Audit fiscal

 Le contrôle : est un examen réalisé exclusivement par le service d’assiette, le service de

procédure et le service contentieux.
 Documents :
 Service d’assiette : - Formulaire de déclaration.

-Tableau de déduction.

 Le contrôle fiscal : Ce sont des travaux réalisés exclusivement par le service de déclaration
fiscale : le service d’assiette, le service de procédure ;S. du controle et le service contentieux.
 Objectif de ce contrôle :
 S’assurer de l’exactitude et de la conformité des déclarations.

Détail de la déclaration (Nature de la déclaration/ Patente ou pas)

Outils (Excel, allias fiscale)

 L’examen documentaire est un examen préliminaire important.

Les références du contrôle :

- Code général des impôts

- Code général de la normalisation comptable
- Circulaires ministériels
- Note de service par rapport aux procédures
- Le droit de société et DOC

L’audit fiscal : Ce sont les travaux de contrôle fiscal et les travaux d’optimisation.

Exemple : la cohérence entre le poste 617 et la rémunération du au personnel et l’ir du

au personnel(ENCG)et

 La démarche de l’audit :
1- Prise de connaissance :

Etablissement public à activité lucrative (F.continue)

- Certificat : on paie la TVA

- Diplôme MUS (master universitaire spécialisé) : TVA 0%

2- Risques :
- Manquement à l’obligation déclarative
Déclarer quoi ? allias fiscale
 Audit fiscal des immobilisations
Les risques associés au traitement fiscal des immobilisations  :

- Risque de propriété.
- Risque de valorisation.
- Risques d’amortissement (la base et le prorata).
- Risques liés aux obligations déclaratives
- Risques liés au retrait (mise en rebus/ cession/ donation)
- Autres risques

Les documents de travail pour ce risque :

1- Inventaire.
2- Contrats et titres de propriétés
3- Contrats leasing
4- L’allias fiscale
5- Les déclarations des immobilisations
6- Les factures de cession (Toute cession à occasion est soumise à la TVA à partir de 2013)
7- Quittance de la douane et la DUM(la déclaration unique des marchandises)(tx de change)

Démarche d’audit :

1- Prise de connaissance de la société : (secteur d’activité- forme juridique, SI...)

2- Les tests de cohérence :
- Vérifier, rapprocher les soldes entre différents documents. (Ex : Solde mat et out sur inventaire-
Solde sur balance- Solde sur tableau M et O T6 et T 16) : avoir les mêmes soldes.
- Vérifier, comparer l’ensemble d’amortissements avec le tableau 16
- Autres tests : en cas de reprise d’une immobilisation à la fin du contrat leasing (taxe sur service
communaux- taxe professionnelle)
Rapprocher le contrat, la balance, le tableau des immobilisations acquises par crédit-bail.
Redevance<1an
3- Les tests de validation :

Ces tests constituent à examiner la sincérité de l’information déclarer et la conformité par rapport à un
référentiel.

 Objectif : valider les montants par rapport à un réferentiel : la réglementation et les méthodes
de calcul
 traveaux

objectif :valider les valeurs d’entrée plus les mouvements + amortissement.

Achat Maroc : Contrat - facture – contrat lising (achat)

Achat importé : Contrat de facture étranger- quittance douane DUM- taxe spéciale import/exp(0,25%)

- inventaire :vérification des contrats/factures et valeurs d’entrée

 - Tableau 16 : détails
- Se baser sur la DUM : cours bq> cours DUM = ecart
- Ecart de conversion actif à réintégrer cette année est à annuler l’année d’après par la reprise
- Pour validet la VE d’une immo : en se basant sur la DUM
- En cas de reprise au terme d’un contrat leasing.
Pour valider : - contrat leasing -tableau des immob acquis par crédit-bail.
- Il faut : - examiner le contrat leasing
- examiner le mouvement débit balance
-examiner le tableau des amortissements De meme pour tableau des immob acquis par
crédit-bail.
Exp : examen du movement crédit du poste MetO d’un montant de 31577,02
 La QST : Ce mouvement, de quoi s’agit-il ? cession- donation- mise en rebus
Cession :
 Cette cession doit être justifié par une facture et générant une TVA facturée
 S’assurer que ces cessions ont été compatibles comme PC sur des imm cédés en valeur
de cession (Voir le CPC détaillé et le grand livre)
 Vérifier la déclaration annuelle de l’IS et la cotisation minimale(qui comporte les pdts
non courants PC).

Mise en rebus :

 Scénario1 : à faible valeur : RAS

 Scénario2 : à grande valeur
 Demande de Le PV de mise en rebus certifié par le CAC plus un redressement de valeur par
l’inspecteur d’assiette.

Donation : doit être associée à un PV

 On doit savoir à qui sil s’agit des associations : RAS(elle a le droit de recevoir les dons)
 Autre personne : PC + taxe sur profit immobilié+ droits d’enregistrement

Incidence sur la taxe professionnelle(TP) :

 Chaque retrait d’une imm doit etre déclaré

 Chaque entrée : obligation déclarative
 Rapprochement avec la TP

Déclarer une sortie d’immobilisation pour payer moins (passer à une autre tranche d’impôt)

- Cas de retrait (quel que soit le cas) :

En termes d’optimisation fiscale, tout retrait d’immobilisation doit être déclaré au service de la TP
(Glisser d’une tranche élevée à une autre moins élevée)

- Cas d’acquisition (d’après la loi toute acquisition d’imm doit etre Déclarée avant février de
l’année qui suit)
- Incidence sur la TVA :

tout retrait d’immobilisation quelque soit la forme donne lieu à une facturation : TVA facturé
sauf donation à une association publique(PV)

incidence de l’IS :

Retrait : Vérifier si le retrait est constaté comme produit de cession des immobilisations (voir CPC
détaillé, voir la déclaration annuelle de l’IS(a)(a :la base de la cotisation minimale)

Tableau 3 ; le passage du résultat comptable au résultat fiscal

Impot sur CPC : provisoire : donc à réintégrer : recalcul d’impot réel sur la base du résultat fiscal T3

Sur la base du CPC, l’impôt calculé initialement est considérer provisoire, l’IS à retenir est calculé sur la
base du T3 qui sera retenu au niveau du CPC corrigé .ou bien la CM

Les 36 mois premiers : exonération de la TVA

Amortissement et dotation :

1- Vérifier la base d’ammortissement : validation de T16 en termes de VE (acquisition au maroc/à

l’étranger/lising)
2- Vérifier le taux : S’assurer du respect du taux prévu par la loi
Vérifier le prorata : non appliqué pour les Imm en non valeurs (assimilé à des charges)
3- Accélération : ne concerne que les M et O à condition d’informer le fisc sur l’activité : MO :
amortissement accéléré
4- Tableau : méthode d’évaluation : porte le mode d’ammortissement sur le tableau des méthodes
d’évaluation
Remarque :en terme d’optimisation
En termes d’optimisation de la gestion des résultats (l’IS), il faut prévoir le non report du déficit à
base de l’amortissement durant les premières années de l’activité à condition que
l’amortissement soit compatible durant les premières années.
 Pas d’exonération pour les premières années s’il y a des bénéfices
 Exonération de la CM pendant 3 ans
 Rémunération du personnel

Les étapes

1- Prise de connaissance :
 Système de pointage : heure de travail.
 Catégorie du personnel (permanent(9421)- occasionnel- intérimaire- stagiaire)
 La grille salariale.
 Le logiciel de gestion de la paie :
 Comment évaluer ce progiciel ?
1- Examen de paramétrage : ( grille salariale, plafond ; réglementation de la
CNSS, réglementation fiscales, cotisation CNSS)

(Voir si les heures supplémentaires sont majorées)

Principe d’annulation de majoration sur les heures de travail au cours de l’exercice  :

Le code du travail marocain stipule que plus de 10h de travail il va bénéficier seulement une majoration
de 25%

Payer les heures sup à 100% durant l’année, en fin d’année on rémunère les HS>2880 (En majorité, on
arrive jamais à 2880h car ça ne compte pas les jours fériés. Et les congés

 C’est légal par convention collective

2-Les objectifs- risques :

- 617 : nn respect de la réglementation de la CNSS/ fiscales

-nn respect de la Règlementation de la CNSS (Cotisation CNSS, AMO : Bases et taux)

-nn respect de la Règlementation fiscale (éléments exonérés, personnes à charge, les taux)

Risques majeurs :

- Risque de déclaration : Ecart entre l’état 9421 et les 12 déclarations bordereaux de versement de
l’IR.
- Risques liés à la rémunération des intérimaires non patentable, intérimaire étranger non
résident non inscrit dans la TP 184 jours.

3- Les documents de travail :

-Journal de paie :

 S.Base= nbr H*Taux horaire+ HS*Taux des HS

 Anncienté : S. de base * tx
 S.Base+ ancienneté+ Prime (panie, salissure..)= SBG
 SBG- Frais professionnels 20% (Base SBG hors avantage en nature et en argent)
 SBG-toutes les primes hors cotisation (panier saliture transport) = base de la CNSS ne dépassant
pas 6000.
  Les primes qu’on ne peut pas soustraire (prime de caisse-> partie de la rémunération) 4
 AMO sans plafonnement

4-Les risques :

 Les éléments exonérés ne respectent pas les plafonnement (l’IR est minoré)
 Examiner le paramétrage des éléments de paie
 Examiner les plafonnements

Les bordereaux déclaration de versement et l’état 9421(annuel pour chaque matricule)

 Risque de non concordance entre la somme de l’IR déclaré dans 9421 et les 12 déclarations
bordeaux de l’IR
 Faire un test de validité : Vérifier pour une matricule l’ensemble des éléments de rémunération
de l’année(12 mois) de même que les éléments exonérés, les éléments imposables et l’IR
prélevé.

Le journal de paie + état 9421

Les étapes du test de validité :

1- Centraliser les 12 paies mensuelles pour une matricule.

2- Refaire le calcul arithmétique pour chaque mois :
3- Additionner l’ensemble des éléments de chaque colonne et la somme de chaque colonne doit
correspondre à l’information contenue dans l’état 9421 par la même matricule.
 Risque lié au paiement : Risque lié à la déclaration et liquidité de droit.

- Respecter les délais : avoir des avantages (attestation de régularité fiscale- douane : passer sans
fouettage)

Objectif :

S’assurer que les déclarations et les paiements sont effectués dans les délais prévus par la loi.

 Majoration 0,5% pour chaque mois de retard avant le 20 du mois qui suit + déclaration sur système

-S’assurer que l’IR mensuel retenu à la source a été déclaré et versé et accompagné du paiement avant le
20 du mois qui suit via la déclaration bordereau de paiement

-En ce qui concerne l’état 9421, s’assurer que l’état global a été déclaré avant fin février de l’année
suivante.

Le rapprochement sur système entre les 12 déclarations et l’état 9421 peut ressortir des écarts. En cas
d’importance significative, une notification pour déclaration rectificative est communiquée à l’entreprise.

Si l’écart est important et récurant, l’entreprise passe par une investigation.

AUDIT CHIFFRE D’AFFAIRES :

  Note de débit est la différence entre le chiffre d’affaire commercial et comptable

Risques :

 R1 : Insuffisance de TVA/CA déclarée

 R2 : Insuffisance de l’IS/CA déclarée
 R3 : Dissimulation de CA( marge/CA inférieur au bénefice minimum / EBD)

Documents de travail :

-CPC détaillé

-Les déclarations de la TVA.

-Le tableau 12 de l’allias fiscale (TVA opérationnel, TVA facturée par type de taux, TVA récupérable)

Démarche / diligence :

 R1 et R2 : Traitement simultané

Risque 1 : Insuffisance TVA => Encaissement(CA) reconstitué > Encaissement déclarés

Risque 2 : Insuffisance de l’IS  : Encaissement CA) déclaré à la TVA> Encaissement(CA) reconstitué

 CPC détaillé-> CA hors TA + TVA opérationnelle ou comptable(T 12)+ avance clt n-1 – avance
client n+ solde clt (N-1)-solde clt (N)= encaissement reconstitués
 Conséquences/ incidences :

Scénario 1 :

Encaissement reconstitué > Encaissement déclaré TVA

 Produire une déclaration modificative+ amendes et pénalités

Scénario 2 :

Encaissement reconstitué < Encaissement déclaré à la TVA

Insuffisance en matière de CA déclaré à l’IS -> Produire une déclaration modificative modifiant la base de
l’IS et la cotisation minimale+ amendes et pénalités

Risque 3 : Dissimulation du CA

Comment ce risque est détecté ?

1- Des indicateurs de profitabilité sur l’Etat de solde de gestion sont très inférieurs aux indicateurs
de profit minimum du secteur d’activité.
2- Le CA déclaré est largement inférieur aux dépenses déclarées.
3- La pérennité d’un compte associé créditeur doté d’avance et prêts au profit de la société.

Rq : Les indicateurs ressortant de l’état de solde de gestion (taux de marge et l’EBE) peuvent ne pas etre
retenus par la commission nationale de recours fiscal en cas de contentieux, ce qui le laisse un seul outil
ou technique de detection de dissimulation du CA (le recoupement : basé sur les déclarations formulées
par l’entreprise, l’entreprise est responsable)
Le recoupement : C’est une mission de la division de recoupement qui fait usage d’un système de
détection des risques moyennant de requêtes. Qui consiste à comparer les informations données par
l’entreprise avec d’autres informations données par les clients.

Comparer le CA de l’entreprise et le CA du client

entreprise Clt

Support etat Tableau de

clt/CA déduction

(IF. ICE) TVA

Vente CA Achat CA

Documents de travail :

- Etat des CA par client.

- État de déduction TVA chez le clt.
- Déclaration de TVA des fournisseurs

2 risques par nature ( IS 1R droit commun retenu à la source IS spécifique retenu à la source)

IS spécifique : assimilé aux dividendes 15% d’impôt

Travaux :

Les travaux de recoupement se font sur le bon de requête :

comment ?

 Ressortir les achats client auprès du fond détenant l’identifiant fiscal.

Incidence :

1- Si le CA déclaré est inférieur aux ventes client entraine une insuffisance en termes de l’IS.
2- Insuffisance en matière de TVA :Sur la base du tableau de déduction clt ; l’auditeur repère les
achats payés(encaissement) et compare ou rapproche total encaissement/ tableau déduction
aux déclarations TVA frs.
3- Si les encaissements > déclarations => insuffisance en matière de TVA déclarée.

-Remarque :

Insuffisance IS : -IS droit commun (barème)

-IS/ Retenue à la source 15%

Insuffisance TVA ?

 Partie du CA dissimulé : hors vérification

  - Défaut de paiement 20%
-Défaut de déclaration20%

Lors des missions de vérification, l’estimation du CA dépend de plusieurs paramètres :

 le processus de production, le cout de fonctionnement de la société (les achats, les frais de

personnel, de même que le niveau de bénéfice sectoriel)

 L’examen du compte associé créditeur lors de la mission de vérification ( dans la société ) peut
constituer une source de dissimulation du CA.(mouvements du grand livre)

Comment ? Les mouvements débits seront assimilés au CA détourné ou bien dissimulé. Faute de quoi ?
(S’il n’accepte pas) ces mouvements peuvent être pris comme un blanchiment de fonds.

Travaux complémentaires :

 S’il y a un prêt avec une trésorerie positive, les intérêts ne sont pas considérés comme charge
financière.
 L’associé créditeur peut être convoqué par le contrôleur pour complément d’information sur les
mouvements constatés.

Les stocks
Conditions de probabilité : objet claire- individuation- CR justifié- estimation correcte- risque incertain.
 - valorisation des stocks ( Entrées et sorties)
- Réalité des stocks
- Provisionnement stock : Risque
Sur place : 1- coté audit : stock non provisionné

2-Coté contrôle :

Document de travail :

Cas de mission sur place

1- Valorisation des stocks :

SI+E-S = SF

SI -> Tableau de stock/ inventaire N-1 / Actif 2020

E -> Bon de livraison

On valorise les entrées selon le cout d’achat ( tenu sur fichier Excel )

S -> tenu sur fichier excel / Bon de sortie

Comment valoriser ? selon l’activité + mention sur tableau des méthodes d’évalualtion (CMUP- FIFO)

On prend juste un échantillon de stock (1 ou 2 produits)

SF estimé <> SF comptable/ inventaire

SF pneu : 150 pieces ( stock intermitent) > 120 pièces ( stock physique réelle comptable)

2 lectures :
1- Vente en noir : charge illégale à réintégrer ou CA stimulé
2- Dissimulation du CA : écart à réintégrer

Cas de mission sur pièce : ( je ne suis pas dans l’entreprise)

J’ai juste une alliasse fiscale

 Rapprochement sur système

Sur système de détection de risques, l’anomalie peut apparaitre lorsque le stock final N-1 est différent du
stock initiale N

SI faible= gagnat en terme de résultat

2-Risque de réalité des stocks :

Prouver qu’un stock est réel à la fin de l’exercice ( comptage)

3-Provisionnement stocks :

Documents :
-Actif bilan / balance générale

-Tableau de provisionnement

-Inventaire (détails de provision)

Pour le contrôle sur pièce au bureau : seul contrôle à faire : ( contrôle de cohérence)

Prov en augmentation : se baser sur l’inventaire du commissaire aux comptes