite chez PHILIPS, vous vouliez calculer le cot dun lampadaire, il
comprendrait : le prix dachat de la matires premires + frais dachat + cot de la main duvre +
Amortissement des machines + diverses charges + charges de distribution
a) Le champ dapplication :
Un cot peut sappliquer :
- la production, la distribution, ladministration
- une usine, un magasin, un entrept, un atelier, un poste de travail
- un produit, une famille de produits, lensemble des produits
b) Le contenu :
- Un cot complet comprend toutes les charges relatives llment considr ; la diffrence :
Prix de vente cot complet = rsultat
- Un cot partiel ne comprend que certaines charges (variables par exemple) ; la diffrence :
Prix de vente cot partiel = marge
II.
Les cots
A. Dfinition
Cest une accumulation de charges relatives un objet, une fonction, une opration...
Cette dfinition est trs large et ouvre la voie une multiplicit des cots.
B. La multiplicit des cots
Le cot nexiste pas : il y a une multitude de cots. Selon le critre utilis, on peut dfinir et calculer les cots
suivants :
Classification des
cots
Le contenu
fCot complet
fCot partiel :
Le champ dapplication
fCot par fonction conomique :
cot de production ;
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Le moment de calcul
fCot constat (rel ou historique)
fCot prtabli
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cot variable ;
cot direct.
cot de distribution ;
fCot par moyen dexploitation : par usine, atelier

fCot par responsabilit
C. Quelques dfinitions :
Cot complet : toutes les charges avec ou sans ajustement

Cot partiel :
une partie seulement de la comptabilit gnrale.
Cot constat : dtermin postrieurement aux faits qui lont engendr. On le dsigne aussi par cot rel.
Cot prtabli : cest un cot calcul avant les faits qui vont lengendrer. On le dsigne aussi par cot
Standard, budget de charges ou cot prvisionnel.
Section I
Processus de formation des cots
La formation des cots dpend troitement du processus conomique de lentreprise.

I.
Dans une entreprise commerciale

Cot de revient
Charges
dapprovisionnement
Entre
Cot
dachat
Stock de
marchandis
es
Sortie
Cot dachat
des
marchandises
vendues
Charges de
la C.A.E
Cot de
distribution
Charges de distribution
2-1- Des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la C.A.E

Les charges de la CAE sont les charges de la comptabilit gnrale - les charges non incorporables +les
charges suppltives.
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LE COUT COMPLET : VUE EXTERNE
Prix de vente =
Cot de revient des
units vendues
+
Bnfice
Cut d'achat =
Prix d'achat + Frais annexes
CLIENTS
Prix d'achat des

marchandises
FOURNISSEURS
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1-3- La hirarchie des cots

Pour chaque produit il faut respecter les tapes suivantes
TAPE 1
Distinguer les charges directes des charges indirectes (un tableau de rpartition est parfois ncessaire).
TAPE 2
Calculer le cot dachat des matires premires et fournitures achetes = Prix dachat + Charges directes
dapprovisionnement + Charges indirectes dapprovisionnement
TAPE 3
Procder linventaire permanent des stocks de matires premires et fournitures
Stock initial de matires premires
Sorties de matires (cot d'achat des

matires premires utilises) values
selon les mthodes (CUMP, FIFO) =
Matires premires consommes
Entres values au cot dachat des

matires premires achetes.
Stock final de matires premires
Remarque : CUMP = Stock initial en valeur + entres en valeur

Stock initial en quantit + entres en quantit
Brahim
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Cest gnralement la mthode prconise par le plan comptable

TAPE 4
Calculer le cot de production des produits fabriqus = cot dachat des Matires premires consommes +
Charges directes de production + Charges indirectes de production
TAPE 5
Procder linventaire permanent des produits fabriqus
Stock initial de produits finis
Sorties de produits finis (cot de

production des produits vendus) values
selon les mthodes (CUMP, FIFO) = cot de
production des produits vendus
Entres de produits finis values au cot

de production des produits fabriqus.
Stock final de produits finis
TAPE 6
Calculer le cot de distribution et ventuellement les autres cots hors production.(*)
Cot de distribution = Charges directes de distribution + charges indirectes de distribution
Ce cot ne se cumule pas avec les prcdents.
TAPE 7
Calculer le cot de revient des produits vendus =
Cot de production des produits vendus + cot de distribution et autres cots hors production (*)
TAPE 8
Calculer le rsultat = prix de vente - Cot de revient des produits vendus
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Section II
La
Les charges de la CAE :
Charges non
Incorporabl
es
(1)
Charge de
La
comptabilit
gnrale
Charges
Charges
Charges de la
Incorporable
s
Incorporabl
es
Comptabilit
Les
charges
directes
(3)
Analytique
+
Dexploitation
Les
charges
indirectes
Charges
Suppltive
s
(1) : Ce sont :
- Toutes les charges non courantes
- Les dotations aux amortissements des frais prliminaires
- Les dotations aux provisions pour dprciation et pour litige
- Les frais qui ne restent pas la charge de lentreprise ( ex : port pay)
(2) : cest :
- La rmunration des capitaux propres
- La rmunration de lentrepreneur (lexploitant)
Charges de la CAE = Charges de la comptabilit gnrale les charges non incorporables + les charge
suppltives
(3) : Les charges directes : sont des charges pouvant tre affectes directement aux cots concerns. Il
sagit par exemple des matires premires, des salaires de la main duvre
(4) : Les charges indirectes : sont des charges communes plusieurs cots et doivent tre pralablement
rparties avant dtre imputes aux cots concerns. Il sagit par exemple des charges dadministration, de la
consommation dlectricit
Section III
Brahim
Classification des charges de la C.A.E.
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Cot de
Les charges directes : sont des charges pouvant tre affectes directement aux cots concerns. Il sagit par
exemple des matires premires, des salaires de la main duvre
Les charges indirectes : sont des charges communes plusieurs cots et doivent tre pralablement
rparties avant dtre imputes aux cots concerns. Il sagit par exemple des charges dadministration, de la
consommation dlectricit
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Charges de la
comptabilit gnrale
c..d de la classe 6
Schma :
Charges
suppltives
Les charges incorpores sont celles de la CAE.
Charges incorpores
Charges
Incorporables
Charges non
incorporables
La comptabilit gnrale constitue une source dinformations pour la comptabilit analytique. En effet,
lanalyse des cots se base sur les charges de la comptabilit gnrale quelle retraite pour les exploiter en
comptabilit analytique.
Certaines charges de la comptabilit gnrale sont incorpores directement en comptabilit analytique,
dautres sont exclues. Il existe aussi des charges intgres en comptabilit analytique et cartes en
comptabilit gnrale (charges suppltives). De manire gnrale, on peut dire :
Charges incorporables en comptabilit analytique =Charges de la comptabilit gnrale - Charges non
incorporables en comptabilit analytique + Charges suppltives + / - Diffrences de traitements
comptables
- Charges suppltives : Ce sont des charges fictives qui ne sont pas enregistres en comptabilit gnrale en
raison de leur gratuit. Elles sont intgres en comptabilit analytique pour des fins comparatives. Elles
peuvent concerner :
* La rmunration du travail de lentrepreneur individuel : normalement, lentrepreneur ne sattribue
pas un salaire car il est rmunr par les bnfices de lentreprise. Il en est de mme pour les membres de la
famille de lentrepreneur qui participent bnvolement la gestion de lentreprise. En comptabilit
analytique, on prend en compte une rmunration fictive de lentrepreneur (et ventuellement des membres
de sa famille qui laident) pour comparer lentreprise avec dautres entreprises qui rmunrent leurs
dirigeants avec des salaires.
* La rmunration des capitaux propres : en comptabilit analytique, on intgre une rmunration fictive
des capitaux propres (sous forme dintrts que lentreprise aurait payer si ces capitaux taient emprunts)
afin de comparer lentreprise avec dautres entreprises qui empruntent des capitaux pour se financer.
* le loyer thorique : il sagit dintgrer en comptabilit analytique la valeur du loyer des locaux appartenant
lexploitant comme sil les loue.
- Diffrences de traitements comptables : Elles peuvent tre positives ou ngatives et ont souvent deux
origines :
* Les diffrences dincorporation = charges de substitution charges quivalentes enregistres par la
comptabilit gnrale.
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Les charges de substitution sont des charges qui sont incorpores en comptabilit analytique des montants
diffrents de ceux retenus en comptabilit gnrale (puisque cette dernire doit obir des considrations
rglementaires et fiscales). Les charges de substitution sont calcules en prenant en compte la ralit
conomique des dprciations. Elles portent sur lamortissement, les provisions, les consommations de
matires premires et les cots dabonnement.
* Les diffrences dinventaires = valeur des stocks rels constats lors des inventaires physiques
* valeur des stocks thoriques rsultant de linventaire permanent.
- Charges non incorporables en comptabilit analytique : Il sagit essentiellement des charges non
courantes suivantes :
* Impts sur les bnfices ;
* Participation des salaris ;
* Amortissements des frais dtablissement ;
* Charges exceptionnelles ou dotations couvrant des risques particuliers.
Exemples : dotations aux provisions pour dprciations des stocks et des valeurs mobilires de placement,
dotations aux provisions pour crances douteuses ou irrcouvrables, pour litiges
Elments de base du calcul des cots

En principe ce sont les charges de classe 6 de la comptabilit gnrale, c'est--dire relatives l'exploitation de
l'exercice, qui sont reprises et ventiles par la comptabilit analytique pour le calcul des cots.
Mais en fait, parmi ces charges, certaines sont considres comme non incorporables.
Il s'agit essentiellement des amortissements de frais prliminaires et de charges qui ne prsentent pas un
caractre habituel (charges non courantes) dans la profession et doivent tre considres comme un risque
D'autres charges dites suppltives peuvent tre prises en compte ; on dsigne sous ce vocable les charges
fictives correspondant :
- la rmunration des capitaux propres de l'entreprise4,
- et le cas chant la rmunration du travail de l'entrepreneur individuel non salari, qui n'est pas
fiscalement dductible ni inscrite en charge de la comptabilit gnrale.
Application 2:
Pour le mois de mars de lanne n les charges et les produits de lentreprise zy qui fabrique et commercialise
deux produits (les pantalons et les jupes sont les suivants :
Charges
CHARGES DEXPLOITATION
Achats consomms de MP
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Autres charges dexploitation
Total
Charges financires
Charges non courantes
Impt sur le rsultat
Rsultat (SC)
TOTAL
Brahim
montants
261400
22600
1400
172400
31000
1500
490300
2500
2000
3000
136410
634210
BELGUELSSA
Produits
PRODUITS DEXPLOITATION
Ventes de produits finis
Variations de stocks de
produits finis
924800
TOTAL
634210
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montants
-290590
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Rmunration thorique de lexploitant 6000DH par mois.

TAF :
1- calculer les charges de la CAE
Solution :
Charges de la CAE= 490300 +2500 =492800
Application 3 :
Un tudiant effectue un stage dans une entreprise. Lentrepreneur lui confie la mission de dterminer le
montant des charges de la comptabilit analytique. Le comptable de la socit fournit ltudiant les
informations suivantes :
Charges de la comptabilit gnrale : 90 000 DH dont :
charges exceptionnelles : 30 000 DH.
dotations aux amortissements des constructions : 20 000 DH.
dotations aux amortissements des frais dtablissement : 5 000DH .
dotations aux provisions pour crances douteuses : 3 000 DH .
impts sur les bn8ices : 4 000 DH.
En prenant en considration la dure dusage des constructions, lentreprise pourrait les amortir
annuellement dun montant total de 25 000 DH. Par ailleurs, la dotation aux provisions pour crances
douteuses aurait pu se limiter 2 000 DH.
La valeur des stocks rels constats lors des inventaires physiques est de 5 000 DH et la valeur des stocks
thoriques rsultant de linventaire permanent est de 5 500 DH.
Cette entreprise na pas eu recours lemprunt. Le montant de ses capitaux propres slve : 200 000 DH .
Le cot de lemprunt est estim 5 % .
Lentrepreneur se rmunre avec des parts du bnfice de lentreprise. Si le dirigeant tait salari, il aurait pu
percevoir un salaire annuel de 45 000 DH .
Quels sont les montants correspondant ces diffrentes charges ?
Charges non incorporables : ..............................................................................
Charges suppltives : ..........................................................................................
Charges de substitution : ....................................................................................
Diffrences de traitements comptables : ...........................................................
Charges de la comptabilit analytique : ............................................................
...............................................................................................................................
Corrig
Charges non incorporables :
Charges exceptionnelles : 30 000 DH.
Dotations aux amortissements des frais dtablissement : 5 000 DH .
Impts sur les bn8ices : 4 000 DH .
Total : 39 000 DH.
Charges suppltives :
Rmunration possible des capitaux propres : 200 000 x 5 % = 10 000 DH .
Rmunration possible de lentrepreneur : 45 000 DH .
Total : 55 000 DH.
Brahim
BELGUELSSA
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Charges de substitution :
Dotations aux amortissements des constructions : 25 000 DH (au lieu de 20 000 DH ).
Dotations aux provisions pour crances douteuses : 2 000 DH (au lieu de 3 000 DH ).
Diffrences de traitements comptables :
Diffrences dincorporation : (25 000 20 000) + (2 000 3 000) = 4 000 DH .
Diffrences dinventaires : valeur des stocks rels -valeur des stocks thoriques :
5 000 5 500 = -500 DH
Diffrences de traitements comptables = 4 000 500 DH = 3 500 DH .
Charges de la comptabilit analytique :
charges de la comptabilit gnrale : 90 000 DH .
- charges non incorporables : 39 000 DH.
+ charges suppltives : 55 000 DH .
+ diffrences de traitements comptables : 3 500 DH .
Total des charges de la comptabilit analytique : 109 500 DH .
Un cot complet intgre des charges directes et des charges indirectes.
2-2-1- Charges directes :
Les charges directes sont des charges qui peuvent tre facilement affectes la fabrication dun produit
dtermin (exemple : la matire premire bois , ncessaire la fabrication des tagres bois , concerne
uniquement cette dernire).
2-2-2- Charges indirectes :
Ce sont des charges qui ne peuvent tre affectes directement un cot prcis.
Une charge est dire indirecte dans le cas contraire. Son traitement comprend alors trois oprations
successives (cf. Schma 1 ci-aprs) :
Exemple : la consommation d'lectricit d'un atelier dans lequel on fabrique plusieurs produits finis. Il faut
donc trouver des critres pertinents de rpartition entre les divers cots.
Imputation
Charges
indirectes
Charges
incorpores
aux cots
rpartition
COUTS
Charges
directes
Affectation
Charges directes et indirectes - Tableau de rpartition

APPLICATION 4:
Pour la mme entreprise ZY calculer les charges directes pour chacun des deux produits sachant que :
- la valeur des MP consommes concerne les pantalons raison de 70% et jusqu 30% pour les jupes
- MOD
atelier coupe : 5000 H 9 dh lheure dont 3600 H pour les pantalons
atelier couture : 8600 H 9 dh lheure dont 2200 H pour les jupes
Application :
La socit VIDAL fabrique et vend un produit unique P partir dune matire premire M.
Elle se compose dun service Achats, dun service Production et dun service Vente.
Pour le mois doctobre, sa compatibilit gnrale lui fournit les informations suivantes :
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
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CHARGES
achat de 200 tonnes de matires premires M 500 DH la tonne,

droits de douanes sur les achats : 20 % du prix dachat,
frais gnraux de personnel : 100 000 DH,
fournitures dlectricit : 15 000 DH,
transports de biens : 5 000 DH,
charges externes diverses : 30 000 DH,
dotations aux amortissements : 20 000 DH
PRODUITS
vente de 900 units de produit 8ini P 300 DH lunit.
Stocks Initiaux
matire premire M : 10 tonnes 720 DH,

produit fini P : 50 units 287 DH.
Pouvons-nous calculer les diffrents cots hirarchiss concernant le produit P ? Pourquoi ?

Le comptable vous fournit les renseignements suivants :
les frais gnraux de personnel concernent les achats pour 5 %, la production pour 85 % et les ventes pour
10 %,
les fournitures dlectricit sont rpartir au prorata des consommations dlectricit des trois services :
Achats, 25 kW/h ; Production, 200 kW/h et Vente, 25 kW/h,
les frais de transport sont partager par moitis entre les achats et les ventes,
les charges externes diverses sont affecter comme suit : 5 % pour les achats, 5 % pour la production et
90 % pour les ventes,
les dotations aux amortissements sont rpartir proportionnellement au montant des immobilisations de
chaque service : Achats, 30 000 DH ; Production, 166 000 DH et Vente, 4 000 DH.
Que pouvons-nous faire maintenant ?
Nous ferons ce travail grce aux CLS DE RPARTITION ci-dessus.
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES
Charges
total
achat de 200 tonnes de
matires premires M
500 DH la tonne,
droits de douanes sur les
achats : 20 % du prix
dachat,
frais gnraux de
personnel : 100 000 DH,
fournitures dlectricit :
15 000 DH,
transports de biens : 5 000
DH,
charges externes diverses :
Brahim
BELGUELSSA
achats
production
vente
1500
12000
1500
OUARZAZATE
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LYCEE
IBN
ALHAITAM
Total
15000 Correspond 250 KW/H
Achat 25KW/H
Production 200 KW/H
Vente 25 KW/H
Pourquoi le prix dachat de la matire premire M et les droits de douanes ne figurent-ils pas dans ce
tableau ?
Ce sont des CHARGES DIRECTES, nous pouvons les imputer directement un cot (ici le cot dachat).
Les autres charges sont des CHARGES INDIRECTES, elles doivent tre rparties entre les diffrents services
de lentreprise avant de pouvoir tre imputes aux diffrents cots.
Nous pouvons maintenant calculer les diffrents cots compte tenu des renseignements complmentaires
suivants :
Le service production a utilis 1 000 heures de main duvre directe 32 DH. Quant au service Vente, il en a
utilis 200 50 DH.
Les sorties de stock sont valuer par la mthode du CUMP.
1. COUTS DACHAT
1.1 Cot dachat des matires premires achetes
quantit
cot unitaire
montant
COUT DACHAT
1.2 Cot dachat des matires premires consommes (190 tonnes)
Compte de Stock
date
CU
Total
date
CU
total
2. COUTS DE PRODUCTION
2.1 Cot de production des produits 8inis fabriqus (1 000 units)
quantit
cot unitaire
montant
COUT DE PRODUCTION
2.2 cot de production des produits 8inis vendus (900 units)
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
17
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Compte de Stock
date
CU
date
Total
CU
total
3. COUT DE REVIENT
Elments
quantit
cot unitaire
mo
nta
nt
COUT DE REVIENT
5. RESULTAT ANALYTIQUE
Quantit
cot unitaire
montant
RAE
Section IV
: La valorisation des stocks
1) LE STOCKAGE DES MARCHANDISES ET DES APPROVISIONNEMENTS

Aborder la question du stockage revient rpondre aux interrogations suivantes:
- quel(s) outil(s) utiliser pour suivre les mouvements des marchandises et des approvisionnements ?
- quelle valeur faut-il leur appliquer leurs sorties du magasin de stockage?
La rponse la premire interrogation c'est l'inventaire permanent et la fiche de stocks dont les tracs se
prsentent comme suit:
Trac classique de l'inventaire comptable permanent (par simplification on parle de
l'inventaire permanent (IP) valable pour chaque lment achet).
DBIT
CRDITS
S
DATE
DATES Libells
Libells
S
Q
CU
v
Q
CU
v
stock
Sorties
initial
+
+
Entres
Stock final
TOTAUX T Q
TV
TOTAUX T Q
TV
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
18
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Trac permettant de suivre deux ou plusieurs lments achets la fois

Matire ou March. n01
Matire ou March. n02
DATES Libells
Q
cu
Stock initial
+
Entres
TOTAUX OBITS T Q
SORTIES
+
Stock final
TOTAUX
CRDITS
TQ
cu
TV
TQ
TV
TV
TQ
TV
Trac de la fiche de stocks

Fiche de stocks
Rf. de la matire:
Nature
:
Fournisseur(s) :
Dates Libells
unit:
Stock minimum:
Stock maximum:
FICHE DE STOCKS
ENTRES
SORTIES
Q
CU
CU
STOCKS
CU
Q
L'utilisation de ces outils est indiffrente avec un petit avantage pour la fiche de stocks qui renseigne sur le
stock disponible aprs mouvement alors qu'au niveau de linventaire permanent il faut faire un calcul pour
connatre le stock disponible en cours de priode.
Quant la rponse la seconde interrogation, elle est fournie par les recommandations du PCGE par les 2
mthodes qu'il propose et par la gestion conomique des stocks et qui dpendent essentiellement de la
stratgie et de la politique de J'entreprise.
2) La valorisation des entres :
21) Les entres de matires premires :
Les entres de matires premires et les fournitures sont values au cot dachat.
Cot dachat
Matire A
Matire B
Elments
Quantit Cot
Valeur Quantit Cot
Valeur
unitaire
unitaire
achats
Frais sur achat :
- Frais directs
- Frais indirects
(Approvisionnement)
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
19
LYCEE
IBN
ALHAITAM
22) Les
entres de
produits
finis :
Les
entres de
produits
finis sont values au cot de production.

Produit N
Produit M
Quantit Cot
Valeur Quantit Cot
Valeur
unitaire
unitaire
Elments
Charges directes :
- Matires
premires
consomme
s
- Fournitures
- Main
duvre
directe
.
.
Charges
indirectes :
- Section ..
- Section ..
Cot de
production
3) La valorisation des sorties :

31) Exemple
Le calcul des cots d'achat ne pose aucun problme. Pour le calcul des cots suivants, en revanche, on
rencontre une incertitude pour l'valuation des sorties de stock.
Exemple
Les mouvements de la matire premire M pendant le mois de Novembre
2002 sont les suivants :
01-11 stock initial ou de dbut de mois : 500 kg 10,15 DH / kg,.
05-11 sortie.. bon de sortie no5001 :
400 kg,.
10-11 entre.. bon d'entre no2008 :
1 000 kg 12,02 DH/ kg,.
15-11 sortie.. bon de sortie n5002 :
400 kg,.
20-11 sortie.. bon de sortie n05003 : 400 kg,.
25-11 entre.. bon d'entre n02009 : : 800 kg 12,40 DH / kg,.
30-11 sortie.. bon de sortie n 05004 : 400 kg,.
32) ) Les diffrentes mthodes dvaluation des sorties

321. Cot moyen unitaire pondr (CMUP)
3211- Cot moyen unitaire pondr priodique (CMUPP)
a) Principe
Les sorties de stock ne sont valorises qu'en fin de priode. Elles le sont toutes au mme cot unitaire
donn par la formule:
CMUP =
Brahim
BELGUELSSA
Valeur du stock initial + valeur des entres

Quntit en stock initial + quantit entre
OUARZAZATE
20
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Durant la priode, on enregistre les entres en quantit. Ces dernires sont valorises en fin de priode par
le calcul des cots du stade prcdent. Les sorties et le stock final ne sont valoriss et connus qu'en fin de
priode.
b) Applications : Reprenons le mme exemple.
CMUP = --------------------------------------------------------------------------------------=
La fiche de stocks
Dates
Libells
ENTRES
Q
Linventaire permanent
DBITS
DATES Libells
Q
CU
CU
SORTIES
V
CU
STOCKS
V
CU
TOTAUX
DATE
Libells
S
CRDITS
Q
CU
TOTAUX
3212-Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre (CMUPE)

a) Principe
On calcule un cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre et, entre deux entres. toutes les sorties
sont values au dernier cot moyen calcul.
CMUPE =
Valeur du stock avant l' entre + valeur de l' entre

Quntit en stock avant l' entre + quantit entre
b) Application : mme exemple

La fiche de stocks
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
21
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Dates
ENTRES
Libells
CU
SORTIES
V
STOCKS
CU
CU
DBITS
DATES Libells
CU
CRDITS
DATE
Libells
S
TOTAUX
CU
TOTAUX
322. Premier entr, premier sorti

a) Principe
Dans cette mthode galement appele FIFO (first in, first out), chaque lot entr est fictivement
individualis. Les sorties sont ensuite valorises en puisant les lots en stock du plus ancien au plus rcent.
La fiche de stocks
Dates
Libells
ENTRES
Q
CU V
DBITS
DATES Libells
Q
CU
Brahim
BELGUELSSA
SORTIES
Q
CU
STOCKS
Q
CU
DATE
Libells
S
OUARZAZATE
22
LYCEE
CRDITS
Q
IBN
CU
ALHAITAM
TOTAUX
TOTAUX
323. Dernier entr, premier sorti

a) Principe
Dans cette mthode galement appele LIFO (last in, first out), les lots entrs sont individualiss mais on
les puise du plus rcent jusqu'au plus ancien.
La fiche de stocks
Dates
ENTRES
Libells
CU
SORTIES
V
CU
STOCKS
V
CU
DBITS
DATES Libells
CU
TOTAUX
Brahim
DATE
Libells
S
CRDITS
Q
CU
TOTAUX
BELGUELSSA
OUARZAZATE
23
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Section IV
le traitement des charges indirectes
Centres danalyse
(Sections homognes)
Charges
indirecte
s
Analyse et
rpartition
Cot de.
Cot de.
Cot de.
Application : cas dune entreprise industrielle

Lentreprise GIRO fabrique dans deux ateliers deux produits P et Q partir de deux matires M et N
incorpores dans des proportions diffrentes.
Les tableaux ci-dessous mettent en relation les charges indirectes pour le mois de mai 2000 et
les sections (ou centres ) analytiques de lentreprise.
Charges par
Montan Administrati Gestion Approvisi Atelier Atelier Distributi
nature
t
on
des
onP
Q
on
moyen nement
s
Ch. de
12 000 0,1
0,1
0,1
0,2
0,3
0,2
personnel
Impts et taxes
3 600 0,1
----0,9
Primes
2 400
--0,2
0,4
0,35
0,05
dassurance
Transports
3 500 0,1
-0,4
--0,5
Autres ch.
2 450 0,1
0,2
0,1
0,3
0,2
0,1
externes
Charges
650
100%
-----financires
Dotations aux
3 200 0,2
0,1
0,2
0,2
0,2
0,1
amortissement
s
Elments
800
0,4
0,1
---0,5
suppltifs
Les frais des sections administration et gestion des moyens sont rpartis comme suit :
Units de mesure de
Centres metteurs
Administrati Gestion
lactivit des centres
Centres rcepteurs
on
des
moyens
Gestion des moyens
10%
---Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
24
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Approvisionnement
Atelier P
Atelier Q
Distribution
20%
25%
30%
15%
30%
25%
25%
20%
Kg de matires achetes
Units produites de P
Units produites de Q
100 dh de chiffre daffaire
Informations complmentaires
Stocks au 01/05/2000
Matire M : 500 kg
Matire N : 250 kg
Produits P :
Achats de mai
1500 kg de la matire M 10 dh le kg
1000 kg de la matire N 12 dh le kg
Production :
Les deux ateliers P et Q ont respectivement produit 3000 units de P et 2000 units de Q.
Les ventes : 45 000 dh pour Q et 35 000 dh pour P.
Travail faire
1. Retrouver les diffrentes tapes conduisant la dtermination du cot de revient de lentreprise ci-dessus.
2. Relier par une flche les centres aux cots correspondants ?
Administration
Gestion des moyens
Cot dachat
Approvisionnement
Cot de
production
Atelier P
Atelier Q
Cot de
distribution
Distribution
I.
Les centres danalyse

A. Dfinition
Cest une division comptable de la structure de lentreprise o sont analyses et regroups les charges
indirectes pralablement leur imputation aux cots.
Un centre
danalyse
Soit
Une existence physique
Un
centre
travail
Brahim
Ou
une
sectio
BELGUELSSA
n
Une existence fictive
Une
division
fonctionne
OUARZAZATE
25
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Exemple
Une usine
Un atelier
Un tablissement
Un magasin
Exemple
Atelier dune usine
Poste de travail dun
atelier
Service dun
tablissement
Rayon dun magasin
Exemple
Gestion des
btiments
Approvisionnement
Production
Administration
Scurit
B. Classification
Le dcoupage de la structure de lentreprise en centres danalyse fait sortir deux types de centres : des
centres auxiliaires et des centres principaux :
Les centres analytiques auxiliaires sont des centres qui fonctionnent au service des centres
principaux. Leurs activits gnrent des frais qui doivent tre transfrs pour tre supports en
dfinitive par les centres principaux.
Les centres analytiques principaux sont des centres dont les frais simputent directement aux
diffrents cots. Autrement dit ; les charges des centres principaux sont des composantes directes des
cots.
Travail faire
Prciser dans le ci-dessous les centres principaux et les centres auxiliaires de lentreprise GIRO
Centres auxiliaires
II.
Centres principaux
Les units de mesure des cots des centres danalyse : les units duvre
A. Dfinition
Lunit duvre est une unit de mesure de lactivit dun centre analytique.
Elle est gnralement exprime en :
Unit de temps : heure de main duvre, heure machine.
Unit physique : kg de matire achete, nombre de produits obtenus, km parcourue
Unit montaire : 1 dh, 10 dh, 1000 dh
B. Rle de lunit duvre
Elle permet dans un premier temps de fractionner le cot dun centre sur le nombre dunits duvre
ralises par ce centre .
Dans un deuxime temps dimputer le cot du centre soit un autre centre, soit un cot en fonction des
units consommes.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
26
LYCEE
IBN
ALHAITAM
III.
Les tapes de traitement des charges indirectes

A. Rpartition des charges dans les centres danalyse
1. Rpartition primaire
Elle est affecte

directement au centre
Un centre
danalyse
Une charge
indirecte peut
concerner
Elle est rpartie par :

Mesure directe des
consommations
ou
Des cls de rpartition
Plusieurs centres
danalyse
2. Rpartition secondaire
Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux autres centres. Leurs cots font donc lobjet dune 2me
rpartition entre les centres principaux.
B. Calcul et fractionnement des cots des centres
Le cot de chaque centre est obtenu par totalisation aprs rpartition, puis fractionns comme suit :
Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges indirectes
Montants Centres auxiliaires
A
B
..
..
.
..
..
..
.
..
..
.
..
Centres principaux
C
D
E
...
.
.
.
.
..
..
..
...
..
..
..
Totaux aprs
a
b
C
d
e
rpartition primaire
Centre A
-a
Centre B
-b
Totaux aprs
0,00
0,00
rpartition secondaire
Nature de lunit
duvre
Nombre dunit
duvres
Cot de lunit duvre
Cot de lunit duvre = cot du centre aprs rpartition secondaire divis par le nombre dunits duvre.
Questions :
Etablir pour lentreprise GIRO, le tableau de rpartition des charges indirectes.
C. Imputation des charges des centres aux recherchs.
Feuille dimputation
Nombre dunits
duvre
consommes
Charges indirectes
du
Centre C
Centre D
Cot de
lunit
duvre
Montant
imput
Diffrence
dimputation
Application 1
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
27
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Lentreprise commercialise des semences de pommes de bl. Elles possdent des moyens de transport
quelle utilise exclusivement dans la livraison ses clients. Les renseignements ci-dessous sont relatifs
au mois de janvier 2001.
Stocks au 1/1/2001 : 3 000 quintaux 350 dh lunit.
Achats du mois : 2 000 quintaux au prix unitaire de 300 dh
Frais dapprovisionnement 30 000 dh.
Dotations mensuelles damortissement des moyens de transport 20 000 dh.
Autres charges de distribution 80 000 dh.
Ventes du mois 3000 quintaux 400 dh lunit.
Travail faire
1. Effectuer les calculs ncessaires permettant de dterminer le cot de revient.
2. Calculer le rsultat
3.
Application 2
La socit ATLAS fabrique un produit P partir de deux matires M et N. Pour le mois de fvrier 2001, on
dispose des renseignements suivants :
Matire M :
Stock au 01/02/2001:3 000 kg pour29 400 dh.
Achats du mois 5 000 kg pour 48 800 dh.
Frais sur achats
200 dh
Quantit utilise dans la fabrication 4 500 kg
Matire N :
Stock au 01/02/2001 600 kg pour 9 000 dh.
Achats du mois 1 000 kg pour 14 950 dh
Frais sur achats
50 dh.
Quantit utilise dans la fabrication 800 kg.
Produits fabriqus (P) :
Stock au 01/02/2001:100 kg 16,6 dh le kg.
Autres charges de production :
Main duvre directe : 10 030 dh
Frais de production : 13 300 dh.
Production du mois : 5 000 kg.
Frais de distribution :
Salaires
5 500 dh.
Autres charges de distribution 1 050 dh.
Ventes du mois : 4 500 kg de P 20 dh le kg
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
28
LYCEE
IBN
ALHAITAM
Travail faire
1. Effectuer les calculs ncessaires permettant de dterminer le cot de revient.
2. Calculer le rsultat
La socit OMA , fabrique et commercialise deux produits P1 et P2 .Ces deux produits sont
obtenus partir de trois matires premires M, R, et Q. Les matires M et R passent dans latelier 1
o elles subissent un premier traitement. Ces matires traites donnent un sous produit S et un
dchet qui ncessite 3410 dh de frais pour son vacuation.
La valeur de S obtenu la sortie de latelier 1 se rpartie comme suit :
60% consomms passent dans latelier 2 pour la fabrication de P1.
4% consomms passent dans latelier 3 auxquels on ajoute la matire R pour obtenir le produit P2.
Pour le mois de Mars 1998, on vous communique les informations suivantes :
1) Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges par
Total
Sections
Sections principales
nature
auxiliaires
Admini. Entretie Approvision Atelier Atelier Atelier3
.
n
.
1
2
Total primaire 289 050 57 750 39 375 46 750
40
36
52 000
300
000
Distributio
n
7 875
Rpartition
II :
Administratio
n
Entretien
Nature de
lu
20%
10%
20%
20%
20%
10%
10%
10%
Kg de
matire
achete
25%
Heure
de
M.O.D
25%
25%
5%
Heure Heure de Unit
de
M.O.D
vendue
M.O.D
M.O.D. : main duvre directe.

2) Etat des mouvements de stocks de matires premires.
Achats
Consommations
Matires
Stocks au 1er
mars 98
Matire M
500 kg 11,05 dh 12 000 kg 7,3
11 400 kg
le kg
dh le kg
Matire R
1 200 kg pour 11 10 500 kg 4,2
9 200 kg
550 dh
dh le kg
Matire Q
6 900 kg 3,5 dh 4 500 kg
le kg
3) Etats des mouvements de produits :
Produits
Stocks au 1er
Production
Ventes
mars 98
Produit P1
600 units 138 2 400 units
2 600 units
dh lune
180 dh lune
Produit P2
800 units 195 1 600 units
2 200 units
dh lune
250 dh lune
Encours atelier2
2 220 dh
Encours atelier3
9 450 dh
Stocks au 31 mas
98
1 000 kg
2 550 kg
2 400 kg
Stocks au 31mars
98
390 units
200 units
650 dh
4) Main duvre directe :

Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
29
IBN
ALHAITAM
Atelier1 : 8 400 heures pour une valeur globale de 64 600 dh.

Atelier2 : Produit P1; 4 400 heures 7,2 dh lheure.
Atelier3 : Produit P2 ; 4 500 heures 8 dh lheure.
Travail Faire :
1) Achever le tableau de rpartition des charges indirectes .
2) Prsenter le cot dachat des matires premires et les comptes des stocks correspondants.
3) Calculer le cot de production la sortie de latelier1.
4) Calculer le cot de production des produits P1 et P2 et prsenter les comptes de stocks
correspondants.
5) Calculer le cot de revient et le rsultat analytique.
La mthode des sections homognes :

1. principes :
Pour permettre une rpartition des charges indirectes entre les cots aussi proche de que possible
de la ralit, l'activit de l'entreprise est divise en sections.
La section peut correspondre :
--Une fonction : exemples : la section un approvisionnement, la section administration,
-- un service , la section atelier 1, la section atelier 2, la section achats, la section transports , la
section de vente en dtail...
-- un simple regroupement des charges de droit c'est--dire que la section existe au niveau
comptable , mais . Exemple la section charges sociales.
La section est qualifie dhomogne lorsque toutes les charges qui la concernent peuvent tre
mesures par une mme unit de mesure unit d'oeuvre .
Les units d'oeuvre sont des units de mesure de l'activit de la section chaque section un unit
d'oeuvre trois et unit d'oeuvre commune allant 100 de des charges indirectes que de la section
marque homognit de la section : en rpartie toutes les charges de la section entre les diffrents
cots en se basant sur un seul critre.
Lanalyse du cycle d'exploitation d'un et de classer les sections en :
-- les sections principales : Elles participent directement la production et la vente des
produits fabriqus. ce sont essentiellement la section approvisionnement, la section production,
et la section distribution.
-- les sections auxiliaires : Elles fournissent des prestations d'autres sections principales ou
auxiliaires. Ce sont essentiellement la section administration, la section entretien, la section
nergie (section force motrice).
2. la rpartition primaire : elle consiste rpartir les diffrentes charges indirectes entre les
sections principales et les sections auxiliaires selon des critres propres chaque catgorie
de charges.
Exemple :
3. la rpartition secondaire : elle consiste rpartir les sections auxiliaires entre les sections
principales.
3.1 la rpartition secondaire simple.
Sections
Sections
Charges
principales
Cls de
Montan auxiliaires
indirecte
rpartition ts
Administ Appro Atelier Atelier
s
tudes
Distrib,
.
v,
1
2
Achats de
Taux
matires et de
6 000 15 %
35 %
20 % 5%
5%
20 %
approximatifs
fournitures
Autres charges Taux
37 000 4%
36 %
10 % 5%
15% 30 %
externes
approximatifs
Bases
Impts et taxes
24 000 5 000 61000
14 000 60 000 70 000 30 000
imposables
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
30
IBN
ALHAITAM
Charges de
personnel
Autres charges
d'exploitation
Effectifs
employs
Entirement
la distribution
Valeurs
d'entre des
immobilisation
s
Entirement
l'administratio
n
Taux
approximatifs
Entirement
l'administratio
n
Entirement
l'administratio
n
Dotations
d'exploitation
Charges
d'intrts
Autres charges
financires
Dotations
financires
Charges
suppltives
Totaux de la
rpartition
primaire (TRP)
Rpartition de la
section "Etudes"
Rpartition de la
section
"Administration
"
Totaux de la
rpartition
secondaire
(TRS)
64800 8
22
30
42
12
860
000
480
000
95 000
6400
36 000 140 000 150 000 75 000
21000
10 000 -
30 %
70 %
10 %
20 %
40 %
20 %
10%
25%
25 %
25%
25 %
5 000
4800
Taux
approximatifs
Taux
approximatifs
Nature de l'unit
d'uvre
Nombre d'units
d'uvre
Cots de l'unit
d'uvre
unit
kg
Heure 100 DH
produi
achet
de MO de ventes
te
12850 10000 8750
22 352
3.2 la rpartition secondaire avec prestations rciproques :

Il arrive parfois que deux ou plusieurs sections auxiliaires se fournissent mutuellement des
prestations rciproques.
Pour rpartir ces sections auxiliaires il faut d'abord dterminer leur montant.
Charges indirectes
Achats de matires et de
fournitures
Impts et taxes
Brahim
Sections auxiliaires
Monta
Entretie
Appr Atelier Ateli
nts Admin.
nergie
n
ov.
1
er 2
15
16000 30 %
5%
5%
30 % 10 %
%
10
42000 40 %
10 %
10 %
10 % 10 %
%
30000 25 %
5%
5%
25 % 5%
5%
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
31
IBN
ALHAITAM
Distrib.
5%
10%
30 %
120
000
24 %
4%
2%
15 %
20 %
Dotations d'exploitation
80000 20 %
5%
10 %
5%
20 %
24 000 90 %
48000 100 %
20
%
25
%
-
331,5
35 %
30 %
300 360
35 % 10%
30 % 20 %
Charges financires
Charges suppltives
Totaux de la rpartition
primaire (TRP)
Administration
Entretien
nergie
secondaire (TRS)
-100 % 143,5 50
250
-100% 5%
15 %
10 %
-100 % 10 %
Nature de
l'unit d'uvre
Nombre
d'units d'uvre
Cots de
l'unit d'uvre
15 %
15 %
10 %
-
tonne H
Heure
unit
achet machine machi
vendue
nes
e
s
1250
20
13160
4515
0
?
3 Traitement des stocks

Les matires font l'objet d'approvisionnement et ensuite d'une gestion en stock.
Pour valuer les stocks il est ncessaire de valoriser :
1)
Evaluation des entres : les entres des matires en stock values et enregistres au cot
d'achat qui est la somme du prix et des autres frais sur achats (transport, droits de douane)
LES ENTREES
ACHAT
PRODUCTION
Au cot d'achat
Au cot de
production
cot d'achat = prix d'achat + charges d'approvisionnement
cot de production = cot d'achat des matires, fournitures et services consomms +

charges directes + charges indirectes de production.
2)
Evaluation des sorties :
LES SORTIES
Consommations
Distributions
Selon 5 mthodes
proposes
Les cinq mthodes d'valuation des sorties sont :

3-1 CMUP : les deux mthodes
La mthode du cot moyen unitaire aprs chaque entre :

Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
32
IBN
ALHAITAM
D'aprs cette mthode, toute sortie du stock sera value un prix moyen pondr, calcul aprs
chaque achat comme suit :
Dernier stock en valeur + dernire entre en valeur
Dernier stock en quantit + dernire entre en quantit
Elle se caractrise par :

les entres sont values en quantit et en valeur

les sorties sont values en quantit et en valeur (quantit * CMUP)

le CMUP est calcul aprs chaque entre un nouveau prix.
On constate que le cot moyen rduit la fluctuation des prix mais la valeur des stocks est fausse
en cas de variation dfinitive des prix.
EXEMPLE (mme information)
(1) 2,16 = (10 000 + 3 000) / (5 000 + 1 000) cot moyen pondr unitaire aprs la premire
entre
(2) 2,57 = (9 670 + 7 000) / (4 500 + 2 000) cot moyen pondr unitaire aprs la deuxime
entre
la mthode du cot moyen unitaire pondr aprs toutes les entres avec cumul du stock
initial :
Les sorties seront values un prix moyen pondr unique, calcul aprs tous les achats de la
priode considre selon la formule.
Stock initial en valeur + total des entres en valeur
C.M.U.P. =
Stock initial en quantit + total des entres en quantit
Cette mthodes caractris par :

les entres sont values en quantit et en valeur.

les sorties ne sont values qu'en quantit en cours de priode.

le CMUP est calcul en fin de priode.

les sorties des stocks sont valorises au CMUP en fin de priode.
Avantage :
* le cot moyen attnue la fluctuation des prix.
Inconvnients :
valuation des sorties aprs tous les entres retards, le calcul des cots la valeur des
stocks fausse en cas de variation dfinitive de prix.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
33
IBN
ALHAITAM
Mode de calcul :
Le cot moyen unitaire pondr est calcul aprs chaque entre en divisant la valeur du stock
restant, major du montant de lentre, et divis par la quantit du stock restant major de la
quantit entre.
Toutes les sorties sont effectues cette valeur unitaire jusqu lentre suivante.
Particularits :
La valeur unitaire du stock reste inchange (aux arrondis prs, cf le stock au 15 mai) tant quil ny a
pas dentre :
dans cette mthode, ce sont seulement les entres qui modifient le cot moyen unitaire pondr,
les sorties ne le modifient pas.
Mode de calcul :
Le cot moyen unitaire pondr est calcul la fin de la priode en divisant la valeur du stock de
dbut de priode, major du montant des entres de la priode, et divis par la quantit du stock
initial major des quantits entres dans la priode.
Particularits :
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
34
IBN
ALHAITAM
Toutes les sorties de stock de la priode se font la mme valeur, et ne peuvent tre calcules qu
la fin de la priode.
3-2 PEPS (FIFO)
la mthode de premier entr, premier sorti (FIFO) :
Principe de la mthode :
Selon cette mthode, chaque sortie sera value au prix d'entre la plus ancienne dans le stock,
autrement dit, le premier achat doit sortir le premier du stock, une fois puis, on retient le prix de
l'ente suivante pour l'valuation des sorties et ainsi de suite.
Avantages :
* le stock est value au prix le plus rcent.
Inconvnients :
les sorties sont values avec un dcalage par rapport une valuation des prix, les cots
sont sous valus.
Les consommations sont sous valus.

EXEMPLE :
FICHE DE STOCK DE LA MATIERE "X" POUR LE MOIS DE JUIN
Date
Libells
Entres
Sorties
Stocks
Q
PU MT
Q
PU MT
Q
PU MT
01/06 Stock I
5 000
2
10 000
05/06 Bon entre 1 000 3
3 000
6 000
13 000
11/06 Bon sortie
1 500 2
3
4 500
10 000
20/06 Bon entre 2 000 3,5 7 000
000
6 500
17 000
30/06 Bon sortie
4 800
1 700
5 950
11
050
* La sortie du 11/06 a t value au prix de 2 dhs lunit qui est le prix de l'entre la plus ancienne
(le stock initial)
* La sortie du 30/06 a t value en partie aux prix de 2 dhs (pour une quantit de 3 500 restes
du stock initial) au prix de 3dhs pour une quantit de 1 000 et au prix de 3,5 dhs pour le reste, soit
300.
le stock 8inal est valu 5 950 pour 1 700 units.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
35
IBN
ALHAITAM
Mode de calcul :
La mthode Premier entr premier sorti est dune grande simplicit et ne ncessite aucun
calcul pralable pour la valorisation des sorties, puisque celles-ci se font dans lordre
chronologique des entres, sans mlanger les lments entrs des dates diffrentes dans le stock.
Particularits :
Les sorties sont parfois composes dlments des prix unitaires diffrents. Cest une mthode
qui sapplique plutt des produits prissables, car on conserve la mmoire de lantriorit dans
les stocks, et on limine en premier les lments les plus anciens.
Exemple. on dispose des renseignements suivants concernant la matire M pour le mois de janvier
:
le stock initial est de 1250 Kg 112,50 DH l'unit,

02/02 : entre de 500 Kg 115 DH l'unit,
07/02 : sortie de 800 Kg,
le stock 8inal rel est de 625 Kg,
le cot de remplacement est de 115 DH.
Mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP)

Cette mthode connait quelques variantes dont la mthode du CUMP priodique (qui consiste
valuer les sorties au CUMP des entres d'une priode considre : mois, trimestre ou anne, stock
initial inclus) et celle du CUMP aprs chaque entre (qui consiste valuer les sorties au dernier
cot moyen calcul aprs la dernire entre).
Fiche de stocks des informations donnes en haut de page :
Mthode du premier entr, premier sorti (PEPS / FIFO)
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
36
IBN
ALHAITAM
Selon cette mthode, les sorties sont considres comme s'effectuant dans l'ordre des entres.
L'inconvnient de cette mthode est qu'elle rpercute avec retard les variations de cours ou de
prix enregistrs l'achat.
GESTION DES STOCKS
L'entreprise S. A. JLV INFORMATIX est une PME spcialise dans la vente aux particuliers
et aux entreprises de matriel de micro-informatique, ainsi que de prestations de services dans
ce domaine.
Grce aux comprences techniques et la grande disponibilit de son dirigeant et de ses 2
salaris, elle a
connu un dveloppement important ces deux dernires annes, assurant notamment
l'installation et la mise
en rseau de nombreuses PME de la rgion. Elle clt ses comptes le 30 avril.
TRAVAIL A FAIRE
:
1) partir de la 8iche de stock manuelle fournie, concernant l'imprimante (ZJ36) la plus
vendue par
la socit, tablir une fiche de stock automatise le plus possible en utilisant le tableur Excel,
selon les 3 mthodes de gestion de stock suivantes :
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) aprs chaque entre
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) en fin de priode, ici le mois
- premier entr premier sorti (PEPS ou FIFO)
Pour cela, il sera ncessaire en particulier de mettre en place des liens entre les feuilles de
calcul
(donnes et fiches de stock automatises), d'utiliser des formules de calcul conditionnelles,
ainsi que des mises en forme conditionnelles, par exemple pour gommer les rsultats nuls.
2) rdiger une petite note d'analyse sur texteur (Word par ex.) pour indiquer les avantages
inconvnients que paraissent prsenter les 3 mthodes utilises, a8in de conseiller
l'utilisation
de l'une d'entre elles.
STOCKS D'IMPRIMANTES JET D'ENCRE COULEUR ZJ36.
Mouvements du mois d'avril
Date
01-avr
02-avr
03-avr
05-avr
06-avr
09-avr
10-avr
11-avr
12-avr
13-avr
14-avr
17-avr
18-avr
20-avr
22-avr
Libells
Stock initial
Achats
Ventes
Ventes
Ventes
Ventes
Achats
Ventes
Ventes
Ventes
Ventes
Achats
Ventes
Ventes
Ventes
Brahim
BELGUELSSA
N mvt
STO3103
BR0204
BL0304
BL0504
BL0604
BL0904
BR1004
BL1104
BL1204
BL1304
BL1404
BR1704
BL1804
BL2004
BL2204
OUARZAZATE
LYCEE
37
Qts
35
18
5
3
10
20
15
5
3
10
3
30
4
12
3
IBN
Prix unitaire
122,00
121,00
123,00
125,00
ALHAITAM
24-avr
25-avr
26-avr
27-avr
28-avr
30-avr
Achats
Ventes
Ventes
Ventes
Ventes
Achats
BR2404
BL2504
BL2604
BL2704
BL2804
BR3004
10
13
3
5
4
30
126,00
125,00
Srie dexercice :
Exercice -1Les mouvements de la premire M pendant le mois de Juin ont t les suivantes :
02 Juin : Un stock initial 320 kg 0,80 dh/kg.
03 Juin : Sortie de 80 kg pour la commande n 436.
04 Juin : Rception de 120 kg facturs 0,98 dh/kg
18 Juin : Entre de 120 kg au prix de 1,06 dh le kg
27 Juin : Entre de 150 kg au prix de 1,08 dh le kg
TAF :
1. Prsenter le compte dinventaire permanant en valuant les sorties au cot moyen unitaire
pondr (CUMP).
2. Donner galement le compte dinventaire permanent selon la mthode de FIFO
Exercice -2Lentreprise LIBITI utilise dans son processus de production utilise un produit semi-fini R pour
usiner un produit 8ini PF1. Les mouvements dapprovisionnement de ce produit semi-fini au cours
de lexercice du mois de Mars sont le suivant :
05 Mars : Achat de 1 200 kg pour 1,20 dh/kg.
07 Mars : Bon de sortie n 05/08 : 600 kg.
13 Mars : Achat de 1 000 kg 1,40 dh/kg.
26 Mars : Entre de 600 kg au prix de 1,30 dh le kg
TAF :
1. Etablir linventaire selon les deux mthodes.
Exercice -3Lentreprise UCAM utilise pour la fabrication de ses produits une seule matire premire N dont le
stock au 1er janvier tait de 33 280 kg 5 dh/kg.
Les mouvements ont t les suivants en janvier :
06 Janvier : Sortie de matire premire de 10 000 kg, Commande n34.
09 Janvier : Rception de 25 000 kg au cot dachat de 132 256 dh.
17 Janvier : Sortie pour la commande n 54 de 20 000 kg.
24 Janvier : Rception de 8 070 kg au cot dachat total de 42 367,50 dh.
27 Janvier : Sortie pour la commande n57 de 3 000 kg.
TAF :
1. Etablir linventaire permanant de la matire premire N selon la mthode de CUMP de 8in de
priode. LIFO et selon la mthode de CUMP aprs chaque entre.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
38
IBN
ALHAITAM
2. Pour acclrer le processus de calcule des de ses prix de revient, lentreprise applique la
mthode des prix approchs pour la valorisation des sorties, soit pour janvier 5 dh par kg de
matire premire. Etablir linventaire selon cette mthode.
Exercice 4
Un stock a enregistr, durant le mois du mai, les mouvements suivants, le responsable de ce stock
vous demande de lui dresser des inventaires selon les mthodes FIFO, LIFO et CMUP.
01 - 05 Stock Initial 8 32
07 - 05 Entre 10 34
12 - 05 Sortie 5 15 - 05 Sortie 8 18 - 05 Entre 10 34,5
22 - 05 Sortie 6 25 - 05 Sortie 4 28 - 05 Entre 15 35
31 - 05 Sortie 4 Exercice 5 (Exercice Libre)
On donne les mouvements, pour le mois de Janvier, de la matire premire X.
1 Janvier Stock Initial 50 Kg 10 Dhs
3 Janvier Entre 20 Kg 15 Dhs
7 Janvier Sortie 25 Kg --12 Janvier Sortie 35 Kg --28 Janvier Entre 60 Kg 12 Dhs
3 Mars Sortie 45 Kg --TAF :
Appliquer les mthodes enseignes pour dresser les fiches dinventaire pour cette MP X.
Lvaluation des stocks 1
Exercice 6 :
Dans une entreprise, les mouvements de stock pour le produit P, au cours du mois de janvier, ont
t les suivants :
- 01/01 : Stock initial : 300 KG 1 500 dh
- 06/01: Sortie : 200 KG
- 10/01 : Entre : 400 KG valorise 2 200 dh
- 15/01 : Sortie : 200 KG
- 20/01 : Sortie : 200 KG
- 25/01 : Entre : 500 KG valorise 3 000 dh
- 30/01 : Sortie : 300 KG
TAF :
1. Prsenter la 8iche dinventaire permanent du produit P en utilisant les mthodes :
- CUMP calcul aprs chaque entre
- FIFO
2. Lentreprise voudrait connatre lincidence de chaque mthode sur son rsultat sachant que le
total de lactif est de 19 400DH sans les stocks et que le total des capitaux et du passif est de 20
500DH.
Exercice 7 :
Les achats de la priode de matires premires de la socit ABC se sont levs :
- 5 000 Kg de matires A au prix unitaire de 12 DH/ Kg ; ces achats ont occasionn un cot de
transport de 4 000 DH.
- 10 000 Kg de matires B au prix unitaire de 8 DH/KG (cot direct de transport 5 000DH).
- Les charges dapprovisionnement communes aux deux catgories de matires
(magasin, gestion de stock, etc.) sont de 9 000 DH pour cette priode.
Au dbut de la priode, les stocks initiaux taient de :
- 3 000 Kg 12.5 DH pour A.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
39
IBN
ALHAITAM
- 2 000 Kg 10 DH pour B.
Les consommations de la priode se sont leves 7 000 Kg pour A et 11 500 Kg pour B.
TAF
1. Calculez le cot dachat des matires A et B sachant que les charges indirectes
dapprovisionnement sont rparties proportionnellement au poids des matires achetes.
2. Prsentez les comptes dinventaire permanent selon les mthodes :
- Premier entr- premier sorti (FIFO)
- Dernier entr- premier sorti (LIFO)
3. Comparez les deux mthodes dvaluation des stocks et interprtez les rsultats trouvs.
Exercice 8 :
Une entreprise fabrique deux produits P1 et P2 dans un mme atelier partir de deux matires
premires diffrentes. Au dbut de la priode, il y avait un stock de :
- 100 units 105 DH/unit pour P1
- 50 units 103 DH/ unit pour P2
La production de la priode sest leve 500 units de P1 et 250 units de P2 et les charges
engages ont t les suivantes :
- Matires premires : 1000 Kg 15 DH le Kg pour P1 et 500 Kg 8 DH le Kg pour P2.
- Main doeuvre directe : 3000 heures pour P1 et 1500 heures pour P2. Le cot horaire est de 6 DH.
- Les charges indirectes de production se sont leves 40.500 DH. Lunit doeuvre du centre est
lheure de main doeuvre directe.
- Les frais directs de distribution slvent 8.250 DH pour P1 et 5.180 DH pour P2.
- Les charges indirectes de distribution reprsentent 5% du chiffre daffaires.
Les ventes de la priode taient 550 P1 et 280 P2. Le prix de vente unitaire est de 150 DH
pour P1 et 120 DH pour P2.
TAF
1. Calculer le cot de production de la priode pour les deux catgories de produits.
2. Etablir les 8iches de stock des produits 8inis (P1 et P2) sachant que lentreprise valorise ses
sorties selon la mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre.
3. Calculer les cots de revient et les rsultats analytiques pour P1 et P2.
4- Traitement des charges indirectes
LA REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
1) DSinition des termes usuels
-
Centres d'analyses : L'activit d'une entreprise peut tre divise en centres autonomes
(Exemple : atelier 1, atelier 2, administration, etc. )

-
Centres principaux : Ce sont des centres dont les montants sont imputs aux diffrents
cots.
Centres auxiliaires : Leurs montants sont transfrs aux centres principaux.
L'unit d'uvre : C'est ce qui permet de mesurer l'activit d'un centre d'analyse (le kilo
achet par exemple, le produit fabriqu, etc..)
Le cot d'unit d'uvre : Total centre/nombre d'units d'uvre
La cl de rpartition : Elle indique de quelle manire les charges doivent tre rparties.
2) Mthode :
Il faut d'abord effectuer une rpartition des charges indirectes dans tous les centres d'analyse
(rpartition primaire), ensuite effectuer une rpartition des centres auxiliaires vers les centres
principaux (rpartition secondaire). Certaines prestations peuvent tre croises (prestations
rciproques).
4-1- Rpartition primaire
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
40
IBN
ALHAITAM
Il existe diffrentes mthodes de rpartition des charges indirectes. La plus rependue, celle
prconise par le Plan Comptable Gnral, consiste dterminer des cots d'unit d'oeuvre. Ces
cots sont calculs dans un tableau de rpartition (voir TRCI ci-dessous) selon cette mthodologie
:
- rpartition primaire : tout d'abord on divise l'entreprise en centres d'analyse (centre
approvisionnement, centre production, centre distribution...) et on dtermine pour chacun le
montant total des charges,
- calcul des cots d'unit d'oeuvre de chaque centre : on choisit d'abord le critre qui reflte le
mieux l'activit du centre puis on divise le montant des charges du centre par le nombre d'units
d'oeuvre (on peut retenir par exemple : pour l'approvisionnement le Kg de matire achete, pour
la production l'heure de main d'oeuvre directe ou le nombre de produits fabriqus, pour la
distribution le nombre de produits vendus...).
Tableau de rpartition des charges indirectes (TRCI)
Charges
Dsignation
Centres auxiliaires
Centres principaux
Montant
Adm.
Ent. Trans.
Approv.
Atelier
Distrib.
T.rp
T1
T2
T4
T5
TT6
Matires consom
Services extrieurs
MOD
Dotations aux provi
Charges suppltives
TRP
T3
- rpartition secondaire : parmi ces centres, on distingue les centres principaux et les centres
auxiliaires. Ces derniers (administration, ateliers de test...) constituent des charges des centres
principaux (approvisionnement, production, distribution...) et y sont donc rpartis - d'o le nom de
rpartition secondaire. Les centres auxiliaires ralisent parfois des prestations rciproques qui
ncessitent des calculs pralables
Totaux rpartition primaire
Rpartition centre adm.
Rpartition centre ent.
Rpartition centre trans.
T.rp
T1
-T1
T2
a
-T2
T3
b
g
-T3
T4
c
h
k
T5
e
i
l
T6
f
j
m
Totaux rpartition secondaire

Nature de l'unit d'oeuvre
Nombre d'units d'oeuvre
Cot de l'unit d'uvre
T.rs
T4'
T5'
T6'
Exemple : Rpartition et imputation des charges indirectes

Les charges par nature de la Maison FADILA, fabrique de meubles, sont, pour l'anne N, rparties
comme suit entre les centres d'analyse.
Charges par nature
Achats non stocks de mat. et
fourn.
Services extrieurs
Autres services extrieurs
Impts, taxes et vers. assimi.
Brahim
Total
Administration Traage Usinage Finissage Distribution
12 000
50 %
10 %
10 %
10 %
20 %
24 000
16 000
64 000
152 000
10 %
20 %
10 %
5%
20 %
40 %
20 %
10 %
60 %
20 %
10 %
80 %
90 %
5%
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
41
IBN
ALHAITAM
Charges financires
Dotations aux amort. et prov.
2 000
20 000
290 000
100 %
5%
80 %
15 %
Renseignements complmentaires :
Il a t utilis durant l'anne :
- pour le centre "Traage" 5 000 heures par ouvrier
- pour le centre "Usinage" 8 000 heures par machine
- pour le centre "Finissage" 4 000 heures par ouvrier.
L'unit d'uvres pour le centre "Distribution" est le millier de francs de chiffre d'affaires (C.A. de
l'exercice N : 500 000 dh).
TRAVAIL FAIRE :
1. Prsenter le tableau de rpartition des charges par nature dans les centres d'analyse sachant
que le total du centre "Administration" est rpartir galement entre les 4 autres centres.
Calculer sur ce tableau le cot de l'unit d'uvres de chaque centre.
2. Calculer le cot de production d'un meuble pour lequel on a utilis :
- 300 dh de matires premires
- 20 heures par ouvrier pour le centre traage
- 30 heures par machine pour le centre usinage
- 15 heures par ouvrier pour le centre 8inissage.
3. Dterminer le rsultat ralis sur ce meuble vendu 2 000 dh.
TABLEAU DE RPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Charges par nature
Achats non stocks de mat. et fourn.
Services extrieurs
Autres services extrieurs
Impts, taxes et vers. assimi.
Charges financires
Dotations aux amort. et prov.
Total
12 000
24 000
16 000
64 000
152 000
2 000
20 000
290 000
Administration
290 000
Admin
6 000
2 400
3 200
6 400
7 600
25 600
- 25 600
0
Nature de l'unit d'uvres

Nombre
Cot
Cot d'achat des matires premires

Frais de production :
Traage : 5,72 x 20 =
Usinage : 15,55 x 30 =
Finissage : 11,45 x 15 =
Cot de production
Distribution : 182,40 x 2 =
Cot de revient
Prix de vente
Rsultat (bnfice)
Brahim
BELGUELSSA
Traage
1 200
4 800
Usinage
1 200
9 600
Finissage
1 200
4 800
15 200
91 200
30 400
1 000
22 200
6 400
28 600
H/O
5 000
5,72
16 000
118 000
6 400
124 000
H/M
8 000
15,55
3 000
39 400
6 400
45 800
H/O
4 000
11,45
300,00
114,40
466,50
171,75
762,65
1 052,65
364,80
1 417,45
2 000,00
582,55
OUARZAZATE
LYCEE
42
IBN
ALHAITAM
Distribution
2 400
2 400
12 800
57 600
7 600
2 000
84 800
6 400
91 200
1 000 F C.A.
500
182,40
Exemple : L'entreprise TAHIR fabrique 2 produits : A et b partir d'une seule matire premire :
M. Le travail de production s'effectue dans 2 ateliers : P et R.
Au 1 mars, la situation est la suivante :
- stock de matire premire M : 5 000 kg 2,80 dh le kg ;
- stock de produit A : 6 000 kg 5,458 dh le kg (valuation au cot de production) ;
- stock de produit b : 4 500 kg 5,816 dh le kg (valuation au cot de production).
Renseignements concernant le mois de mars :
- achats de matire premire M : 20 000 kg 3 dh le kg ;
- consommation de matire premire M par les ateliers :
* 15 000 kg pour fabriquer le produit A, * 8 000 kg pour fabriquer le produit B ;
- la production du mois est de :
* 14 000 kg de produit A, * 7 500 kg de produit B ;
- les ventes du mois s'lvent 184 000 dh, soit :
* 16 000 kg de produit A vendu au prix de 7 dh le kg,
* 10 000 kg de produit B vendu au prix de 7,20 dh le kg ;
- les frais directs de production sont :
* 900 heures de main-d'uvre 8 dh de l'heure pour le produit A,
* 600 heures de main-d'uvre 8 dh de l'heure pour le produit B ;
- les frais indirects de production sont dcrits sur le document annexe II (1er tableau)
- les frais de distribution se montent 20 240 dh.
REMARQUES IMPORTANTES :
- Dans cette entreprise, tous les stocks de cots se font selon la mthode du cot moyen des
entres de la priode avec cumul du stock initial.
- Il n'existe aucun en-cours de fabrication.
- ventuellement, les calculs sont faire avec 4 dcimales.
TRAVAIL FAIRE :
Calculer le rsultat obtenu sur produit A et sur produit B pour le mois de mars.
Corrig :
1 - Tableau de rpartition des frais indirects (rpartition secondaire acheve)
Section Atelier P
Section Atelier R
Section Distribution
Total des frais
9 200 dh
33 000 dh
20 240 dh
Nature de l'unit
kg de matire premire heure de main-d'uvre
F de vente
d'uvre
M traite
directe
Nombre d'units
23 000
1 500
184 000
d'uvre
Cot de l'unit d'uvre 0,4
22
0,11
2 - Calcul du cot d'achat de la matire M pour le mois de mars
Quantit
Cot total
Stock initial
5 000
14 000
Achats du mois
20 000
60 000
Total
25 000
74 000
Cot moyen 2,96 dh par kg
3 - Calcul du cot de production des produits dans les ateliers
Produit A
Mois de mars
Prix
Quantit
Total
unitaire
Matire premire utilise
15 000
2,96
44 400
Frais directs
900
8
7 200
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
43
Produit B
Quantit
8 000
600
IBN
Prix
Total
unitaire
2,96
23 680
8
4 800
ALHAITAM
Frais indirects :
- Atelier P
- Atelier R
Cot de production global du
mois
15 000
900
0,4
22
6 000
19 800
8 000
600
0,4
22
77 400
3 200
13 200
44 880
4 - Calcul du cot de production des produits qui ont t disponibles pour la vente pendant
le mois de mars
Produit A
Produit B
Mois de mars
Prix
Prix
Quantit
Total
Quantit
Total
unitaire
unitaire
Stock initial
6 000
5,485
32 910
4 500
5,816
26 172
Production du mois
14 000
77 400
7 500
44 880
Total
20 000
110 310
12 000
71 052
Cot moyen : 5,5155
Cot moyen : 5,921
5 - Calcul du prix de revient (des produits vendus)
Produit A
Mois de mars
Prix
Quantit
unitaire
Cot de production
16 000
5,5155
Frais de distribution
112 000
0,11
Prix de revient global
Produit B
Total
Quantit
88 248
12 320
100 568
10 000
72 000
Prix
Total
unitaire
5,921
59 210
0,11
7 920
67 130
7 - Calcul du rsultat
Produit A
112 000
100 568
11 432
Produit B
72 000
67 130
4 870
Prix de vente
Prix de revient
Rsultat
Rsultat valu en pourcentage
10,21
du prix de vente
6,76
EXEMPLE : Les prestations rciproques

Nous avons vu que les centres auxiliaires taient rpartis dans les centres principaux. Il s'agit par
exemple de l'administration dont les cots peuvent tre imputs la fois aux approvisionnements,
l'atelier et la distribution. Mais les centres auxiliaires peuvent se rendre mutuellement des
services (par exemple, le centre administration et le centre entretien). Reprenons l'exemple cidessus avec ces donnes :
Charges
Centres auxiliaires
Dsignation
Adm.
Totaux rp
Rpartition adm.
Rpartition ent.
Rpartition trans.
25 000 32 000 12 500

24 000
54 000
- 100 % 10 %
10 %
15 %
35 %
400 h
-1 000 h 100 h
350 h
- 12 000 Km 3 000 Km
Ent.
Centres principaux
Trans.
Approv.
Atelier Distrib.
31 000
30 %
150 h
9 000 Km
NB : les prestations d'un service pour lui mme ne sont pas prises en compte. Par exemple,
l'entretien total peut-tre de 1.200 h avec 200 h imputes l'entretien. On ne prend pas en compte
ces 200 h et on rpartit les 1.000 heures restantes.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
44
IBN
ALHAITAM
Adm. Centre auxiliaire Administration, estimation des temps passs pour chaque service (donnes
en %),
Ent. Centre auxiliaire Entretien, estimation des temps passs pour chaque service (donnes en
heures),
Trans. Centre auxiliaire Transports (donnes en kilomtres).
On remarque que les centres administration et entretien ralisent des prestations entre eux et au
centre transport. Ces prestations rciproques peuvent tre rsolues simplement avec un systme
d'quation : soient x le montant des frais d'administration et y le montant des frais d'entretien.
Administration
Entretien
Totaux rpartition primaire

25 000
-x
+ 0,4 y
32 000
+ 0,1 x
-y
Totaux rpartition secondaire
25 000 - x + 0,4 y = 0 x = 25 000 + 0,4 y

32 000 - y + 0,1 x = 0 y = 32 000 + 0,1 x
y=
y=
y - 0,04 y =
0,96 y =
y=
y=
32 000 + 0,1 (25 000 + 0,4 y)

32 000 + 2 500 + 0,04 y
34 500
34 500
34 500 / 0,96
35 938
x=
x=
25 000 + 0,4 * 35 938

39 375
Tableau de rpartition des charges indirectes (TRCI)

Charges
Centres auxiliaires
Dsignation
Adm.
Ent.
25 000
Totaux rpartition
primaire
Rpartition centre
trans.
Totaux rpartition
secondaire
Centres principaux
Trans.
Approv.
Atelier
Distrib.
-39375
14159
32 000 12 500
3 938 3 938
- 35 398 3 540
- 19 478
24 000
5 906
0
6 493
54 000
13 781
12 389
0
31 000
11 813
5 310
12 985
36 399
80 170
61 108
Centres dAnalyse - Units duvre

EXERCICE :
Lentreprise CHIMINTER fabrique et commercialise des produits chimiques.
La production transforme deux matires premires A et B pour en tirer deux produits finis O et P.
Lentreprise comprend les services suivants : comptabilit, entretien, achats, production et
distribution.
Elle vous communique son compte de rsultat pour le mois de novembre en DH :
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
45
IBN
ALHAITAM
achats matires 1 A (80 000 kg)

achats matires 1 B (20 000 kg)
+ variation stocks matires 1 A
160 000
60 000
+ 23 000
- variation stocks matires 1 B

Locations
Transports
charges externes diverses
frais de personnel
Dotation aux amortissements
- 6 000
30 000
40 000
80 000
150 000
200 000
solde crditeur
Total
70 000
807 000
Rappels :
ventes produits O
ventes produits P
+ production stocke produits
O
- production stocke produit P
540 000
260 000
+ 17 000
Total
807 000
- 10 000
variation des stocks = stock final stock initial,

production stocke = stock final- stock initial.
Votre travail consiste calculer les cots relatifs chacun des produits O et P de manire pouvoir
dterminer le rsultat sur chaque produit.
Le comptable vous fournit les cls de rpartition suivantes pour rpartir les charges par nature
entre les diffrents services :
frais de
personnel
Locations
Transports
charges
diverses
dotations aux
amortissements
frais de
personnel
comptabilit
entretien
achats
production
distribution
6%
2%
4%
80 %
8%
4
5%
1
40 %
1
55 %
50 %
5%
10 %
15 %
20 %
5%
70 %
5%
4%
80 %
8%
20 %
6%
2%
tablissez maintenant le tableau de rpartition des charges indirectes :

Total
comptabilit
Entretien
achats
Production
distribution
frais de
personnel
Locations
Transports
Charges
diverses
Amortissement
s
Total
Pouvons-nous maintenant calculer les cots des produits O et P ?
Que pensez-vous de lactivit des services Comptabilit et Entretien ? Pour qui travaillent-ils ?
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
46
IBN
ALHAITAM
Ce sont des services AUXILIAIRES, ils travaillent pour lensemble de lentreprise. Les autres
services sont dits PRINCIPAUX, ils travaillent pour lune des grandes fonctions de lentreprise,
achat, production ou vente.
Quallons-nous faire du cot des services auxiliaires ?
Le comptable rpartit les cots des services auxiliaires comme suit :
comptabilit
entretien
comptabilit
entretien
achats
46 500
DH
5%
achats
production
10 000 DH
distribution
46 500 DH
90 %
5%
Production
distribution
Total
Nous connaissons maintenant le cot de chaque service principal aprs avoir fait deux
rpartitions :
RPARTITION PRIMAIRE : rpartition des charges par nature entre les diffrents services,
RPARTITION SECONDAIRE : rpartition du cot des services auxiliaires entre les services
principaux.
Pouvons-nous maintenant calculer le cot du produit O et celui du produit P ?
Il nous faut donc trouver un moyen pour rpartir les charges dapprovisionnement entre les deux
matires premires A et B, et les charges de production et de distribution entre les deux produits
finis O et P.
Dans ce but, nous allons mesurer lactivit de chaque service et voir comment cette activit se
rpartit entre les diffrents produits et matires :
Nous utiliserons :
pour le service achats

pour le service production
pour le service distribution
: le kilo de matire premire achete,

: le kilowatt/heure consomm,
: le millier deuros de chiffre daffaires.
Ces units qui permettent de mesurer lactivit, le travail dun service sont appeles UNITES
DOEUVRE. Une unit duvre est une unit qui permet de mesurer lactivit dun CENTRE DANALYSE.
On appelle centre danalyse, une division de lentreprise dont on calcule le cot pour en mesurer
lefficacit.
Les units duvre sont donc les suivantes :
centre Achats :
centre Production : 15 000 kW/h pour le produit O et 5 000 pour le produit P,
centre Distribution :
Nous pouvons maintenant calculer le cot de chaque unit duvre :
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
47
IBN
ALHAITAM
achats
production
Distribution
cot de la section
nature de lU.O.
Nombre dU.O.
cot de lU.O.
Nous pouvons maintenant calculer le cot de chaque produit.
En dehors du prix dachat des matires premires, il ny a pas dautres charges directes. Les sorties
de stock sont valorises par la mthode du CUMP. Les stocks initiaux sont les suivants : 10 000 kg
de matire A pour 38 000 DH, 5 000 kg de matire B pour 22 000 DH, 2 000 kg de produit O pour
23 000 DH, 15 000 kg de produit P pour 30 000 DH. Les ventes du mois sont les suivantes : 45 000
kg de produit O 12 DH et 65 000 kg de produit P 4 DH.
1 COUTS DACHATS
1.1 cot dachat des matires premires achetes
A
quant cot
it
unitaire
montant
B
quanti cot
t
unitaire
montant
Total
1.2 cot dachat des matires premires consommes
consommations du mois :
matire A : 85 000 kg dont 40 000 pour le produit O et 45 000 pour le produit P,
matire B : 18 000 kg, dont 8 000 pour le produit O et 10 000 pour le produit P.
Compte de Stock Matire A
date
CU
date
total
CU
CU
total
Compte de Stock Matire B

date
CU
total
date
total
2 COUTS DE PRODUCTION
Les quantits produites sont les suivantes : produit O, 48 000 kg et P, 55 000 kg.
2.1 cot de production des produits 8inis fabriqus
O
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
48
P
IBN
ALHAITAM
quant cot
it
unitaire
montant
quanti cot
t
unitaire
montant
Total
2.2 cot de production des produits finis vendus
Compte de Stock Produit O
date
CU
date
total
CU
CU
total
Compte de Stock Produit P

date
CU
date
total
total
3 COUT HORS PRODUCTION

lements
O
cot
unitaire
quantit
montant
quantit
P
cot
unitaire
Montant
4 COUT DE REVIENT
quantit
Brahim
O
cot
unitaire
BELGUELSSA
montant
P
quantit cot
unitaire
OUARZAZATE
LYCEE
49
IBN
montant
ALHAITAM
5 RESULTATS ANALYTIQUES
quantit
O
Cot
montant
unitaire
quantit
P
Cot
unitaire
montant
Cots du cycle d'exploitation

Si on prend l'exemple de la fabrication d'un produit, on peut dcomposer le cycle de production en
diffrentes phases :
centres
Cots
Calculs
1. approvisionnement
cot d'achat
cot des matires et des

consommables
+ charges d'approvisionnement
2. fabrication (produits semifinis)
cot de
production
cot d'achat des matires utilises

+ charges de fabrication
3. fabrication (produits 8inis)
cot de
production
cot d'achat des matires utilises

et/ou cot de production des
semi-finis
+ charges de fabrication
cot de revient
cot de production des produits

vendus
+ charges de distribution
4. distribution des produits
Les en-cours de production

Un en-cours est un ensemble de charges (matires premires, composants, services...) engag
dans une production donne mais qui n'a pas encore donn lieu une fabrication dfinitive au
stade considr du cycle de production.produit fabriqu par l'entreprise se situant un stade
intermdiaire d'laboration, entre la matire premire et le produit fini.
Leur valorisation est parfois problmatique, d'autant plus qu'elle influence les cots de
production de la priode. Si l'on dispose des informations ncessaires, on fera une valuation
relle des en-cours. Dans le cas contraire, il faudra soit estimer leur valeur (par exemple : 100%
des matires premires, 50% de la MOD, 20% de charges indirectes... le reste des charges sera
alors engag la priode suivante) soit l'valuer en cots prtablis (en gnral fond sur les cots
rellement observs des priodes prcdentes).
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
50
IBN
ALHAITAM
Les produits rsiduels

Certaines fabrications donnent en plus du produit principal des dchets (copaux, scories...) et des
rebuts (pices casses, lments non conformes...). Ces lments ont gnralemet des valeurs d'o
la ncessit de les prendre en compte dans le calcul de la production.
S'ils peuvent tre vendus : le prix de vente est soustrait du cot de production du produit principal.
S'ils peuvent tre rutiliss dans le processus de production : ils sont alors valus au prix du
march ou un prix forfaitaire. La valeur retenue est d'une part soustraite du cot de production
du produit fini dont ils proviennent et d'autre part ajoute au cot de production du produit fini
pour lequel ils sont rutiliss.
S'ils sont inutilisables : dans ce cas, ils n'ont pas de valeur d'change et il est donc inutile d'en
dterminer le cot. En revanche, les frais engags pour leur limination sont incorporer aux
cots de production des produits finis.
Les sous-produits
Un sous-produit est un produit secondaire obtenu au cours de la fabrication d'un produit
principal. Il se distingue du dchet en cel qu'il peut-tre important. Pour leur valuation, les sousproduits peuvent tre considrs comme des dchets ou comme des produits finis (avec calcul
d'un cot de production, notamment lorsque ce sous-produit ncessite un traitement avant de
pouvoir tre vendu).
Le traitement dune commande :
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
51
IBN
ALHAITAM
6dh le kilogramme
7dh
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
52
IBN
ALHAITAM
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
53
IBN
ALHAITAM
10 dh
CPPV
0.90 dh le carton
1.5dh le
5dh le kilogramme
LMENTS INDICATIFS DE CORRIG
DOSSIER 1
A : Cot de revient d'une commande
X : Total des charges indirectes du centre Rception
Y : Total des charges indirectes du centre Contrle
X= 15071 + 0,25Y
Y= 12291,5+ 0,30X
Rpartition
Primaire
Rception
Contrle
Rpartition
Brahim
Conditionn
Nettoyage
Rceptio
Contrle
Surglation .
n
Lavage Tri
manuel
15071
12291,5 18272,1
41632,1
20335,35
Conditionn
Expditio
.
n
machine
16021,35 8717,6
-19615
4544
0
2942,25
2726,4
21690
5884,5
-18176
0
BELGUELSSA
1961,5
2726,4
22960
1961,5
2726,4
46320
OUARZAZATE
LYCEE
54
2942,25
2726,4
26004
IBN
ALHAITAM
3923
2726,4
15367
Secondaire
Nature de
l'U.O.
Nombre d'units
d'oeuvre
Cot de
Lunit d'uvre
HMOD
Kg trait
HMOD
HM
10 euros
de cppv
6560
60000
660
482
59103
3,5
0,772
39,4
45
0,26
- Cot de revient d'une commande de 500 kg de girolles :

Q
Cot d'achat
Sorties de stocks (peps) 210
350
- rcupration des
112
cartons de rception
Cartons de livraison
100
MOD:
11
Centres
Nettoyage, tri
6
Surglation
550
- brisures
50
Cot de production
des
500
produits vendus
Centre conditionnement 5
Commissions
Transport
Centre expdition
255,18
Cot de revient
500
PU
Montant
3,7
3,9
777
1365
0,9
-100,8
1,5
15
150
165
3,5
0,772
5
21
424,6
-250
2551,8
39,4
197
0,26
5,97
126,40
41,30
66,35
2982,85
Remarques :
1 Le sujet prcisait que lentreprise achte et surgle 180 000kg et ne tient donc pas compte
des dchets. On doit donc accepter 560 kg en surglation.
2 Les cartons dexpdition peuvent tre accepts en cot hors production et donc 240,18 UO pour
le centre expdition.
2) Conclusion
Si l'on considre que le cot complet constitue une base pertinente de fixation des prix de vente, il semble que la
production de girolles devienne rapidement dficitaire.
Il faut toutefois rappeler les limites inhrentes un calcul de cots complets par la mthode des centres d'analyse, en
particulier sur les deux aspects suivants
ce cot varie en fonction du volume de production ralise au cours de chaque priode de calcul de cots, qui
conditionne la plus ou moins bonne absorption des charges fixes
il peut intgrer une part importante d'arbitraire li la rpartition des charges indirectes
entre les produits.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
55
IBN
ALHAITAM
Concordance avec la comptabilit gnrale
Exemple chiffr
Le produit : la raquette de tennis de table (1 500 raquettes produites par priode).
Lentreprise les commercialise ltat de produits 8inis, 8 dh la pice.
Stock de bois en dbut de priode : 500 bois 2,90 dh la pice.
Achats dune priode : 1500 bois (prix dachat unitaire : 3 dh). Frais divers dachat : 250 dh.
Achats de 1650 revtements de raquette : 1,50 dh la pice (on achte 10% de revtements en plus
car perte de 10 % lors de la production) Colle (pour 1500 raquettes fabriques) : 415 dh
Stock de raquettes en dbut de priode : 100 raquettes, au cot de production unitaire de 5,6 dh la
pice.
La production de 1 500 raquettes a ncessit 120 heures de main duvre 12 dh de lheure (y
compris les charges patronales). Les frais indirects de latelier sont de 500 dh, lunit duvre est
lheure de main duvre directe (MOD). Latelier a travaill 200 heures dans la priode considre.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
56
IBN
ALHAITAM
Nombre de raquettes vendues : 1 450. La distribution des raquettes revient 1 euro de

commission pour le reprsentant (statut VRP) par unit vendue. Les frais indirects de distribution
sont de 1 050 dh pour la priode, rpartis selon un taux de frais calcul sur la base du cot de
production total de la priode (37 120 dh).
Cot dachat des bois : (1 500 x 3) + 250 = 4 750 dh
Stock des bois :
Cot de production des raquettes :

Cot dachat des bois utiliss : 4 650
+ colle 415
+ Revtements : 1,50 x 1 650 = 2 475
+ Main duvre directe : 120 x 12 = 1 440
+ Charges indirectes : (500 / 200) x 120 = 300
----------Cot de production : 9 280 (unitaire : 9 280 / 1 500 = 6,18666)
Stock de raquettess :
Cot de revient des raquettes vendues :

Cot de production des raquettes vendues : 8 917,50
Cot direct de distribution : 1 dh x 1 450 = 1 450,00
Charges indirectes : (1 050dh / 37 120) x 9 280 = 262,50
--------------Cot de revient : 10 630,00
(Unitaire : 10 630 / 1 450 = 7,33103)
Rsultat analytique : unitaire :
Prix de vente : 8 dh x 1 450 = 11 600,00 8,00
Cot de revient : 10 630,00 7,33
---------------- ---------Rsultat : 970,00 0,67
Vrification avec la comptabilit gnrale :
Calcul des cots :

Explications :
Le magasinier ne soccupe que de la rception des marchandises et ne fait que les stocker,
son salaire peut donc tre imput directement sur le cot dachat. Cependant, sil soccupe
aussi du conditionnement des produits et du chargement des camions par exemple, il
deviendra alors une charge indirecte et devra tre ventile sur les cots correspondants.
Louvrier qualifi ne fait que produire, il sera imput directement sur le cot de production
Le secrtaire administratif comme le comptable peuvent accomplir plusieurs tches sur
lensemble des cots. Leurs salaires ne sont pas imputables directement sur telle ou telle
fonction. Ce sont donc des charges indirectes :
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Fiche de Charges
Gestion
Montants
rpartir
matriel
Approvisionnement Production Distribution
Gestion du
personnel
73 032
20%
20%
40%
20%
Gestion du
matriel
84 970
10%
80%
10%
Dfinitions :
Les centres auxiliaires fournissent leurs prestations aux autres centres, ce sont des services
internes en gnral mais ils peuvent tre externaliss.
Les centres principaux concerne lessence mme de la production de lentreprise.
La rpartition secondaire consiste rpartir les charges des centres auxiliaires vers les centres
principaux pour lesquels ils ont travaill et cela proportionnellement aux prestations fournies.
Lors de la rpartition secondaire, on considre chaque centre auxiliaires comme une entreprise
autonome qui facture ses prestations aux autres centres
I.
Le cot de production
Le cot de production des produits finis incorpore :
Les charges directes de production :

o Les matires premires utilises, values leur sortie du stock selon
le modle de gestion des stocks choisi.
o Les charges relatives la main duvre (main duvre directe)
Les charges indirectes de production calcules dans le tableau de rpartition (UO x Cot de
lUO)
Composant
Quantit
Cot unitaire
Cot Total
Matire M
1 500
20.31
30 465
Main duvre directe
650
90
58 500
Charges indirectes
14 500
18.76
272 000
Cot de production
14 500
24.89413
360 965
Charges directes
A la suite de la production du bien, il convient de le rentrer dans un stock de produits finis. Les
sorties de ce stock seront gres selon le modle dvaluation des stocks choisis.
Le cot de distribution
Le cot de distribution incorpore :
Les charges directes de production :

Main duvre directe
Emballages utiliss
Frais de livraison
Etc.
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Les charges indirectes du tableau de rpartition
(pour 6 300 produits distribus)

Composant
Quantit
Cot unitaire
Charges directes
Cot Total
18 950
Charges indirectes
6 300
11.69
73 650
Cot de distribution
6 300
14.69841
92 600
Le cot de revient
Le cot de revient sobtient en ajoutant au cot de distribution le cot de production des produits
qui sortent du stock. Il reprsente lintgralit des charges engages par lentreprise pour fournir
au client le bien ou le service ainsi que les prestations et accessoires qui laccompagnent.
Composant
Quantit
Cot unitaire
Cot Total
Cot de production des produits

finis vendus
6 300
24.89413
156 833.01
Cot de distribution des produits

finis vendus
6 300
14.69841
92 599.98
Cot de revient
6 300
39.59
249 432.99
Rsultat analytique dexploitation (RAE)

Le RAE nest pas un cot mais une marge car il est calcul en faisant la diffrence entre le chiffre
daffaires et le cot de revient.
Composant
Quantit
Cot unitaire
Cot Total
Chiffre daffaires
6 300
46.00
289 800
Cot de revient
6 300
39.59
249 432.99
Rsultat analytique dexploitation
6 300
6.41
40 367.01
Cela signi8ie que lentreprise dgage un bn8ice dexploitation de 40 367.01 dh soit une marge de
6.41 dh par produits.
Remarque importante :
Nous avons tudi ici le cas dune entreprise industrielle qui achte des matires premires, les
transforme et les revends.
Dans le cas dune entreprise commerciale qui ne transforme les produits quelle achte, il ny aura
donc pas de cot de production, seulement un cot dapprovisionnement et un cot de
distribution.
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Brahim
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LES PRESTATIONS RECIPROQUES :

Ex : les charges du service entretien peuvent tre rparties entre les centres utilisateurs en
fonction des heures dentretien rellement consommes.
Problme en cas de transfert crois, cest dire que le service transport travaille pour le
service entretien et rciproquement.
cout entretien
49500 dh
Unit duvre : les heures de travail
TOTAL : 300 heures de travail
DONT 45H POUR LE TRANSPORT
Dont 165h pour la fabrication
cout transport
14300 dh
Unit duvre : les Km parcourus
TOTAL : 7150 Km
DONT 715 POUR LENTRETIEN
Dont 90h pour le montage
Dont 3375 pour la distribution
Dont 2860 pour lapprovisionnement
On pose :
Soit x le cot dune heure de travail dentretien
Soit y le cot dun Km de transport
Alors :
300x = 49500 + 71,5y
7150y = 15300 + 45x
Rsultats :
x = 172,35
y = 3,085
Centres
Entretien
Primaire
s
Transport
49500
14300
Centres
Appro.
principau
x
Fabrication Montage
Distributio
n
Rp.1aire
-51706
7756
(cot total) (cot
entr)
2206
-22056
(cot
(cot
trans)
total)
0
0
28438
15512
8822
11028
Rp.
2ndaire
Ces 2 totaux sont rpartir sur les 4 autres centres.
Exercice n2 : trouver le total du cot du centre entretien et nergie :
X : total du centre nergie
Y : total du centre entretien
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X = 5550 + 0,10y
Y = 3300 + 0,20x
X = 6000
Y = 4500
Exercice 3 : lentreprise BAENA :

TOTAUX
49940
Energie
Entretien
Total aprs
la rp. 2nd
Nature des
units
duvre
Energie
5550
6000
10%
0
Entretien
3300
20%
4500
0
Nbre
dunits
duvre
Cot dune
unit
doeuvre
Approvisionnement
3700
10% (450)
20% (900)
5200
Atelier 1
21750
50%
40% (1800)
26550
Atelier 2
4390
10%
20% (900)
5800
Distribution
11250
10%
10% (450)
12300
1 Kg de matire achete
1 heure de m
duvre
1 heure de m
duvre
100 dh de cot
de P de pdt
vendu
13000
295
77,5
0,4
90
76
Calculs :
6000 = (10% de 4500) + 5550
4500 = (20% de 6000) + 3300
0,4 = 5200 / 13000
90 = 26550 / 295
76 = 5800 / 77,5
ATTENTION ! Les 40 cts trouvs sont uniquement dus aux charges dapprovisionnement. Le cot total du
produit, lui, est de 4,60f + 0,4f cest dire 5f selon la rpartition suivante :
4,60 sont les charges directes,
0,4 sont les charges indirectes.
AUSSI, le choix des centres auxiliaires et des centres principaux se fait en fonction du caractre productif ou
improductif du centre considr.
Limputation des cots des centres danalyse aux cots des produits :ETAPE 4
Cette tape consiste allouer le cot non encore rparti des centres restants (il sagit en principe du cot total
des centres principaux) aux cots des produits en fonction du nombre dunits duvre utilises.
On dispose du lien entre centre et unit duvre : lunit du de latelier 1 par exemple est lheure de main
duvre. maintenant, il nous faut trouver le lien entre lunit duvre et le produit.
Ex : Atelier 1 a un cot total de 26550 dh permettant de produire deux types de produits :
Balles de tennis pour lesquelles 200 heures de main duvre sont ncessaires,
Ballons de foot pour lesquels 95 heures seulement sont ncessaires.
On sait que latelier 1 a produit 205 heures de main duvre pour un cot unitaire de 90 dh.
Alors 90 x 200 = cot de la main duvre ncessaire la production des balles de tennis rpartis dans les 26550 dh des
cots totaux de latelier 1.
Calculer le cot de lunit duvre de chaque centre :
Il suffit de diviser le cot total de chaque centre par le nombre dunits duvre correspondant.
Lorsque lunit duvre est montaire, ce calcul revient dterminer un pourcentage appel taux de frais
(ou cot de lunit duvre).
Ex : % des charges dans le chiffre daffaire
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Imputer aux produits le cots des units duvre consommes :

Ex : le nombre dheures ncessaires la production de balles de tennis et le nombre dheures ncessaire la production
des ballons de foot.
Au terme de la procdure, on dtermine un rsultat analytique par produit : diffrence entre le chiffre daffaire
du produit considr et son cot de revient complet.
Exercice 4 : entreprise GUADALUPE

Administration
Charges directes
Charges indirectes
Unit duvre choisie
Nbre dU.O
Cot dune U.O
Distribution
25 500
29 492
CPPV
146 000
20,2%
25 842
CPPV
146 000
17,7%
Financement
26 400
Valeur instal. Techni.
165 000
16%
146 000 = (250 x 196) + (400 x 242,50)

165 000 = 75 000 + 90 000
17,7% = 25 842 / 146 000
20,2% = 29 492 / 146 000
16 % = 26 400 / 165 000
Comment rpartir les charges directes de distribution ?
Il faut tout dabord calcul le cot unitaire moyen pondr (CUMP). Il est attribu avec des coef8icients (1 pour
le produit P1 & 3 pour le produit P3) :
CUMP1 = 196 x 250 x 1
CUMP2 = 242,50 x 400 x 3
(prix unitaire x Nbre de produits x Coefficient)

(prix unitaire x Nbre de produits x Coefficient)
CUMP1 = 49 000
CUMP2 = 291 000
Maintenant nous pouvons rpartir les charges directes slevant 25 500 francs:
Charges directes de P1 = 25 500 x 49 000 / (49 000+291 000) = 3675 francs
Charges directes de P2 = 25 500 x 291 000 / (49 000+291 000) = 21 825 francs
Comment rpartir lensemble des charges sur chaque produit ?
Calculons dabord les cots de production par produit vendu :
CPPV1 = 196 x 250 = 49 000
CPPV2 = 242,50 x 400 = 97 000
Rpartition des charges
Administration
Financement
Distribution Ch. directes
Distribution Ch. indirectes
TOTAL
Produit 1
0,177 x CPPV1 = 8 673
0,16 x 75 000 = 12 000
3675
0,202 x CPPV1 = 9 898
34 246
Produit 2
0,177 x CPPV2 = 17 169
0,16 90 000 = 14 400
21 825
0,202 x CPPV2 = 19 594
72 988
Exercice 5 : entreprise MALAGA

On distingue dabord les cots de production et les cots lis aux centres de structure (administration et
distribution).
Calcul des cots de production des ventes :
CPPV = CPPV1 + CPPV2 = (CUMP1 x ventes1) + (CUMP2 x ventes2)
Brahim
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CUMP1 = ((2540 x 18) + (4560 x 19)) / 7100 = 18,64 pour 5325 Kg de P1

CUMP2 = (346500 + 787500) / 36 000 = 31,5 pour 29 000 Kg de P2
Do :
CPPV1 = 99 270
CPPV2 = 913 500
CPPV = 1 012 770 francs
Calcul du cot dune unit duvre :
TOTAL
Unit duvre choisie
Nbre dU.O
Cot dune U.O
Administration
15 191,55
100f de CPPV
CPPV / 100 = 10 127,70
150%
Distribution
19 242,63
100f de CPPV
CPPV / 100 = 10 127,70
190%
Rpartir les cots par produits :

Produit 1
1,50 x 992,70 = 1489,05
1,90 x 992,70 = 1886,13
3375,18
Administration
Distribution
TOTAL
Brahim
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Produit 2
1,50 x 9135 = 13702,50
1,90 x 9135 = 17356,50
31059,00
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EXERCICES
DENTRAINEMENT
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Exercice 1 :
A Partir De Deux Matires Premires M Et N, lentreprise ARTTAR Fabrique Deux Produits P1
Et P2 Dans 3 Atliers : A1, A2, A3.
- La Matire M Est Transforme Dans latelier 1 O Elle Donne 10% De Dchets Vendus
Directement A 20 DH Le Kg Et 90 %De Produits Semi-Finis Qui Passent Dans latelier 2
- Dans latelier 2, On Associe Au Produit Semi Fini Obtenu La Matire N . Cet Atelier Donne
Un Produit Fini P1 Et Un Produit P2 Qui Subira Un Traitement Supplmentaire Dans
latelier 3
- Latelier 3 Assure Le Traitement Du Produit 2
Pour Le Mois De Mai 2006 lentreprise ATTAR Vous Fourni Les Renseignements Suivants/
A/ Tableau De Rpartition Des Charges Indirectes : Pour Le Mois De MAI 2006
Sections Principales
Charges Total Des Sections Auxiliaires
Par
Charges
Administration Gestion
Approv A1
A2
A3
Distribution
Nature
Indirectes
Du
Personnel
Total R P 195480
16100
22000
17580
63800 42600 22500 10900
Administ
-100%
20%
10%
20% 20% 20%
10%
Gest.
------------------------- ----------- -------- -------- ---------- -----------Pers
15%
-100%
5%
---5%
----------- 30% 30% 15%
----------------------------------------- -------- ------------Nature
Kg De
H
HMOD Heure
100 DH De
UO
MP
MOD
Machine CA
Achetes
Nombre
1900
UO
---------- -------- ----------------Cot UO
--------- -------- -------- ---------- ---------Pour Le Calcul Des Charges De La Rpartition Primaire On a Pris En Compte Les Elments
Suivants :
- Rmunration Thorique Annuelle De lexploitant : 384000 Dh
- Des Charges Non Incorporables Pour Un Montant Mensuel De : 3655 Dh
B/ Achats Du Mois :
- Matire Premire M : 4000 Kg Pour 50000 Dh
- Matire Premire N :1220 Kg Pour 10370 Dh
C/ Stock Au Dbut Du Mois :
- Matire Premire M : 1500 Kg Pour 22000 Dh
- Matire Premire N : 780 Kg Pour 12750 Dh
- Produit P1 : 2000 Units A 45.5 Dh lune
- Produit P2 : 1700 Units Pour 77000 Dh
- En Cours Atelier 1 : 3200 Dh
- En - Cours Atelier 2 (Produit P1) : 2120 Dh
D/ MOD
- Atelier 1 : 4000 H A 15 Dh lheure
- Atelier 2 : 2720 H A 25 Dh lune Dont 1520 H Pour Les Produits P 1
- Atelier 3 : 160 H A 35 Dh lheure
Brahim
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E/ Consommation Du Mois :
- Matire Premire M : 5000 Kg
- Matire Premire N : 1200 Kg Dont 720 Kg Pour Les Produits P 1
- Produits Semi Finis : 4500 Kg Dont Les 3/5 Pour Les Produits P 1
F/ Production De La Priode :
- Produit P 1 : 4000 Units
- Produit P 2 : 4500 Units
Exercice 2 :
Lentreprise IDIR est spcialise dans la fabrication de vtements et plus particulirement
de marinires. Pour pouvoir tenir sa comptabilit analytique de septembre 2004, vous avez runi
les renseignements suivants :
Ventes de septembre 2004 : 6000 marinires 170 DH lunit.
Stock au 01/09/2004 :
2800 mtres de tissu 28,60 DH le mtre ;
900 marinires valant globalement 107 162 DH.
Achat de 12 000 mtres de tissu 27,68 DH le mtre.
Fabrication du mois : 5700 marinires ayant ncessit :
10 260 mtres de tissu ;
4 000 heures de main duvre directe 66 DH de lheure.
Les charges indirectes sont rsumes dans le tableau de rpartition prsent en page
suivante.
TRAVAIL A FAIRE :
1- complter le tableau de rpartition
2- Remplir les tableaux de calculs de cots qui conduisent la dtermination du rsultat
analytique.
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Centre
Centre
Centre
Approvisionnem
montage
finition
ent
Totaux aprs rpartition
28 800
92 800
42 750
secondaire
1 heure de
Units duvres ou
main
1 marinire
100 mtres
assiettes de frais
duvre
finie
directe
Nombre d'units
duvre ou montant de
lassiette de frais
Cot d'unit duvre ou
taux de frais
Centre
Centre
administration
distribution
et financement
137 700
132 948
100 DH de
vente
100 DH de cot
de production
des marinires
vendues
Exercice 3 ;
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Lentreprise " RIA " que tout le monde connat, fabrique deux types de saucissons secs " pur porc
de chez nous " : l"Ordinaire " et le " Super " la diffrence se situe au niveau de la composition:
L"Ordinaire est fabriqu avec 70 % de porc maigre et 30 % de porc gras, alors que le " Super "
contient 80 % de porc maigre et 20 % de porc gras. La quantit dpices utilise est la mme dans
les deux fabrications.
Processus de fabrication :
Aprs avoir t livr, le porc frais, gras ou maigre, est stock dans des chambres rfrigres.
Au fur et mesure des besoins, le porc frais est utilis pour la fabrication qui seffectue dans le
centre " laboratoire " (travail de la viande avec des machines spcialises, mise en boyaux,
tuvage...). Cest ce stade que sont ajouts les pices.
On utilise 5 pices de boyaux pour un kilogrammes de boeuf frais travaill et 0,5 kilogrammes
dpices pour 100 kilogrammes de boeuf frais travaill. A la sortie du laboratoire, les saucissons
frais sont placs dans un schoir. Avec le schage, ils perdent environ 20 % de leur poids.
Une fois secs, les saucissons sont nouveau stocks en chambre froide avant leur expdition.
Au moment de la livraison, les saucissons sont expdis par cartons de 10 kilogrammes.
Renseignements concernant le mois de novembre n :
Stocks initiaux :
buf maigre : 460 kg pour 7 016 dh
boeuf gras : 430 kg pour 2 058 dh
Epices : 5 kg pour 330 dh
Boyaux : 3 000 pices pour 7 350 dh
dexpdition : 4 800 1 dh lunit
Saucissons secs " Ordinaires " : 400 kg pour 16 443,75dh
Saucissons secs " Super " : 600 kg pour 26 568,75 dh
Cartons
Ventes du mois :
100 kg de saucissons secs " Ordinaires ",
3 200 kg de saucissons secs " Super ".
Achats du mois :
boeuf maigre : 3 900 kg 15 dh le kg
boeuf gras : 920 kg 3,90 dhf le kg
Epices : 25 kg 60 dh le kg
Boyaux : 24 000 pices 2 f pice
Main-doeuvre directe de fabrication :
Pour les saucissons secs " Ordinaires " : 6 000 dh
Pour les saucissons secs " Super " : 18 600 dh
Production du mois de novembre 2006
1 000 kg de saucissons secs " Ordinaires ",
3 000 kg de saucissons secs " Super
Cette production a ncessit 3 875 kg de buf maigre (3 000 kg pour le " Super " et 875 kg pour
l"Ordinaire "), et 1 125 kg de boeuf gras (750 kg pour le " Super " et 375 kg pour l"Ordinaire ").
Charges indirectes ( aprs rpartition secondaire)
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Approvision- Production
nement
Laboratoire
Schage
Distribution
Administration
Totaux aprs
rpartition
secondaire
5 784
12 800
16 000
18 920
11 220
Nature de lunit
doeuvre
Kg de porc
achet
Kg de
porc
trait
Kg de
Carton expdi
saucisso
n sch
obtenu
(a)
Nombre dunit
oeuvre
...
...
...
...
...
Cot de lunit
doeuvre
...
...
...
...
...
(a) 100 dh de cot de production des produits vendus.

NB : On utilisera le cot moyen pondr de fin de priode pour valoriser les sorties de stocks. Dans
les calculs,on ngligera linfluence que pourrait avoir sur les poids traits les pices et les boyaux
ainsi que pour ces matires les frais dapprovisionnement. Si ncessaire, on arrondira les calculs au
centime infrieur.
Le prix de vente du saucisson sec " Ordinaires " est de 53 dh le kg et celui du saucisson sec " Super
" est de 55 dh le kg.
Le chiffre daffaires annuel de lentreprise " RIA " est de 2 811 600 dh. Ses charges sont les
suivantes :
* Charges variables : 1 958 130 dh,
* Charges 8ixes : 652 710 dh.
Travail faire :
1.
2.
3.
Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes.

Prsenter les tableaux de calculs des cots dachat du porc gras et du porc maigre.
Prsenter les comptes de stocks :
De boeuf maigre,
De boeuf gras,
Des pices,
Des boyaux.
1.
Prsenter les tableaux de calculs pour les deux types de saucissons :
Des cots de production,

Des stocks de produits finis,
Des cots de revient,
Des rsultats analytique.
Calculer et reprsenter graphiquement le seuil de rentabilit (valeur et date).
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Exercice 4 :
Lentreprise prt porter , SA au capital de 600000 dh, sest spcialise, depuis quelques
annes, la fabrication de vtements en maille et en particulier des pulls jacquard de finition
soigne, partir de fil en laine. Dans lotique du contrle de gestion, on sintresse plus
particulirement la fabrication des pulls jacquard .
On vous communique les renseignements relatifs au mois davril de lanne n :
Stocks au 01/04/n
Achats du mois
Production du
Ventes du mois
mois
Fil : 12000 kg pour 42120 dh Fil : 48000 kg 33 dh/kg
30000 pulls (*)
32000 pulls
Petites fournitures : 4000 dh Petites fournitures : 42000
174 dh lunit
Pulls : 5000 pour 765575.4 dh dh
(*) Tous les pulls ont t commenc et termin pendant le mois.
Les charges indirectes qui ont fait lobjet dune rpartition primaire et secondaire se prsentent
comme suit :
Coupe
montage
distribution
approvisionnement Tricotage
Totaux RS
221280
973434
162000
1770000
531200
Nature des
1 kg 8il achet
1 kg de 8il utilis H MOD
H MOD
100 DH de
UO
ventes
La fabrication dun pull jacquard a ncessit :
1.078 kg de 8il,
1.5 dh de petites fournitures,
10 minutes de MOD dans latelier tricotage 32 dh lheure,
3 minutes de MOD dans latelier coupe 32 dh lheure,
15 minutes de MOD dans latelier montage 36 dh lheure,
TAF :
1) achever le tableau de rpartition
2) prsenter sous forme de tableaux les calculs menant la dtermination du rsultat
analytique.
NB : toutes les sorties sont values au CMUP
Exercice5 :
Lentreprise SOUTRA fabrique des cloisons base de pltre. Cette matire premire est livre
conditionne dans des sacs de 50 kg et stocke en magasin avant dtre utilise en fonction des
besoins de la production.
Les lments concernant le stock de sacs de 50 kg de pltre sont les suivants pour le mois de juin
2004 :
Au 01/06, il reste en stock 600 sac pour une valeur de25 180 dh.
Le magasinier a reu pendant le mois 4 bons de rception constatant les entres en stock
pour cette matire :
SACS DE 50 KG DE PLATRE
DATE
DESIGNATION
02/06
Bon de rception n157
09/06
18/06
29/06
QUANTITE
600
1200
800
1400
COUT DACHAT
25 440,00 dh
49 560,00 dh
33 600,00 dh
57 120,00 dh
Les sorties sont les suivantes :

Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
70
IBN
ALHAITAM

le 03/06, Bon de sortie n211 : 460 sacs,

le 14/06, Bon de sortie n212 : 1 120 sacs,
le 26/06, Bon de sortie n213 : 970 sacs.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Remplir la 8iche de stocks des sacs de 50 kg de pltre selon la mthode du cot unitaire moyen
pondr en fin de mois. Crez ensuite avec EXCEL la fiche de stock correspondante.
FICHE DE STOCK
Dsignation :
Date
Libell
E N T R E E S
Quantit
P.U.
Montant
Mthode :
SORTIES
Quantit
P.U.
Montant
Quantit
STOCKS
P.U.
Montant
FICHE DE STOCK
Dsignation :
Date
Libell
E N T R E E S
Quantit
P.U.
Montant
Mthode :
SORTIES
Quantit
P.U.
Montant
Quantit
STOCKS
P.U.
Montant
Exercice 6 :
Lentreprise LUMIERE fabrique un modle unique de chandelier partir dune seule matire
premire : le bronze, dans un atelier unique de production.
Elle achte le bronze qui est stock avant dtre utilis dans latelier de production pour fabriquer
les chandeliers. Ceux-ci sont stocks avant dtre vendus.
Renseignements concernant le mois de mars :
Achat de bronze : 800 kg 22 dh le kg.
Charges directes dachat : 200 dh pour les 800 kg.
Charges indirectes dapprovisionnement 1,25 dh par kg achet.
Le stock initial (dbut mars) de bronze est de 200 kg 23 dh le kg soit 4 600 dh.
Production du mois : 700 chandeliers qui ont ncessit 750 kg de bronze ;

400 heures de main-duvre directe 14 dh lheure (charges sociales
comprises) ;
6 880 dh de charges indirectes datelier pour 400 heures de travail.
Le stock initial de chandeliers (dbut mars) est de 120 chandeliers 47 dh le chandeliers

soit 5 640 dh.
Les charges directes de distribution slvent 968 dh pour 600 chandeliers vendus.
Les charges indirectes de distribution slvent 1 000 dh pour 600 chandeliers vendus.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
71
IBN
ALHAITAM
Les ventes du mois reprsentent 600 chandeliers vendus 62 dh pice.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Complter les tableaux ci-aprs permettant de dterminer le rsultat analytique
ralis sur la vente des 600 chandeliers du mois de mars.
2. Lentreprise a-t-elle ralis une perte ou un bnfice ?
3. Quelle est la valeur en euros et en francs du rsultat par chandelier ?
Cot d'achat du bronze
Elments
Quantit
PU
Montant
Prix d'achat
Charges directes d'achat
Charges indirectes d'achat
cout d'achat
Compte de stock du bronze
Elmnts
Quantit
PU
Montant
Elmnts
Stock initial
Sorties
Entres
Stock final
Totaux
Cot de production des chandeliers
Elments
Quantit
PU
Montant
Totaux
Quantit
PU
Montant
Sortie de stock de bronze

Charges directes de production :
main-d'uvre directe
Charges indirectes de production :
Atelier
cout de production
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
72
IBN
ALHAITAM
Compte de stock des chandeliers

Elmnts
Quantit
PU
Montant
Elmnts
Stock initial
Sorties
Entres
Stock final
Totaux
Quantit
PU
Montant
Totaux
Cot de revient des chandeliers vendus

Elments
Quantit
PU
Montant
Sortie de stock des chandeliers vendus

Charges directes de distribution
Charges indirectes de distribution
cout de revient
Rsultat analytique ralis

Elments
Quantit
PU
Montant
Prix de vente des chandeliers

Cot de revient des chandeliers vendus
Bnfice ou perte
EXERCICE 7 :
Une entreprise industrielle, la socit ABISSA, traite une matire premire A et une matire
premire B dans un atelier n1. A la sortie de cet atelier est obtenu un produit semi-fini qui est
lobjet dun stockage en magasin.
Ce produit semi-8ini subit dans latelier n 2 un traitement complmentaire, la suite duquel sont
labors le produit fini X et le produit fini Y qui entrent en magasin. Toutes les sorties de magasin
se font au cot moyen unitaire pondr.
Lactivit du mois de janvier N se rsume dans les donnes suivantes :
a) Stocks au 1er janvier N :
- matire A : 12 000 kg 2,10 DH soit 25 200 DH,
- matire B : 36 000 kg 2,65 DH soit 95 400 DH,
- produit semi-fini : nant,
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
73
IBN
ALHAITAM
- produit X : 2 860 units 10,80 DH soit 30 888 DH,

- produit Y : nant.
b) Achats du mois :
- matire A : 24 000 kg 2,10 DH soit 50 400 DH,
- matire B : 18 000 kg 2,20 DH soit 39 600 DH.
c) Charges indirectes par nature : 81 879 DH dont 3 850 DH de dotations aux amortissements non
incorporables.
d) Charges suppltives : rmunration mensuelle du chef dentreprise (pour son rle dans la
direction commerciale) : 3 600 DH.
e) Ventes du mois :
- produit X : 14 000 units 16,70 DH soit 233 800 DH,
- produit Y : 2 000 units 21,50 DH soit 43 000 DH.
f) Les charges indirectes ont t rparties dans les centres selon le tableau suivant, qui indique
notamment les cls de rpartition des deux centres auxiliaires et les units duvre ou assiette de
frais des centres principaux :
Charges
indirectes
Totau Gestion
x
des
moyens
Charges de
personnel
..................
Dotations
incorporables
Charges
suppltives
Totaux
81
primaires
629
Centre Gestion
des moyens
Centre
Prestations
connexes
Units
duvre ou
assiette de
frais
3 900
Prestation Approvisi Atelier 1

s
onconnexes nement
Atelier 2
Distributi
on
10 000
11 000
22 400
24 300
10 029
20 %
10 %
40 %
20 %
10 %
10 %
40 %
40 %
Kg
matire
achete
kg
matire
utilise
Heure
M.O.D.
10 %
C.P.P.V. : Cot de production des produits vendus

g) Consommation de matires par latelier n1 :
- matire A : 18 600 kg,
- matire B : 26 400 kg.
h) Consommation de produit semi-8ini par latelier n2 :
- 22 000 kg ayant servi fabriquer le produit X,
- 9 500 kg ayant servi fabriquer le produit Y.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
74
IBN
ALHAITAM
C.P.P.V
i) Main duvre directe utilise dans latelier n1 :

4 040 heures 12 DH soit : 48 480 DH.
Main duvre directe utilise dans latelier n2:
2 400 heures 12,80 DH soit 30 720 DH ayant servi fabriquer le produit X,
900 heures 12,80 DH soit 11 520 DH ayant servi fabriquer le produit Y.
j) Production du mois :
- latelier n1 a fabriqu 37 000 kg de produit semi-fini,
- latelier n2 a fabriqu 13 700 units de produit 8ini X et 3 000 units de produit 8ini Y.
Travail demand :
1) Etablir le tableau de rpartition des charges indirectes en indiquant :
- la rpartition secondaire (calculs justifis en annexe),
- le nombre dunits duvre (ou assiette de frais) de chaque centre principal,
- le cot dunit duvre ou taux de frais de chaque centre principal.
2) Faire apparatre dans une srie de tableaux successifs :
- le cot dachat des matires A et B,
- le cot de production du produit semi-fini,
- le cot de production des produits finis X et Y,
- le cot de revient des produits X et Y vendus,
- les rsultats analytiques.
On veillera la clart de ces tableaux et les sommes seront, si ncessaire, justifies en annexe .
3) Dresser le compte Rsultat de la comptabilit gnrale du mois de janvier N.
4) Rapprocher les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale.
EXERCICE8 :
LA SOCIETE GALLIA FABRIQUE DANS L'UNE DE SES UNITES DE PRODUCTION UN CONSERVATEUR ALIMENTAIRE A
PARTIR DE COMPOSANTS NATURELS. CE PRODUIT EST VENDU SOUS DEUX CONDITIONNEMENTS DIFFERENTS A UNE
CLIENTELE DE PROFESSIONNELS DE L'ALIMENTATION (RESTAURATEURS, TRAITEURS...), MAIS AUSSI AUPRES DE
PARTICULIERS.
Le processus de fabrication peut s'analyser de la faon suivante:
- Les composants naturels (herbes et aromates) sont achets sous forme d'un mlange,
directement auprs d'agriculteurs, au cours de la saison des rcoltes (dbut mai fin juillet). Il
n'est pas stock et ne donne lieu aucun frais indirect d'approvisionnement.
- Dans un premier atelier, le mlange est tri par une main d'oeuvre peu qualifie qui en extrait un
dchet sans valeur qui doit ensuite tre vacu.
- Dans un deuxime atelier, le mlange est tout d'abord lav puis il est tritur et malax avant de
macrer dans une saumure spciale et d'tre filtr.
- Dans un troisime atelier, le liquide filtr est alors lyophilis. On obtient ainsi un produit sec en
granuls qui est stock en silos en attendant les oprations de conditionnement ralises en
fonction des programmes de vente dtermins par la direction commerciale. (Les ateliers 1, 2 et 3
fonctionnent en continu, sans stockage intermdiaire).
Brahim
BELGUELSSA
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IBN
ALHAITAM
- Dans un quatrime atelier, le contenu du filtre est essor et sch puis vendu comme
sous-produit destin l'alimentation du btail.
- Dans un cinquime atelier, les oprations de conditionnements sont effectues.
Prsenter le schma de production.
Calculer le cot de production prvisionnel
- d'un kg de produit sec;
- d'une bote de 50 g;
- d'une bote de 10 sachets.
Annexe : Organisation des ateliers
Atelier 1. Tri du mlange
Le tri est ralis par une main d'oeuvre peu qualifie dont l'effectif peut tre ajust en fonction des
quantits trier. Chaque salari est rmunr 10 DH de l'heure (charges sociales comprises) et trie
en moyenne 12,5 kg par heure de travail.
Le cot d'achat du mlange achet aux agriculteurs a t 8ix 750 DH la tonne pour toute la
campagne. Une tonne de mlange brut permet d'obtenir normalement 900 kg de mlange tri. Le
cot d'vacuation du dchet s'lve 30 DH par tonne vacue. Les frais indirects de l'atelier sont
de 1 DH par heure de main d'oeuvre directe.
Atelier 2. Traitement, macration, 8iltrage.
Cet atelier traite normalement 900 kg de mlange tri sur une dure de 8 heures. La saumure est
achete 2,50 DH les 100 litres et la quantit utilise reprsente 2 mtres cubes de saumure pour
900 kg de mlange tri.
Le cot horaire de fonctionnement (cot de l'unit d'oeuvre) est estim 337,50 DH (il comprend
la main d'oeuvre).
Atelier 3. Lyophilisation.
Cet atelier a une capacit de traitement adapte celle de l'atelier 2. Avec 900 kg de mlange tri et
2 mtres cubes de saumure, le liquide 8iltr fournit 150 kg de produit sec en 8 heures. Le cot
horaire de fonctionnement est estim 400 DH (il comprend galement la main d'oeuvre).
Atelier 4. Traitement du sous-produit.
Cet atelier a galement une capacit de production adapte celle de l'atelier 2. Le contenu du
8iltre aprs essorage et schage sur une dure de 8 heures des 900 kg de mlange macr
reprsente normalement 750 kg de sous-produit.
Le cot horaire de fonctionnement est estim 5,25 DH.
Le sous-produit est commercialis 83,50 DH la tonne. Sa valeur nette de ralisation sera dduite
du cot de production du produit sec, sans qu'il soit tenu compte de frais de distribution ou d'un
bnfice forfaitaire.
Atelier 5. Conditionnement.
Le conditionnement est ralis sous deux prsentations:
- botes de 50 g (dnomination B50);
- sachets de 5 g vendus par bote de 10 (dnomination BS).
L'atelier peut conditionner en une heure, en fonction du rglage des machines, soit 450 botes de B50,
soit 3 000 sachets. Dans ce dernier cas, la mise en bote BS des sachets ncessite ensuite une heure de
fonctionnement de cet atelier.
Le cot des fournitures s'tablit, pour les botes de 50 g, 56,50 DH le cent, pour les sachets,
33,50 DH le rouleau de 500 units et 36,50 DH le cent pour les botes contenant les sachets.
Le cot horaire de fonctionnement de l'atelier est estim 100 DH.
EXERCICE 9 :
La SA MANUT produit du matriel de manutention.
Brahim
BELGUELSSA
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On vous demande daider le contrleur de gestion calculer le cot de revient dun matriel de
levage.
Ce matriel est fabriqu base dacier haut de gamme achet auprs dun unique fournisseur.
Lacier est tout dabord usin dans le centre Usinage en deux composants A et B qui seront par
la suite assembls dans le centre Assemblage .
Les autres matires ou composants entrant dans la composition de ce matriel seront traits
globalement sous lappellation matires consommables . et seront intgrs directement au cot
de production du matriel de levage.
Voici les donnes comptables du mois de mars de lanne N :
Stocks au 1.3.N :
Acier : 20 000 kg 4.40 DH le kg
Matires consommables : 5 000 DH
Composant A : 860 units pour un montant global de 287 359 DH
Composant B : 750 units pour un montant global de 309 979 DH
Matriel de levage : 600 units pour un montant global de 675 650 DH
Achats du mois de mars N :
Acier : 90 tonnes 4 400 DH la tonne
Charges indirectes = 548 050 DH rparties comme suit :
Total rpartition primaire
Prestations connexes
Gestion des btiments
Gestion du personnel
Total rpartition secondaire
Unit duvre
Prestations
connexes
30 000
Gestion des
btiments
26 400
10%
20%
Gestion du
personnel
45 400
10%
10%
Approvisionnement
Usinage
Assemblage
Distribution
11 000
10%
10%
246 600
30%
30%
30%
115 850
30%
30%
30%
72 800
10%
10%
30%
KG dacier achet
H de MOD
H de MOD
100 dh de
ventes
Nombre dunit duvre

Cot de lunit duvre
Centre Usinage :
Composant A : 24 100 kg dacier utilis, 34 740 heures de MOD 10.425 DH de lheure.
Composant B : 63 000 kg dacier utilis, 45 260 heures de MOD 10.825 DH de lheure.
On a produit 1 720 composants A et 2 250 composants B.
Centre Assemblage :
On a produit 1 950 matriels de levage.
On a utilis 55 000 heures de MOD 10.25 DH de lheure.
Ventes du mois :
On a vendu 2 100 matriels de levage 1 050 DH pice.
Stocks rels au 31.3.N :
Acier : 22 850 kg
Composant A : 620 units
Composant B : 1 050 units
Matriel de levage : 450 units.
Travail :
Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes.
Vous prsenterez tous les comptes de stock, les sorties tant values au Cot moyen
unitaire pondr.
Prsentez le cot dachat de lacier, le cot de production des composants A et B, le cot de
production du matriel de levage, le cot de revient et le rsultat analytique de ce matriel
de levage.
Exercice N10
Vous tes un assistant du contrleur de gestion dune usine qui fabrique des confiseries et
appartenant un grand groupe dagro-alimentaire. Votre rle consiste calculer le cot de revient
dun des produits fabriqus : le pop-corn. Le mas achet est stock dans des silos, puis il est
Brahim
BELGUELSSA
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ALHAITAM
envoy au soufflage pour en faire du pop-corn, et en8in il est emball dans des sachets de 500
grammes.
Voici les renseignements du mois sur la production de pop-corn :
Stocks initiaux (tous les stocks sont valus au C.M.U.P.) :
- mas : 3 tonnes 25 DH la tonne.
- pop-corn : 1 000 sachets 1,40 DH pice.
Achat de mas : 2 tonnes 15 DH.
Consommation : 5 tonnes.
Heures de M.O.D. dans latelier soufflage : 480 heures 12 DH lune.
Heures-machine de lemballage : 400 heures.
Production : 5 tonnes, ventes : 7 000 sachets.
Le soufflage est le seul atelier travailler exclusivement pour le pop-corn.
Travail demand : Calculer le cot de revient dun sachet de 500 grammes.
Tableau des charges indirectes
Libells
Total rpartition
secondaire
Unit duvre
(U.O.)
Nombre dU. O.
Cot de lU.O.
Sommes
26 665
Approvisionnement
Centres principaux
Soufflage
165
Tonnes de matires
achetes
15
?
7 000
Tonnes de pop-corn
produites
?
?
Emballage
Distribution
6 500
Heures machine
13 050
Sachets de confiseries
vendus
15 000
?
1 000
?
EXERCICE N 11
L'entreprise FENEYROLS fabrique un produit P partir d'une matire M qui est traite dans deux
ateliers successifs.
Lactivit du mois d'octobre peut tre rsume comme suit :
Stock en dbut de mois
- M : 10 000 kg valant 24 600 DH;
- P : 108 units valant 41 040 DH;
- en-cours atelier 1 : nant;
- en-cours atelier 2 : 1 246 DH.
Achats du mois. 45 000 kg de M au prix d'achat de 2,20 DH le kg.
Consommations du mois.
- M : 42 500 kg entrs dans l'atelier 1;
- M.O.D. : 3 600 heures 13,50 DH dans l'atelier 2.
Charges indirectes.
Libells
Sommes
Total Rpartition
primaire
274 164
Gestion
Du personnel
Gestion
Des matriels
Gestion
Du personnel
Gestion
Des matriels
Approv
Atelier 1
Atelier 2
Administration
Distribution
15 000
13 200
5 500
58 100
123 300
22 692
36 372
1 kg utilis
1 h m.o.d.
100 DH de C.P.P.V
100 DH de
C.P.P.V
Units d'uvre
1 kg
achet
N.B. : C.P.P.V. signifie cot de production des produits vendus

Brahim
BELGUELSSA
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Production du mois.
918 units de P; des dchets ont t vendus pour 2 406 DH , somme venant diminuer le cot de P.
Ventes du mois.
900 units de P; une importante commande a port sur 600 units, vendues 500 DH l'une; la
livraison a cot 4 224 DH.
Stocks en fin de mois.
- M : 12 500 kg ; P : 126 units ; en-cours atelier 1 : nant; en-cours atelier 2 : 950 DH.
(On utilise la mthode du CMUP de fin de priode.)
Calculer le rsultat ralis sur cette commande.
Exercice N 12
Une division d'une entreprise industrielle fabrique des porte-savons en deux tapes.
- l'atelier moulage ralise une "coquille" en plastique dur translucide,
- l'atelier montage ajoute cette dernire un systme de fixation en inox.
L'tude des comptes de l'entreprise permet d'obtenir les renseignements suivants :
* Charges pouvant tre imputes directement au cot
- Achats de plastique l 500 kg 2,50 DH le kg,
- Achats d'inox 500 kg 5 DH le kg,
- Main d'oeuvre imputable l'atelier moulage : 300 heures 10 DH l'heure,
- Main d'oeuvre imputable l'atelier montage : 50 heures 10,50 DH l'heure.
* Charges rpartir
Frais d'approvisionnement 1 000 DH , ils se rpartissent entre les achats de plastique et
d'inox proportionnellement aux quantits achetes.
Frais de production : 4 585 DH, ils se rpartissent entre l'atelier moulage : 2 580 DH et l'atelier
montage : 2 005 DH.
Frais de distribution : 690 DH .
* Activits de la priode
Production : 4 800 coquilles pour lesquelles 1500 kg de plastique ont t ncessaires.
4 800 porte-savons pour lesquels 500 kg d'inox ont t ncessaires.
Vente : 4 600 porte-savons 4 DH l'unit.
Travail demand :
1) Calculez le cot d'achat des matires.
2) Calculez le cot de production :
- des coquilles la sortie de I' atelier moulage,
- des porte-savons la sortie de latelier montage.
3) Calculez le cot de revient d'un porte-savon.
4) Calculez le rsultat obtenu.
EXERCICE N 13
Lentreprise ARTSCENE fabrique et commercialise des bagues. Elle souhaite connatre leur cot de
revient. Le modle de bague B1 est fabriqu dans latelier 1 partir de perles et dargent. Un
second modle B2, plus ouvrag, est ralis dans latelier B2.
Donnes concernant lactivit du mois de mars :
Perles
Stocks initiaux au 1er mars :
Stocks 8inaux au 31 mars :
5 000 units pour 1 300 DH
2 000 perles
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
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IBN
ALHAITAM
Argent
3 000 units pour 720 DH
3 400 units
Bagues B1
3 000 pour 8 045 DH
1 400 bagues
Bagues B2
1 800 pour 11 745 DH
1 600 bagues
Achats du mois :
Perles : 20 000 pour un montant de 5 800 DH; Argent : 6 000 units pour 1
560 DH
Lactivit du mois a ncessit :
Pour les bagues B1 : 20 000 perles et 4 000 units dargent, ainsi que 6 mn de MOD par bague,
19DH de lheure, charges comprises
Pour les bagues B2 : 3 000 perles et 1 600 units dargent, ainsi que 15 mn de MOD par bague,
22DH de lheure, charges comprises
20 000 bagues B1 et 3 000 bagues B2 ont t produites
Ventes du mois : 21 600 bagues B1 3 DH lune et 3 200 B2 6 DH lune
Travail faire : compltez le tableau de rpartition des charges indirectes ; calculez le cot de
production, puis le cot de revient de chaque bague et leur rsultat analytique. Commentez les
rsultats obtenus.
Charges
Gestion Personnel
Rpartition
primaire
Gestion
Personnel
Gestion du
Matriel
Rpartition
secondaire
U.O. ou
Assiette de frais
Nb u.o.
Cot unitaire ou
taux de frais
1 850
Gestion
Matriel
1 100
Approvisionnement
Atelier 1
Atelier 2
Distribution
Administration
1 320
6 335
1 240
3 122
3 536,40
20%
10%
20%
50%
40%
10%
20%
10%
10%
Unit achete
Heure
MOD
Heure
MOD
Nb units
vendues
10%
0
Cot de prod. des
produits vendus
EXERCICE N 14
Lentreprise JOBIRAT produit pour le march deux articles A et B ; elle calcule des cots de revient
complet.
Les produits A et B sont fabriqus respectivement dans les ateliers 1 et 2, partir dune mme
matire premire.
Au dbut de lexercice N (mois de janvier N) les stocks en magasin sont les suivants :
Matires consommables : 1 600 kg pour 645 DH ;
Matires premires : 8 400 kg pour 31 685 DH ;
Produit A : 2 200 articles pour 16 000 DH;
Produit B : 1 600 articles pour 12 600 DH.
Renseignements tirs de la comptabilit gnrale :
- Achats janvier N :
Matires consommables : 800 kg ;
Matires premires : 4 000 kg.
- Main duvre directe (charges sociales comprises) :
Atelier 1 : 600 heures 15,60 DH = 9 360 DH ;
Atelier 2 : 400 heures 15,60 DH = 6 640 DH.
-
Les charges par nature ont t rparties ainsi entre les diffrents centres :
Charges par nature

Brahim
Montan Gestion
BELGUELSSA
Gestion
Approvisi
OUARZAZATE
LYCEE
80
Atelier
IBN
Atelier 2 Distri
ALHAITAM
Matires
consommables
Autres charges
Aprs rpartition
secondaire
des
des
Personne moyens
ls
onnements
butio
n
750
7 120
680
19 746
20 426
7 180
5 376
- Sorties de stocks matires premires :

2 700 kg pour latelier 1 ;
2 000 kg pour latelier 2.
- Production du mois :
Produits A : 3 800 articles ;
Produits B : 2 600 articles.
- Les ventes du mois de janvier slvent :
36 000 DH pour A (4 000 articles) ;
19 700 DH pour B ( 2 100 articles).
Lassiette de rpartition pour le centre de distribution est le cot de production des produits
vendus.
- En-cours au 31/01 :
Atelier 1 : 740 DH ;
Atelier 2 : 420 DH.
TRAVAIL DEMAND
1) Faire apparatre dans une srie de tableaux successifs :
- le cot dachat des matires sachant que le cot unitaire moyen pondr fin janvier :
Pour les matires premires est 3,80 DH,
Pour les matires consommables est 0,40 DH.
Le total des achats (matires premires et consommables) a t de 15 000 DH.
Reconstituer pour cela les fiches de stock correspondantes.
- le cot de production des produits A et B,
- le cot de revient des produits A et B vendus,
- les rsultats analytiques des produits A et B.
On veillera la clart de ces tableaux et les sommes seront, si ncessaire, justifies en annexe .
Arrondir si ncessaire les rsultats la deuxime dcimale par dfaut.
2) Dresser le compte Rsultat de la comptabilit gnrale du mois de janvier N.
3) Rapprocher les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale.
EXERCICE 15:
L'entreprise" BETALIM "fabrique deux qualits d'aliments pour le btail:
Qualit n 1 (Q 1) partir de l'orge, du mas et de la farine tendre. La fabrication d'un kilogramme de cette
qualit ncessite:
. 0,40 kg de mas
. 0.30 kg d'orge
. 0,30 kg de farine tendre
Qualit n 2 (Q 2) partir des sardines sches et du mas. La fabrication d'un kilogramme ncessite:
. 0,60 kg de mas
. 0,40 kg de sardines sches
Le processus de production de cette entreprise est le suivant:
L'atelier "Schage" assure le schage de la totalit des sardines fraches achetes. Cette opration entrane une
diminution
de poids de 20 % . les sardines sches passent directement dans l'atelier " Ecrasage Mlange" .
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
81
IBN
ALHAITAM
L'atelier" Ecrasage - Mlange" crase et mlange toutes les matires premires ( les sardines sches, le mas,
l'orge et le bl tendre) pour obtenir les produits QI et Q2 sous forme de grains qui passent directement dans
l'atelier" Ensachage" .
L'atelier "Ensachage" assure le conditionnement des produits fabriqus Q1 et Q2 dans des sacs de 50 kg chacun.
Pour le mois d'Avril 2008, l'entreprise" BET ALIM" vous fournit les informations suivantes:
1) tableau de rpartition des charges indirectes:
Elments
Total
Approvisionnement
Totaux secondaires 434 400 200 000

Nature de l'unit
d'uvre
la tonne de matire
achete
Atelier schage
Atelier crasage mlange
Atelier ensachage
36 000
la tonne de
sardine
sche
10 5 900
35 000
Distributio
n
57 500
Heure de
M.O.D
Heure de
M.O.D
Le sac
vendu
2) Etats des stocks:

Elments
Stocks au 01 / 04 /2008
Stocks au 30 / 04 / 2008
Mas
200 tonnes 2025 DH la tonne
71,9 tonnes
Orge
40 tonnes 1 800 DH la tonne
69,8 tonnes
Farine tendre
15 tonnes
Sacs vides
10 000 sacs 0,60 DH l'un
400 sacs
Sacs de Q1
1 750 sacs d'une valeur globale de 203 700 DH
250 sacs
Sacs de Q2
600 sacs d'une valeur globale de 70 800 DH
200 sacs
NB : Les sorties sont values au CM UP avec cumul du stock initial, sauf pour la farine tendre, l'entreprise applique la
mthode des lots (Mthode FIFO)
3) Achats du mois d'Avril 2008 :
- Mas: 100 tonnes 1 600 DH la tonne.
- Orge: 120 tonnes 1 400 DH la tonne.
- Farine tendre:
. Lot n 1, achet le 02/04/2008 : 40 tonnes 800 DH la tonne.
. Lot n 2, achet le 20/04/2008 : 50 tonnes 1 200 DH la tonne.
- Sardines fraches: 90 tonnes 950 DH la tonne.
4) Main d'oeuvre directe:
- Atelier schage: 1 040 heures 9 DH l'une.
- Atelier crasage - mlange:
- Q1: 2 080 heures II DH l'une
- Q2: 1 450 heures 10DHI'une.
- Atelier ensachage:
- Q1 : 600 heures 9,45 DH l'une
- Q2 : 400 heures 9,45 DH lune.
5) Production du mois d'A vril1999 :
- Q1: 6 000 sacs de 50 kg chacun.
6) Ventes du mois d'A vril1999
- Q1 : 7500 sacs 160 DH l'un.
- Q2: 4 000 sacs 170 DH l'un.
TRAVAIL A FAIRE:
1) Reproduire et complter le tableau de rpartition des charges indirectes.
2) Calculer le cot d'achat des matires premires et prsenter les inventaires permanents correspondants.
3) Calculer le cot de production des sardines sches.
4) Calculer le cot de production de Q1 et de Q2 la sortie de :
a - l'atelier crasage- mlange.
b - l'atelier ensachage.
5) Prsenter les inventaires permanents des sacs de Q1 et de Q2 .
6) Calculer les cots de revient des sacs de Q1 et de Q2 vendus.
7) Calculer les rsultats analytiques d'exploitation des sacs de Q1 et de Q2 vendus.
EXERICE 16 : CAS S.A CODEMAR

La S. A. CODEMAR fabrique des sacs luxe trs sollicits par des jeunes dames sous deux prsentations :
modle crativit et le modle Nyanga
Elle vous communique le 12/06/N les renseignements pour la priode du 01/06/N au 10/06/N
A Charges indirectes
Lentreprise est divise en cinq sections : administration, traitement, dcoupage, montage et
distribution.
Les frais administratifs sont rpartis de la manire suivante : traitement 10%, dcoupage 20%,
montage 20% et distribution 50%
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
82
IBN
ALHAITAM
Rpartition des charges de

la priode Charges
Eau
Electricit
Transport
Loyers
Honoraires
Frais de pers.
Impts et T.
Intrts
Amortissement
Totaux
200.000
260.000
75.000
800.000
84.000
Administrati
on
6%
30%
23.000
20%
27.000
35%
28.000
35.000
20%
Traitement
Dcoupage
Montage
90%
30%
2%
20%
100%
20%
100%
15%
100%
100%
40%
2%
20%
20%
30%
5%
40%
20%
35%
Units : doeuvre :
Traitement : le nombre de peaux traites
Dcoupage : le nombre de peaux dcoupes
Montage : le nombre darticles monts
Distribution : le nombre darticles vendus, soit 300units
B Stocks :
er
1- Stocks au 1 /06/ N
Peaux traites non dcoupes : 110 3280 dh pice
Peaux dcoupes : nant
Sacs en peaux modle crativit 58 units 7500 dh
Sacs en peux modle Nyanga : nant
Les poigns, serrures et fournitures diverses sont achets suivant les besoins, diffrents grossistes de
la ville. Ceux ci livrent des quantits ncessaires dans la journe, qui sont rputes consomme
immdiatement.
2- Mouvements de la priode :
Le 01/06/2000, achat de 135 peaux brutes (non traits) 3000 dh
Le 03/06/2000, achat de 340 peaux brutes 2600 dh
NB : il faut une peau pour fabriquer un sac (quelque soit le modle). Les sorties de stocks de peaux sont
valorises selon la mthode FIFO. Les peaux brutes subissent un traitement en atelier avant dtre
dcoupes et transformes dans latelier de montage. Les sorties de sacs, quelque soit le modle selon
la mthode LIFO.
C Charges directes :
Atelier de traitement distribution : nant
Atelier dcoupage : salaires directs par unit dcoupe 560 dh
Atelier montage : salaire direct par sac mont
o Modle crativit : 320dh
o Modle Nyanga 380 dh
Fournitures : poign 350 dh pice
Serrures 650 dh Pice
NB : il faut une serrure pour le modle Cration et deux serrures pour le modle Nyanga . il faut
un poign quelque soit le modle de sac. Il faut des fournitures diverses valant 280 dh pour le modle
Cration et 500 dh pour le modle Nyanga
D Production de la priode :
er
Du 1 au 03 06 2000 : 165 sacs modle Crativit

Du 04 au 06 06 2000 : 117 sacs modle Nyanga
Du 07 au 10 06 2000 : 118 sacs modle Nyanga
Travail a faire N 1 :
1- Prsenter le tableau de rpartition complet (les chiffres seront arrondis lunit suprieure)
2- Etablir les fiches de cot de production total et unitaire des deux modles de sacs fabriqus
pendant la priode considre
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
83
IBN
ALHAITAM
E Ventes de la priode :
180 sac modle Crativit
120 sacs modle Nyanga
Corrigs des exercices

1- COUT DACHAT DE LA MP
Elments
Prix dachat de la MP
Section approvisionnement
Cot dachat de la MP
COUT DACHAT DES MC
Elments
Prix dachat de la MP
Section approvisionnement
Cot dachat de la MP
Section approvisionnement : 750
750
X
X=15200*750/15520
X=734,54
Y=750-734.54=15,46
Q
4000
PU
3,64375
PT
14465,46
734,54
4000
3.8
15200
Q
800
PU
0,24375
800
0.4
PT
304,54
15,46
320
15520
15200
La distinction doit tre faite entre MP et MC

La MP est la matire qui est consomme et transforme pour entre dans la production dautres
produits. exemple : bl pour produire la farine
La MC est la matire consomme pour faire marcher les machines servant la production.
Exemple : carburant
EXERCICE 18:
L'entreprise" BETALIM "fabrique deux qualits d'aliments pour le btail:
Qualit n 1 (Q 1) partir de l'orge, du mas et de la farine tendre. La fabrication d'un kilogramme de cette
qualit ncessite:
. 0,40 kg de mas
. 0.30 kg d'orge
. 0,30 kg de farine tendre
Qualit n 2 (Q 2) partir des sardines sches et du mas. La fabrication d'un kilogramme ncessite:
. 0,60 kg de mas
. 0,40 kg de sardines sches
Le processus de production de cette entreprise est le suivant:
L'atelier "Schage" assure le schage de la totalit des sardines fraches achetes. Cette opration entrane une
diminution
de poids de 20 % . les sardines sches passent directement dans l'atelier " Ecrasage Mlange" .
L'atelier" Ecrasage - Mlange" crase et mlange toutes les matires premires ( les sardines sches, le mas,
l'orge et le bl tendre) pour obtenir les produits QI et Q2 sous forme de grains qui passent directement dans
l'atelier" Ensachage" .
L'atelier "Ensachage" assure le conditionnement des produits fabriqus Q1 et Q2 dans des sacs de 50 kg chacun.
Pour le mois d'Avril 2008, l'entreprise" BET ALIM" vous fournit les informations suivantes:
1) tableau de rpartition des charges indirectes:
Atelier crasage
Elments
Total
Approvisionnement Atelier schage
Atelier ensachage Distribution
mlange
Totaux secondaires 434 400 200 000
36 000
10 5 900
35 000
57 500
la tonne de
Nature de l'unit
la tonne de matire
Heure de
Heure de
Le sac
sardine
d'uvre
achete
M.O.D
M.O.D
vendu
sche
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
84
IBN
ALHAITAM
2) Etats des stocks:

Elments
Stocks au 01 / 04 /2008
Stocks au 30 / 04 / 2008
Mas
200 tonnes 2025 DH la tonne
71,9 tonnes
Orge
69,8 tonnes
Farine tendre
15 tonnes
Sacs vides
10 000 sacs 0,60 DH l'un
400 sacs
Sacs de Q1
1 750 sacs d'une valeur globale de 203 700 DH
250 sacs
Sacs de Q2
600 sacs d'une valeur globale de 70 800 DH
200 sacs
NB : Les sorties sont values au CM UP avec cumul du stock initial, sauf pour la farine tendre, l'entreprise applique la
mthode des lots (Mthode FIFO)
3) Achats du mois d'Avril 2008 :
- Mas: 100 tonnes 1 600 DH la tonne.
- Orge: 120 tonnes 1 400 DH la tonne.
- Farine tendre:
. Lot n 1, achet le 02/04/2008 : 40 tonnes 800 DH la tonne.
. Lot n 2, achet le 20/04/2008 : 50 tonnes 1 200 DH la tonne.
- Sardines fraches: 90 tonnes 950 DH la tonne.
4) Main d'oeuvre directe:
- Atelier schage: 1 040 heures 9 DH l'une.
- Atelier crasage - mlange:
- Q1: 2 080 heures II DH l'une
- Q2: 1 450 heures 10DHI'une.
- Atelier ensachage:
- Q1 : 600 heures 9,45 DH l'une
- Q2 : 400 heures 9,45 DH lune.
5) Production du mois d'A vril1999 :
6) Ventes du mois d'A vril1999
- Q1 : 7500 sacs 160 DH l'un.
- Q2: 4 000 sacs 170 DH l'un.
TRAVAIL A FAIRE:
1) Reproduire et complter le tableau de rpartition des charges indirectes.
2) Calculer le cot d'achat des matires premires et prsenter les inventaires permanents correspondants.
3) Calculer le cot de production des sardines sches.
4) Calculer le cot de production de Q1 et de Q2 la sortie de :
a - l'atelier crasage- mlange.
b - l'atelier ensachage.
5) Prsenter les inventaires permanents des sacs de Q1 et de Q2 .
6) Calculer les cots de revient des sacs de Q1 et de Q2 vendus.
7) Calculer les rsultats analytiques d'exploitation des sacs de Q1 et de Q2 vendus.
EXERCICE 19 :
On extrait de la comptabilit de lentreprise Grosfillex pour le mois de mai, le montant des charges par nature
rpartir dans les 4 centres danalyse selon les cls de rpartition donnes (fabrication darticles en matire plastique)
CHARGES
MONTANT
ADMINISTRATION
INJECTION
FINITION
Charges du personnel
Publicit
Services extrieurs
Transports et dplacements
Impts et taxes
Charges financires
Dotation aux amortissements
32 000
3 100
9 150
5 200
15 450
940
9 300
3/8
11/40
1/15
1/4
2/3
10/15
3/15
1/10
7/10
2/10
TOTAL primaire
75 140
DISTRIBU
TION
1/10
100 %
1/15
3/4
1/3
100 %
Centre administration
TOTAL secondaire
Unit duvre
Nombre dunits duvre
Cot de lunit duvre
1) Rpartissez les charges dans les 4 centres danalyse selon les cls de rpartition et faites le
total primaire.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
85
IBN
ALHAITAM
2) Calculer le cot de lunit duvre de chaque centre sachant que :

le centre administration se rpartit galement entre les trois autres centres
les units duvre sont :
a. lheure machine pour le centre injection
b. lheure ouvrier pour le centre finition
c. 100 dh de chiffre daffaires pour le centre distribution
3) Les quantits duvre utilises pour chacun de ces centres sont respectivement :
1 160 h/machine, 1 520h/ouvrier et que le CA du mois slve 185 520 dh
EXERCICE 20 :
Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes en sachant que nous avons vendu 2100
objets 1050 dh lunit
TOTAUX
PRIMAIRES
Prestations
connexes
Gestion des
btiments
Gestion du
personnel
Totaux
secondaires
Prestations
connexes
Gestion des
btiments
Gestion du
personnel
Approvisionnement
Atelier usinage
Atelier
assemblage
Distribution
30 000
26 400
45 400
11 000
246 600
115 850
72 800
10 %
10 %
10 %
30 %
30 %
10 %
30 %
30 %
10 %
10 %
30 %
30 %
30 %
Kg de mat
premire achete
Heure de main
duvre
Heure de main
duvre
100 de
ventes
9 0000
8 000
5 500
20 %
10 %
Unit duvre
Nombre dunit
duvre
Cot de lunit
duvre
Solution :
Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes en sachant que nous avons vendu 2100
objets 1050 DH lunit
TOTAUX PRIMAIRES
Prestations connexes
Gestion des btiments
Gestion du personnel
Totaux secondaires
Prestations
connexes
30 000
- 36 000
20 %6 000
0
Gestion des
btiments
26 400
10 %3 600
- 30 000
0
Unit duvre
Nombre dunit
duvre
Cot de lunit
duvre
Gestion du
personnel
45 400
10 % 3 600
10 % 3 000
- 52 000
0
ApprovisionNement
11 000
10 % 3 600
10 % 5 200
Atelier usinage
Atelier assemblage Distribution
246 600
30 % 10 800
30 % 9 000
30 % 15 600
115 850
30 % 10 800
30 % 9 000
30 % 15 600
72 800
10 % 3 600
10 % 3 000
30 % 15 600
19 800
282 000
151 250
95 000
Kg de mat premire
achete
Heure de main
duvre
Heure de main
duvre
100 de ventes
90 000
8 000
5 500
22 050
0.22
35.25
27.50
4.31
Soit A les prestations connexes

Soit B la gestion des btiments
A = 30 000 + 20 % B
= 30 000
Brahim
Rsoudre systme dquations
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
86
IBN
A = 36 000 et B
ALHAITAM
B = 26 400 + 10 % A
CAS LOGDIS
EXERCICE 21 :
Vous travaillez dans lentreprise LOGDIS spcialise dans la distribution de papier et le

stockage pour le compte dautrui.
Dans le cadre de votre activit, votre suprieur vous demande de raliser une tude des cots de
fonctionnement de lentrept de LESQUIN.

Vous disposez des annexes suivantes :
ANNEXE A1 : extrait de la comptabilit gnrale
ANNEXE A2 : tableaux damortissement
ANNEXE A3 : tableau des cls de rpartition de charges annuelles N
ANNEXE A4 : tableau de rpartition des charges
TRAVAIL A FAIRE
1) Complter, laide de lannexe A3, le tableau de rpartition des charges (annexe A4) (arrondir
l le plus proche)
2) Un client vous demande de mettre sa disposition, durant lanne 2006, 1 000 emplacements
palettes, 1 chariot lvateur et 1 salari.
A partir des annexes A2 et A4, vous devez :
a) Calculer le cot dun emplacement palette dans notre entrept.
b) Dterminer le prix de location proposer votre client pour les 1 000 emplacements, le
chariot et le salari en appliquant un taux de marge de 15 %.
Renseignements complmentaires :
Lentreprise dispose de :
- 3500 emplacements palette
- 2 chariots lvateurs
- 3 salaris
Les calculs seront arrondis au dh le plus proche
Coefficient utiliser en matire damortissement dgressif
Dure de vie
Coefficient dgressif (biens

acquis avant le 1/1/2001)
Coefficient dgressif (biens

acquis aprs le 1/1/2001)
3 et 4 ans
1.5
1.25
5 et 6 ans
1.75
Plus de 6 ans
2.5
2.25
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
87
IBN
ALHAITAM
ANNEXE A1
EXTRAIT DE LA COMPTABILIT GNRALE de lanne N
Rayonnages
Convoyeur
Automate
Matriel de manutention
Cot de maintenance
Assurances
134 000
7000
36 000
41 000
8 000
1 300
Impts et taxes
1 100
Charges du personnel
71 000
Charges diverses
260
Les rayonnages ont t acquis le 01/05/N-7 pour un montant total de 134 000 dh amortissables
sur une priode de 10 ans selon le mode damortissement linaire.
Chaque matriel de manutention a t acquis le 01/06/2005 pour 20 500dh amortissable sur 5
ans selon le mode damortissement dgressif
ANNEXE A2
MATERIEL : RAYONNAGES
AMORTISSEMENT .
ACHAT : 01/05/N-7
Bilan au 31 dcembre
Taux amortissement = 100/ dure dutilisation =
ANNEE
VALEUR ACHAT
AMORTISSEMENT VNC
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
N
N+1
N+2
N+3
N-7 : rduite prorata temporis soit
MATERIEL : MATERIEL DE MANUTENTION ( 1 CHARIOT)
AMORTISSEMENT EN DEGRESSIF SUR 5 ANS
ACHAT : 01/06/N-1
Taux = 100/ dure dutilisation x coeff. =
ANNEE
BASE
AMORTISSEMENT VNC
AMORTISEMENT
N-1
N
N+1
N+2
N+3
ANNEXE A3
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
88
IBN
ALHAITAM
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES de lanne N
0%
GESTIONS
GESTION
RESSOURCE
MOYENS
S HUMAINES
0%
0%
MATERIELS
DE
STOCKAGE
10 %
MATERIELS
MANUTENTIO
N
90 %
5%
5%
15 %
15 %
60 %
5%
5%
85 %
0%
5%
10 %
5%
85 %
0%
0%
10 %
5%
85 %
0%
0%
15 %
- 100 %
40 %
25 %
20 %
- 100 %
0%
50 %
30 %
20 %
ADMINISTRATI
ON
LIBELLE
Cot maintenance
Assurances
Impts et taxes
Charges de
personnel
Charges diverses
Total rpartition
primaire
Rpartition
secondaire
Gestion moyens
Administration
ANNEXE A 4
TABLEAU DE RPARTITION DES CHARGES ANNUELLES de lanne N
LIBELLE
TOTAUX
Cot
maintenance
Assurances
ADMINISTRA
TION
GESTION
MOYENS
GESTIONS
RESSOURCE
MATERIELS
DE
Impts et taxes
Charges de
personnel
Charges
diverses
Total
rpartition
Rpartition
Secondaire
Gestion moyens
Administration
Total
rpartition
Solution :
MATERIEL : RAYONNAGES
AMORTISSEMENT LINEAIRE SUR 10 ANS

ACHAT : 01/05/N-7
Bilan au 31 dcembre
Taux amortissement = 100/ dure dutilisation = 100/10 = ; 10 %
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
89
IBN
ALHAITAM
MATERIEL
S
ANNEE
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
N
N+1
N+2
N+3
VALEUR ACHAT
134 000
134 000
134 000
134 000
134 000
134 000
134 000
134 000
134 000
134 000
134 000
AMORTISSEMENT
8 933
13 400
13 400
13 400
13 400
13 400
13 400
13 400
13 400
13 400
4 467
VNC
12 5067
11 1667
9 8267
8 4867
7 1467
5 8067
4 4667
3 1267
1 7867
4 467
0
N-7 : rduite prorata temporis soit 134 000 x 10 % x 240/360 = 8 933

N-6 : 134 000 x 10 % = 13 400
N+ 3 : 134 000 x 10 % x 120/360 = 4 467
MATERIEL : MATERIEL DE MANUTENTION ( 1 CHARIOT)
AMORTISSEMENT EN DEGRESSIF SUR 5 ANS
ACHAT : 01/06/N-1
Taux = 100/ dure dutilisation x coeff = 100/5 x 1.75 = 35 %
ANNEE
BASE
AMORTISEMENT
N-1
20 500
N
16 314
N+1
10 604
N+2
6 893
N+3
3 447
N-1 : 20 500 x 35 % x 7/12 = 4 186
N : 16 314 x 35 % = 5 710
N+2 : 6 893 x 50 % = 3 446
AMORTISSEMENT
VNC
4 186
5 710
3 711
3 446
3 447
16 314
10 604
6 893
3 447
0
ANNEXE A3
ANNEXE A 4
TABLEAU DE RPARTITION DES CHARGES ANNUELLES 2006
LIBELLE
TOTAUX
ADMINISTR
A
GESTION
MOYENS
TION
Cot
maintenance
Assurances
Impts et taxes
GESTIONS
RESSOURCES
HUMAINES
8 000
1 300
65
65
195
1 100
55
55
935
7 100
3 550
60 350
26
13
221
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
90
Charges de
71 000
personnel
Charges diverses
260
Brahim
MATERIEL
MATERIEL
S
S DE
MANUTEN
STOCKAGE
TION
800
7 200
195
780
55
IBN
ALHAITAM
Total rpartition
81 660
primaire
Rpartition
Secondaire
Gestion moyens
Administration
7 246
3 683
61 701
995
8 035
552
-3 683
1 473
921
737
3 899
2 339
1 560
67 073
4 255
10 332
-7 798
Total rpartition
81 660
secondaire
Location de 1000 emplacements

1 personne
1 chariot
Cot lanne :
1 000 emplacements
Matriel de stockage soit 4 255 (tableau des charges indirectes )/ 3 500 (emplacements palettes) =
1,22 dh
1 000 x 1,22 = 1 220 dh
Amortissement de 1 000 emplacements en dh
Rayonnages : 1 000 x 13 400 (amortissement anne N) /3 500 = 3 829 dh
Cot dune personne
67 073 /3 = 22 358 dh
Cot dun chariot
10 332/2 = 5 166 dh
Amortissement dun chariot en N : 5 710 dh
Cot total location : 38 283 dh
Facturation : 38 283 + (38 283 x 15 %) = 44 025 dh HT
Ou 38 283 x 1,15 = 44 025 dh HT
APPLICATION 4
Vous disposez dun photocopieur et vous dsirez dterminer son cot de fonctionnement en N
On vous transmet les renseignements suivants :
- Nombre de photocopies effectues
- Kit de consommables
- Papier
- Entretien et rparations
- Amortissement du matriel
- Main duvre
280 200
10 760 dh lun mais il reste en stock du dernier kit
560 ramettes 7,60 dh lune
6 interventions soit au total 730 dh
Date achat 01/06/N-1
9 200 dh
Dgressif sur 5 ans (coeff. 2)
1 minute pour 5 photocopies
Cot dune heure de main duvre : 10 dh
Charges sociales : 45 %
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
91
IBN
ALHAITAM
1) Dterminer le cot de fonctionnement du photocopieur

2) Dterminer le cot dune photocopie
Solution :
APPLICATION 4
Cot de fonctionnement du photocopieur en N
- Nombre de photocopies effectues
280 200
- Kit de consommables
10 x 760 dh - 380 =7 220 dh
- Papier
- Entretien et rparations
- Amortissement du matriel
560 x 7,60 = 4 256 dh

interventions = 730 dh
Date achat 01/06/2005
9 200 dh
Dgressif sur 5 ans (coeff 2)
Amortissement 2005 soit : 9 200 x 35 % x 7/12 = 1 878 dh
Amortissement 2006 soit 9 200 1 878 = 7 322 x 35 % = 2 563 dh
- Main duvre
1 minute pour 5 photocopies
280 200 / 5 = 560 40 minutes / 60 = 934 heures
Cot dune heure de main duvre : 10 DH soit 934 x 10 = 9 340 dh
Charges sociales : 50 % soit 9 340 x 50 % = 4 670 dh
Cot dune photocopie soit 28 779 / 280 200 = 0.10 dh
EXERCICE 22 :
Un transporteur livre Lyon 10 tonnes de fruits pris en charge sur le march intrt national de
Cavaillon.
Lopration est traite aux conditions suivantes :
-
le vendeur procde au chargement du camion, lacheteur au dchargement.
le trajet est effectu par autoroute dans la journe ; le camion retourne vide son point de
dpart.
Renseignements annexes :
- Kilomtrage aller Cavaillon Lyon
- Prix autoroutier du kilomtre
- Consommation moyenne du camion
- Prix du litre de gas-oil
- Cot mensuel du chauffeur sur la base de 22 jours ouvrables
- Frais indirects divers (assurance, entretien, amortissement du
Camion et autres frais administratifs et financiers)
affecter aux km effectus sur la base de 220 000 km par an
1) Calculer le cot du transport
240 km
0,07 dh
24 litres au 100 km
0.98 dh
1 700 dh
12 055 dh par an
SOLUTION :
Un transporteur livre Lyon 10 tonnes de fruits pris en charge sur le march intrt national de
Cavaillon.
Lopration est traite aux conditions suivantes :
-
le vendeur procde au chargement du camion, lacheteur au dchargement.
Le trajet est effectu par autoroute dans la journe ; le camion retourne vide son point de
dpart.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
92
IBN
ALHAITAM
Renseignements annexes :
- Kilomtrage aller Cavaillon Lyon 240 km
- Prix autoroutier du kilomtre 0,07 dh
- Consommation moyenne du camion 24 litres au 100 km
- Prix du litre de gas-oil 0.98 dh
- Cot mensuel du chauffeur sur la base de 22 jours ouvrables 1 700 dh
- Frais indirects divers (assurance, entretien, amortissement du Camion et autres frais
administratifs et financiers 12 055 dh par an affecter aux km effectus sur la base de 220 000
km par an
2) Calculer le cot du transport
Prix autoroutier
Gas oil
Cot du chauffeur
Autres frais
240 x 2 x 0.07 = 33.60

24/100 x 480 x 0.98 = 112.90
1 700/22 = 77.27
12 055 / 220 000 x 480 = 26.30
Total
250.07 dh
EXERCICE 23 :
Au service commercial, vous tes charg(e) dtudier la rentabilit dune proposition de trafic faite par un chargeur
lors de la visite du reprsentant. Cette proposition concerne un lot complet, occupant un vhicule de 40 T PTRA de
lentreprise.
1) Le responsable vous demande de complter la 8iche concernant le cot de ce vhicule en tenant

compte des lments suivants :
PROPOSITION DE TRAFIC
- Transport dun lot complet de Strasbourg Dijon (340 km/aller) faisant lobjet dun contrat lanne, raison de 4 dparts et retours par semaine.
- Lentreprise fonctionne 46 semaines par an, lexploitation du vhicule se fait sur 203 jours
- Le prix propos par le chargeur est de 1,5 dh / km
LEMENTS DE CALCULS DU COUT DU VHICULE : 40 T PTRA

-
Achet le 01/01/2006 100 000 dh HT (remorque + vhicule)
Consommation carburant : 33l/100 km 1 dh/l
Entretien et rparation : 0,04 dh/km
Page : 0,20 dh/km
Pneumatiques : compter 1/2 train de pneus par anne
Tracteur 6 pneus 650 dh lun

Semi : 6 pneus 700 dh lun
Salaire conducteur : 1 800 dh brut / mois + 13me mois
Charges sociales : 48 % du salaire brut
Frais de route : 20 dh/ jour
Taxes sur vhicule : 650 dh / an
Financement du vhicule : 2 800 dh / an
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
93
IBN
ALHAITAM
Amortissement dgressif sur 5 ans

Assurances : 8 000 dh/an
Charges de structures annuelles : 25 000 dh (ce montant correspond uniquement au vhicule
utilis par ce transport)
COT DU VEHICULE
Type de vhicule :
Kilomtrage :
Nombre de jours dexploitation : 203
CHARGES
CALCULS
TOTAL
arrondi l le plus proche
CHARGES VARIABLES :
Total / an
Total / km
Total / jour
CHARGES FIXES / vhicule
Total / an
Total / jour
CHARGES FIXES / conducteur
Total / an
Total / jour
CHARGES DE STRUCTURE
Total / an
Total / jour
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
94
IBN
ALHAITAM
3) Complter le tableau de calcul du seuil de rentabilit
LMENTS
DTAILS DES CALCULS
TOTAL
Chiffre daffaires annuel

Cot variable annuel en dh
Marge/cot variable en dh
En % du CA
Charges fixes annuelles
Bnfice annuel
Seuil de rentabilit en dh
En km rels
Date laquelle le seuil de
rentabilit est atteint
Solution :
APPLICATION 6
Type de vhicule : 40 T PTA

Kilomtrage : 340 X 2 X 4 X 46 = 125120
Nombre de jours dexploitation : 203
CHARGES
CALCULS
TOTAL
arrondi l le plus proche
125 120 x 33/100 x 1

125 120 x 0.04
125 120 x 0.20
(6x 650 + 700 x 6) /2
41 290
5 005
25 024
4 050
CHARGES VARIABLES :
- Carburant
- Entretien et rparation
- Page
- Pneus
Total / an
75 369
Total / km
0.60
Total / jour
CHARGES FIXES / vhicule
371
650
-Taxes
8 000
-Assurances
2 800
-Financement
35 000
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
95
IBN
ALHAITAM
-Amortissement
Total / an
46 450
100 000 x 35 %
229
Total / jour
46 450 /203
CHARGES FIXES / conducteur
1 800 x 13
23 400
23 400 X 48 %
11 232
20 x 203
4 060
-Salaires
-Charges sociales
-Frais route
Total / an
38 692
Total / jour
CHARGES DE STRUCTURE
Total / an
Total / jour
38 692 / 203
191
25 000 / 203
25 000
123
4) Complter le tableau de calcul du seuil de rentabilit
LMENTS
DTAILS DES CALCULS
TOTAL
Chiffre daffaires annuel
1.50 x 125 120
187 680
Cot variable annuel en dh 0.60 x 125 120
75 072
Marge/cot variable en dh
CA CV
En % du CA
112 608
60 %
Charges fixes annuelles
(229 + 191 + 123) x 203
110 229
Bnfice annuel
M/ CV charges fixes
2379
Seuil de rentabilit en dh
En km rels
110 229/060 =
183 715
122 477 km
Date laquelle le seuil de

rentabilit est atteint
365 x 183 715 / 187 680
358 jours soit le 24

dcembre 2006
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
96
IBN
ALHAITAM
DOSSIER 5
L'entreprise LEROY vous fournit son compte de rsultat qui se prsente comme suit en euros :
31.12.(N)
RESULTAT DE L'EXERCICE
CHARGES D'EXPLOITATION
PRODUITS D'EXPLOITATION
Achats de marchandises
1 414 000 Ventes de marchandises
2 070 000
Variation des stock
- 40 000
Achats de matires premires
Autres approvisionnements
23 000
+ Variation des stocks
3 000
209 000
Impts, taxes et versements assimils
25 000
Salaires et traitements
310 000
Dotations aux amortissements et aux

provisions
26 000
TOTAL
1 970 000 -
CHARGES FINANCIERES
Intrts et charges assimiles
37 000
TOTAL
37 000
Solde crditeur bnfice
63 000
TOTAL
2 070 000 TOTAL
2 070 000
TABLEAU DE REPARTITION
CHARGES
Impts, taxes et versements assimils
Intrts et charges assimiles
Dotations de l'exercice
Charges variables
70
20
60
80
30
Charges fixes
30
80
40
20
70
TRAVAIL A FAIRE PAR LE CANDIDAT

1. Prsenter le tableau de rpartition des charges par nature en "charges variables" et "charges Kixes".
2. Etablir le compte d'exploitation diffrentiel en faisant apparatre la marge sur cot variable
exprime en valeur absolue et en pourcentage par rapport au chiffre d'affaires.
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
97
IBN
ALHAITAM
3. Calculer le chiffre d'affaires correspondant au seuil de rentabilit global de l'entreprise. Arrondir le

rsultat trouv au millier d'euros le plus proche.
4. Sachant que l'entreprise a vendu durant l'exercice 100 000 articles, combien d'articles faut-il
produire et vendre pour atteindre le seuil de rentabilit ?
5. VriKier les rponses prcdentes l'aide d'un graphe.
solution
DOSSIER 5
ANALYSE DES COUTS
1. Prsentation du tableau de rpartition des charges par nature en "charges variables" et "charges 8ixes".
CHARGES
Impts, taxes et versements
assimils
Intrts et charges
assimiles
Dotations de l'exercice
TOTAUX
TOTAL
310 000
Charges variables Charges fixes

217 000
93 000
25 000
5 000
20 000
209 000
125 400
83 600
37 000
29 600
7 400
26 000
607 000
7 800
384 800
18 200
222 200
2. Compte d'exploitation diffrentiel.
Chiffre d'affaires net Achats de

1 414 000
marchandises
- Variation des
- 40 000
stocks
1 374 000
Achats de matires
premires et autre 23 000
approvisionnements
+ Variation des
+ 3 000
stocks
26 000
Autres charges
variables
= COUT VARIABLE
DES
MARCHANDISES
VENDUES
= MARGE SUR COUT
VARIABLE
- Charges fixes
= BENEFICE
D'EXPLOITATION
Brahim
BELGUELSSA
2 070 000
100 %
1 374 000
26 000
384 800
1 784 800
- 1 784 800
285 200
13,78 %
- 222 200
63 000
OUARZAZATE
LYCEE
98
IBN
ALHAITAM
3. Seuil de rentabilit.
Soit x le seuil de rentabilit recherch :
x x 0,1378 = 222 200
d'o
x = 222 200 / 0,1378 = 1 612 481,9 soit 1 612 000
ou 2 070 000 x (222 200 / 285 200) = 1 612 741,9 soit 1 613 000.
4. Date du seuil de rentabilit.
11 mois x (1 613 000 / 2 070 000) = 8,57 mois, soit 8 mois 17 jours.
Date : 17 octobre environ.
5. Nombre d'articles produire et vendre.

100 000 articles x (1 613 000 / 2 070 000) = 77 922,7 soit 77 923 articles.
6. Vri8ication graphique.
Cot fixe et
Marge s/CV
!
!
:
!
:
!
Marge s/cot variable y = 0,1378 x
!
:
!
:
!
:
!
:
!___________:_________________ Cot 8ixe y' = 222 200
!
:
SR
0 !_:__________________________________________
!
1 613 000
CA
!
(17/10)
DATE
!
77 923 articles
ARTICLES
!
Exercice
Au cours du mois de juin de lanne N, les mouvements suivants ont t enregistrs sur la fiche de stocks de
la matire premire rfrence MP-A :
01-juin
Stock initial
09-juin
Entre
17-juin
21-juin
Sortie
Entre
28-juin
Sortie
4000 units 1 dh
lunit
2 000 units 2 dh
lunit
2 500 units
3 000 units 3 dh
lunit
4 000 units
Questions
1. Valoriser les sorties et dterminer le stock 8inal selon que lon utilise :
- la mthode PEPS (ou FIFO),
- la mthode DEPS (ou LIFO),
- la mthode du CMUP aprs chaque entre (on arrondi deux chiffres aprs la virgule).
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
99
IBN
ALHAITAM
2. Prciser lincidence de chaque mthode sur le rsultat.

3. Expliquer ce qui a pu motiver lentreprise utiliser lune ou lautre de ces mthodes.
Exercice 2 : CAS PLATEAUX

Une entreprise fabrique deux modles de plateaux. Ces deux modles que lon dsignera par P1 et P2 sont
fabriqus partir de deux aciers utiliss dans des proportions diffrentes lintrieur dun mme atelier. On
vous fournit les renseignements suivants pour le mois de janvier :
er
stocks au 1 janvier
Acier ordinaire : 3 000 kg 20 dh le kg, Acier spcial : 1 000 kg 22 dh le kg
Plateaux P1 : 5 000 units values 56 920 dh
Plateaux P2 : 3 000 units values 57 705 dh
Achats
Acier ordinaire : 7 000 kg 15 dh le Kg, Acier spcial : 2 000 kg 20 dh le Kg
Charges directes
Main doeuvre de fabrication : dans latelier on a dcompt 1 100 heures pour les plateaux P1 et 900 heures
pour les plateaux P2. Le cot de lheure, charges sociales comprises, est de 50 dh.
Commissions : un reprsentant est charg de la commercialisation des deux produits. Il est rmunr sur la
base de 2% du CA ralis.
Charges indirectes
183 000 dh de charges indirectes ont t rparties entre les centres
La rpartition des centres auxiliaires se fera sur la base des pourcentages indiqus
Les units doeuvre retenues pour les centres principaux sont les suivantes :
Approvisionnement : le kg dacier achet, Atelier : lheure de MOD, Distribution : 100 plateaux vendus
Production
17 320 plateaux P1, 8 475 Plateaux P2
Ventes
15 000 plateaux P1 15 dh lunit , 9 000 plateaux P2 25 dh lunit
Sorties de stocks de matires
P1
P2
Acier ordinaire 5 000 kg
3 000 Kg
Acier spcial
500 kg
1000 kg
Toutes les sorties de stock sont valorises au CMP unitaire
Annexe : Tableau de rpartition des charges indirectes
Brahim
BELGUELSSA
OUARZAZATE
LYCEE
100
IBN
ALHAITAM
Charges indirectes
Totaux RP
Administration
Entretien
Transports
TOTAL
183 000
centres auxiliaires
Adm
entretien
50 000
20 000
10%
transpor
ts
17 500
10%
30%
centres principaux
Appro.
Atelie
r
20 500
62
500
20%
30%
10%
50%
40%
distribution
12 500
30%
10%
60%
Questions
1. Complter le tableau de rpartition des charges indirectes et calculer les cots dunits doeuvre.
2. Calculer les cots et les rsultats analytiques du mois de janvier en dtaillant les cot dachat, de
production et de revient.
Exercice :
6dh le kilogramme
7dh
101
102
103
10 dh
CPPV
0.90 dh le carton
1.5dh le
5dh le
LMENTS INDICATIFS DE CORRIG
DOSSIER 1
A : Cot de revient d'une commande
X : Total des charges indirectes du centre Rception
Y : Total des charges indirectes du centre Contrle
X= 15071 + 0,25Y
Y= 12291,5+ 0,30X
Rpartition
Primaire
Rception
Contrle
Conditionn
Rceptio
Nettoyage
Contrle
Surglation .
n
Lavage Tri
manuel
15071
12291,5 18272,1
41632,1
20335,35
Conditionn
Expditio
.
n
machine
16021,35 8717,6
-19615
4544
2942,25
2726,4
5884,5
-18176
1961,5
2726,4
1961,5
2726,4
2942,25
2726,4
3923
2726,4
104
Rpartition
Secondaire
Nature de
l'U.O.
Nombre d'units
d'oeuvre
Cot de
Lunit d'uvre
22960
46320
26004
21690
15367
HMOD
Kg trait
HMOD
HM
10 euros
de cppv
6560
60000
660
482
59103
3,5
0,772
39,4
45
0,26
- Cot de revient d'une commande de 500 kg de girolles :

Q
Cot d'achat
Sorties de stocks (peps) 210
350
- rcupration des
112
cartons de rception
Cartons de livraison
100
MOD:
11
Centres
Nettoyage, tri
6
Surglation
550
- brisures
50
Cot de production
des
500
produits vendus
Centre conditionnement 5
Commissions
Transport
Centre expdition
255,18
Cot de revient
500
PU
Montant
3,7
3,9
777
1365
0,9
-100,8
1,5
15
150
165
3,5
0,772
5
21
424,6
-250
2551,8
39,4
197
0,26
5,97
126,40
41,30
66,35
2982,85
Remarques :
1 Le sujet prcisait que lentreprise achte et surgle 180 000kg et ne tient donc pas
compte des dchets. On doit donc accepter 560 kg en surglation.
2 Les cartons dexpdition peuvent tre accepts en cot hors production et donc 240,18 UO
pour le centre expdition.
2) Conclusion
Si l'on considre que le cot complet constitue une base pertinente de fixation des prix de vente, il semble que la
production de girolles devienne rapidement dficitaire.
Il faut toutefois rappeler les limites inhrentes un calcul de cots complets par la mthode des centres
d'analyse, en particulier sur les deux aspects suivants
ce cot varie en fonction du volume de production ralise au cours de chaque priode de calcul de
cots, qui conditionne la plus ou moins bonne absorption des charges fixes
il peut intgrer une part importante d'arbitraire li la rpartition des charges

indirectes entre les produits.
105
106
<
107
Exercice :
108
Un entreprise industrielle fabrique deux produits P1 et P2 en utilisant respectivement les

matires premires M et N.
Du CPC du mois de janvier, on extrait les informations suivantes :
Charges
Achats consomms de M & F
Impts et taxes
Charges dintrts
Montants
360.000
56.000
25.000
59.000
15.000
8.400
Solde crditeur (bnfice)

TOTAL
112.000
640.000
Produits
Ventes des biens et services produits
P1
P2
Variations des stocks des produits
finis
P1
P2
Montants
TOTAL
640.000
476.000
140.000
9.500
14.500
Renseignement complmentaires :
Achat de 12.000 kg de M 22 dh/kg
Achat de 8.000 kg de N 12 dh/kg
Les charges autres que les achats sont rparties comme suit :
Charges
168.000
Frais sur achats

M
N
10.500
5.500
Frais de production
P1
P2
75.000
53.000
P1
P2
15.000
9.000
Production du mois : 3.495 articles P1 et 3.090 articles P2

Ventes du mois : 3.400 articles P1 140 dh lun et 2.800 articles P2 50 dh lun
Travail faire :
1) Calculer le cot dachat des matires premires achetes ;
2) Calculer le cot de production de P1 et P2 ;
3) Calculer le cot de revient de P1 et P2 fabriqus ;
4) Calculer les rsultats analytiques de P1 et P2 vendus ;
5) Calculer le rsultat global.
N.B : * Il ny a ni stock initial, ni stock final des matires premires.
Calcul des cots des matires premires M et N :
Matire M
Quantit
Prix dachat 12.000
Frais dachat --12.000
Elments
C.U
22
--22,875
Montant
264.000
10.500
274.500
Matire N
Quantit
8.000
--8.000
C.U
12
--12,6875
Montant
96.000
5.500
101.500
Cot
dachat
Calcul des cots de production de P1 et P2 :
Elments
C.A de MP M utilise
C.A de MP N utilise
Frais de production
Produit P1
Quantit C.U
12.000
22,875
--------3.495
100
Montant
274.500
--75.000
349.500
Produit P2
Quantit C.U
----8.000
12,6875
----3.090
50
Montant
--101.500
53.000
154.500
Cot de production
Calcul des cots de revient de P1 et P2
Elments
C.P des articles vendus
P1 vendus
Quantit C.U
3.400
100
Montant
340.000
P2 vendus
Quantit C.U
2.800
50
Montant
140.000
109
--3.400
--104,41
15.000
355.000
--2.800
--53,21
9.000
149.000
C.U
50
53,21
-3,21
Montant
140.000
(-)149.000
-9.000
Cot de revient
Calcul des rsultats analytiques de P1 et P2 :
Elments
Prix de vente
Cot de revient
P1
Quantit
3.400
3.400
3.400
P2
C.U
Montant
Quantit
140
476.000
2.800
104,41 (-)355.000 2.800
35,59 121.000
2.800
Rsultat analytique
Rsultat global :
Rsultat analytique de P1 = (+)
121.000
+
Rsultat analytique de P2 = (-) 9.000
Rsultat Global
= 112.000 DH
Enonc: Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes suivant :
Charges indirectes
Achats de matires et de four s

Impts et taxes
Dotation dexploitation
Charges dintrts
autres charges financires
Dotations financires
Charges suppltives
Totaux de la rpartition prim
Rpartition de la section etud
Rpartition de la section adm
secondaire (TRS)
Nature de lunit duvre
Cls de rpartition
Monta
-nt
Taux approximatifs
Taux approximatifs
Bases imposables
Effectifs employs
Entirement la distribution
Valeurs dentre des immob
Entirement ladministration
Taux approximatifs
6000
37000
24000
64800
6400
36000
21000
10000
5000
4800
Sections
auxiliaires
Etude Admini.
Appr.
15%
4%
5000
8
35%
36%
61000
22
20%
10%
14000
6
14000
0
150000
75000
Taux approximatifs
Taux approximatifs
10%
Solution :
Charges indirectes
monta Sections auxiliaires
nts
principales
Etudes
Admini.
Appr.
6000
37000
24000
64800
6400
36000
21000
900
1480
500
4320
2800
-
2100
13320
6100
11880
3000
21000
Atelier
1
5%
5%
60000
30
Atelier
2
5%
15%
70000
42
86000
0
48000
0
30%
Nombre dunits duvre

Cots de lunit duvre
fournitures
Impts et taxes
Dotation dexploitation
1200
3700
1400
3240
1500
-
Distrib.
20%
30%
30000
12
95000
70%
20%
25%
40%
25%
20%
25%
10%
25%
Kg
achet
12850
?
Unit
produi
te
10000
?
Heure
de MO
8750
?
100
DH
de
ventes
22352
?
Sections
Atelier
1
300
1850
6000
16200
17200
-
Atelie
r2
300
5550
7000
22680
9600
-
Distrib.
1200
11100
3000
6480
6400
1900
110
Charges dintrts
autres charges financires
Dotations financires
Charges suppltives
10000
5000
4800
3000
5000
4800
7000
-
Totaux de la rpartition primaire (TRP)

Rpartition de la section Etudes
Rpartition de la section Administration
Totaux de la rpartition secondaire (TRS)
Nature de lunit duvre
215000
10000
-10000
215000
70200
1000
-71200
0
11040
2000
17800
30840
Kg
achet
12850
2,40
41550
4000
17800
63350
Unit
produite
10000
63,25
45130
2000
17800
64930
Heure
de MO
1250
7,42
37080
1000
17800
55880
100 DH
de ventes
22352
2,50
Nombre dunits duvre

Cots de lunit duvre
Lentretien peut rparer les installations et les moteurs de la section force motrice qui son
tour fournit lnergie la section entretien.
Soient les totaux aprs rpartition primaires des diffrentes sections :
Entretien : 5000 ; Force motrice : 20991,20
Approvisionnement : 10000 ; production : 15000 ; distribution : 10000
La clef de rpartition :
Force motrice :
20 % lapprovisionnement
50 % la production
20 % la distribution
10 % lentretien
Lentretien :
10 % lapprovisionnement
40 % la production
30 % la distribution
20 % la force motrice
Soient X : le montant de lentretien
Y : le montant de la force motrice
X = 5000 + 10 % Y
Y = 20991,20 + 20 % X
X = 5000 + 0,1 (20991,20 + 0,2X)
X = 5000 + 2099,12 + 0,02 Y
X - 0,02 Y = 5000 + 2099,12
7099,12
0,98 X = 7099,12
X=
0,98
X = 7244 DH
Y = 20991,20 + 0,2 (7244)
Y = 20991,20 + 1448,8 = 22440 DH
111

LIBELLE
MONTANT
Montant aprs rpartition

primaire
Total
SECTIONS PRINCIPALES
60991,20
SECTIONS
AUXILIAIRES
Entretien Force
motrice
5000
20991,20
60991,20
5000
Rpartition secondaire
Entretien
Force motrice
Approvi.
Product.
Distrib.
10000
15000
10000
10000
15000
10000
724,4
2897,6
2173,2
- 22440
4488
11220
4488
15212,40
29117,60 16661,2
0
20991,20
+1448,8
+ 2244
7244
22440
- 7244
entretien
F. motrice
TOTAL
60991,20
Exercice :
Un comptable doit rpartir les charges indirectes suivantes entre deux ateliers A et B, des
magasins et des bureaux :
Comptes rpartir
Cls de rpartition
Entretien
Valeur dentre des

immob.
Surface en m
Atelier Atelier Magasins

A
B
600000 100000 240000
0
7100
10000
500
Assurances
Bureaux
400
Eclairage
Nombre de lampes
140
220
20
20
Frais de tlphone
Nombre de
communications
600
250
420
1030
160000
Les comptes de charges prsentent les soldes suivants :

Assurances :
Entretien :
78400 DH
75240 DH
* Eclairage : 36000 DH
* Frais de tlphone : 5980 DH
Raliser cette rpartition.

Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes de lentreprise COMET partir des
donnes suivantes :
Charges indirectes
Monta
nts
Centres
Centres principaux
auxiliaires
Energie Admini Approv Atelier Atelier
str
is.
1
2
Distributi
on
112
fournitures
Impts et taxes
Autres charges financires
Charges suppltives
TRP
Rpartition du centre Energie
Rpartition du centre
Administration
secondaire (TRS)
U. O.
3000
18500
12000
32800
5500
6200
1200
2100
1
2%
1%
4
4%
1
4%
5%
2
60 %
1
100 %
100 %
1
50 %
10 %
30 %
2%
4%
92 %
1
20 %
1
16 %
3
8
X
30 %
20 %
Nature
Kg
achet
25000
?
20 %
30 %
unit
H MOD 100 DH
produit
de ventes
Nombr
e
600
3250
e
1000
?
?
Cots
?
SOIT LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INIDRECTES RELATIF AU 1ER
TRIMESTRE N DE LENTREPRISE SLC .
Charges indirectes
fournitures
Impts et taxes
Charges dintrts
Charges suppltives
TRP
Rpartition section
Administration
Rpartition section entretien
Rpartition section Magasin
TRS
Montan Sections auxiliaires

ts
Adm. Entret Magasi
.
n
3200
2560
55460 11610 2904 7187
6420
2568
45960 9192 4596 2298
13200 1320 660
660
800
480
3300
330
330
330
10 %
10 %
5%
15 %
Atelier A Atelier
B
160
8968
7636
9192
3960
6894
2640
660
660
Atelier Distrib.
C
160
320
7386 9769
3852
6894 6894
2640 1320
320
660
330
20 %
30 %
35 %
20 %
25 %
35 %
20 %
20 %
20 %
25 %
10 %
H
MOD
H
MOD
3000
?
2400
?
100 DH
de
ventes
2180
?
Nature H MOD
O. U.
Nombr 4000
e
?
Cots
Le tableau de rpartition de socit anonyme COFITEX pour le mois de dcembre N se

prsente comme suit aprs rpartition primaire :
113
T.R.P
Administratio Entretien Approv.

n
55500
33000
37000
...................
....................
20 %
10 %
Units duvre
Atelier Atelier
1
2
217500 43900
Distrib.
10 %
50 %
10 %
10 %
20 %
40 %
20 %
10 %
unit
achete
H MOD
H MOD
100 DH de
ventes
112500
Par ailleurs, vous disposez des informations suivantes :

Achats du moi : 13000 units pour 19531 DH.
Ventes du moi : Produit A 10800 units 70 DH lunit.
Produit B 1600 units 152.50 DH lunit.
Main duvre directe du moi : Atelier 1 : 10000 H pour 147490 DH.
Atelier 2 : 900 H pour 48070 DH.
Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.
Exercice :
I. ENONCE DE LEXERCICE
Lentreprise Siclo est spcialise dans la fabrication de vtements. Sa filiale Gautia fabrique
des marinires.
On dispose des renseignements suivants pour le mois de fvrier 1998 :
ventes : 6 000 marinires au prix de 170 dh.
Stocks au 01/02/98 :
o 2 800 mtres de tissu 28,60 dh le mtre
o 900 marinires pour un montant de 107 162 dh
Achats du mois : 12 000 mtres de tissu 27,68 dh le mtre
Fabrication du mois : 5 700 marinires ayant ncessit 10 260 mtres de tissu et 4 000 heures
de main duvre directe 66 dh de lheure.
Les charges indirectes sont rsumes dans le tableau de rpartition prsent en annexe. Le
centre Entretien est un centre auxiliaire qui doit tre rparti ainsi :
10 % au centre Approvisionnement
30 % au centre Montage
10 % au centre Finition
10 % au centre Distribution
40 % au centre Administration et Financement
114
Les sorties de matires premires et de produits finis sont valorises au CMUP.
Travail faire :
Calculer le rsultat du mois de fvrier 1998.
Annexe : tableau de rpartition des charges indirectes.
Centre
libells
Fournitures
consommes
Autres
charges
externes
Transport
Charges de
personnel
Charges
financires
DEA
Total Rp.
Primaire
Nature unit
d'uvre
II.
Totaux
Entretie
n
Approvi
s
Montag
e
Finitio
n
Distri
b
Admin et fin
44 000
10%
5%
15%
10%
50%
10%
38 000
10%
10%
30%
10%
10%
30%
63 500
172 800
37898
78800
100%
12 200
9600
16200
28600
27300
35700
52800
100%
14450
3600
37200
4250
9700
100 m de
tissu
achet
1 h de
MOD
1
marinir
e
finie
100 F
de
ventes
434998
100 F de cot
de
production des
marinires
vendues
CORRECTION DE LEXERCICE
Centres de production
Centre libel
Fournitures
Transport
Charges financires
Dotations aux amortiss
Total Rp. Primaire
Rpartition centre Entretien
Total Rp. Secondaire
Nature unit d'uvre
Nombre d'units d'uvre
Cot unit d'uvre
Centre
totaux
44 000
38 000
63 500
172 800
37 898
78 800
434 998
Centre
Adm. Et
fin
4400
11400
Entretien Approv
4400
2200
3800
3800
Montage Finition
6600
4400
11400
3800
12 200
16 200
28 600
27 300
Centre
distribution
22000
3800
63500
35 700
9600
30 000
3600
25 800
37200
83 800
4250
39 750
9700
134 700
52 800
37898
14450
120 948
-30 000
0
3 000
28 800
9 000
92 800
3 000
42 750
3 000
137 700
12 000
132 948
120
240
4 000
23,2
5 700
7,5
10 200
13,5
7386
18,00
Cot dachat du tissu

115
Elments
Achat du tissu
Approvisionnement
Cot d'achat
Unite
m
100m
PU
27,68
240
30,08
QTE
12 000,00
120
12000
Montant
332 160,00
28 800,00
360 960,00
Fiche de stock du tissu

Elts
Stock initial
Entres
A disposition
Qte
2800
12000
14800
PU
28,6
30,08
29,8
Mt
Elts
80080 Sorties
360960 Stock Final
441040
Qte
PU
10 260 29,80
4 540
29,80
Mt
305 748,00
135 292,00
Cot de production des marinires

Elments
Unit
C.U.
Qt
Montant
Cot d'achat du tissu

Charges directe :
MOD
Charges indirectes :
montage
Charges indirectes :
finition
Cot de
production
m.
heure
29,80
66,00
10 260
4 000
305 748,00
264 000,00
heure
23,20
4 000
92 800,00
marinire
7,50
5 700
42 750,00
marinire
123,74
5 700
705 298,00
Fiche de stock des marinires

Elments
Stock Initial
Entres
A disposition
CU
119,07
123,74
123,10
Qt
900
5700
6 600
Mt
107162,00
705 298,00
812 460,00
Elts
Sorties
CU
123,10
Qt
6 000
Mt
738600,00
Stock Final
123,10
600
73860,00
Cot de revient des marinires et rsultat

Elments
Unit
CU
Qt.
Montant
Cot de
production
Admin. et Fin.
Distribution
Cot de revient
Chiffre d'affaire
Rsultat
marinire
123,10
6 000
738 600,00
marinire
marinire
marinire
0,18
0,135
168,21
170,00
1,79
738 600
1 020 000
6 000
6 000
6 000
132 948,00
137 700,00
1 009 248,00
1 020 000,00
10 752,00
CAS DE SYNTHESE AVEC SOLUTION :

DTERMINER LE RSULTAT ANALYTIQUE MTHODE DES COTS
COMPLETS
116
La SARL BORSALINO est une entreprise de cinq personnes qui fabrique deux modles de
billards (Amricano et Seduttore) quelle produit la commande et qu'elle distribue
directement ses clients.
Stagiaire dans cette socit, vous intervenez dans le service Comptabilit sous la
responsabilit de M. Valentin.
Le 23 janvier 200N+1, vous assistez votre tuteur dans l'analyse des diffrents cots et le
calcul des rsultats analytiques pour l'exercice 200N.
Plusieurs travaux doivent tre raliss :
- Affectation des diffrentes charges aux cots (directes / indirectes)
- Traitement des charges indirectes et inventaire permanent
- Calcul du cot de revient
- Calcul du rsultat analytique
- Calcul des marges
- Simulation sur les cots
- tude prvisionnelle relative un devis damnagement d'une salle de billard
LES TAPES DE LA FABRICATION D'UN BILLARD

Achat et stockage des matires premires
(bois, feuilles dinox, ardoise, mtal, drap,)
Fabrication des diffrents lments,

Assemblage des lments,
Montage du chssis et dressage de l'ardoise
Ponage et vernissage des parties en bois

Pose des bandes caoutchouc et des accessoires
divers
Garnissage, pose du drap
Finitions et rglages
SCHEMA DE TRAITEMENT DES CHARGES
rables
Charges
directes
Affectation directe
Rpartition des charges indirectes
Centres danalyse
Charge
s
Auxiliaires
A
Principaux
C
117
Imputation
118
Extrait de la balance comptable (31/12/200N)

Montants
Charges directes
Charges
indirectes
Comptes
Achat de bois Noyer
60111S 16 050
Achat de bois Weng
60112A 4 720
4 720
Achat dinox bross
60113A 3 410
3 410
Achat de chssis mtal
601700 13 980
6 990
Achat d'ardoise 40 mm
60121S 111 150
Achat d'ardoise 20 mm
60121A 28 200
28 200
Achat de drap Grey
60211A 3 180
3 180
Achat de drap Green
60212S 5 300
Achat de fournitures
Frais de transport sur
Noyer
Frais de transport sur
Weng
Frais de personnel
Technique
Administratif
Dotations aux
amortissements
Impts et taxes
602130 2 720
681000 45 000
45 000
635000 170
170
Frais de publicit
623000 3 400
3 400
Location hall d'expo
613200 10 000
10 000
lectricit
606100 1 890
1 890
Fourniture d'entretien
Fournitures
administratives
Entretien et rparation
606340 870
870
606400 950
950
615500 3 540
3 540
Assurances
616000 2 100
2 100
Missions, rception
625000 3 200
3 200
Frais postaux et tlcoms 626000 1 500
1 500
Frais bancaires
627000 430
430
Intrts
661000 950
950
Americano
16 050
641xxx
645xxx
6 990
111 150
5 300
1 360
62411S 1 580
62412A 710
Seduttore
1 360
1 580
710
180 000
55 000
180 000
55 000
Ventes Amricano
707100 100 100
Ventes Seduttore
707200 452 600
TOTAUX
119
A - COMPTABILIT GNRALE ET COMPTABILIT DE GESTION
Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable. Quel

est le rsultat dgag par lentreprise Borsalino en 200N (hors variation de stocks)?
La comptabilit gnrale permet-elle de savoir lequel des deux billards a t le plus

rentable ? Dduisez quel est lobjectif de la comptabilit analytique.
Sur quoi sappuie-t-on pour calculer les cots ?
Pourquoi doit-on distinguer les charges directes des charges indirectes ?
Quel est le montant total des charges indirectes incorporer aux cots ?
A quoi sert le tableau de rpartition ?
Dans le Tableau de rpartition lentreprise est divise en centres de frais. Pourquoi fautil rpartir les frais dentretien et dadministration sur les centres principaux ?
B - RETRAITEMENT DES CHARGES DE LA COMPTABILIT GNRALE

120
a) TABLEAU DES CLES DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Les charges indirectes doivent tre rparties entre les diffrents centres danalyse de
lactivit avant de pouvoir tre imputes aux diffrents cots.
Centres auxiliaires
lments
Centres principaux
Entretien Administration Approvision- Atelier

nement
Salaires Techniques
5%
5%
Salaires
Administratifs
Dotations aux
amortissements
Impts et taxes
5%
75%
7%
7%
5%
95%
Publicit, Missions
et rception
Location hall
d'expo
lectricit, Fourn. 5%
administratives
Fournitures
100%
d'entretien
Entretien,
10%
rparation
Assurances
Frais postaux et
tlcoms
Frais bancaires
Intrts
Centre auxiliaire
entretien
Centre auxiliaire
administration
5%
Atelier
Distribution
Fabrication Garnissage /
/
Finition
Assemblage
25%
50%
10%
20%
50%
30%
6%
100%
100%
10%
20%
10%
35%
20%
20%
10%
40%
20%
20%
20%
5%
5%
50%
15%
15%
35%
30%
30%
20%
100%
35%
20%
b) UNITES DUVRE
Aprs que les charges indirectes ont t rparties entre les diffrents centres principaux,
il convient de les affecter au cot dun produit. Pour cela, on dtermine une unit de
mesure pour chaque centre de travail, puis on calcule le cot de cette unit en fonction
du montant total.
Centres principaux
Approv.
Atelier F / A
Atelier G / F
Distribution
Total aprs rpartition secondaire
Voir tableau
Voir tableau
Voir tableau
Voir tableau
Unit d'uvre (U.O)
10 DH d'achat
Heure de MO
Heure de MO
100 DH de C.A

Cot d'unit d'uvre
cptes
2 000 h
3 500 h
601/602
10
Total du centre Total du centre Total du centre
Nbre dUO
Nbre dUO
Nbre dUO
cptes 707
100
Total du centre
Nbre dUO
M. Valentin vous demande de rpartir les charges indirectes selon les
pourcentages estims, puis de calculer les cots dunits duvre (p7).
121
122
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES ( complter)

lments
Montants
Centres auxiliaires
Entretien Administration
Centres principaux
Approvisionnement
Fabrication
Finition
Distribution
Salaires Techniques
Salaires Administratifs
Dotations aux
amortissements
Impts et taxes
Frais de publicit Missions
rception
Location hall d'expo
lectricit, Fournitures
administratives
Fournitures d'entretien
Entretien et rparation,
Assurances
Frais postaux et tlcoms
Frais bancaires Intrts
TOTAL REPARTITION
PRIMAIRE
Centre auxiliaire
entretien
Centre auxiliaire
administration
TOTAL REPARTITION
SECONDAIRE
Unit d'uvre
Cot d'unit d'uvre
Contrle (Nbre dUE x Cot DUE = total
Centre principal)
123
C CALCUL DES COTS COMPLETS

Les charges classes par nature en comptabilit gnrale ont t rparties selon les centres de cots
(sections analytiques). Il est maintenant possible de calculer les diffrents cots compte tenu de
renseignements complmentaires.
PRIX DACHAT des

matires premires
FRAIS DACHAT des

matires premires
FRAIS DE PRODUCTION des
produits fabriqus et vendus
COUT DACHAT des

matires premires
utilises
COUT DE PRODUCTION
des

produits fabriqus et vendus
FRAIS DE VENTE des

produits vendus
COUT DE REVIENT des

produits vendus
Production de lexercice 200N
Fabrication des modles Americano
Fabrication des modles Seduttore
Consommations :
Weng : 9 m3
Inox : 14 feuilles
Chssis : 26 units
Ardoise 20 mm : 78 ardoises
Drap Grey : 78 mtres linaires
Fournitures : 50 % des fournitures achetes
en 200N
Main duvre :
Fabrication : 445 heures
Consommations :
Noyer : 16 m3
Chssis : 62 units
Ardoise 40 mm : 186 ardoises
Drap Green : 186 mtres linaires
Fournitures : 50 % des fournitures achetes
en 200N
Main duvre :
Fabrication : 1 555 heures
Finition : 2 645 heures
124
Finition : 855 heures

Prix de vente unitaire H.T : 3 850
Prix de vente unitaire H.T : 7 300
Programme de fabrication 200N (quantits produites par mois)

J
Amricano
Seduttore
Dtail du Chiffre daffaires 200N
( totaliser)
TOTAL
( complter)
Modle Americano
Modle Seduttore
Quantits vendues
Quantits vendues
Prix de vente unitaire H.T.
Chiffre daffaires H.T.
a) Cot dacquisition des matires premires
Prix dachat des matires premires achetes

+ Frais accessoires sur achat (direct)
+ quote-part de charges dapprovisionnement (indirect)
_______________________________________________
Cot dachat des matires premires achetes
Comment obtient-on le montant des achats de matires premires ?

et celui des frais directs sur achats ?
125
Quel centre du tableau de rpartition permet de calculer les charges indirectes dapprovisionnement ?
Calculez le cot dachat des matires premires achetes en 200N. Le

tableau a t prpar par votre tuteur (p10)
b) Inventaire permanent des matires premires

valuation des sorties de stock : les stocks de produits sont tenus en inventaire permanent selon la
mthode CMUP.
Noyer
Q (m3)
PU
Montant
Stock au 01/01/200N
817,500
1 635
Entres
27
a) 19 698 / 27 = 729,565
19 698,249
Total
29
b) 19 698,249 + 1 635
= 21 333, 249
e) 735,629 x 16 = 11 770
g) 735,629 x 13 = 9 563
Sorties pour fabrication
16
c) 21 333,249 / 29
= 735,629
d ) 735,629
Stock au 31/12/200N
f) 29 16 =13
d) 735,629
Monsieur Valentin vous demande prsent de calculer le cot des

matires premires utilises pour les billards fabriqus et vendus en 200N,
sur les tableaux prpars (p10)
Cot dachat des Matires Premires

Composants
Noyer
Weng
Inox
Chssis
Ardoise
40 mm
Ardoise
20 mm
Drap Grey
Drap
Green
Fournitures
126
13 980
Achats
Frais directs sur achat
Charges indirectes
dapprovisionnement
Cot dachat des matires
achetes
1 640 (1)
15 620 (2)
(1) 1 640 = (13 980 / 10) x 1,173142
(2) 15 620 = 13 980 + 1 640
valuation des stocks de matires premires

Weng
Noyer
Qu
PU
Montant
Stock au 01/01/200N
817,500 1635
Entres
27
Total
29
19 698
Sorties pour fabrication 16
Inox
Chssis
Qu
PU
Montant
Qu
PU
409,000
409
102,000 306
6 067
35
105
13
38
107
14
88
Ardoise 20 mm
Drap Grey
Drap Green
12
Montant Qu
2
PU
Montant
137,500 275
Stock au 31/12/200N
Ardoise 40 mm
Qu
PU
Stock au 01/01/200N
10
535,000 5350
Montant
Entres
215
95
90
200
Total
225
101
97
216
78
78
186
Sorties pour fabrication 186
Qu
PU
Montant
Qu
PU
Montant Qu
PU
Montant
300,000
1800
38,286
268
28,688
459
16
Stock au 31/12/200N
c)
Cot de revient des produits vendus
Cot dachat des matires et fournitures utilises
+ charges directes de production

= Cot de production
+ frais de vente (directs)
+ quote part de charges indirectes de vente
_______________________________________________________________________
Cot de revient des produits fabriqus et vendus
127
Vous disposez prsent de tous les lments pour calculer le cot
de revient total, puis unitaire des billards Americano et Seduttore .

Il ny a aucun stock de produits fabriqus.
Cot de revient des modles AMERICANO produits en 200N

Rfrence Dsignation
et section composant
prix unitaire
unit
60170A
Chssis
148,55
chssis
26
60112A
Weng
498,16
M3
60113A
Inox bross
feuille
14
60121A
Ardoise 20 mm
ardoise
60211A
Drap Grey
mtre linaire
Prix total
3 862
Autres charges
60213
Fournitures
3 039,00
50 %
1 520
TOTAL MATIERE
Fabrication
45,8431
Finition
heure
445
heure
TOTAL MAIN D'UVRE INDIRECTE

Charges indirectes
12,4435
100 DH de CA
100
100/100
128
TOTAL FRAIS GENERAUX

COT DE REVIENT TOTAL
QUANTITS PRODUITES
COT DE REVIENT
UNITAIRE
Cot de revient des modles SEDUTTORE produits en 200N
Rfrence Dsignation
prix unitaire
unit
Prix total
60170B
Autres charges
TOTAL MATIERE
129

COT DE REVIENT TOTAL
QUANTITS PRODUITES
COT DE REVIENT
UNITAIRE
D MESURER LA RENTABILIT DE LACTIVIT

RSULTAT ANALYTIQUE
Le rsultat analytique est la diffrence entre le montant des ventes et le cot de revient total des produits vendus.
M. Valentin vous demande
de finaliser votre activit en calculant le

rsultat analytique de lanne .
Americano
Qu
Unitaire
Chiffre d'affaires 26
Total
Seduttore
Qu
Unitaire
Total
Global
3 850
Cot de revient
total
26
Rsultat
analytique
Que pensez-vous de ces rsultats ?
130

Quelles dcisions la Direction des Billards Borsalino pourrait-elle prendre face ces rsultats ?
Les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale doivent-ils tre identiques ?

Expliquez et justifiez par des calculs.
RENTABILITE COMMERCIALE
Valentin doit prsenter les chiffres de lanne aux associs.

Il vous demande de prparer une synthse des rsultats de 200N
pour les deux modles de billards fabriqus :
- calculez les indicateurs demands ci-dessous
- compltez et mettez en forme sur tableur le brouillon quil
vous remet,
- sur la mme feuille, ralisez deux graphiques .
Sur le 1er vous mettrez en vidence les rsultats obtenus
(C.A., cot de revient Americano et Seduttore) et sur le
second la dcomposition en pourcentage des diffrents
Indicateurs
Calculs
Americano
Seduttore
131
Marge brute
unitaire
Diffrence entre C.A et cot de

production :
Taux de
marque
Rsultat analytique
Taux de marge
------------------------ x 100
Cot de Revient
Rsultat analytique
------------------------ x 100
Prix de vente H.T.
Activit 200N (brouillon)

200N
Americano
Q
Unit
Seduttore
Total %
Global
Cot d'achat
Cot de prod
Cot de distr
Cot de rev
C.A.
Rs anal
SIMULATION
M. Valentin vous informe
quun nouveau client souhaite une

rduction de 25 % sur le modle Seduttore.
Que deviendrait le taux de marge dans ce cas ? Quen pensez-vous ?
132
Vous apprenez qu la suite de la mise en concurrence des
fournisseurs dardoise, une conomie de 10 % sur le cot de cette

matire est prvoir.
Calculez lincidence de cette baisse sur les marges brutes de chaque produit ?
Notre meilleur
bniste doit prendre prochainement sa

retraite et nous navons ce jour trouv personne pour le
remplacer.
Lors du salon des industriels du bois PROWOOD, le grant t
dmarch par la socit tchque AMAROST SRO, spcialise dans
lindustrie du meuble Prague.
Celle-ci lui propose dassurer en sous-traitance, la fabrication
des boiseries et des pieds du modle Seduttore. Elle doit nous
adresser un chantillon de son travail.
Aprs un rapide calcul, nous pensons que cette solution nous
permettrait de diminuer le cot de revient de 20 %.
Si cette solution tait adopte, quel serait le cot de revient du billard ?

A quel prix devrions nous le vendre pour conserver le mme montant de marge brute unitaire sur ce
produit ? Quel serait alors le nouveau taux de marge ?
133
Selon vous, quels sont les autres lments prendre en compte par les dirigeants dans leur rflexion ?
SOLUTION_________________________________________BORSALINO Corrig 1
DTERMINER LE RSULTAT ANALYTIQUE

MTHODE DES COTS COMPLETS
La SARL BORSALINO est une entreprise de cinq personnes qui fabrique deux modles de billards
(Amricano et Seduttore) quelle produit la commande et qu'elle distribue directement ses clients.
Stagiaire dans cette socit, vous intervenez dans le service Comptabilit sous la responsabilit de M.
Valentin.
Le 23 janvier 200N+1, vous assistez votre tuteur dans l'analyse des diffrents cots et le calcul des
rsultats analytiques pour l'exercice 2005.
Plusieurs travaux doivent tre raliss :
- Affectation des diffrentes charges aux cots (directes / indirectes)
- Traitement des charges indirectes et inventaire permanent
- Calcul du cot de revient
- Calcul du rsultat analytique
- Calcul des marges
- tude prvisionnelle relative un devis pour l'amnagement d'une salle de billard
- Simulation.
Remarques :
Cette activit est ralisable sur deux types de supports :
134
la version imprimable (sous Word) qui permet un travail classique avec des calculs manuels
la version informatise (sous Excel) qui permet, partir de formules simples, de manipuler lensemble
des feuilles dun classeur, de visualiser les rsultats par des graphiques et enfin dexploiter le tableur
pour raliser des simulations.
Charges directes
Charges indirectes
Americano
Seduttore
48 570
142 430
309 000
135
______________________________________________________________BORSALINO Corrig 2
QUESTIONS
Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable. Quel est le
rsultat dgag par lentreprise Borsalino en 2005 ?
Total des Produits : 552 700
Total des charges : 500 000
Rsultat : 552 700 500 000 = 52 700 (Bn8ice)
La comptabilit gnrale permet-elle de savoir lequel de nos deux billards a t le plus rentable ?
Dduisez quel sera lobjectif de la comptabilit analytique.
Le compte de rsultat obtenu par la comptabilit financire (comptabilit gnrale) donne la mesure
globale de lactivit de lexercice.
Le rle de la comptabilit de gestion (analytique) est de fournir des rsultats plus cibls (sur telle
production, tel article, tel de chantier), de connatre diffrents cots, dexpliquer les rsultats, dtablir
des prvisions et den analyser les carts. La comptabilit de gestion nest pas obligatoire, mais elle est
trs utile la gestion de lentreprise.
Sur quoi sappuie-t-on pour calculer les cots ?

Un cot est une somme de charges qui correspondent une tape dlaboration dun produit. Il sobtient
en totalisant les charges ainsi retenues, issues de la comptabilit gnrale (classe 6).
Pourquoi doit-on distinguer les charges directes, des charges indirectes ?

Les charges directes sont affectes directement aux cots recherchs, alors que les charges indirectes
peuvent concerner plusieurs cots. Leur affectation demande donc des calculs intermdiaires.
Quel est le montant total des charges indirectes incorporer aux cots ?
Le total des charges indirectes de lentreprise Borsalino est de 309 000
136
A quoi sert le tableau de rpartition ?

Ce tableau permet de rpartir les charges indirectes entre les centres danalyse selon des pourcentages
prdfinis.
Dans le Tableau de rpartition lentreprise est divise en centres de frais. Pourquoi faut-il rpartir
les frais dentretien et dadministration sur les centres principaux ?
Ces centres nentrent pas directement dans les activits principales de lentreprise.
Il convient de les rpartir entre les centres principaux dans un second temps.
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES ___________BORSALINO Corrig 3
Centres auxiliaires
lments
Centres principaux
Montants Entretien Administration Approvision- Fabrication Finition

nement
Distribution ctrl
180 000 9000
9000
18000
180 000
55 000
2750
41250
11000
55 000
Dotations
45 000
3150
3150
2700
45 000
Impts et taxes
170
8,5
161,5
Salaires
Techniques
Salaires
Administratifs
Frais de publicit
Missions
rception
Location hall
d'expo
lectricit,
Fournitures
administratives
Fournitures
d'entretien
Entretien et
rparation,
Assurances
Frais postaux et
tlcoms
Frais bancaires
Intrts
TOTAL
REPARTITION
9000
45000
22500
90000
13500
170
6 600
6 600
6 600
10 000
10 000
10 000
568
2 840
2 840
142
870
870
5 640
564
284
284
994
568
870
1 500
300
1 380
1 380
309 000 16 485
55 526
564
2256
1128
1128
5 640
300
75
75
750
1 500
1 380
10 148
70 825
105 271
50 746
309 000
137
PRIMAIRE
Centre auxiliaire
entretien
Centre auxiliaire
administration
TOTAL
REPARTITION
-16 485 5770
2473
2473
5770
16 485
-61 295
12259
18389
18389
12259
61 295
22 407
91 686
126 132
68 775
309 000
Unit d'uvre
10 DH
d'achat
1 h de MO 1 h de MO
100 DH de
C.A
Nombre d'units
d'uvre
19 100
2000
5 527
Cot d'unit
d'uvre
1,173142
45,843099 36,037771 12,443385
Contrle
22407,0122 91686,198 126132,1985 68774,5889 308 999,998
309 000 0
SECONDAIRE
3500
_____________________________________________________________BORSALINO Corrig 4
Programme de fabrication 200N (quantits produites par mois)
J
Amricano
Seddutore
3
7
D TOTAL
26
62
Dtail du Chiffres daffaires
Modle Americano
Modle Seduttore
Quantits vendues
26
Quantits vendues
62
3 850
7 300
100 100
452 600
Comment obtient-on le montant des achats de matires premires ? et celui des frais directs sur
achats ?
Ces chiffres sont issus de lextrait de balance
138
Quel centre du tableau de rpartition permet de calculer les charges indirectes

dapprovisionnement ?
Les charges indirectes dapprovisionnement sont calcules proportionnellement au cot dunit
duvre du centre Approvisionnement du tableau de rpartition.
Cot dachat des matires premires

Composants
Chssis
Achats
Weng
Noyer
13 980
Frais directs sur achat
16 050 (1)
4 720
1 580 (2)
710
Inox
3 410
Ardoise
Ardoise
40 mm
20 mm
111 150
28 200
Drap Grey Drap Green
Fourniture
s
3 180
5 300
2 720
373,059
621,765
319,095
Charges indirectes
dapprovisionnement
1 640,053
2 068,249 (3)
637,016 400,041
13 039,473 3 308,260
Cot dachat des

matires achetes
15 620,053
19 698,249 (4)
6
3 810,041
067,016
124 189,473 31 508,260 3 553,059 5 921,765
(1) cpte 60111

(2) cpte 62411
(4) 19 698,25 = 16 050 + 1 580 + 2 068
3 039,095
(3) 2 068,25 = [(16 050 + 1 580)/10] x 1,173142
____________________________________________________________BORSALINO Corrig 5
Inventaire permanent des matires premires

Weng
6
300,000
Qu
PU
Inox
7
Qu
Noyer
Stock au
10
535,000
01/01/200N Qu
PU
5 350
Montant
Entres
215
Stock au
2
Total
225
01/01/200N
577,625
817,500
575,731
124 189,47 95
1 635 1
129 539,47 101
331,666
409,000
329,785
31 508,26 90
409 3
33 308,26 97
39,478
102,000
39,392
3 553,06 200
306 2
3 821,06 216
29,609
137,500
29,541
5 921,77
275
6 380,77
Sorties
Entres pour 186
27
fabrication
Total
29
Stock au
Sorties
pour 39
31/12/200N
16
fabrication
729,565
575,731
735,629
19 698,25
107
085,96 12
78
21 333,25 13
505,585
329,785
498,155
6 067,02
25
723,21 35
78
6 476,02 38
108,858
39,392
108,317
3 072,60
810,04 105
3
186
4 116,04 107
148,762
29,541
148,552
15
620,05
5 494,55
15 895,05
575,731
735,629
22 453,51 23
11 770,07 9
329,785
498,155
7 585,05 19
4 483,40 14
39,392
108,317
748,45 30
1 516,44 88
29,541
148,552
886,22
13 072,57
735,629
9 563,18 4
498,155
1 992,62 24
108,317
2 599,61 19
148,552
2 822,49
Stock au
13
31/12/200N
Ardoise 40 mm
Qu
PU
1 800
Montant
Ardoise 20 mm
Montant
Qu
PU
Stock
final
Stock initial
38,286
PU
268
Montant
Drap Grey
Montant
Qu
PU
Chassis
16
28,688
Qu
PU
459
Montant
Drap Green
Montant
Qu
PU
Montant
48
10 651
502
139
Variation des stocks 200N
38 149
________________________________________________________________BORSALINO Corrig 6
COUTS DE REVIENT DES MODELES PRODUITS EN 200N

AMERICANO
Rfrence Dsignation
SEDUTORE
prix unit unit
Qu
Prix total
Rfrence Dsignation
prix unit unit
Qu
Prix total
60170A
Chassis
148,55 chassis
26
3 862
60170S
Chassis
148,55 chassis
62
9 210
60112A
Weng
498,16 m3
4 483
60111S
Noyer
735,63 m3
16
11 770
60113A
Inox bross
108,32 feuille
14
1 516
60121A
Ardoise 20 mm
329,78 ardoise
78
25 723
60121S
Ardoise 40 mm
575,73 ardoise
186
107 086
60211A
Drap Grey
39,39 mtre linaire 78
3 073
60212S
Drap Green
3 039
1 520
60213
40 178
TOTAL MATIERE
Autres charges
60213
Fournitures
29,54 mtre linaire 186
5 495
3 039
1 520
Charges directes
0,5
TOTAL MATIERE
Fournitures
0,5
135 080
Fabrication
45,8431 heure
445
20 400
Fabrication
45,8431 heure
1 555
71 286
Finition
36,0378 heure
855
30 812
Finition
36,0378 heure
2 645
95 320
51 212
Charges indirectes
166 606
Charges indirectes
12,4434 100 DH de CA 1001
12 456
12 456
12,4434 100 DH de CA 4526
56 319
56 319
140
Cot de revient total

Quantits vendues
Cot de revient unitaire
103 846
26
3 994
Cot de revient total

Quantits vendues
Cot de revient
unitaire
358 005
62
5 774
141
___________________________________________________BORSALINO Corrig 7
Contrle de vraisemblance
Total charges
Americano +
Seduttore
Contrle Charges
CG
13 073
16 253
1 516
132 809
8 567
3 039
91 686
126 132
68 775
15 620
25 765
3 810
155 698
9 475
3 039
91 686
126 132
68 775
Stock initial
Stock final
10 502
48 651
461 851
500 000
Variation des stocks
38 149
La diffrence (38 149 DH) provient de la variation des stocks. En effet, nous n'avons pas consomm
exactement ce que nous avons achet.
RSULTAT ANALYTIQUE
Americano
Qu
Unitaire
26
3 850
Cot de revient 26
total
3 994
Seduttore
Total
Total
Global
Qu
Unitaire
100 100
62
7 300
452 600
556 600
103 846
62
5 774
358 005
461 851
62
1 526
94 595
90 849
Chiffre d'affaires
Rsultat
analytique
26
- 144
- 3 746
Que pensez-vous de ces rsultats ?

Alors que la comptabilit gnrale fait apparatre un rsultat de lexercice bnficiaire, la
comptabilit analytique met en vidence une perte sur le produit Americano.
La Direction sappuiera sur ces chiffres pour prendre les dcisions de gestion les mieux
adaptes (modification du prix de vente, rduction des cots, abandon du produit ou
maintien, ).
Il peut arriver dans certains cas que des produits peu ou pas rentables soient maintenus
parce quils reprsentent un choix commercial stratgique.
142
_________________________________________________BORSALINO Corrig 8
Les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale doivent-ils tre
identiques ?
Un rapprochement entre les deux comptabilits, gnrale (financire) et analytique (de
gestion) est ncessaire afin dtre sr que tout est bien imput et que lensemble des
charges est bien affect.
Remarque : certaines charges peuvent ne pas tre retenues pour le calcul des cots
(charges non-incorporables) et dautres ajoutes (charges suppltives).
Dans le cas Borsalino, il ny a pas de charges non incorporables, le rapprochement se vrifie
ainsi :
Rsultat de lexercice :
Produits Charges + variation des stocks
552 700 500 000 + 38 149 = 90 849
Rsultat analytique = 90 849
EXERCICE : Analyse du cot dun CD

Le magazine Epok (semaine du 20 au 26 janvier 2006) nous renseigne sur les cots lis la
production dun CD, grce lexemple du dernier CD de Thomas Fersen : le pavillon des
fous.
Voici les dpenses engages par le producteur de Thomas Fersen :
- Frais denregistrement (prises de son, montage, mixage ) : 119 805 DH
- Marketing et communication (publicit, clip, presse ) : 323 545 DH
- Cots fixes du producteur (salaires, loyer ) : 110 826 DH
Par ailleurs, le producteur aura des charges supplmentaires pour chaque CD vendu :
- royalties : 1,70 DH
- distribution : 4,09 DH
- droits SACEM : 1,22 DH
- fabrication (botier, CD vierge ) : 0,81 DH
Le producteur vend ce disque la Fnac au prix unitaire de 13,63 DH HT.
I Analyse en terme de cot
1 - Calculer le cot de revient du producteur (total et unitaire) de 50 000 CD et le
rsultat analytique dgag par ces ventes.
2 - Effectuer les mmes calculs pour une production de 300 000 CD.
3 - Grce cet exemple, exposer une limite du cot complet.
4 - Indiquer, pour le producteur, les charges oprationnelles et les charges de structure.
5 - Dterminer la marge sur cot variable pour une production de 150 000 CD.
143
6 - Calculer le seuil de rentabilit, en quantit et en valeur. Interprtez le rsultat

obtenu.
7 - Calculer la marge de scurit du producteur. Interprtez.
QCM
METHODE DU COUT COMPLET
1. Les charges incorpores aux cots complets proviennent de la formule
Charges de la comptabilit financires + charges de la comptabilit de gestion
Charges de la comptabilit de gestion charges non incorporables + charges
suppltives
Charges de la comptabilit financire + charges non incorporables charges
suppltives
Aucune rponse nest correcte
2. La mthode des centres danalyse est :
Une mthode de calcul des cots indirects
Une mthode de calcul des cots complets base sur la distinction charges
directes / charges indirectes
Une mthode de calcul base sur la variabilit des cots
3. Cette mthode est
Impose par le PCG
Propose par le PCG
Impose par lOEC
4. Les charges directes sont aux produits tudis :
Imputes
Affectes
5. Les charges indirectes sont aux produits tudis :
Imputes
Affectes
6. Un taux de frais est
Un critre daffectation des charges directes entre les produits
Une unit duvre exprime en euros
Une cl de rpartition des charges indirectes entre les centres danalyse
Un pourcentage de charges imputables au cot dun produit
Une fraction de frais gnraux incorporer au cot dun produit
7. Un centre danalyse est :
Un ple de regroupement des charges indirectes
Un ple de regroupement des charges directes
Un ple de regroupement entre charges directes et indirectes incoporables
8. Lors de la rpartition primaire des charges indirectes :
Les uvres des centres auxiliaires sont cdes aux centres principaux
Les uvres des centres principaux sont cdes aux centres auxiliaires
Les charges indirectes sont rparties entre les diffrents centres danalyse
9. Pour mesurer lactivit dun centre danalyse de production, 2 units duvre sont
possibles ; lheure de MOD et lheure de fonctionnement des machines. Dans ce cas
on choisit :
144
Lunit duvre la plus facilement mesurable

Lunit duvre qui permet de raliser le meilleur ajustement linaire des
frais du centre par rapport au nombre dunits duvre
Une unit au hasard
10. Un centre danalyse est une division de lentreprise qui peut tre relle ou fictive
Vrai
Faux
11. Une entreprise fabrique deux modles dun mme produit : lun de haut de gamme,
lautre bas de gamme. Pour mesurer lactivit du centre danalyse de distribution, le
comptable hsite entre deux units duvre : le chiffre daffaires et le nombre de
produits finis vendus. Le choix de lunit duvre impacte le cot de revient unitaire
des deux produits :
Vrai
Faux
12. Le PCG dresse une liste des charges non incorporables aux cots ?
Vrai
Faux
13. Les charges indirectes dadministration gnrale (direction gnrale, contentieux,
contrle de gestion ) et de financement sont intgres dans le calcul :
Du cot de production
Du cot de distribution
Du cot dachat
14. Le tableau de rpartition des charges indirectes aprs rpartition primaire dune
socit est le suivant (en kDH sauf mention contraire) (sur 3 points)
totaux
Totaux aprs
rpartition
primaire
Rpartition du
centre transport
Rpartition du
centre entretien
Totaux aprs
rpartition
secondaire
6 940
Centres auxiliaires
Transport Entretien
1 000
940
5%
20%
Centres principaux
Atelier A
Atelier B
2 000
3 000
50%
45%
30%
50%
Pour les valeurs aprs rpartition secondaire, notes A, B, C et D, barrez dans le tableau cidessous les rsultats faux :
A
940
1200
0
1000
B
1000
0
1200
940
C
2782
2800
2882
2900
D
4040
4010
3950
3920
Enonc pour les questions 14 17 voici un extrait du tableau de rpartition des

charges indirectes dune socit industrielle
145
atelier
dcoupe
atelier
montage
vente
20 000
50 000
mtre de
pice de
tissu achet dcoupe
25 000
heure de
MOD
25 000
100DH de
ventes
20 000
25 000
5 000
50 000
0,5
achats
TOTAL aprs
rpartition
secondaire en
nature de l'unit
d'uvre
Nombre d'units
d'uvre
cot de l'unit
d'uvre
15. Dans le centre achat, le cot de 1 signi8ie que :

Le cot dachat du tissu intgrer dans le cot de production est de 1DH par
mtre
Pour tout achat dun mtre de tissu on a 1DH de charges indirectes dachat
Pour la consommation dun mtre de tissu on 1DH de charges indirectes
dachat
Un mtre de tissu achet cote 1DH
16. Dans latelier dcoupe le cot de 2 signi8ie
Quun mtre de tissu dcoup cote 2DH
Le cot indirect de dcoupe dun mtre de tissu est de 2DH
Le cot indirect de dcoupe dune pice est de 2DH
Couper une pice cote, prix dachat du tissu inclus, 2DH
17. Dans le contre montage :
On totalise 25 000 heures de MOD
On totalise 25 000DH de charges directes de montage
Une heure de MOD preste gnre 5DH de charges indirectes
Lheure de MOD cote 5 euros
18. Le cot indirect de vente reprsente 5% des ventes
Vrai
Faux
19. A la clture dun exercice comptable, on relve en comptabilit financire les deux
soldes suivants : 607 achats de marchandises 10 000 et 6037 variation de stocks
de marchandises 2 000 DH. En comptabilit de gestion, le cot dachat des
marchandises vendues est :
De 12 000DH
De 10 000DH
De 8 000 DH
Aucune rponse nest correcte.
20. Pour retrouver le rsultat de la comptabilit financire en partant du rsultat
analytique, il faut ajouter certains lments. Une seule proposition est fausse,
laquelle ?
Les charges suppltives
Les bonis dinventaire
Les produits non incorporables
Les charges non incorporables
21. Les rsultats analytiques de 2 produits 8inis A et B fabriqus par une socit sont
respectivement de +15 890 DH et de 550 DH. Pour cette mme priode le rsultat
de la comptabilit 8inancire est de +13 400DH. On en dduit :
Lexistence de charges non dcaisses au cours de la priode
Le stockage de produits finis
Un dstockage de produits finis
146
Des erreurs dimputaton en comptabilit analytique

Des diffrences de traitement comptable sur charges et produits
EXERCICE :
Prsentation du sujet
Lentreprise Maury fabrique un seul produit P partir de deux matires premires A et B.
La matire A est dabord traite dans latelier 1 o elle perd 2 % de son poids par
limination
de dchets sans valeur.
La matire A traite est ensuite directement associe la matire B dans latelier 2 pour
donner le produit P. Les donnes relatives la fabrication du mois de janvier sont les
suivantes :
1. Stocks au 1er janvier:
- matire A 25 000 kg valant 51 500dh
- matire B 12 000 kg valant 21 960dh
- matires consommables 8 000 dh
- produit P 8 500 kg valant 41 005dh
- en-cours de production nant
2. Achats du mois:
- matire A 15 000 kg pour 31 800dh
- matire B 20 000 kg pour 39 000 dh
3. Renseignements relatifs aux frais:
Le tableau de rpartition des charges indirectes du mois peut tre rsum ainsi:
Dans ce total 8igurent 16 200 dh de matires consommables et les intrts 5 % du capital

de
lentreprise qui slve 480 000 dh. Des dotations non incorporables pour 8 000 dh ne
sont pas
comprises dans le tableau.
La main-doeuvre directe sest leve pour latelier 1 3 600 dh, pour latelier 2 10 800 dh.
Devoir 2 P7 Page 2 sur 2
4. Sorties des magasins de matires premires:
- matire A 30 000 kg
- matire B 18 000 kg
5. Ventes du mois:
- produit P 40 000 kg 8dh le kg
6. Existants rels en magasin la Cin de janvier:
- matire A 9 980 kg
- matire B 14 000 kg
- produit P 7 950 kg
Aucun en-cours de production dans atelier 1.
En cours de production dans latelier 2 : 7 900 kg valus 33 970 dh.
147
7. Renseignements complmentaires:
- Il a t enregistr en comptabilit gnrale une charge exceptionnelle de 300 dh sur la
vente dun matriel et un produit exceptionnel de 250 dh.
- Toutes les sorties de magasin sont chiffres au cot moyen pondr en tenant compte du
stock initial.
- Les charges dapprovisionnement sont rparties seulement entre les deux matires
premires, proportionnellement aux quantits achetes.
Travail faire
1. Prsenter schmatiquement le processus de fabrication de lentreprise
2. Rpartir les centres auxiliaires et prsenter le tableau de rpartition des charges
indirectes.
3. Calculez (sous forme de tableaux) le rsultat analytique sur le produit P.
4. tablissez de deux manires la concordance avec le rsultat de la comptabilit gnrale :
sous forme arithmtique ;
en prsentant le compte de rsultat simplifi.
5. Quelles sont les diffrentes faons de traiter les dchets, au regard de la comptabilit de
gestion?
SOLUTION
1. Processus de fabrication
La matire A est dabord traite dans latelier 1 o elle perd 2 % de son poids par
limination de dchets sans valeur.
La matire A traite est ensuite directement associe la matire B dans latelier 2 pour
donner le produit P.
2. Rpartition des centres auxiliaires

Rsolution du systme dquation
Soit x le centre Gestion du personnel , et y le centre Entretien
148
3. Calcul du rsultat analytique

Cot dachat des matires premires A et B
149
150
5. Les dchets en comptabilit de gestion

Dchets inutilisables : ils n'ont pas de valeur, donc ils n'interviennent pas dans le cot de
production du produit principal, sauf si leur vacuation entrane des frais. Dans ce cas, ces
frais doivent tre ajouts au cot de production du produit principal.
Dchets utilisables :
* ils sont vendus : le chiffre d'affaires ralis est alors soustrait du cot de production du
produit fini correspondant.
* ils sont rutiliss par l'entreprise : valus au prix du march, ils sont soustraits du cot
de
production du produit fini dont ils proviennent, et ajouts au cot de production du produit
fini qui les intgre dans son processus de fabrication
151
Exercices corrigs
Exercice 00
Tissu (CA)
Confection Finition Robes (CP) Distribution
(CI 46500) (CI 13000) Manteaux (CP)
Doublure (CA)
ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION
A la fin de la phase dachat on calcule les cots dachat.

A la fin de la phase de production on calcule les cots de production.
A la fin de la phase de distribution on calcule les cots de distribution.
Charges indirectes
Charges par nature
Total atelier
confection
53000 11000
Atelier
finition
7000
Service
distribution
35000
Achats non stocks
17000 12000
4000
1000
Dotations aux
amortissements
Totaux
Nature de l'UO
28500 23500
2000
3000
98500 46500
heure MOD
13000
39000
heure MOD articles vendus
Nombre de l'UO
15500
6500
13000
Cot de l'UO
3,00
2,00
3,00
1. Les cots dachat

Ici on va calculer deux cots dachat car il y a deux produits.
2. Les cots de production
Tissu
Cot du tissu utilis

Cot de la doublure utilise
MO directe
Doublure
32000
16000
12000
6,3
2,1
8
201600
33600
96000
30000
25000
10000
6,3
2,1
8
189000
52500
80000
152
CI confection
CI finition
Cot de production
8000
4000
8000
3
2
45,4
24000
8000
363200
7500
2500
5000
3
2
69,8
22500
5000
349000
3. Les cots de revient

Robes
Q
Manteaux
T
Cot de production des produits vendus
8000 45,4
363200
5000 69,8
349000
CI de distribution
Cot de revient des produits vendus
8000 3
8000 48,4
24000
387200
5000 3
5000 72,8
15000
364000
4. Rsultat analytique
Robes
Ventes (=CA)
Cot de revient
Rsultat analytique
Manteaux
8000
8000
8000
46
48,4
-2,4
368000
387200
-19200
5000
5000
5000
80
72,8
7,2
400000
364000
36000
Ici on voit que les robes posent problme. Elles sont dficitaires. Elles font perdre de
largent lentreprise. Il faut faire quelque chose.
Les charges indirectes sont rparties vers les centres danalyse, cest la rpartition primaire.
Parmi les centres danalyse on distingue les centres principaux dont les cots sont affects
aux produits grce une unit duvre et les centres auxiliaires dont les cots sont rpartis
vers les autres centres. Cest la rpartition secondaire. Cette rpartition nest pas
systmatique. Par la suite les charges des centres principaux (ventuellement aprs
rpartition secondaire) seront rparties grce une unit de mesure appele unit
duvre.
2. Lenchanement des cots

Lenchanement des cots respecte la ralit du processus dexploitation de lentreprise.
Pour les entreprises industrielles il y a en gnral 3 tapes : lapprovisionnement, la
production et la commercialisation (ou distribution). Pour les entreprises purement
commerciales il ny a en gnral que 2 tapes : lapprovisionnement et la commercialisation.
2.1 Le cot dachat

Le cot dachat est la somme des charges ncessaires lachat (prix dachat + charges
directes et indirectes lies lachat).
Ce cot correspond une quantit achete, il y a autant de cots dachat que de types
dlments achets.
2.2 Le cot de production

153
Cest le cot des lments fabriqus la sortie de latelier. Le cot de production

correspond au cot des matires premires utilises plus les charges directes et indirectes
lies la production. On calcule un cot de production par type de produit fabriqu. Ce cot
est relatif une quantit produite.
2.3 Le cot de revient.

Ce cot correspond au cot total des articles vendus.
Les articles fabriqus : cot de production des produits vendus + charges directes et
indirectes relatives la distribution.
Les marchandises : cot dachat des articles vendus + charges directes et indirectes
relatives la distribution.
Le cot de revient est relatif une quantit vendue. On calcule un cot de revient pas type
dlment vendu.
2.4 Le rsultat analytique

Le rsultat analytique est gal au chiffre daffaire dun article (quantit vendue * prix de
vente) moins le cot de revient.
On calcule un rsultat par type darticle, ce rsultat correspond une quantit vendue.
Remarque : Quest-ce quune marge
On retranche un chiffre daffaire des charges mais pas toutes.
Marge commerciale = vente de marchandises - cot dachat des marchandises.
Exercice 1 Cot de lunit doeuvre
Total
Total
rpartition
secondaire
unit d'uvre
Nombre d'unit
d'uvre
Cot d'unit
d'uvre
Approvisionnement
Tournage Soudure
Distribution
48250
14500
6984
100kg de matire
achete
heure
machine
Heure
ouvrier
15 de cot de
production des
produits vendus
575
3800
2900
5820
4,2
12,7
1,2
442000 2390
Exercice 2 Cot dachat des bobines

154
Centres auxiliaires
Centres principaux
Moyens
techniques
1000
Administration Approvisionnement Fabrication

17600
212
12220
-1000
10%
20% = 200
70% = 700
-17700
45% = 7965
55%=9735
Units d'uvre
bobine achete
Nombre d'UO
44
heure
machine
480
Total aprs
rpartition
secondaire
Cot de l'unit
d'uvre
8377
22655
190,39
47,2
Totaux rpartition
primaire
Moyens techniques
Administration
Cot d'achat lot 1
Prix d'achat
Main d'uvre
CI
Cot d'achat des bobines achetes
24
202
24
24
940
20
190,39
1298,72
22560
4040
4569,36
31169,36
20
168
20
20
950
20
190,39
1308,39
19000
3360
3807,8
26167,8
Cot d'achat lot 2
Prix d'achat
Main d'uvre
CI
Cot d'achat des bobines achetes
Fiche de compte de stock de bobines

Q
Stock initial
10
9600
Sorties
48 1239,58
59499,70
Entres lot 1
24
31169,36
Stock final
7437,46
Entres lot 2
20
26167,8
Somme
54
Somme
54
1239,58
1239,58
66937,16
66937,16
Bobines Stock Atelier Produits finis Stock Ventes

ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION
3 La gestion des stocks
155
Les stocks permettent un dcalage dans le temps entre lachat et la consommation, la

production et la vente. Ils sont tenus laide de fiches (comptes) de stocks. Il y a autant de
fiches de stocks que de types dlments.
3.1 Valoriser les entres en stocks

Valoriser cest affecter une valeur. Les entres en stocks sont valorises au cot dachat
pour les lments achets et au cot de production pour les lments produits.
3.2 Valoriser les sorties de stocks

Les sorties de stocks sont valorises soit par la mthode FIFO ou LIFO (first in first out /
last in first out), soit par une moyenne CUMP (cot unitaire moyen pondr).
Exercice 3 Deux circuits de distribution

Distribution GD Vente
Flacon Approvisionnement Stock
Distribution Parfumeurs Vente
APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
Charges approvisionnement : 24 710
CI : 42 360
Charges distribution :
Grandes surfaces
CI : 126 350
Salaires : 59344
Parfumeurs
Vhicules 43 000
Salaires : 43 000
CI : 50 256
Ici on va calculer un cot dachat et deux cots de revient (il y a deux prix de revente
diffrents).
Total
Approvisionnement Distribution
GD
Distribution P
156
Total Rpartition
secondaire
Unit d'uvre
218966
42360
126350
100
flacons
100 8lacons achets 100 8lacons

vendus
Nombre d'UO
1765
1330
Cot UO
24 dh
95 dh
50256
100dh cot
d'achat
Cot d'achat
Q
Cot d'achat
176500
2403930
CD approv.
24710
CI approv.
Cot d'achat
1765
176500
24
14
42360
2471000
Compte de stocks
Q
Stock initial
28500
Entres lot 1
Somme
176500
205000
14
13,96
390800
Sorties
173000
13,96
2415080
2471000
2861800
Solde final
32000
205000
13,96
446720
2861800
Rsultat analytique
Cot de revient grandes surfaces
Q
Chiffre d'Affaire
Charges Directes
133000
3
13,96
1856680
59344
Charges Ind.
CA GS
Cot de revient
Rsultat analytique
1330
133000
133000
133000
95
15
15,36
-0,36
126350
1995000
2042374
-47374
Cot de revient parfumerie
Chiffre d'Affaire
Ch. Directes
40000
2
13,96
558400
43450
2
Ch. Indirectes
Cot de revient
CA Parfumerie
Cot de revient
Rsultat analytique
5584
40000
40000
40000
40000
43000
9
17,38
24
17,38
6,62
50256
695106
960000
695200
264800
Rsultat net global de lentreprise 264800 - 47374 = 217520

Commentaire : le rsultat net de lentreprise est positif, elle ralise des bnfices.
Cependant ce bnfice est diminu car il y a des pertes sur les ventes en grande surface.
157
Exercice 4 Deux modles demballage

Atelier 1 R Stock R Ventes
Carton Approvisionnement Stock
Atelier 1 C Stock C Ventes
APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION
Charges
Totaux Appro
Total rpartition
secondaire
15345,5 4275
UO
Atelier Atelier Distribution

1
5025
4025 2020,5
H MOD H
MOD
670
805
15dh de CA
Nb UO
Kg de MP
achete
7500
Cot UO
0,57
7,5
1,5
1347
Cot d'achat de carton teint rose
Prix d'achat
CI Appro.
Cot d'achat
4500
4500
4500
1
0,57
1,57
4500
2565
7065
Fiche de stock matire premire

Rectangle
Cylindre
Stock initial
Entres
1300
4500
0,8
1,57
1040
7065
Somme
5800
1,40
8105
Sorties
520
410
-1,4
-1,4
728
574
Solde final
Somme
4870
5800
1,4
6803
8105
Cot de production
Rectangle
Cylindre
Cot du carton utilis
520
1,4
728
410
1,4
574
MOD
CI
Cot de production
130
130
900
14,2
7,5
3,94
1846
975
3549
100
100
1500
17,6
5
1,89
1760
500
2834
490
3,91
1915,9
Fiche de stock rectangles

Q
Stock initial
160
T
600
Sorties
158
Entres
900
3,94
3549
Solde final
570
2233,1
Somme
1060
3,91
4149
Somme
1060
4149
Fiche de stock cylindres

Q
Stock initial
120
Entres
1500
Somme
1620
1,89
1304,1
250
Sorties
690
1,89
2834
Solde final
930
1,90
3084
Somme
1620
1779
1,9
3083,1
Cots de revient
Rectangle
Cylindre
Cot de prod moyen
490
3,91
1915,9
690
1,9
1311
CI distribution
267,87
1,5
401,805
575
15
8625
Cot de revient
490
4,73
2317,705
690
14,4
9936
Rsultat analytique
Rectangle
CA
CR
Cylindre
490
8,2
4018
690
12,5
8625
Exercice
le sujet:
La socit Rennaco fabrique partir d'une seule matire premire un produit unique. La
concurrence au niveau de ce produit est de plus en plus vive et les rsultats ont rcemment
chut de faon rgulire. Aussi, les dirigeants vous consultent pour raliser une recherche
dtaille des cots de ce produit afin d'tudier ensuite un projet qui leur a t propos pour
amliorer leur rentabilit.
I: La socit tient une comptabilit analytique arrte tous les mois. Les donnes relatives
l'activit du mois de Janvier de l'anne en cours N sont les suivantes:
Stock en dbut de priode:
- Matire premire : 1200kg pour 15200
- Produits 8inis: 400 produits 110.50
-Stock d'en-cours: valu 3800
Compte de gestion:
Achat de matire premire: 2800kg 13 le kg
Ventes du mois: 2000 produits 126.15
La production a ncessit le traitement de 3240 kg de matire mais il faut noter qu' la
sortie du stock, les matires subissent une slection (dont le cot peut tre nglig) l'issue
de laquelle 10% de dchets sont rejets.
159
Les heures de main d'oeuvre directe ncessaires ont t de 1.5 heure par produits 30
l'heure. La production passe successivement par deux ateliers sans stockage intermdiaire.
Les stocks en 8in de priode sont de 200 produits en ce qui concerne les produits 8inis. Il n'y
a pas d'en-cours la fin du mois de janvier.
1- Aprs avoir achev le tableau de rpartition des charges indirectes, prsentez tous les
calculs ncessaires permettant de intermdiaire le cot de revient des 2000 articles vendus.
En supposant que les cots reste inchangs toute l'anne donn le cout de revient des
20000 produits que la socit a vendu au cours de l'anne N et le rsultat obtenues.
II: Devant l'insuffisance des rsultats, le projet suivant a t propos:
-Acquisition d'un matriel neuf pour 104000
- Campagne publicitaire: 20000
- Rduction du prix de vente de 5 par produit
Ce projet devrait permettre d'augmenter la production de 50% au minimum.
2- En considrant que 73.91% du cot de production soit variable, ainsi que les charges de
distribution, combien de produits l'entreprise devra t-elle vendre au minimum l'anne
suivante en N+1 pour rentabiliser son projet?
3- Si l'entreprise ralise son projet d'investissement, quel sera le nouveau bnfice
minimum pour N+1?
4- Quelle est la technique permettant de calculer le cot d'units supplmentaires produites
grce aux investissements?*
5- Calculer ce cot marginal des units supplmentaires produites grce aux
investissements raliss et retrouver le rsultat de N+1 trouv prcdemment, grce ce
cot marginal et au profit marginal qu'il gnre?
6- a) Un client de la socit dsirerait passer une commande de 6000 produits un prix
infrieur au prix normal. Sachant que la capacit actuelle de production permet de faire face
cette nouvelle commande et que les charges variables demeureront inchanges, dire
jusqu' quel prix la socit peut accepter la commande
b) La socit accepte finalement cette commande un prix de 105. Quel sera alors le
nouveau bnfice, les autres prix restant inchangs?
160
2- ANALYSE DEXPLOITATION :
2-1- Reclassement des charges et des produits par variabilit

Cette mthode de classification est appele la mthode des cots partiels.
Les cots variables sont obtenus en incorporant seulement les charges qui varient avec la
production ou le niveau dactivit (matire premire, main duvre, etc.).
Les cots fixes sont les charges de structure supportes par lentreprise quelque soit le niveau
dactivit (loyer des dpts, amortissement du matriel, etc.).
La classification des charges selon leur variabilit prsente un intrt car elle aide la prise
des dcisions dans le domaine de la gestion.
A. Analyse des charges en terme de variabilit

Application 1
Soit un atelier dans lequel est produit un seul type darticle. Ltude des charges pour
plusieurs niveaux dactivit (quantits produites par mois), pour le premier trimestre N, fait
apparatre les situations suivantes :
Nous remarquons que certaines charges (consommation de matires et de main duvre directe),
varient proportionnellement lactivit de latelier : le cot total de ces charges est variable. Leurs
cots unitaires par contre sont constants (4 et 5 respectivement). Nous parlerons des charges
variables ou oprationnelles, car elles sont impliques par le volume doprations traiter (quantit
produite).
Certaines charges (amortissement dans cet exemple), ne varient pas quelque soit le niveau
dactivit, pour le premier trimestre de lanne N. Le cot total damortissement est constant.
Nous parlerons de charges fixes ou de structures car elles sont attaches une structure donne
(quipements, matriels, etc.). Le cot unitaire damortissement par contre est variable.
Il diminue au fur et mesure que la quantit produite augmente.
Dautres charges semblent varier sans tre proportionnelles lactivit. Nous parlerons de charges
semi variables, car il sagit dun mlange de charges fixes et de charges variables.
Exemple : les factures dlectricit et de leau sont constitues dune partie fixe reprsente par les
redevances et une partie variable qui dpend de la consommation.
1. Charges fixes et Charges variables
A . Charges fixes
Les charges fixes (F) sont celles dont le montant est indpendant, court terme, du niveau dactivit.
Ce sont celles qui pour une structure donne, une capacit de production donne, ne changent pas
161
quel que soit le niveau dactivit. Cest pourquoi les charges fixes sont souvent dnommes
charges de structure
Il sensuit quunitairement les charges fixes sont dcroissantes par rapport lactivit.
On les appelle encore charges de structure parce quelles subissent en ralit des variations quand
la structure de lentreprise (actif immobilis, personnel permanent..) est modifie. La notion de
fixit de ces charges est donc relative puisquelles peuvent varier par pallier.
Ainsi les loyers, les salaires du personnel administratif, les primes dassurance, les dotations aux
amortissements peuvent tre considrs comme des charges fixes.
B. Charges variables
Les charges variables sont celles dont le montant varie en fonction du niveau dactivit. Pour des
raisons de commodit on les considre comme directement proportionnelles au volume dactivit.
La consommation des matires premires peut tre considre comme proportionnelle lactivit.
Cest une charge variable. Unitairement, les charges variables sont donc constantes par rapport
lactivit.
Les charges variables sont consommes du fait des oprations de production et de
commercialisation. Aussi sont-elles parfois dnommes charges oprationnelles
La distinction des charges fixes des charges variables se fait laide dune analyse priori fonde
sur des considrations de bon sens rsultant de la nature mme des charges ou grce un
ajustement statistique.
Le cot global complet C comprend donc un cot global fixe F et un cot global
variable a.x .
Le cot variable unitaire a dpendra alors de lunit retenue pour mesurer lactivit.
Application :
Soit une entreprise dont la production est 100 000 produits et dont le chiffre daffaires slve 500
000 DH alors que son cot global 8ixe est de 150 000 DH et son cot global variable est de 300 000
DH.
* Si lunit de mesure est le volume, le cot variable unitaire a est de 300 000 DH pour 100 000
units, soit 3 DH par unit.
* Si lunit de mesure est le chiffre daffaires, le cot variable unitaire a est de 300 000 divis par
500 000, soit 0.60 DH pour un DH de chiffre daffaires.
Le cot complet sera dans le premier cas de (3DH x units vendues + 150 000DH) et dans le second
cas de (0.60 DH x chiffre daffaires + 150 000 DH).
Il rsulte de ce qui prcde que lorsque les units dactivit augmentent et que la structure ne
change pas, le cot complet unitaire dcrot puisque les charges fixes se rpartissent sur un plus
grand nombre dunits dactivit. Lentreprise ralise alors ce que les conomistes appellent des
conomies dchelle.
162
- Daprs le premier graphique, en cas de production nulle, le montant de la charge variable totale
est nul et augmente proportionnellement la production. Lquation mathmatique de la droite
reprsentative de la charge variable totale est y1= a.x , avec x la quantit produite et y1 le montant
de la charge variable totale.
Quand x = 4000, y1= 36000, do a = 9 (5+4)
- Lquation mathmatique de la droite reprsentative des charges variables unitaires est y2 = a =
9, la charge variable unitaire est constante.
2. Charges Sixes
- Daprs le premier graphique, en cas de production nulle, le montant de la charge globale fixe, ou
de structure, est de 30000. Lquation mathmatique des cots 8ixes est y1 = 30000.
Lquation mathmatique de la courbe reprsentative des charges 8ixes unitaires est y2 =A/x.
Il sagit de lquation dune hyperbole, avec x, la quantit produite et y2 la charge 8ixe unitaire.
Pour x = 4000, y2 = 7.5 ; pour x = 5000, y2= 6 ; pour x = 6000, y2= 5.
Do y1 = A = 30000 et y2 =30000/x.
Le cot 8ixe total tant invariable (A = 30000), le cot 8ixe unitaire diminue avec laugmentation de
la production.
3. Charges semi variables
163
La reprsentation graphique des autres charges (charges semi variables totales) montre quil sagit
dune fonction linaire avec ordonne lorigine, de la forme y1 = a x + b.
En effet, les trois points de coordonne (x = 4000, y= 8000), (x= 5000, y=8500), (x = 6000, y=9000)
sont aligns ; avec x la quantit produite et y la charge semi variable totale.
Recherche de lquation :
9000= 6000 a + b a = 0.5 y1= 0.5 x + 6000
8000= 4000 a + b b = 6000
1000 = 2000 a
Cette charge semi variable totale se dcompose, donc, de deux parties:
i. une partie 8ixe (6000)
ii. une partie variable proportionnelle la production
- Lquation de la charge semi
variable unitaire est dduite
mathmatiquement de celle totale :
4. Charges totales
Aprs lclatement des charges semi variables, nous pouvons considrer que nous navons que des
charges fixes et des charges variables :
164
Le cot total est donn par lquation linaire y1= 9.5 x+36000
Le cot unitaire (moyen) est reprsent par une branche dhyperbole, est donn par
y2= 9.5+ (36000/x)
Avec y1 le cot total, y2 le cot unitaire (moyen), x la quantit produite, a le cot variable unitaire,
et b le cot fixe total.
1. Notion de marge sur cot variable (TED)
Le rsultat de lentreprise est obtenu par la diffrence entre le chiffre daffaires et les charges totales
(variables et fixes).
1) Dfinition
Un cot variable est constitu uniquement par des charges variables. Il porte le nom de sa phase du
cycle dexploitation. On distingue ainsi un cot variable dachat, un cot variable de production et
un cot variable de revient.
Dune manire gnrale, une marge est une diffrence entre un prix de vente et un cot. Une marge
sur cot variable (MCV) est la diffrence entre un chiffre daffaires (CA) et un cot variable. Elle
porte le nom du cot variable dont elle est issue.
165
On distingue ainsi une marge sur cot variable dachat, une marge sur cot variable de production
et une marge sur cot variable de revient gnralement note MCV
MCV = CA cot variable
Une marge sur cot variable peut tre calcule :
dune part, au niveau global de lentreprise ; la marge sur cot variable
est gale la somme des cots fixes et du rsultat ;
dautre part, pour chaque catgorie de biens ou de services vendus.
Cot
Variable
Cots fixes
Chiffre
daffaires
Marge
sur cot
variable
Rsultat
Schma de la marge sur cot variable
2) Taux de marge sur cot variable
A laide de lexemple prcdent, on peut schmatiser le modle cot volume profit de la
manire suivante :
CHIFFRE DAFFAIRES
COUT VARIABLE
500 000
300 000
MARGE SUR COUT VARIABLE

COUT FIXE
RESULTAT
200 000
150 000
50 000
100%
60%
40% TMCV
Le taux de marge sur cot variable (TMCV) est le rapport entre la marge sur cot variable et le
chiffre daffaires :
MCV
TMCV =
CAHT
Le taux de marge sur cot variable est aussi le complment 100% du cot variable unitaire. Ainsi
le cot variable tant de 60% le taux de marge est de (100% - 60%) , soit 40%
Quelque soit le niveau de production et pour une structure donne, les charges fixes ne peuvent pas
tre rduites, elles sont supportes par leur montant total par lentreprise. Cest pourquoi, il
convient de raliser une marge sur cot variable suffisante pour couvrir en totalit les charges fixes
et dgager des bnfices.
166
Ce taux exprime la marge sur cot variable pour un dinar de chiffre daffaires.
2. Notion de seuil de rentabilit

A/ Dfinition
On appelle seuil de rentabilit ou chiffre daffaires critique ou point mort, le niveau du chiffre
daffaires qui couvre exactement le total des charges variables et charges fixes de lexercice. En
dautres termes lactivit ne dgage ni bnfice ni perte.
Le SR est le CA quil faut raliser pour tre ni en bnfice ni en perte, cest--dire pour obtenir un
rsultat gal zro (R=0). Cest en effet un CA gal toutes les charges aussi bien 8ixes que variables
(CA = F + CV) ou encore cest un CA tel que la MCV est gale aux F (MCV = F).
Le SR sappelle aussi CA critique ou point mort (date).
1) Calcul du SR
En remplaant le rsultat par 0 et le CA par SR la relation ( 2 ) devient 0 = ( TMCV x SR) F et sa
transformation donne
F
SR =
TM/CV
Exemple :
Dterminer le SR dune entreprise dont les charges 8ixes slvent 150 000 et les charges
variables 60% du chiffre daffaires ?
Le TMCV ( complment 100% du cot variable) est de 40%. Le SR est donc de 150 000 / 40% soit
375 000 DH !
Si le chiffre daffaire est suprieur 375 000 DH, lentreprise ralisera un bn8ice. En dessous de ce
chiffre, lentreprise sera en perte.
N.B : On peut dterminer le seuil de rentabilit en quantits :
F
SR =
M/CV unitaire
167
Application 3
Soit une entreprise commerciale pour la quelle le chiffre daffaires prvu pour un exercice est de
100 000 TND et dont les charges correspondantes sont analyses comme suit :
* Charges variables : 62 500
* Charges 8ixes : 26 250
Le rsultat de lentreprise se calcule comme suit :
CA
100 000
- Cots variables
62 500
= Marge/CV
37 500
- Charges 8ixes
26 250
= Rsultat dexploitation 11 250
Dterminer le seuil de rentabilit par les deux formules et le dlai datteinte du point mort.
Formule 1
CA = 100 000 Chiffre daffaire critique = SR
M/CV = 37 500 M/CV =CF = 26 250
168
70000.00 DH
Reprenons le mme exemple prcdent :

Marge de scurit = CA SR = 100000 70000 = 30000
Indice de scurit = 30000 / 100000 = 30%.
Dans cet exemple, le CA peut chuter de 30% sans entraner une perte. Ce type de renseignement est
trs utile pour une entreprise qui prvoit une chute passagre de son chiffre daffaires ou envisage
de baisser son prix de vente suite la concurrence.
2) La date du seuil : point mort
169
Sous lhypothse dune ralisation rgulire du chiffre daffaires, on peut utiliser les rgles de
proportionnalit pour dterminer la date laquelle le seuil a t, ou sera atteint.
Elle est donne en jours par la formule 365 x SR/ CA.
Pour un CA de 600 000 dh le SR de 375 000 DH sera donc atteint aprs 365 x (375 000 / 600 000)
soit 229 jours ou vers le 17 aot.
Plus un seuil de rentabilit est atteint tt dans lanne civile, plus lentreprise est labri dun
retournement de tendance qui ferait chuter ses ventes. Elle est donc plus tt en scurit.
La date du point mort est donc un premier indice de scurit.
Rappelons quon peut aussi dterminer les quantits vendre pour atteindre le SR. A 5 DH lunit,
pour un SR de 375 000 DH, il faut vendre 375 000 / 5 soit 75 000 units pour atteindre le SR !
2) Marge de scurit
La marge de scurit (MS) est gale la diffrence entre le chiffre daffaires et le seuil de
rentabilit.
MS= CA SR
La marge de scurit reprsente la baisse du chiffre daffaires qui peut tre supporte par lentreprise sans subir de perte.
3) Indice de scurit
Lindice de scurit ( ou marge de scurit relative) est le rapport entre la marge de scurit et le
chiffre daffaires. Cest la fraction du CA dont la MCV fournit le bnfice. Plus lindice est lev,
meilleure est la scurit. Elle exprime donc de faon relative la scurit de lentreprise.
MS
IS=
(CA SR)
IS =
CA
CA
170
EXERCICES
D ENTRAINEMENT
171
EXERCICE I
Pour lanne prochaine, la socit industrielle AMY a prvu de raliser une production de
1 300 000 produits quelle compte vendre au prix unitaire de 10DH.
Elle estime que le montant global de charges de structure slvera 2 000 000 DH et que les charges
variables seront de 3,50 DH par produit fabriqu.
Toutes les units produites seront immdiatement vendues et il ny aura donc pas de stockage.
Travail faire :
1) Calculer en euros et en produits fabriqus le seuil de rentabilit ;
2) Vrifier le calcul par le graphique.
EXERCICE II
La socit BUSCH a fabriqu 200 produits, vendus 200 DH pice durant le mois M.
Les charges variables (matires premires comprises) de cette priode se sont leves 22000 DH. Les
charges 8ixes, principalement constitues par les amortissements des machines, slvent 10 800DH pour le
mois M.
Travail faire :
1) Calculer le seuil de rentabilit pour le mois M ;
2) Dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit sera atteint ;
3) Une modiCication des conditions de production permettra de diminuer de 4% les charges
variables, mais augmentera de 1 200 DH les charges fixes mensuelles. Calculer le seuil de
rentabilit.
EXERCICE III
Lentreprise Quiquec a enregistr un chiffre daffaires de 12 800 000DH lissue de son dernier exercice.
En ce qui concerne les charges, celles-ci se rpartissent de la manire suivante :
- charges fixes : 3 712 000DH ;
- charges variables : 60% du chiffre daffaires ralis.
Travail faire :
1) En vous aidant des informations qui vous sont fournies, vous calculerez pour lexercice coul :
le seuil de rentabilit ;
le rsultat dexploitation.
2) Lentreprise Quiquec tant sur un march fortement concurrentiel, elle dcide, pour la
prochaine anne, de baisser ses prix de 5%. Si cette dcision nentrane aucune modiCication
quant la proportion de chiffre daffaires que reprsentent les charges variables (60%), elle
entrane en revanche un accroissement des charges Cixes de 74 000 DH (qui correspond au
lancement dune campagne publicitaire).
Pour raliser un rsultat semblable celui de lexercice prcdent, quel doit tre le pourcentage
daugmentation des quantits vendues pour la prochaine anne ?
172
CORRECTION
DES
EXERCICES
173
Exercice 1
1) Calcul du seuil de rentabilit
SR en quantit
X = quantit correspondante au SR
CA = 10x
CV=3,5 x
CF= 2 000 000
Pour trouver x : CA = CV + CF 10x = 3,5x + 2 000 000
x = 307 693 produits
SR en valeur
SR = CF * CA / MCV = 2 000 000 * 13 000 000 / ((13 000 000 (3,5 * 13 000 000))
= 3 076 923 DH
2) voir cours
Exercice 2
1) Calcul du SR pour le mois M
Soit x, la quantit vendue
CA = 200 x
CV = 22 000 / 200 * x = 110 x
CF = 10 800
Le SR est atteint lorsque : CA = CV + CF
200 x = 110 x + 10 800
x = 120 produits
ou SR = CF * CA / MCV = 10 800 * (200 * 200) / ((200 * 200) 22 000) = 24 000DH
2) Date datteinte du SR
Si lon considre que les ventes sont rgulires sur le mois, il est possible de raisonner comme suit :
En 30 jours, les ventes sont de 200 produits, combien de jours faut-il pour que lentreprise puisse vendre 120
produits ?
N jours = 30 * 120 / 200 = 18me jours
3) Modification des conditions de production (nouveau SR)
X= quantits vendues
CA = 200 x
CV = (110 * 96%) x = 105,6 x
CF = 10 800 + 1200 = 12 000
Le SR est atteint lorsque CA = CV + CF
200 x = 105,6 x + 12 000
x = 127,11 soit 128 produits vendus
ou SR = 12 000 * (200 * 200) / ((200*200) (200*105,6)) = 25 423,72 soit 25 600 DH
Si le CA est ralis de manire rgulire, le SR est atteint au bout de :
30 * 128 / 200 = 19,2 j.
Le SR est atteint le 20me jour du mois.
Exercice 3
1) Calcul du SR et du rsultat de lexercice
174
SR
TMCV = 1 0,6 = 40% du CA
Le SR est atteint lorsque MCV = CF 0,4 CA = CF SR = 9 280 000 DH
Rsultat de lexercice
Lquation du rsultat sexprime en fonction du CA de la manire suivante :
R = MCV CF
R = 0,4 CA CF = (0,4 * 12 800 000) 3 712 000 = 1 408 000 DH
2) Pourcentage daugmentation des quantits vendues pour obtenir un rsultat gal celui de
lexercice prcdent
Pour que R2 (rsultat du prochain exercice) soit gal R1 (rsultat du prcdent exercice), cest--dire 1
408 000 DH et, sachant que la TMCV nest pas modiKie (40% du CA), et en notant CA1 et CF1 les CA et CF
de lexercice prcdent, et CA2 et CF2, les CA et CF du prochain exercice, on peut dire :
R1 = 0,4 CA1 - CF1
R2 = 0,4 CA2 -CF2
Soit PV1 et Q1, les prix de vente et quantits vendues de lexercice prcdent ;
Soit PV2 et Q2, les prix de vente et quantits vendues de nouveau.
R1 = 0,4 PV1 Q1 - CF1
R2 = 0,4 PV2 Q2 -CF2
Sachant que :
CF2 = CF1 +74 000 = 3 712 000 + 74 000 = 3 786 000 DH
Et PV2 = (1 0,05) PV1 = 0,95 PV1
On peut crire :
1 408 000 = 0,4 PV1 Q1 3 712 000
(1)
1 408 000 = 0,4.0,95. PV1 Q2 -3 786 000 (2)
le rapport (1) / (2) nous permet dobtenir : 0,985752791 = Q1 / (0,95. Q2 )
soit Q2 = 1,0678. Q1
Les quantits vendues doivent donc augmenter de 6,78% pour que lentreprise ralise le mme
chiffre daffaires que lanne prcdente.
175
PARTIE Il : COUTS PARTIELS - SEUIL DE RENTABILITE (7 points)

Au cours de l'exercice 1997, l'entreprise CIMATEC a ralis un chiffre d'affaires net de 1
380 000 F.
L'analyse des charges a permis d'obtenir les renseignements suivants .
Charges variables ------------------------------------- 897 000 DH
Charges fixes ------------------------------------------- 420 000 DH
TRAVAIL A FAIRE
1) D8inissez et dterminez le seuil de rentabilit de l'exercice ainsi que le rsultat
d'exploitation.
Solution :
Seuil de rentabilit = Chiffre daffaires pour lequel lentreprise ne fait ni perte ni
bnfice
Chiffre daffaires
1 380 000 100 %
Charges variables
897 000
65 %
Marge sur cot variable
483 000
35 %
Charges fixes
420 000
Rsultat
63 000
Coef de marge sur cot variable : 483 000/1 380 000 = 0,35
Seuil de rentabilit = 420 000/0,35 =1 200 000
2) Vri8iez graphiquement.
Y=0,35x
Charges fixes
Seuil de rentabilit
3) D8inissez et dterminez le point mort sachant que les ventes sont rgulires dans
le temps et que l'entreprise ferme au mois d'aot.
Point mort = date laquelle le seuil de rentabilit est atteint.
1 380 000 DH ont t raliss en 11 mois
1 200 000 DH seront raliss en x mois
x = (1 200 000 * 11)/1 380 000 = 9,56 soit 9 mois et 20 jours : le 20 novembre
4) Sachant que l'entreprise vend chaque produit au prix de 400 DH, dterminez la
quantit vendre pour obtenir un bn8ice de 100 000 F.
Rsultat = Marge sur cot variable - charges fixes
100 000 = 0,35X - 420 000 X = 1 485 715 DH soit 1 485 715/400 = 3 715 produits
176
Thme 1 : Le compte dexploitation diffrentiel

Exercice 1 : Cas Lapie
Lentreprise Lapie produit et commercialise trois modles dappareils lectriques

rfrencs EL001, EL002 et EL003. Elle coule toute sa production.
Les prvisions pour le prochain exercice sont les suivantes :
Ventes :
30 000 EL001 350 dh lun

35 000 EL002 410 dh lun
18 000 EL003 525 dh lun
Charges variables : 60% du montant des ventes pour EL001

10 045 000 dh pour EL002
393,75 dh par unit pour EL003
Charges fixes : 6 225 000 dh au total
Travail faire :
tablissez le compte de rsultat diffrentiel de lentreprise et commentez les rsultats

obtenus.
Exercice 2 : Cas Piazzola

Lentreprise Piazzola vous fournit les renseignements suivants :
Ventilation des charges variables

lments
Total
Cot d'achat des

matires consommes
Production
Distribution
Totaux
charges fixes
lments
Ventes
Stock initial de PF
(valu au cot
variable)
155 000
Produits
A
98 000
B
20 000
C
37 000
750 000
85 000
990 000
480 000
17 000
595 000
120 000
38 000
178 000
150 000
30 000
217 000
production 380 000

distributio 47 500
n
Autres
255 000
Produits
A
B
1 385 000 375 000
120 000
15 000
C
495 000
22 500
177
Stock final de PF
(valu au cot
variable)
100 000
18 000
20 000
Travail faire :
tablissez le compte de rsultat diffrentiel de lentreprise et commentez les rsultats obtenus.
Exercice 3 : Cas Moulin de Montgut
La SARL Le Moulin de Moulay fabrique et commercialise une huile dont le prix de vente,
trs comptitif, lui assure une part de march apprciable.
Lentreprise a reu les rsultats dune tude de march indiquant que, le niveau de vie des
consommateurs slevant rgulirement, la demande soriente vers des produits de
meilleure qualit.
Pour sadapter cette volution, elle lance sur le march, en plus de son huile ordinaire, une
huile suprieure base darachide et de tournesol.
En octobre N, elle tablit ses prvisions dexploitation pour lexercice N.
Prix de vente : 1 dh / litre pour lhuile ordinaire et 1,5 dh / litre pour lhuile
suprieure
Quantits vendues : 20 000 000 litres dhuile ordinaire et 3 000 000 litres dhuile
suprieure
Cot de revient : la fabrication est effectue par lots de 1 000 litres, les donnes
tant les suivantes :
Matires premires : pour lhuile ordinaire : 5 tonnes 25 dh lune ; pour
lhuile suprieure :
1,6 tonne 150 dh la tonne et 2,5 tonnes de tournesol 61 dh lune
Main-duvre directe de fabrication : 5 heures pour lhuile ordinaire, 20
heures pour lhuile suprieure, 15 dh lheure
Charges indirectes proportionnelles la production (principalement
surveillance et contrle) : 60 dh pour lhuile ordinaire, 600 dh pour lhuile
suprieure
Cot de distribution proportionnel aux quantits : estim 120 dh quelle que
soit la qualit
Charges de structure de lusine et des bureaux : 7 000 000 dh
Travail faire :
1. Calculez la marge sur cot variable par litre pour chaque qualit dhuile, puis le chiffre
daffaires et le rsultat global prvisionnel pour N+1 (Il est conseill de travailler en
milliers de litres).
2. Fin N+1, les prix de vente et les lments de cots sont conformes aux prvisions, mais
lentreprise a vendu 5 000 000 litres dhuile ordinaire et 18 000 000 litres dhuile
suprieure.
178
Thme 2 : Le seuil de rentabilit

Exercice 4 : Cas Pilat
Pour lanne N, le compte de rsultat diffrentiel de lentreprise Pilat est le suivant, en euros :
Chiffre daffaires
Charges variables
MCV
Charges fixes
Rsultat
6 630 000
5 171 400
1 458 600
897 600
561 000
Pour N+1, le dirigeant envisage deux hypothses :

- H1 : bn8ice de 694 400 dh, charges 8ixes et taux de marge inchangs.
- H2 : bn8ice de 650 000 dh, les charges 8ixes diminuant de 117 600 et le taux de marge
passant 25% du chiffre daffaires
Travail faire :
1. Calculer le seuil de rentabilit pour N.

2. Calculer le chiffre daffaires raliser en N+1, dans chaque hypothse, pour aboutir au
bnfice prvu.
Exercice 5 : Cas Nautilux
Lentreprise Nautilux, spcialise dans la fabrication et la vente dun type de driveur,

utilise pour sa gestion la mthode du cot variable.
Les informations pour lexercice N sont les suivantes :
-
production et vente de 2 600 driveurs

prix de vente unitaire : 4 850 dh
cot variable unitaire de production : 2 910 dh
cot variable unitaire de distribution : 485 dh
charges fixes : 1 280 000 dh
Vous tes stagiaire au service comptable et financier. M. Le Bat, directeur du service, voudrait savoir quel est
le nombre minimum de driveurs vendre pour couvrir les charges fixes.
Travail faire :
1. Dressez dabord le compte de rsultat diffrentiel
2. Calculez le seuil de rentabilit en valeur et en volume.
3. Reprsentez graphiquement le seuil de rentabilit.
4. Dterminer le point mort en sachant que cette entreprise a une activit saisonnire.
Quantits mensuelles vendues N
Janvier
35
Avril
246
Fvrier
32
Mai
365
mars
54
Juin
482
Juillet
Aot
573
498
Septembr 214
e
Octobre 43
Novembr 36
e
dcembr 22
e
179
5. Pour accrotre son chiffre daffaires, lentreprise doit porter ses charges fixes
1 840 000 dh. Dterminer le nouveau seuil de rentabilit.
6. Quel est le CA minimum que lentreprise devrait raliser pour obtenir un rsultat
identique ?
Exercice 6 : CAS SAXO

La SA Saxo fabrique des vtements, on vous communique son compte de rsultat ainsi que
la rpartition de ses charges en variables et fixes.
Compte de rsultat de lexercice N en euros
Charges
Produits
Achats de matires premires 3 605 500
6 000 000
Variation des stocks de MP
41 200
Production stocke
61 700
2 070 000
Produits 8inanciers (2)
5 000
(1)
6 000
Produits exceptionnels (3)
7 000
Charges exceptionnelles (3)
351 000
Rsultat net
6 073 700
6 073 700
(1) Ces charges se rpartissent ainsi :
Charges variables de production = 20%
Charges variables de distribution = 30%
Charges 8ixes = 50%
(2) Les produits financiers sont considrs comme fixes, ils viennent en dduction des
charges fixes.
(3) Les charges et produits exceptionnels ne sont pas pris en compte par la comptabilit
analytique.
Travail faire
Prsentez le compte de rsultat diffrentiel en faisant apparatre la marge sur cot
variable de production, la marge sur cot variable, le rsultat.
Calculez le seuil de rentabilit, reprsentez-le graphiquement ; lentreprise travaille
12 mois sur 12, quelle date sera-t-il atteint ?
Quel est le chiffre daffaires ncessaire pour atteindre un bnfice de 600 000 dh.
Exercice 7 : CAS Croqdur
La SARL Croqdur est spcialise dans la fabrication, le conditionnement et la distribution

de croque-monsieur premballs sous cellophane.
Elle fournit gratuitement ses clients (cafetiers) le four ncessaire pour rchauffer les
croque-monsieur.
Elle travaille en continu 52 semaines par an.
Voici un certain nombre de renseignements concernant sa comptabilit analytique :

Le prix de vente dun croque-monsieur est de 2 dh.

Les 50 tranches de pain de mie cotent 5 dh.
Le kg de jambon vaut 10 dh, il faut 40 grammes de jambon par croque-monsieur.
Le kg demmental vaut 8 dh, il faut 15 grammes de fromage par croque-monsieur.
Le paquet de 1000 sachets demballage vaut 30 dh (1 sachet par croque-monsieur).
180

Un four vaut 240 dh, il samortit sur 4 ans.

Les frais dinstallation du four slvent 36 dh, le four est remplac tous les 4 ans.
Les frais dentretien du four slvent 24 dh par an.
Les croque-monsieur sont prpars et ensachs manuellement au rythme de 20
croque-monsieur lheure. Les charges de personnel slvent 11 dh de lheure.
Il y a deux livraisons par semaine pendant toute lanne, le cot fixe dune livraison
est de 10 dh.
Les autres charges 8ixes sont estimes 150 dh par cafetier et par an.
Travail faire:
Dterminez le cot variable dun croque-monsieur et sa marge sur cot variable.
Calculez le seuil de rentabilit en euros et en nombre de croque-monsieur
Exercice 8 : CAS Mcanique Agricole

La SA Mc-Agri produit de loutillage destin au secteur agricole, on vous communique son compte de rsultat
ainsi que la rpartition de ses charges en variables et fixes.
Compte de rsultat de lexercice N en euros
Charges
Variation des stocks de MP
Achats demballages
demballages
Services extrieurs
Autres Services extrieurs
Impts et taxes
DAP dexploitation
Charges financires
Rsultat net
Produits
Production stocke
Produits financiers
294 570
81 960
38 200
(1 000)
40 210
9 570
12 300
657 900
35 790
13 200
135 890
1 318 590
1 316 410
(3 670)
5 850
1 318 590
Tableau de rpartition des charges
Charges
Montan Charges
ts
fixes
Services ext.
Autres Serv.
ext.
Impts et
taxes
Charges de
pers.
DAP
exploitation
Charges fin.
40 210
9 570
12 300
657 900
35 790
13 200
12 448
20%
1/3
10%
100%
100%
Charges
variables
de production
27 762
35%
Charges
variables
dapprovisionn.
Charges
variables de
distribution
40%
1/6
25%
40%
3/6
30%
181
Travail faire:
Calculez le seuil de rentabilit, reprsentez le graphiquement, lentreprise travaille
Une tude de march a permis de faire apparatre quun doublement du chiffre
daffaires pourrait tre atteint ds lan prochain. Cependant, on estime que pour
accrotre le chiffre daffaires actuel, une modification des structures amenant un
triplement des frais fixes est ncessaire (les produits financiers et la marge sur cot
variable restent inchangs). Calculez le nouveau seuil de rentabilit !
Exercice 9 : CAS Mcanique Industrielle

La SA Mc-Indus produit de loutillage destin au secteur mdical.
Ses ventes pour lanne N = 1000 appareils vendus 1200 dh pice.
Les dpenses variables de fabrication ncessaires la production de ces 1000 appareils =
540 000 dh.
Les dpenses variables ncessaires la commercialisation de ces 1000 appareils = 180 000
dh
Les frais 8ixes slvent 450 240 dh.
Travail :
Calculez le seuil de rentabilit en nombre dappareils, lentreprise travaille 12 mois
sur 12, quelle date sera-t-il atteint ?
Exercice :
La SA Mc-Indus souhaite moderniser ses installations et modifier ses actions commerciales
afin daugmenter sa productivit et sa rentabilit. Ltude qu elle a command auprs dun
stagiaire lui a donn les prvisions suivantes :
Si lentreprise effectue une campagne de publicit de 80 000 dh (frais 8ixes) et si elle
baisse son prix de vente de 10%, alors elle peut envisager un doublement de son
chiffre daffaires en volume.
Lacquisition dun matriel industriel plus performant qui vaut 270 000 dh et qui
samortit en linaire sur 5 ans permettra une amlioration de la productivit. Cette
dernire devrait faire baisser les charges variables de fabrication de 5% par
appareil.
Lintensification de ses actions commerciales devrait occasionner un accroissement
des frais variables de distribution de 15% par unit vendue.
Travail :
Prsentez le nouveau compte de rsultat diffrentiel en faisant apparatre la marge
sur cot variable de production, la marge sur cot variable, le rsultat.
Calculez le nouveau seuil de rentabilit en nombre dappareils, lentreprise travaille
CAS DE SYNTHESE : SOCIETE CLIMAFLEX

182
La socit Climaflex fabrique et commercialise un isolant thermique et phonique pour murs,

sols et plafonds, vendu en rouleaux de 8m2 (10m x 0,80m) au prix unitaire de 48dh.
Le produit est compos d'une mousse de latex recouverte d'un tissu de polypropylne.
1. Pour la priode N, Clima8lex a fabriqu et vendu 12 000 rouleaux d'isolant.
Frais variables de fabrication pour un rouleau :
consommation de mousse de latex
13 dh
consommation de tissu de polypropylne 9 dh
autres frais variables de fabrication
4 dh
Frais fixes :
de fabrication
de commercialisation
d'administration
158 400 dh
58 300 dh
48 400 dh
Travail faire
1.1. Calculez la marge sur cots variables unitaire et la marge sur cots variables globale
1.2. tablissez la relation "Cot - Volume - Profit" en fonction de N = nombre de rouleaux
vendus
1.3. Prsentez le compte de rsultat diffrentiel de la priode
1.4. Calculez le seuil de rentabilit en volume
2. Le Directeur technique proposer d'intgrer en amont la fabrication de la mousse de latex.

Ce projet ncessite un investissement de 40 000 dh, amortissable en 5 ans. Le cot variable
de la production de la mousse ncessaire pour la fabrication d'un rouleau serait de 11 dh.
Travail faire :
2.1 Calculez l'impact sur le rsultat et portez un jugement sur ce projet
2.2 A partir de combien de rouleaux fabriqus le projet est-il rentable ?
2.3 Si on met en uvre cette fabrication intgre, quelle valeur se fixera le seuil de
rentabilit de la socit (en euros) ? A quelle date sera-t-il atteint ?
2.4 Calculez la marge de scurit, puis l'indice de scurit
2.5 tablissez le compte de rsultat diffrentiel
3. Le projet de production intgre vu ci-dessus est prvu en N+1. Une tude de march
indique qu'en consacrant un budget supplmentaire de publicit de 70 000 dh, il serait
possible d'augmenter les ventes de 20%.
Travail faire
3.1 Calculez l'impact sur le rsultat et portez un jugement sur ce projet
3.2 De quel pourcentage minimal faut-il que les ventes augmentent pour que cette
campagne publicitaire amliore le rsultat ?
3.3 Le projet publicitaire est adopt. On s'attend d'autre part une baisse du cot du tissu
de 5%, et une hausse des frais administratifs de 10%
tablissez le compte de rsultat prvisionnel pour N+1
183
EXERCICE 10:
Informations concernant lactivit de lentreprise BENDADA en N :
Production annuelle : 120 000 Tables ( toute la production est vendue).
Cette production a ncessit :
-
matire premire : 5kg 2,500dh par table fabrique ;

main duvre directe : 36mn 2,500dh lheure par table fabrique ;
autres charges variables : 2,750 dh par table fabrique ;
frais de distribution : 5% du chiffre daffaires HT ;
charges fixes : 585 200 dh.
Travail demand :
1) Dterminer :
a- le prix de vente unitaire HTVA 20 %
b- le cot variable total et unitaire ;
c- le cot de revient global et unitaire ;
d- le rsultat analytique global et unitaire.
2) Prsenter le tableau de rsultat diffrentiel de la socit BENDADA relatif lexerciceN
3) Dire quand la socit BENDADA a atteint le seuil de rentabilit sachant quelle
travaille 12 mois sur 12.
184
Solution
des
exercices
185
EXERCICE N 1 - LAPIE
EL001
CA HT
EL002
EL003
TOTAL
PU
PU
PU
30 000
350
10 500 000
35 000
410
14 350 000
18 000
525
9 450 000
34 300 000
Cot variable
6 300 000
10 045 000
7 087 500
23 432 500
Marge s/ CV
4 200 000
4 305 000
2 362 500
10 867 500
Taux Marge
40,00%
30,00%
25,00%
31,68%
Cot fixe
6 225 000
Rsultat
4 642 500
EL003 le moins rentable, mais si abandon :

EL001
CA HT
PU
30 000
350
EL002
M
PU
10 500 000
35 000
410
TOTAL
M
14 350 000
24 850 000
Cot variable
6 300 000
10 045 000
16 345 000
Marge s/ CV
4 200 000
4 305 000
8 505 000
Taux Marge
40,00%
30,00%
34,23%
Cot fixe
6 225 000
Rsultat
2 280 000
METHODE DES COUTS SPECIFIQUES - LAPIE 2

EL001
CA HT
EL002
EL003
PU
PU
PU
30 000
350
10 500 000
35 000
410
14 350 000
18 000
525
TOTAL
M
9 450 000
34 300 000
Cot variable
6 300 000
10 045 000
7 087 500
23 432 500
Marge s/ CV
4 200 000
4 305 000
2 362 500
10 867 500
Taux Marge
40,00%
30,00%
25,00%
31,68%
CF directes
1 500 000
1 750 000
900 000
4 150 000
Marge s/ CF
6 717 500
Taux Marge
19,58%
Cot fixe
2 075 000
Rsultat
4 642 500
PIAZZOLA
Ventilation des charges variables
lments
Total
Produits
A
Cot d'achat des matires

consommes
155 000
98 000
20 000
37 000
Production
750 000
480 000
120 000
150 000
Distribution
85 000
17 000
38 000
30 000
Totaux
990 000
595 000
178 000
217 000
Production
380 000
charges fixes
Distribution
47 500
Autres
255 000
186
lments
Produits
A
Ventes
1 385 000
375 000
495 000
Stock initial de PF (valu au

cot variable)
120 000
15 000
22 500
Stock final de PF (valu au

cot variable)
100 000
18 000
20 000
EXERCICE N 3 - MOULIN DE MONTEGUT

Elments
Huile ordinaire
CAHT
1 000
1 000
Huile suprieure
25
125
1 000
1,5
1 500
Charges variables directes

matires premires
MOD
5,0
15
75
1,6
150
240
2,5
61
153
20,0
15
300
Charges var. indirectes

Production
60
Distribution
120,0
120,0
380
1 412,5
total cot variable

MCV
1 000
0,62
620
600
1 000
0,0875
87,5
chiffre d'affaires et rsultat global prvisionnels

Elments
Huile ordinaire
CAHT
20 000
1 000
20 000 000
Huile suprieure
3 000
1 500
4 500 000
Total
MCV
20 000
620
12 400 000
3 000
87,5
262 500
24 500 000
12 662 500
Charges de structure
7 000 000
Rsultat
5 662 500
chiffre d'affaires et rsultat global raliss
Elments
Huile ordinaire
CAHT
5 000
1 000
5 000 000
Huile suprieure
18 000
1 500
27 000 000
Total
32 000 000
MCV
5 000
620
3 100 000
18 000
87,5
1 575 000
4 675 000
Charges de structure
7 000 000
Rsultat
-2 325 000
187
EXERCICE N 4 - CAS PILAT

1) Seuil de rentabilit
Taux marge s/ CV = 1 458 600/6 630 000 = 22%
SR = 897 600/22% = 4 080 000 dh
Indice de scurit = (6 630 000 - 4 080 000)/6 630 000 = 38,46%
1) Chiffre d'affaires
H1
Marge s/ CV = 694 400 + 897 600 = 1 592 000 dh

CA = 1 592 000/22% = 7 236 364 dh
Indice de scurit = (7 236 364 - 4 080 000)/7 236 364 = 43,62%
Commentaires :
R
de 23,78%
scurit
H2
Marge s/ CV = 694 400 + (897 600 - 117 600) = 1 430 000 dh

CA = 1 430 000/25% = 5 720 000 dh
SdeR N+1 = 780 000/25% = 3 120 000 dh
Indice de scurit = (5 720 000 - 3 120 000)/5 720 000 = 45,45%
Commentaires :
R
de 15,86%
scurit
188
EXERCICE N 5 NAUTILUX
COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL
lments
Total
Chiffre d'affaires
2600*4850 =
Cot variable de production
2600*2910 =
7 566 000
Cot variable de distribution
2600*485 =
1 261 000
12 610 000
3 783 000
Taux de marge
30,00%
Charges fixes
1 280 000
Rsultat
2 503 000
SEUIL DE RENTABILITE
SR = 1 280 000/30% = 4 266 667 dh
CA
soit 4 266 667/4 850 = 879,73 soit 880 driveurs
0,00
500
000,00
4 266
666,66
6 000
000,00
0,00
3 500
000,00
7 000
000,00
4 266 667
4. Point mort
Mois
CA cumul
Janvier
35 * 4 850 =
169 750
Fvrier
67 * 4 850 =
324 950
Mars
121 * 4 850 =
586 850
Avril
367 * 4 850 =
1 779 950
Mai
732 * 4 850 =
3 550 200
Juin
1 214 * 4 850 =
5 887 900
Juillet
1 787 * 4 850 =
8 666 950
Aot
2 285 * 4 850 =
11 082 250
Septembre
2 499 * 4 850 =
12 120 150
Octobre
2542 * 4 850 =
12 328 700
Novembre
2 578 * 4 850 =
12 503 300
Dcembre
2 600 * 4 850 =
12 610 000
Le seuil de rentabilit est atteint courant juin

Plus prcisment :
(4 266 667 3 550 200) / ( 5 887 900 3550 200) * 30 = 0,31 * 30 = 9,3 soit le 10 juin
5. CA minimum prvisionnel
Nouveau SR :
1 840 000 / 0,30 = 6 133 33
Chiffre daffaires minimum pour un rsultat identique :
2 503 000 = X * 0,30 1 840 000 soit X = 14 476 667
189
EXERCICE N 6 - SAXO
chiffre d'affaires
6 000 000
Cot d'achat des mat. Consommes
3 646 700
Achat MP
3 605 500
Variation stock MP
41 200
Charges variables de production
414 000
4 060 700
Variation de stock PF
61 700
CV de production des produits vendus
3 999 000
MCV de production
2 001 000
Charges variables de distribution
621 000
Cot variable de revient
4 620 000
1 380 000
Charges fixes
1 030 000
Rsultat
350 000
Seuil de rentabilit
1 030 000 / 23% =
4 478 261
Date
4 478 261 / 6 000 000 * 12 =
8,96
CA ? / R = 600 000
23,00%
fin septembre
600 000 + 1 030 000
1 630 000
1 630 000 / 23%
7 086 957
EXERCICE N 7 - CROQDUR
Cot variable d'un croque-monsieur

Elements
Quantit
P.U.
Montant
pain de mie
0,1
0,2
jambon
0,04
10
0,4
emmental
0,015
0,12
sachet
0,03
0,03
main-d'uvre
0,183333333
total CV
0,55
1,30
Prix de vente
Cot variable
1,3
MCV
0,7
cot fixe
four
60
installation
entretien
24
35,00%
livraison
1 040
autres
150
total
1 283
Seuil de rentabilit : 1 283 / 35%
3 665,71
DH
soit
1832,857143
1 832
croque-monsieur / an
190
EXERCICE N 8 - MECANIQUE AGRICOLE

chiffre d'affaires
1 316 410
Cot d'achat des mat. Consommes
376 530
Achat MP
294 570
Variation stock MP
81 960
Cot d'achat des emballages cons.
37 200
achat emballages
38 200
variation stock emballages
-1 000
Charges variables d'approv.
170 353
Charges variables de production
258 027
services extrieurs
27 762
charges de personnel
230 265
842 110
Variation de stock PF
-3 670
CV de production des produits vendus
845 780
MCV de production
470 630
207 348
Cot variable de revient
1 053 128
263 282
Charges fixes
127 392
Rsultat
135 890
20,00%
Seuil de rentabilit
127 392 / 20% =
636 960
Date
636 960 / 1 316 410 * 12 =
5,81
nouveau CA
2 632 820
nouveau cot fixe
393 876
nouveau seuil de rentabilit
1 969 380
EXERCICE N 9 -
8,98
fin juin (le 25)
fin septembre
MECANIQUE INDUSTRIELLE
1 - COMPTE DE RESULTAT PAR VARIABILIT :

Chiffre d'affaires 1 200 x 1 000
1 200 000
Charges variables
- de fabrication
540 000
- de distribution
180 000
720 000
480 000
Charges fixes
450 240
Rsultat
29 760
40%
2 - SEUIL DE RENTABILIT :
450 240 x 100 / 40 = 1 125 600
Nombre d'appareils : 1 125 600 / 1 200 =
938
Date : 12 x 938 / 1000 = 11,256 mois
8 dcembre
3 - COMPTE DE RSULTAT PAR VARIABILIT PRVISIONNEL :

Chiffre d'affaires 1 080 x 2 000
2 160 000
Charges variables
- de fabrication 540 x 0,95 x 2 000 = 1 026 000
- de distribution 180 x 1,15 x 2 000 = 414 000
1 440 000
191
720 000
Charges 8ixes 450 240 + 80 000 + 270 000/5
584 240
33,33%
5 x 4 trimestres
Rsultat
135 760
4- SEUIL DE RENTABILIT :
584240/33,33% = 1 752 720
Nombre d'appareils : 1752720 / 1 080 = 1 623
Point mort
12 x 1 623 / 2 000 = 9,738 mois soit 23/10
prfrable la premire hypothse.
CAS DE SYNTHESE : SOCIETE CLIMAFLEX

1.1 Calcul de la marge sur cots variables unitaire m :
m=
48 - (13 + 9 +4)
48 - 26
m = 22
Calcul de la marge sur cots variables globale MCV :
MCV = 22 * 12 000
MCV = 264 000
1.2 Relation "cot - volume - profit"
Total des frais fixes :
F=
158 400 + 58 300 + 48 400

265 100
R = m * N + F d'o R = 22 N + 265 100

1.3 Compte de rsultat diffrentiel de la priode
12 000 *
48
Chiffre d'affaires
576 000 100%
Charges variables
12 000 *
13
Mousse
156 000
Tissu
12 000 * 9
108 000
Autres
12 000 * 4
48 000
Total
312 000
54,17%
Marge sur cots variables
264 000
45,83%
Total frais fixes
265 100
46,02%
Rsultat
-1 100
1.4 Seuil de rentabilit :

On a : R = 22 N + 265 100
D'o : SR = 265 100 / 22
ou : SR = 265 100 / 45,83%

= 578 400
DH
Soit 12 050 rouleaux
2.1 Impact sur le rsultat :

Rappel : consommation de mousse = 156 000
Cot de production de 12 000 rouleaux :
Charges variables
12 000 *
11
Charges fixes
40 000 / 5
Total
132 000
8 000
140 000
Ce projet permettrait une conomie de 16 000 , il semble donc intressant

2.2 Nb de rouleaux / projet rentable
192
Soit x le nombre de rouleaux partir duquel le projet est rentable

x ? tel que : 11 x + 8 000 <= 13 x
d'o : 8 000 <= 2 x
soit x >= 4 000 rouleaux
2.3 Seuil de rentabilit du projet :
Nouvelle marge sur cots variables unitaire : 48 - (11+9+4) = 24
Soit un taux de marge de 50%
Nouveau total des frais 8ixes : 265 100 + 8 000 = 273 100
Soit SR = 273 100 / 50% = 546 200
2.4 Marge et indice de scurit :
Marge de scurit = 576 000 - 546 200 = 29 800
Indice de scurit = 29 800 / 576 000 = 5,17 %
2.5 Compte de rsultat diffrentiel :
12 000 *
48
Chiffre d'affaires
576
000
Charges variables
Mousse
12 000 *
11
132 000
Tissu
12 000 * 9
108 000
Autres
12 000 * 4
48 000
Total
288 000
288
000
Total frais fixes
273
100
Rsultat
14 900
3.1 Impact du projet publicitaire

Variation du rsultat = Variation de la MCV - Variation des frais fixes
Var R =
(24 * 12 000 * 0,20) - 70 000
Var R =
57 600 - 70 000
Var R = - 12 400
Le projet ne semble pas intressant sur une priode
3.2 Augmentation minimale des ventes :
Soit p le pourcentage d'augmentation cherch
P ? tel que : 24 *12 000 * p - 70 000 >= 0
D'o
288 000 p >= 70 000
Soit
p >= 0,243
ou p >= 24,3%
3.3 Compte de rsultat prvisionnel

Ventes = 12 000 * 1,2 = 14 400
14 400 *
48
Chiffre d'affaires
691 200
Charges variables
Tissu
14 400 *
11
14 400 * 9
* 0,95
123 120
Autres
14 400 * 4
57 600
Mousse
Total
158 400
339 120
193
352 080
Charges fixes
Fabrication
Commercialisation
Administration
158 400 +
8 000
58 300 +
70 000
48 400 *
1,1
166 400
128 300
53 240
Total
347 940
Rsultat
4 140
Exercice 10:
a/ Prix de vente unitaire H.T = 3000 000 = 25 dh

120 000
b/ tableau de calcul du cot variable global et unitaire.
Elments
Quantit
P. unitaire
Montant
Matire premire
Main duvre directe
Autres charges variables
600 000
72 000
120 000
120 000
2,500
2,500
2,750
1,250
1500 000
180 000
330 000
150 000
Cot variable total
Cot variable unitaire
2160 000
216 000 =18, 000 dh

120 000
c/ Tableau de Calcul du cot de revient global et unitaire :

Elments
Quantit
P. unitaire
Montant
Charges variables
Charges fixes
120 000
18,000
2160 000
585 200
Cot de revient global

Cot de revient unitaire
2745 200
2745 200 =22, 877
120 000
d/ Tableau de calcul du rsultat analytique global et unitaire :

Elments
Quantit
P. unitaire
Montant
194
Prix de vente
Cot de revient
120 000
120 000
25,000
22,877
Rsultat analytique global

Rsultat analytique unitaire
3000 000
2745 200
254 800
254 800 = 2, 123

120 000
Tableau de rsultat diffrentiel de lexercice N (sommes en dh)

Chiffre d'affaires
3000 000 100%
2160 000 72%
Cot variable
Marge sur cot variable 840 000 28%
Charges fixes
585 200
Rsultat d'exploitation
254 800 8,49%
S.R = CA x C.F = 3000 000 x 585 200 = 2090 000dh
M/CV
840 000
Date de ralisation du S.R = 2090 000 x 12 = 8,36 soit 8 mois 11 jours.
3000 000
Lentreprise a atteint son S.R aprs 8 mois et 11 jours soit le 11/9/N.
195
SEUIL DE RENTABILITE
La socit HOUDA est un commerant qui achte et commercialise, entre autres, un produit pour
lequel il obtient une part non
ngligeable du march. Il dcide d'effectuer, pour ce produit, une analyse par variabilit des
charges pour N.
Renseignements concernant l'anne N :
Variation des stocks : quantit 4 000 38 dh l'unit
Nombre de produits achets : 14 000 40 dh l'unit.
Nombre de produits vendus : 18000 73 dh l'unit.
Frais d'expdition : 1 dh par unit vendue.
Taux de commission des reprsentants : 5% du chiffre
d'affaires.
Les frais divers variables reprsentent de 2% du chiffre
d'affaires.
Paiement d'un loyer pour l'entrept de stockage : 21 700 dh .
Frais publicitaire : 15 500 dh (frais 8ixes).
Salaires (charge 8ixe) : 294 000 dh.
Divers autres frais 8ixes : 12 300 dh.
TRAVAIL A FAIRE
Prsenter le document suivant, faisant apparatre le calcul du seuil de rentabilit et sa
reprsentation graphique pour N.
En dduire le nombre de produits vendre pour atteindre ce seuil de rentabilit.
Combien doit-on vendre de produits pour obtenir un rsultat avant impt de 0 dh ?
Combien doit-on vendre de produits pour obtenir un rsultat avant impt de 75 000 dh ?
SOLUTION :
SOCIETE HOUDA
4000
Cot unitaire
Nombre de produits
achets
Cot d'achat unitaire
38
14000
40
Nombre d'units
vendues
Prix de vente
unitaire
Frais d'expdition
unit
Taux commission
18000
73
1
0,05
TABLEAU DE RESULTAT PAR VARIABILITE (anne N)

COUT
CHIFFRE D'AFFAIRES
MARGE
1 314 000
%
100,00%
196
: cots complets et seuil de rentabilit

CHARGES VARIABLES
Cot d'achat des
produits
000
000
Frais divers
280
Commission
700
Frais d'expdition
000
821 980
62,56%
492 020
37,44%
560
152
26
65
18
MARGE SUR COUT VARAIBLE

CHARGES FIXES
243 500
21
Loyer
700
Publicit
500
Salaires
000
Autres charges fixes
300
15
194
12
RESULTAT
AVANT IMPOT
248 520
18,91%
EXERCICE :
Lentreprise GAILLAC est une entreprise industrielle qui ralise deux types de coffres
de scurit en acier : Le modle BASICAL et le modle LUXUAL. Elle commercialise ces
produits au sein dentreprises dsireuses de scuriser leurs donnes mais aussi
auprs dune clientle de particuliers.
Depuis sa cration, la socit connat une croissance rgulire mais les dirigeants
sinterrogent quant aux orientations stratgiques mettre en uvre pour augmenter
la rentabilit.
Le processus de production des deux modles de coffres est le suivant :
Les tles sont coupes dans latelier Dcoupe puis assembles dans deux ateliers de
Montage distincts. Les contraintes du march imposent une production mensuelle
irrgulire.
Le service de gestion de lentreprise, dans lequel vous travaillez, utilise la mthode
des cots complets (annexe A) et constate pour le mois de dcembre, par rapport au
mois de novembre, une augmentation du cot de production unitaire du modle
BASICAL et une diminution du cot de production unitaire du modle LUXUAL.
Vous tes chargs de raliser une analyse sur ces deux produits afin de mettre en
vidence les limites de la mthode des cots complets par rapport la mthode des
cots variables.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Dfinissez les notions de charges de structure et de charges oprationnelles ?
197
2) Quel est lintrt de la mthode des cots variables par rapport la mthode des
cots complets ?
3) Par la mthode des cots complets, laide de lannexe 1, compltez lannexe A (
rendre avec la copie) pour dterminer le rsultat analytique des deux produits.
4) Par la mthode des cots variables et de lannexe 1, calculez sur lannexe B (
rendre avec la copie) pour le mois de dcembre :
a) la marge sur cot variable (globale et unitaire) des coffres BASICAL et
LUXUAL;
le montant total des marges sur cots variables BASICAL et LUXUAL;
le montant total du rsultat selon la mthode des cots variables.
b) le seuil de rentabilit pour le mois de dcembre et sa reprsentation
graphique ;
c) donnez la signification de ce seuil ;
d) la date laquelle il sera atteint;
e) lindice de scurit. Commentez la situation ;
f) Quel chiffre d'affaires faut-il raliser pour obtenir un rsultat de 250 000
DH ?
ANNEXE 1 : Informations de dcembre N
Produit BASICAL
Produit LUXUAL
Quantit
Prix unitaire
Montant
Quantit
Prix unitaire
Montant
Ventes
1 800
250
450 000
Ventes
5 300
130
689 000
Cot de revient
variable
1 800
155
279 000
Cot de revient
variable
5 300
95
503 500
. Les charges Sixes de dcembre N s'lvent 183 570,24
NB : calculs arrondis 2 chiffres aprs la virgule

ANNEXE A
Extrait du tableau d'analyse des charges indirectes de dcembre N
Montage
Approvisionnement Dcoupe
BASICAL
Montage
LUXUAL
Distribution
Administration
Totaux
41 680
36 280
86 280
57 960
41 400
Nature de
l'unit
d'uvre
Prix d'achat de la tle Mtre linaire

du mois
de tle coupe
Heures de main
d'uvre directe
Heures de
main d'uvre
directe
Cot de prod. des

produits BASICAL
+ LUXUAL vendus
(2)
Cot de prod. des

produits BASICAL
+ LUXUAL vendus
(2)
Nombre
d'units
d'uvre
160 000
400
600
152 400
12 000
Cot d'unit
d'uvre
(2) Le cot de production des produits LUXUAL vendus (CPPV de LUXUAL) est de 514 000 DH.
Cot d'achat de la tle du mois
lments
Quantit
Montant
unitaire
Montant
Prix d'achat
10 000
16
160 000
198
Cot d'achat
Stock tle (cot moyen pondr)

lments
Quantit
Montant
unitaire
Montant
lments
Quantit
Stock initial
4 000
20
80 000
Sortie BASICAL
5 000
Sortie LUXUAL
7 000
Montant
unitaire
Montant
Stock final
Total
Total
Cot de production des produits BASICAL (1 500 units fabriques en dcembre N)

lments
Quantit
Montant unitaire
Montant
Main duvre directe Dcoupe
300 H
80 DH lheure
24 000
Main duvre directe montage
114.05 DH lheure
1 500
Total
Stock des produits BASICAL (cot moyen pondr)

lments
Quantit
Montant
unitaire
Montant
lments
Stock initial
500
160 DH
lunit
80 000
Sortie BASICAL
Entre
Stock final
Total
Total
Quantit
Montant
unitaire
Montant
Cot de revient des 1 800 BASICAL vendus

lments
Quantit
Montant
unitaire
Main d'uvre directe de distribution
80 H
104 DH lheure 8 320
Montant
199
Total
1 800
Rsultat analytique BASICAL

lments
Quantit de BASICAL
Montant
unitaire
Montant
Prix de vente
1 800
250 DH lunit
450 000
Quantit (units)
Montant
unitaire
Montant
5 300
10
53 000
Rsultat BASICAL
Rsultat total (BASICAL + LUXUAL) de dcembre N

lments
Rsultat BASICAL
Rsultat LUXUAL
Total
ANNEXE B
Marges sur cots variables et rsultats sur BASICAL et LUXUAL
BASICAL
lments
LUXUAL
Quantits
Prix
Montant
unitaire
lments
Total
Quantit
Prix
Montant
unitaire
Montant
Prix de vente
Prix de vente
Cot de revient
variable
Marge sur cot

variable
Cot de
revient
variable
Marge sur
cot variable
Charges fixes
Rsultat
200
Corrig
1) Notion de charges de structure et de charges oprationnelles
CHARGES DE STRUCTURE :. On parle de charges fixes. Elles sont indpendantes de lactivit. Elles peuvent
augmenter (ou diminuer) par paliers car partir dun certain niveau de production il est ncessaire dinvestir
et (ou) dembaucher (ou de licencier).
CHARGES OPERATIONNELLES : Elles sont lies au fonctionnement de lentreprise et varient avec le volume
dactivit.
2) Intrt de la mthode des cots variables par rapport la mthode des cots complets
La mthode des cots complets permet de dterminer un rsultat par produit (ou service ou commande) en
intgrant lensemble des charges sans distinguer les charges fixes et les charges variables. Elle dtermine les
produits qui contribuent le mieux la rentabilit de lentreprise.
Lanalyse par variabilit va permettre de dterminer la capacit du produit couvrir les charges fixes.
La mthode des cots variables permet alors, de calculer la Marge sur cots variables. Tant que cette MCV
reste positive lentreprise peut poursuivre la production.
3) Par la mthode des cots complets, laide de lannexe 1, compltez lannexe A

( rendre avec la copie) pour dterminer le rsultat analytique des deux
produits.
Extrait du tableau d'analyse des charges indirectes de dcembre N
Approvisionnement Dcoupe
Montage
BASICAL
Montage
LUXUAL
Distribution
Administration
41 680.00
152 400.00
36 280.00
86 280.00
57 960.00
41 400.00
Prix d'achat de la tle

du mois
Heures de
Mtre linaire
main d'uvre
de tle coupe
directe
Heures de
main
d'uvre
directe
Cot de prod.
des produits
BASICAL+
LUXUAL
vendus (2)
Cot de prod.
des produits
BASICAL +
LUXUAL vendus
(2)
Nombre d'units
160 000
d'uvre
12 000
400
600
829 000
828 000
Cot d'unit
d'uvre ou taux 0.26
de frais
12.70
90.70
143.80
0.07
0.05
Totaux
Nature de
l'unit d'uvre
(2) Le cot de production des produits LUXUAL vendus (CPPV de LUXUAL) est de : 514 000 DH
Cot d'achat de la tle du mois

lments
Quantit
Montant
unitaire
Montant
Prix d'achat
10 000
16.00
160 000.00
Approvisionnement 160 000
0.26
41 680.00
Cot d'achat
20.17
201 680.00
10 000
201
Stock tle (cot moyen pondr)

lments
Quantit
Montant Montant
unitaire
lments
Quantit
Montant Montant
unitaire
Stock initial
4 000
20.00
80 000.00
Sortie BASICAL
5 000
20.12
100 600.00
Entre
10 000
20.17
201 680.00
Sortie LUXUAL
7 000
20.12
140 840.00
Total
14 000
20.12
281 680.00
Stock final
2 000
20.12
40 240.00
Cot de production des produits BASICAL (1500 units fabriques en dcembre N)

lments
Quantit
Montant
unitaire
Montant
Sortie de matire
5 000
20.12
100 600.00
Main duvre directe Dcoupe
300
80.00
24 000.00
Main duvre directe montage
400
114.05
45 620.00
Centre montage
400
90.70
36 280.00
Centre Dcoupe
5 000
12.70
63 500.00
Total
1 500
180.00
270 000.00
Stock des produits BASICAL (cot moyen pondr)

lments
Quantit
Montant
unitaire
Montant
lments
Quantit
Montant
Montant
unitaire
Stock initial
500
160.00
80 000.00
Sortie BASICAL
1 800
175.00
315 000.00
Entre
1 500
180.00
270 000.00
Stock Final
200
175.00
35 000.00
Total
2000
175.00
350 000.00
Stock final
2 000
175.00
350 000.00
Cot de revient des 1 800 BASICAL vendus

lments
Quantit
Montant
unitaire
Montant
Cot de production.
1 800
175.00
315 000.00
Main d'uvre directe de distribution
80
104.00
8 320.00
Centre distribution
315 000
0.07
22 050,00
Centre administration
315 000
0.05
15750.00
Total
1 800
200.62
361 120.40
202

lments
Quantit de
FERIX
Montant
unitaire
Montant
Prix de vente
1 800
250
450 000,00
Cot de revient
1 800
200.62
361 120,40
1 800
49.40
88 880,00
Quantit
(units)
Montant
unitaire
Montant
Rsultat BASICAL
1 800
49.40
88 880,00
Rsultat LUXUAL
5 300
10.00
53 000,00
Rsultat total (BASICAL + LUXUAL) de dcembre N
Total
141 880
5) Par la mthode des cots variables et de lannexe 1, calculez pour le mois de

dcembre :
a) la marge sur cot variable (globale et unitaire) des coffres BASICAL et
LUXUAL ;
le total des marges sur cots variables BASICAL et LUXUAL ;
le rsultat selon la mthode des cots variables.
Marges sur cots variables et rsultats sur BASICAL et LUXUAL
BASICAL
lments
LUXUAL
lments
Quantit
Prix
Montant
unitaire
450 000
Prix de vente
5 300
130
689 000
1 139 000
155
279 000
Cot de
revient
variable
5 300
95
503 500
782 500
95
171 000
Marge sur
cot variable
5 300
35
185 500
356 500
Quantits
Prix
Montant
unitaire
1 800
250
1 800
1 800
Total
Montant
Prix de vente
Cot de revient
variable
Marge sur cot

variable
Charges fixes
183 570.24
Rsultat
172 929.76
b) dterminez le seuil de rentabilit pour le mois de dcembre

Seuil de rentabilit de dcembre N
On recherche le chiffre d'affaires pour lequel le rsultat est nul c'est dire tel que MCV = CF
203
==> SR = CF * CA/MCV ==>
SR =
586 486,39
Ou bien on peut calculer le taux de marge =

Et SR = CF / Tm =
Tm =
31.30%
586 486,39
c) donnez la signification de ce seuil

Le chiffre d'affaires raliser en dcembre est donc de 586 486,39 DH. A ce niveau,
le rsultat est nul. En dessous

niveau l'entreprise ralise une perte et au dessus on est dans une zone de bnfice..
d) la date laquelle il sera atteint;
PM = SR /CA * 12
PM =
6.1790825
0,17 * 30 =
5.3724737
Soit le 6 juillet
e) lindice de scurit. Commentez la situation
Marge de Scurit =
CA - SR
Marge de Scurit =
Indice de Scurit =
Marge de Scurit /
CA
552 502.09
Indice de Scurit =
48.51%
Lindice tant lev, lentreprise Gaillac na que peu de risques de ne pas

atteindre ses objectifs.
f) Quel chiffre d'affaires faut-il raliser pour obtenir un rsultat de 250 000 DH ?
Rsultat = MCV - CF
MCV = Tm * CA
CA raliser =
1 385 208,44
Projet : Chante Merle

L'entreprise Chante Merle est une socit anonyme implante dans la zone d'activit
commerciale du Pieule Grenoble. Elle produit trois types d'articles diffrents : des
raquettes de tennis, des skis et des clubs de golf.
Ces trois produits utilisent les mmes matires premires : le carbone et la fibre de
verre.
Pour assurer sa croissance et sa prennit, l'entreprise envisage des investissements
pour ces trois activits. Son ratio d'endettement tant dj lev et ses ressources propres
rduites, elle ne pourra pas concrtiser tous ces investissements. Le Directeur Gnral, Mr
Federer a seul le pouvoir de dcision.
204
Vous tes responsable chacun d'une des activits (Tennis, Ski, Golf).
Afin de permettre Mr Federer de faire son choix, le directeur financier, Mr Alphan
vous demande de prvoir l'impact de ces investissements sur le rsultat de lentreprise et de
l'aider dans l'laboration de sa synthse.
Mr Alphan vous informe de la difficult tablir un rapport pertinent tant donn que
la contribution de chacune des activits au rsultat de l'entreprise n'est pas connue et que le
dtail des cots entre ces activits n'apparat pas de faon comptable. De plus, l'analyse du
comportement des variations des charges n'existe pas.
Par consquent il vous demande de mettre en place une comptabilit de gestion en
vous aidant des informations disponibles dans les diffrentes annexes.
Plusieurs tapes seront ncessaires :
1) Prise de connaissance du projet, et organisation du travail.
2) Affecter les charges chacune des activits pour connatre la contribution de
chaque activit au rsultat global :
2a - schmatisation du processus de production,
2a - tablir le tableau de rpartition des charges indirectes,
2a - calcul des cots complets jusqu' l'atelier 1 compris.
2b - suite du calcul des cots complets par produit,
2c - mise en commun des rsultats et reprsentation graphique de la
contribution de chaque produit au rsultat global.
3) Distinguer les charges 8ixes et variables a8in d'analyser le risque d'exploitation :
3a - analyse de la variabilit des charges,
3b - calcul des marges, du seuil de rentabilit et reprsentation graphique,
3c - analyse du risque d'exploitation (rsultat et indice de scurit).
4) Raliser les simulations de chacun des investissements pour connatre leur impact
financier :
4a - calcul des rsultats et indices de scurit en tenant compte des
investissements prvus.
4b - synthse de chaque responsable destine au directeur financier.
5) Faire une synthse en confrontant les incidences des investissements concernant la
rentabilit de chacune des activits et leurs contraintes de financement pour aider le choix
du directeur financier :
205
5a - ralisation de la synthse par le directeur financier pour le prsident

directeur gnral.
6) Finalisation du projet (documents administratifs) .
Annexe 1 : Description du processus de production
La production de ces trois produits fait appel la mme technologie et aux mmes
matires premires.
Le processus de production commence par lachat et le stockage de fibre de verre et
de carbone. Ces deux matires premires sont mlanges dans latelier mlange et donne
une nouvelle matire premire la SX3D. Celle-ci est envoye dans latelier moulage o elle
sert la fabrication des produits finis : raquettes de tennis, skis et clubs de golf. Les produits
sont stocks avant dtre distribus des grossistes.
Annexe 2 : Rpartition secondaire des charges indirectes
Centres auxiliaires
Gestion de
Etude
production
Rpartition
primaire
200000,00
Etude
Gestion de
production
Total
Unit d'uvre
Centres principaux
Approvisionnement
Mlange
Moulage
Distribution
120000,00
10000,00
60000,00
40000,00
20000,00
0,10
0,05
0,30
0,50
0,05
0,10
0,50
0,30
0,10
Heure de main
d'uvre ou
consommation
mlange
l'unit
vendue
le Kg
Nombre d'unit
d'uvre
Cot unitaire
Annexe 3 : Autres informations (Achats, stocks, consommations, productions,

ventes)
Matires premires
Fibre de verre
Carbone
Montant P.U. Total Montant P.U. Total
Achat
1 500 Kg 20
4 000 Kg 30
Stock Initial 150 Kg
27
200 Kg
38
Remarque : valuation des stocks au cot moyen pondr
206
Atelier 1 : atelier mlange

Montant Prix unitaire Total
Fibre de verre
1 600 Kg
Carbone
3 900 Kg
Electricit
8 000
Main duvre
4 200 H 12,00
Production de mlange SX3D 5 500 Kg
Atelier 2 : atelier moulage
Mlange
SX3D
Electricit
Raquettes
Montant P.
U.
1 500
Kg
Total
Skis
Montant
Clubs de golf
P. U Total Montant
PU
3 000Kg
1 000Kg
6 000
Main
1 000 H
duvre
Production 5 000
Stock
200
Initial
3
000
15
400 H
54
1 600
100
Total
1 000
16
250 H
20
260
500
45
230
Distribution
Emballages
Publicit
Vente
Raquettes
Montant P. U.
5
Total
Skis
Montant
5 000
5 000
70
1 500
P. U Total
8
4 000
300
Clubs de golf
Montant P U
1
Total
1
000
520
160
Annexe 4 : Analyse de variabilit des charges

Par simplification, on ngligera limpact de la variation des stocks sur les charges et les
produits.
On considre que le cot du mlange consomm dans latelier 2 est variable pour 30% et 8ixe
pour 70%.
Annexe 5 : Scnarios dinvestissement
Pour lactivit tennis
Acquisition dune machine numrique pour 40 000 DH HT amortissable sur 5 ans en linaire
qui permettra une conomie des consommations lies la production et la fabrication de
raquettes de meilleure qualit. Ceci aura pour consquence :
- la baisse des charges variables de 10 %,
207
augmentation des prix de vente de 5%.
Pour lactivit skis

Acquisition dun brevet pour 50 000 DH HT amortissable sur 3 ans en linaire qui permettra
de commercialiser des produits haut de gamme. Ceci aura pour consquence :
- une augmentation du prix de 10 %.
Pour lactivit golf
Mise en place dune campagne publicitaire pour 12 000 DH pour dynamiser les ventes de ce
secteur en pleine croissance avec une baisse des prix pour saligner sur les concurrents. Ceci
aura pour consquence :
- une augmentation des quantits vendues de 50 %,
- une baisse des prix de 3%.
DOSSIER : COMPTABILITE DE GESTION

Le comptable, Monsieur PELLERIN, a commenc l'analyse des cots 200N pour deux modles
de bureau :
le modle "Florence",
le modle "Avignon".
Les deux bureaux sont fabriqus partir de deux types de bois diffrents et de divers autres
composants.
Ils sont labors dans les ateliers, puis stocks en attente de commercialisation.
Premire partie : comptabilit analytique
Les informations ncessaires pour traiter ce dossier vous sont communiques en annexe 5.
Travail faire
1.
2.
3.
4.
Pour chacun des modles, indiquer pour l'anne 200N, la quantit produite et la
quantit vendue.
Quelle est la mthode utilise pour valoriser les sorties de stock ? Justifier votre
rponse en indiquant le calcul effectu.
Complter l'extrait du tableau d'analyse des charges indirectes en calculant les taux
de frais des centres Distribution et Administration (annexe D rendre avec la
copie).
Complter le tableau de calcul des cots de revient et rsultats des deux produits
(annexe D rendre avec la copie). Commentez les rsultats obtenus
.
Deuxime partie : analyse du rsultat par variabilit
Les informations ncessaires pour traiter ce dossier vous sont communiques en annexe 6.
208
Travail faire
1. Indiquer la diffrence entre une "charge fixe" et une "charge variable" Donner un
exemple de charge de chaque catgorie.
2. Complter le tableau d'analyse du rsultat de l'anne 200N pour le produit "Florence"
(annexe E rendre avec la copie).
3.
Dterminer le seuil de rentabilit du modle "Florence" et interprter le montant
obtenu (annexe E rendre avec la copie).
La socit DUFILO contacte courant dcembre 200N l'entreprise MEUBLOIS pour une
livraison immdiate de 300 bureaux modle "Florence", condition d'obtenir une remise de
10% sur le prix de vente.
4.
Complter le tableau fourni en annexe E ( rendre avec la copie) en tenant compte

des 4000 produits initialement vendus et de la commande supplmentaire de 300
bureaux.
L'entreprise MEUBLOIS a-t elle intrt accepter cette nouvelle commande ?
ANNEXE 5: informations relatives aux calculs de cots

Le comptable a calcul les cots jusqu'au cot de production et aux comptes de stock des deux
types de bureau.
Il vous communique un extrait des calculs et rsultats ncessaires pour obtenir le cot de
revient et le rsultat pour chacun des deux produits.

Prix de vente du modle "Florence" : 384 DH HT

Prix de vente du modle "Avignon" : 230 DH HT.
Comptes de stock des modles "Florence" et des modles "Avignon"
Modle "Florence"
Elments
Stock initial
500
Entres
Total
CU
MONTANT
366,35
4 800
369,00
5 300
368,75
Elments
183 175,00 Sorties

1 771 200,00 Stock f inal
1 954 375,00 Total
CU
4 000
368,75
1 475 000,00
1 300
368,75
479 375,00
5 300
368,75
MONTANT
1 954 375,00
Modle "Avignon"
Elments
Stock initial
Q
500
Entres
7 200
212,50
Total
7 700
212,00 1 632 400,00
CU
204,80
MONTANT
Elments
102 400,00 Sorties
1 530 000,00 Stock f inal
Total
Q
7 500
CU
MONTANT
212,00
1 590 000,00
200
212,00
7 700
212,00
42 400,00
1 632 400,00
Charges directes de distribution :
Les reprsentants peroivent une commission de 2 % du chiffre d'affaires HT.
209
ANNEXE 1 : informations relatives l'analyse par variabilit des

charges
Analyse des charges par variabilit
o
o
o
o
Prix de vente du modle "Florence" : 384 DH HT.

Quantit vendue modle "Florence" : 4000
Les charges variables unitaires pour un modle "Florence" sont de : 249,60 DH.
Les charges fixes concernant le modle "Florence" s'lvent 560 470 DH.
Commande de DUFILO SA
Courant dcembre 2004, DUFILO SA, une grande entreprise de la rgion, contacte l'entreprise
MEUBLOIS.
Cette socit souhaite passer une commande de 300 bureaux "Florence" condition d'obtenir
10 % de rduction sur le prix de vente.
ANNEXE 2 : Calcul de cots

Extrait du tableau de rpartition des charges indirectes
Total charges indirectes

()
Unit d'oeuvre ou assiette
de frais
Nombre
Cot de l'unit d'oeuvre
ou taux
Centre Distribution
Centre Administration
81 525
30 650
100 DH de ventes des

produits vendus
1 DH de cot de production
Calcul du cot de revient des deux modles
Elments
Modle "Florence"
Q
PU
Montant
Modle "Avignon"
Q
PU
Montant
210
Cot de revient
Calcul du rsultat ralis sur les deux modles
Elments
Modle "Florence"
Q
PU
Montant
Modle "Avignon"
Q
PU
Montant
Rsultat
ANNEXE 3 : Analyse du rsultat par variabilit

Situation prvue au 31/12/2004
Elments
Calculs
Chiffre d'affaires
Montants
Taux
100 %
Charges variables
Marge sur cot
variable
Charges fixes
Rsultat
Calcul et interprtation du seuil de rentabilit :
.
.
Enonc :
Le comptable de lEntreprise FALAH vous communique au 31/12/N les informations
suivantes :
211
Stock initial de M/ses

Stock final de M/Ses
Achats de M/ses
R.R.R.O sur achats de M/ses
Charges variables dapprovisionnement
Ventes de M/Ses
R.R.R. accords sur ventes
Charges fixes
: 41150
: 24250
: 555 000
: 31800
: 65 700
: 87200
: 1041 000
: 51 000
: 141 000
T.A.F. :
1) Etablir le compte de rsultat dexploitation diffrentiel ?
2) Dterminer le S.R , sa date dobtention, en supposant que les ventes sont rgulirement
rparties sur lexercice. Lentreprise est ferme en Aot. Faire une vrification graphique.
CORRIGE DU DEVOIR :
1 Prsentation du compte de rsultat dexploitation diffrentiel
CA net
Achats de m/ses : 555 000
RRRO :
31 800
523 200
990 000
10 %
+ C variable
dapprovisionnement 65700
= C dachat V. des m/ses
achetes
588900
+ Variation de stocks
(SI - SF)
16900
= C dachat V des m/ses

vendus
605 800
+ C variable
de distribution
= Cot variable
87 200
693 000
693 000
30 %
Marge du cot variable
297 000
Frais fixes
141 000
Rsultat courant
156 000
212
2) SR = CA * FF
M/CV
SR = FF * 100
taux M/CV
SR = 470 000
Point net =
SR
(Dure) CA mensuel
CA mensuel = 990 000 : 11 = 90 000
213
Dure = 470 000 = 5,22 mois

90 000
Date = 5 mois et 7 jours soit le 07 juin
Y = 0,3x
Charges
Zone bnfice
CF
Zone perte
SR
CA
EXERCICES SUR LE SEUIL DE RENTABILITE

SUJET 1 :
Partie II :
Une entreprise commercialise un produit au prix unitaire de 75,00 DH HT. Elle prvoit de
vendre 5 000 articles dans l'anne.
Les charges variables reprsentent 50,00 DH HT par article. Le montant des charges 8ixes est
de 80 000,00 DH.
1) Calculez le rsultat dgag sur ce produit, le seuil de rentabilit et le point mort.
2) Commentez les rsultats obtenus.
Dsirant augmenter ses ventes, elle dcide d'investir dans une nouvelle machine qui
permettrait de vendre 3 000,00 articles de plus. Les charges variables augmenterait de 5,00
DH par article et les charges 8ixes de 40 000,00 DH.
3) Calculez le rsultat, le seuil de rentabilit et le point mort pour cet investissement.
L'investissement est il intressant ? Justifiez.
SUJET 2 :
DEUXIEME PARTIE : SEUIL DE RENTABILITE
214
Une socit dsire se lancer dans la fabrication de petits chalets en bois vendus des
particuliers.
Les caractristiques de ce modle unique sont les suivantes : chalet pour les fins de semaine,
toit double pente recouvert de tle, bois de pin trait, livr dmont.
Le responsable de la gestion prvisionnelle de lentreprise a procd aux valuations
suivantes :
Taux de marge sur cot variable estim 25 % du chiffre daffaires,
Charges de structure annuelles values 200 000 DH,
Prix de vente prvisionnel par chalet 8ix 6 400 DH HT.
1. A partir de quel montant de chiffre daffaires prvisionnel la dcision de fabrication peutelle se justifier ? En dduire la quantit minimale de chalets vendre.
2. Calculer le chiffre daffaires prvisionnel qui permettrait dobtenir un bnfice quivalent

5 % de ce chiffre daffaires. En dduire les quantits de chalets correspondantes.
EXERCICE D'APPLICATION
M. PACIOLI fabrique des VTT.

Il value ses charges 8ixes 22 500 DH pour une anne.
Chaque VTT supporte en moyenne un cot variable de 75 DH.
Il vend chaque VTT au prix moyen de 300 DH.
1. Dterminer le nombre de VTT que l'entreprise doit vendre pour atteindre son seuil de
rentabilit.
2. Dans l'hypothse o l'entreprise fabrique 180 VTT par an (activit rgulire sur
l'anne)
o Quel sera son bnfice ?
o A quelle date le seuil de rentabilit calcul plus haut, sera-t-il atteint ?
SOLUTION
1. MARGE SUR COUT VARIABLE
2. TAUX DE MARGE SUR COUT VARIABLE.
215
3. SEUIL DE RENTABILITE.
4. DETERMINATION GRAPHIQUE.
216
Le cot variable et le seul de reiltabilite

;1] SENS ET PORTEE DEJ.!ETUDE;0]
Il sagit dtudier le comportement des charges face aux variations dactivit afin de
dterminer le niveau des ventes partir duquel lentreprise ralise un rsultat bnficiaire.
J entreprise MUDA est une entreprise industrielle specialisee dans la fabrication de jupes.
Le comptable de lentreprise, Monsieur MARTIN, vous communique des donnes tires de la
comptabilit financire pour les trois derniers exercices comptables
LMENTS
N-2
N-1
N
Quantits produites et
10 000
12 000
15 000
vendues
Chiffre daffaires en DH
200 000 240 000 300 000
Total des charges en DH
184 000 209 600 273 000
1- Comment les charges seront-elles classes au sein de lentreprise MODA?
2- Quel est lindicateur qui permettra de dterminer le niveau minimal des ventes
raliser?
CHARGES
Achats de matires
premires
Achats de matires
consommables
Frais de transport
Charges de
personnel
Dotations aux
amortissements
Charges financires
Total des charges
N-2
10000 JUPES
80 000
N-1
12000 JUPES
96 000
N
15000 JUPES
120 000
40 000
48 000
60 000
8 000
39 000
9 600
39 000
12 000
55 000
10 000
10 000
16 000
7 000
184 000
7 000
209 600
10 000
273 000
217
1- Distinguez les charges variables des charges fixes.

2- Sur quel critre est base la variabilit des charges?
3- Que constatez-vous en ce qui concerne les charges fixes ? Expliquez pourquoi.
LMENTS
Chiffre daffaires
Cot variable
= Marge sur cot
variable
Charges fixes
Rsultat
MONTANT
POURCENTA
100 %
Cot variable en % du CA
Taux de marge sur cot
variable
1- Calculez le montant global des charges variables de lexercice N.

2- Dterminez le montant total des charges fixes de lexercice N.
3- Compltez le compte de rsultat diffrentiel ci-dessous en exprimant,dans la colonne
pourcentage, le cot variable et la marge sur cot variable en pourcentage du chiffre
daffaires.
LA DTERMINATION DU SEUIL DE RENTABILIT

1- Reportez dans le compte de rsultat diffrentiel ci-aprs le montant des charges fixes ainsi
que les pourcentages de la colonne pourcentage du CA
2- Quel est le montant du rsultat lorsque : chiffre daffaires = total des charges ? Reportez le
montant de ce rsultat dans le compte de rsultat diffrentiel ci-aprs.
3- Dterminez le montant de la marge sur cot variable correspondante.
4- Sachant que la marge sur cot variable reprsente un pourcentage du chiffre daffaires
(appel taux de marge sur cot variable), calculez, partir de ce taux, le chiffre daffaires
correspondant.
5- En dduire le montant du cot variable.
LMENTS
MONTANT
POURCENTA
Chiffre daffaires
Cot variable
100 %
= Marge sur cot
variable
Charges fixes
Rsultat
6- Quel est donc le niveau
minimal des ventes raliser pour couvrir lensemble des charges ?
7- quoi correspond ce montant ?
8- Sachant que le prix unitaire de vente dune jupe est de 20 DH, dterminez le nombre
minimal de jupes vendre pour couvrir lensemble des charges.
218
II QUELLE EST LA DISTINCTION ENTRE CHARGES VARIABLES ET CHARGES FIXES?

Le cot variable et le seul de rentabilit
La mthode du cot variable distingue deux types de charges:
les charges variables (ou oprationnelles) : elles correspondent des charges qui varient
avec le volume dactivit. Leur montant est considr comme proportionnel ce volume qui
est mesur par les quantits vendues ou le chiffre daffaires. Ex. : les consommations de
matires premires, dnergie, les frais de transport, les commissions aux reprsentants
les charges fixes (ou de structure) : elles correspondent des charges indpendantes du
volume dactivit. Exemples : loyers, dotations aux amortissements, frais financiers.
Les charges fixes sont attaches une structure de production (ensemble des moyens
matriels et humains permanents mis en oeuvre pour la production). Un changement de
structure entrane une volution des charges fixes. Ex. : des investissements matriels
accroissent les charges damortissement et, inversement, des dsinvestissements matriels
font baisser ces mmes charges.
Remarque : un certain nombre de charges ont une composante variable et une autre fixe :
elles sont qualifies de charges semi-variables. Une analyse de ces charges conduit les
rpartir individuellement entre les charges variables et les charges fixes. Ex. : la
rmunration dun vendeur peut tre compose dune base fixe et dune partie lie aux
volumes des ventes ralises, les frais de tlcommunications ont une composante fixe
(labonnement) et une autre variable (les communications).
219
EXEMPLE
Lentreprise Ai fabrique des cerfs-volants.
Au cours de lexercice N, elle comptabilise 887 500DH de charges quil est ncessaire de
reclasser en charges variables et charges fixes.
CHARGES
TOTAL

Autres achats et charges
externes
lmptsettaxes
Dotations aux amortissements
Autres charges
Charges financires
Total
550 000
80 000
10000
210 000
15 000
10 000
12 500
887 500
CHARGES VARIABLES
%
MONTANT
100 550 000
40
32 000
20
42000
10
1000
625000
CHARGES FIXES
%
MONTANT
60
48000
100
80
100
90
100
10000
168000
15000
9000
12500
625000
220
221
222
Le cot variable et le seul de rentabilite

EXEMPLE
Lentreprise AIR souhaite dterminer le niveau dactivit raliser pour couvrir lensemble
de ses charges. Elle a vendu, au cours de lexercice N, 20 000 cerfs-volants au prix unitaire de
50 DH.
Seuil de rentabilit en valeur 262 500 / 0,375 700 000 DH de chiffre daffaires.
Seuil de rentabilit en quantit 700 000 / 50 262 500 / 18,75 14 000 cerfs-volants.
Seuil de rentabilit en dure 700 000 x 12 / 1 000 000 8,4 mois soit 8 mois et 0,40 x 30 12
jours. Lentreprise AIR doit vendre 14 000 cerfs-volants, cest--dire raliser un chiffre
daffaires de 700 000DH quelle atteint le 12 septembre N, pour obtenir un rsultat nul. Audel de ces seuils, elle ralise des bnfices.
Lentreprise SOLERE es1 une entreprise industrielle qui fabrique e vend des lunettes de
soleil. Au cours de lexercice N, elle a produit e vendu 10 000 paires de lunettes au prix
unitaire de vente de 60 DH.
Le comptable vous fournit le tableau de reclassement des charges de lexercice N (
completer)
1. Compltez le tableau de reclassement des charges ci- dessous.
2. Prsentez le compte de rsultat diffrentiel de lexercice N ci-aprs.
3. Calculez puis interprtez le seuil de rentabilit en valeur.
223

Comptaanalytcoursexercices 140210054838 Phpapp02

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1- Introduction gnrale

La comptabilit analytique a un double objectif immdiat :

1- La comptabilit analytique est :

4- Rponses b et d : La comptabilit gnrale est un outil indispensable la comptabilit analytique. Par

-DEFINITION ET CARACTRISTIQUES DUN COT

fCot par moyen dexploitation : par usine, atelier

Cot complet : toutes les charges avec ou sans ajustement

Processus de formation des cots

La formation des cots dpend troitement du processus conomique de lentreprise.

Dans une entreprise commerciale

2-1- Des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la C.A.E

LE COUT COMPLET : VUE EXTERNE

Prix d'achat des

1-3- La hirarchie des cots

Sorties de matires (cot d'achat des

Entres values au cot dachat des

Stock final de matires premires

Remarque : CUMP = Stock initial en valeur + entres en valeur

Cest gnralement la mthode prconise par le plan comptable

Sorties de produits finis (cot de

Entres de produits finis values au cot

Stock final de produits finis

Les charges de la CAE :

Classification des charges de la C.A.E.

Les charges incorpores sont celles de la CAE.

Elments de base du calcul des cots

Rmunration thorique de lexploitant 6000DH par mois.

Charges directes et indirectes - Tableau de rpartition

achat de 200 tonnes de matires premires M 500 DH la tonne,

vente de 900 units de produit 8ini P 300 DH lunit.

matire premire M : 10 tonnes 720 DH,

Pouvons-nous calculer les diffrents cots hirarchiss concernant le produit P ? Pourquoi ?

: La valorisation des stocks

1) LE STOCKAGE DES MARCHANDISES ET DES APPROVISIONNEMENTS

Trac permettant de suivre deux ou plusieurs lments achets la fois

Matire ou March. n02

Trac de la fiche de stocks

finis sont values au cot de production.

3) La valorisation des sorties :

32) ) Les diffrentes mthodes dvaluation des sorties

Valeur du stock initial + valeur des entres

3212-Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre (CMUPE)

Valeur du stock avant l' entre + valeur de l' entre

b) Application : mme exemple

322. Premier entr, premier sorti

323. Dernier entr, premier sorti

le traitement des charges indirectes

Application : cas dune entreprise industrielle

Les centres danalyse

Une existence fictive

Les tapes de traitement des charges indirectes

Elle est affecte

Elle est rpartie par :

M.O.D. : main duvre directe.

4) Main duvre directe :

Atelier1 : 8 400 heures pour une valeur globale de 64 600 dh.

La mthode des sections homognes :

36 000 140 000 150 000 75 000

3.2 la rpartition secondaire avec prestations rciproques :

3 Traitement des stocks

cot d'achat = prix d'achat + charges d'approvisionnement

cot de production = cot d'achat des matires, fournitures et services consomms +

Les cinq mthodes d'valuation des sorties sont :