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1 Traitement Des Emballages Commerciaux
1 Traitement Des Emballages Commerciaux
Les emballages commerciaux sont des produits destins contenir les produits ou marchandises et
livrs en mme temps que leur contenu et, par extension, tous objets employs dans le
conditionnement de ce qui est livr. Ils comprennent :
Les emballages perdus : emballages destins tre vendus en mme temps que les marchandises
et les produits la clientle, dont la valeur est incorpore dans le prix du contenu.
Les emballages rcuprables : emballages susceptibles dtre provisoirement conservs par les
tiers et que lentreprise qui les livre sengage reprendre dans des conditions dtermines
condition que ces emballages ne soient pas commodment identifiables unit par unit. Dans le cas
contraire, ces emballages constituent des immobilisations.
Les emballages mixtes : (non dfinis par le CGNC) : emballages pouvant indiffremment soit
vendus en mme temps que les produits ou marchandises, soit consigns ou prts aux clients.
A -Traitement comptable
1/ Emballages rcuprables identifiables
Ds lors qu'ils sont susceptibles d'tre commodment identifis et qu'ils sont utiliss d'une manire
durable comme instrument de travail, les emballages rcuprables doivent tre compris dans les
valeurs immobilises, le Compte 2333 Emballages rcuprables identifiables leur tant affect.
Corrlativement, il y a lieu de les amortir sur leur dure normale d'exploitation (Compte
28333 Amortissements des emballages rcuprables identifiables ).
Lorsque les emballages rcuprables identifiables sont consigns, les sommes factures par
l'Entreprise ses clients sont portes au crdit du Compte 4425 Emballages et matriels
consigns par le dbit du Compte 3421 Clients
a) Restitution des emballages. Quand, par la suite les emballages sont restitus, le Compte 4425
est dbit du montant de la consignation rembourse par le crdit du Compte 3421. Dans certains
cas, la reprise de l'emballage s'effectue contre remboursement d'une fraction seulement de la
somme consigne ; la diffrence qui, de ce fait, est dfinitivement acquise lentreprise est porte
au crdit du Compte 7127 Produits accessoires (sous-Compte 71275 Bonis sur reprises
d'emballages consigns ).
b) Non-restitution des emballages. A partir du moment o les emballages ne peuvent plus tre
regards comme rcuprables, il faut considrer que l'on se trouve en prsence d'une ralisation
d'immobilisation. Ds lors, le Compte 2333 Emballages rcuprables identifiables est crdit
par la valeur des emballages non restitus, le Compte 28333 Amortissements des emballages
rcuprables est dbit par le montant des amortissements correspondants et le Compte 6513
VNA des immobilisations corporelles cdes est dbit par la diffrence correspondant la
valeur nette comptable des emballages non restitus. le compte 4425 est sold par le crdit du
Compte 7513. PC des immobilisations corporelles cdes .
Les consquences fiscales du classement des emballages dans les stocks ou dans les
immobilisations sont les suivantes :
- Si les emballages commerciaux sont classs dans les stocks (emballages perdus, emballages
rcuprables non identifiables, emballages usage mixte), le profit rsultant de leur vente sera
ipso facto pris en considration pour la dtermination du bnfice fiscal, impos lIS au taux de
droit commun de 35 %.
- En revanche, sils figurent parmi les valeurs immobilises, le profit rsultant de leur non
restitution sera considr, au regard de lIS, comme une plus-value constate, en cours
dexploitation (et non comme un rsultat dexploitation), bnficiant alors soit des abattements
avantageux prvus larticle 19-I de la Loi n 24-86 du 31 Dcembre 1986 instituant lImpt sur
les Socits, soit mme de lexonration totale, sous rserve de lengagement, par crit, de
rinvestir en biens constituant des immobilisations, le produit net global des emballages consigns
non retourns et ce, dans un dlai maximum de trois annes.
Il en rsulte que le classement des emballages en immobilisations est trs avantageux pour
lEntreprise soumise lIS et prsente pour elle un avantage fiscal indniable.
La non restitution demballages rcuprables consigns est considre comptablement comme une
cession dimmobilisations et le prix de cession est constitu par le montant de leur consignation.
Gnralement, on considre les emballages comme vendus, au cours dun exercice, lorsquils nont
pas t restitus par la clientle dans les dlais dusage de la profession.
Quant au prix de revient des emballages non restitus, il est port lactif, dans les immobilisations
amortissables. En ce qui concerne les consignations reues, elles figurent au passif comme
constituant des dettes lgard des clients. La non restitution tenue certaine dun certain nombre
demballages rcuprables, au cours dun exercice, se traduit par une diminution des
immobilisations lactif du Bilan et par de mme une rduction des consignations du poste passif
regardes comme dfinitivement acquises.
Le profit dgag revt alors le caractre de plus-value rsultant de la cession de lactif immobilis,
ralise en cours dexploitation et imposable selon les dispositions sus-nonces.
Observation tant faite que lorsquune Socit abandonne le systme des immobilisations pour
celui des stocks, ce changement ne peut avoir deffet rtroactif.
II/ TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Les rgles de la TVA applicables aux emballages commerciaux diffrent selon qu'ils sont vendus
perdus ou destins tre rcuprs (emballages consigns).
1/ Emballages vendus perdus
Ils sont gnralement facturs globalement avec la marchandise et se trouvent par consquent
soumis la TVA au taux applicable celle-ci, en vertu du principe fiscal de l'accessoire qui suit
le principal . En effet, la valeur de ces emballages non rcuprables constitue un lment du prix
imposable de la marchandise, qu'elle soit incorpore dans le prix de vente ou situe en dehors de
celui-ci.
15.000 DHS
6.000 DHS
9.000 DHS