L’audit FISCAL

Définition : est un ensemble de mission et travaux qui consiste à examiner des données fiscales
notamment (TVA, IS, IR…) et émettre un avis concernant la conformité (respect du code : normes,
délai, calcul … ex : procédure de répartition) et l’efficacité (s’assurer que les états d synthèses ont été
rédigés et bien gérés par exemple : Accélérer l’AMO pour diminuer les impôts) de la gestion fiscale
 il faut avertir la DGI et charger le tableau d’évaluation ETIC et dotation.
- référence de AF : droit société, fiscal et CGNC

Exemple : Audit de conformité : audit de l’IR

Répartition de bénéfice (N-1) : Il faut demander
 Le PV de répartition approuvé par le CAC
 La procédure de répartition est bien/ correctement menée (respect des normes de la Couronne= Présence +
vote)
 Retenue à la source effectuée ou non (4456 pour la comptabilisé et vérifiée aussi le GL= pointage) et si elle
est versée ou pas (bordereau de versement ou relevé bancaire)
Examiner l’IR salarial :
Exemple : Livraison à soi même :
 il faut examiner la VE (inscription)
 Recalculer l Ct de revient (mode de financement)
 Charge d’intérêt : l’imputation comment elle a été faite.

Le Contrôle fiscal : Assuré par le service d’assiette : est un droit qui revient à l’administration des
impôts et qui consiste à examiner la sincérité et la conformité des déclarations fiscales (en termes
d’infos et montants). D’une manière générale, on distingue entre deux types de contrôle :

- Le contrôle sur pièce : le contribuable remet la pièce à l’administration services assiettes (IS, IR,
TVA, TP …). Il ne s’agit pas uniquement de contrôler la nature (dossier) mais également l’info
contenue ( ex : délai).
Ex : IS : liasse fiscale, déclaration IS, tableau de reversement au tiers …)

*Sur quelle base : Il faut vérifier l’IF sur la base du SI (l’e/se est prise en charge par l’Admi Fisc).

Par exemple :
 Pour l’assiette TVA : déclaration (formulaire) + Tableau déduction + chèque
 // // // IS : IS fiscal (tableau de passage, ETIC…) + déclaration + tableau des honoraires( si on l’a pas , on
passe à une autre méthode après l’avoir renoncé, sans réponse aux 2 app  (taxation d’office ).
 Exportation des pdts agro-alimentaires : subventionnée par l’Etat (dégrèvement de 1/3 = 30% de l’IS) .
 Tva : régime débit mais l’e/se a un régime d’encaissement  Rejet (au cas où il s’agit d’un changement de
méthode il faut vérifier la demande+ délai + liste des clients débiteurs).

- Le contrôle sur place : est une de vérification cadrée par la procédure de vérification. Avant le
démarrage l’admin doit adresser un avis de vérification 15jrs avant les travaux de vérification. Ils
sont assimilés par l’ACF (il s’agit en général d’un contrôle quanti).

Exemple :
Dotations : 2 millions : Contrôle arithmétique : calcul correct  base * Tx * n
Or, le vrai travail est de valider la VE et les dotations.
Cas de location : si on paye les redevances on ne doit pas amortir
 Propriété des B: base d’AMO sur les B possédés seulement (hypothèque n’appartient pas à l’e/se).
N.B : (PARTIE I : CONTROLE SUR PIECE : (voir support prof)

PARTIE II : CONTROLE SUR PLACE : = ( déplacé)

- Vérification : administration fiscale : guide de la vérification fiscale * pré-requis préalable à la

vérification : documents obligatoires. Et Audit : auditeur indépendant.

1_Procédure de notification 2_ doc comptable et commercial  3_travaux de vérification

1- Procédure de notification : lettre de notification adressée avt 15jrs  se déplacer vérifier les pré-
requis doc
2- Doc comptable & commercial :
 Le GL + CPC+ R d’inv + R de P + Etats de synth + balance + journaux + factures+ bilan
- Registre d’inventaire parafé par l’administration fiscale (version éléctro, papier)
- Registre de la paie : rapprocher 617 … 174 : CPC+ Registre de paie+ bulletin de paie  vérifier le
SBG et la masse salariale (M.S)
- Obligation d’archivage de 10ans pour les factures

N.B : si on trouve des matricules de M.S conséquent  Scoop (échantillon), il faut demander la fiche
de poste pour connaitre la fct de cette personne (demander également la décision de la rémunération
par la DG/ contrat ou PV de gérance). Si le total > à 1million il sera déductible à l’IS.

Exemple
Auditer le poste 3421 : pour une bonne gst, les créances clts ne sont pas susceptible d’être perdues (non
solvable= provision). Il faudrait alors examiner la solvabilité et provisionner le risque potentiel. Pour ce
faire il faut vérifier la balance âgée qui donne un historique de chaque clts et en cas de non paiement il
faut vérifier que le compte a été provisionné à l’aide de l’ETIC.

3- Travaux de vérification : il s’agit généralement d’un contrôle quanti qui prend la forme :
- Reconstitution de CA
- Contrôle arithmétique : Amo, tx appliqué ….
- Déductibilité de certaines charges (CPC, GL, si nécessaire facture) : (comptabilisation TTC ou HT),
récupération Tva…

Exemple :
Honoraires versés aux tiers : vérifier le compte autre charges externes.
**Pk Vérifier ? : parce qu’il a une importance significative dans la formation du Rt ( il doit obéir également à
certaines normes fiscales de conformités)
** Comment procéder ? : demander les docs suivants :
CPC détaillé (cpte par cpte) et ETIC : honoraires versés aux tiers.
La dépense devrait être réelle et réputée conforme (nécessaire à l’exploitation et la production)
- Le cpte sur le GL et faire le pointage du cpte : pour vérifier la dépense
 Repérer les Mt conséquents (80% Mt total)
 Le lien d’exploitation : on essaie d’examiner l’intitulé de la charge
 Demander la facture : (obligation d’archivage) sinon circularisation
 Après avoir demandé la facture n il faudrait vérifier la réalité de la facture. ( IF sur SI…)
 Facture cavalière : qui ne respecte pas l’ordre de numérotation, normalement il doit y avoir un suivi de
 nombre entre les factures. Par exemple : Facture 005 faite l 10/01/2015 et la facture 025 est faite le 07/01/15

**Comment :
Cas Conforme
 Identifiant fiscal du Frs (ne doit pas figurer sur le système comme Frs radié)
 L’activité, l’objet de la facture/dépense : lien avec l’activité
 Mt Ht et Mt TTC et la TVA
 Le mode de règlement : double du chèque barré ou relevé bancaire (virement)
 On perd la moitié de la déductibilité des charges et la moitié de la TVA si le mode n’est pas conforme ( #
chèque, virement bancaire).

Non conforme
Si y’a pas de facture, on parle de défaut de facture on réintègre son Mt dans le résultat ( le tableau de passage).
La nouvelle base sera notifiée au contribuable pour recalculer l’impôt sur Rt.
 L’écart entre l’impôt recalculé et déclaré sera verser au trésor public sous forme de reliquat pour redressement
fiscal augmenté de 15% le 1er mois et 0,5% par mois séparant la date de déclaration et la date de versement.
Gestion de la TVA : augmenter la TVA déductible / à la TVA récupérée :
 Vérifier la déclaration des 12 mois TVA collectée et récupérée et la TVA déductible justifiée.

EXERCICE :
AUDITER l’IR salarial sur la période 2003/2006 pour la société AXEL (SARL), de confection, 240
salariés. Mission : rappel de procédure (auditeur ou vérificateur), programme de travail et finalement
rapport.

Distinction entre travaux d’audit et de vérification

AUDIT VERIFICATION
Acteur : Admin des impôts Acteur : brigade nationale ou régionale

Contexte : ( le Mt de l’IR est conséquent ce qui a
créé des doutes dans l’esprit du gérant).
La direction engage cette mission pour s’assurer :
De la conformité aux dispositions fiscales (éviter tt
risque fisc : papier…)
La gst de l’IR salarial est optimisé (directeur qui ne
passe pas à côté des gains fiscaux : profiter des
dégrèvements et éviter les surcouts).
Exemple : dans notre cas il s’agit d’une SARL si
le responsable n’est pas avisé d’un certain nombre
d’avantage la société ne va pas en bénéficier. Par
exemple l’augmentation du CA, dans ce cas on
parle de l’optimisation de la gestion = profiter des
dégrèvements
Contexte : (réclamations des salariés, rumeurs)
Déclaration non concordante : MS distribuée et IR
prélevé / versé.
Défaut de versement de l’IR/S
L’existence d’une discordance après le rapprochement
des états 9420 et la déclaration globale annuelle de la
MS (d’où le service assiette doit notifier/relancer le
contribuable pour revoir sa déclaration et la justifier
== notification de correction).
Malversation approuvée ou déclaration frauduleuse : le
dossier est envoyé au système de programmation pour
la vérification.

Cadrage : Cadrage :
 Lettre de mission : objet de mission+honoraires, Lettre de notification/ vérification : objet, période,
rapport, livrable) impôt à vérifier, livrable, rapport)

Programme de travail : Programme de travail :

1- Bonne gst et optimisation : Supposé que l’IR est 1- Demande des docs obligatoires
optimisé 2- S’informer sur le SI, logiciel de travail
 Travailler sur les déclarations + Bordereaux (délai et
archivage) Exécution, Travaux/ tâches :
 Vérifier si l’e/se détient l’ensemble des docs
obligatoires Pour 2003 : Valider l’IR déclaré et s’assurer du
2- Conformité pour éviter le risque versement à la base des déclarations déjà versées et
bordereaux).
N.B : s’il s’agit d’une prime d’assurance au profit Donc rapprocher les bordereaux(B) aux déclarations
d’un salarié, elle doit apparaitre sur le bulletin de (MS, IR, paiement) = l’e/se paye ou pas ?
paie du salarié et doit être considérée comme élément
de rémunération donc imposable (normalement le Sur Excel : faire un tableau pour traiter l’ensemble des
vérificateur doit aussi procéder à ce genre de éléments suivants : test satisfaisant
travaux.) mois MS IR Rq
distribué prélevé
juin Mt mt Versmt : oui ou nn

Il reste à vérifier que l’IR et MS sont corrects. Pour

ce faire il faut valider l’IR et MS :
**MS : RBG, relevé de paie et faire un rapprochement
entre le CPC détaillé et le registre de la paie.
Test de cohérence entre entre IR et RBG
Test de réalité : demander aux salariés s’ils sont payés
(ou contrôle narratif)
**IR : dossier des salariés, bulletin de paie.

MISSION D’AUDIT FISCAL : Revue fiscal « Lead » ou feuille maitresse :

Elle permet de définir les évolutions par rapp à un seuil significatif

AUDITEUR VERIFICATE
Documents : (déjà cité bulletin de paie… etc.) Documents : (déjà cité bulletin de paie… etc.)

Travail : Valider le RBG Travail : Valider le RGB

Rappel : Revue de la gst fiscal à travers la vérification Même chose
de 9421 : déclaration globale annuelle N.B :
Travail : Archivage n’est pas obligatoire
Examen de formalité : contrôler le délai et les Fraude fiscal : si y’a un défaut de décalage au niveau
versements (archivage) bordereaux et Excel. de la déclaration de la MS
Correction de l’IR
vérifier le paramétrage du SI : par Registre de paie=
RP (respect du référentiel.)
exemple : si le RP n’est pas normé la déclaration sera
biaisée.

Valider IR : SGB (retenues, CNSS, frais prof, Amo),

assurance complémentaire, IR prélevé, déduction
social, SNI (éléments exonérés) NOOON
 Avant de valider IR prélevé il faut valider l SBG Valider l’IR salarial par un contrôle arithmétique.

Documents nécessaire :
Etat de pointage (manuel ou éléctro)
Dossier des ouvriers, bulletin de paie, RP
N.B : Pour avoir un registre normé il faut valider
l’ens des postes précédents.
Le fisc rejette les déplacements dans la rubrique des
Pour les FP : ils sont exonérés par l’auditeur. valider éléments exonérés vu que ça fait partie des Frais
par l’auditeur l’allocation familiale et indemnités, professionnel= FP)
vérifier la CNSS La structure du tableau de RP et la même que la
déclaration de la MS.
Exemple :
Salaire de 240 salariés : divisé en salaire mensuel
et non mensuel. MEME CHOSE
SALAIRE MENSUEL : (représente 60%)
Il faut demander :
Dossier cadre ainsi que le contrat de travail
L’ordre de virement adressé à la Bq
Bulletin de paie (BP)
Il faut tenir cpte que la rémunération qui figure sur
le contrat est le montant net.
Il faut faire un rapprochement entre les BP le
virement bancaire et l MT calculé.
SALAIRE NON MENSUEL : (valider 30%)
Regrouper un Scoop de salaire (échantillon) selon le
critère d’ancienneté pour s’assurer des primes
d’ancienneté (PA) et prendre en cpte les Mts les plus
importants.
N.B : pour 10ans le PA= 10% du salaire de base

Remettre l’ensemble de ces infos sur une feuille

Excel
Ouvrir une nouvelle page Excel pour reconstituer le
SBG en prenant en considération le nbre d’H et PA.
Vérifier le tx d’ancienneté selon le contrat et le code
de travail.
S’il existe un Ecart entre le SBG calculé et déclaré il Il ne s’agit pas d’anomalie pour le
s’agit d’une anomalie qu’il faut expliquer : vérificateur mm si ca aug l’IR  c’est
 Soit un salarié a profité d’un taux d’ancienneté
bénéfique
plus élevé
  Soit l’allocation familiale exagérée
 Soit le Nbre d’H n’est pas bien calculé
N.B : S’il s’agit d’un montant d’écart non significatif on
valide sans problème. Par exemple 200Dh. Mais elle doit
être signalée ( l’anomalie)

Valider les éléments exonérés et Valider les retenus :

calcul de la formule
On se réfère aux docs suivants : convention entre e/se
et CMR, groupement d’assurance, AMO , CNSS, code
général.

VERIFICATION D’AUDIT : IS

Cette mission a pour objectif d’examiner l’aspect conforme et gestion ( l manque a gagné ou le risque
fiscal)

TAF : dresser la démarche sachant que toute documentation est à votre disposition

1- Rapp de l’objectif
2- Démarche : il faut demander par / à la documentation :
 La liasse fiscale (TP)
 Déclaration IS
 Acompte provisoire
 Attestation de TPPRF ??
- La revue fiscale : passer en revue les déclarations d’une façon chronologique sur le plan :
Mt, délais, enregistrement (preuves) et la retenue à la source.
- Examiner les TPRPF : réviser les Mts pour s’assurer que la société a déclaré les impôts
dans les délais réglementaires, et maitrise des documents (l’archivage).

La liasse fiscale : (ES comptable) : travaux approfondis de vérification :

1- Contrôle quanti (sur la base des doc, restitution du CA et application du prorata : Tx)
2- Contrôle quali : la forme juridique (propriété), forme fin (marge), forme compta ( sépart
ES) et forme Preuve (factures)
- Déclaration de IS : acomptes = versés trimestriellement (date de la disposition)
- Acomptes : vérifier la demande de dispense de versement si les Mt des acomptes et sup à l’IS
(retenue à la source) dû, à ce moment la sté pt mandater une personne à souscrire.
- Attestation de R à la S : le cas des Bq sur le dépôt à terme.
- TPPRF : dividende et intérêt.
- Traitement de la retenue a la source :

LA REVUE FISCALE : Il faut dresser une revue fiscale de l’IS : feuille maitresse. Et prendre en
considération les reliquats, les excédents à imputer.
 Exemple
N-1 : CM 130 000 et IS 100 000  excédent de 30 000 (vérification de la liasse)
Par exemple : Imputation de 130 000  acompte de 32500 en début N, un excédent de 30 000 N-1
Fin N : Imputation 110 000 et sur la liasse fiscale figure 125 000 ( tableau de passage)
donc on doit imputer les 30 000 dans la limite de 15 000 ( 110 000- 125 000)
 Un reliquat de 15 000
 Excédent de 30 000
D’où la régularisation c’est d’imputer les 15 000 des 125000 125 000 – 15 000= 110 000
 Excédent = ( 32500*4 (trim)) – 110 000= 20 000

 Finalement il faut rapprocher les conclusions de la Revue aux déclarations de l

'’IS. Pour ce faire on doit :
Vérifier les infos par rapp à : excédent IS à imputer, excédent de la CM/IS =15 000 et aussi l’acompte
d’un MT de 20 000

CONCLUSION :

- La revue fiscale est satisfaisante toutefois pour émettre un avis concernant la sincérité des
déclarations il faut procéder aux travaux approfondis pour s’assurer de la cohérence et de la
sincérité de l’info.
- Etablit un plan de travail (contrôle quanti) :
*Restitution du CA
** examen des marges sur état de solde de gestions
*** observer les variations des postes de charges notamment les achats et charges
perso et autres charges externes (611, 617, 613, 619) et les postes des charges d’exploitation
(dotation AMO et provisions)
**** calcul des dotations = contrôle arithmétique.

ETABLISSEMENT DU PROGRAMME DES TRAVAUX APPROFONDIS (TA)

Objectif : Valider l’IS et l’IS déclaré par la validation des charges et CA.

Pour répondre à cet objectif au delà du contrôle quanti le vérificateur doit procéder à des TA qui
portent sur les postes bilans ainsi que les postes CPC. Sans toutefois négliger le caractère informatif
de l’ETIC (quelle méthode, détails provisions et permanence.)

A- un contrôle quanti : il s’agit de faire un examen des postes clés

Exemple
 Immo  dotation ( VE, Tx, annuités ou prorata)
 Créances clts : Mt, clt douteux, provisions % de dépréciation
 Stock : MP, pdt et en cours  stock final et méthode d’évaluation ( V et Mts)
 CA : au niveau du CPC : réévaluer le mt sur la base de la constitution.
 La marge ESG : négociation de la marge sectorielle : état des soldes de gestion (volume, taille, tx…)

B- Travaux approfondis : Bilan, CPC, ETIC : il s’agit de traiter les justificatifs et les règles
( les moyens de règlements).
 Exemple
Vérifier le poste Immo : sur le bilan de la société
 Immo en NV : le fond de commerce et les brevets ( classe 2)
 Immo corpo : M.O et MT
 Immo NC : frais de constitution
 Immo fin : TP, TVP

Valider ces postes revient à faire un C quanti (CQ) et complémentaire (CC) ( juridique, fin,
compta…)

Les aspects à contrôler : VE, dotation VNA ?

 Pour la VE :
- CQ : comparer entre le Mt sur l’état immo et celui du bilan : les frais de constitution est une
charges engagée par la société pour un besoin d’exploitation.
 VE inscrite HT ( sauf exceptions prévues par le référentiel)
 Dotation : valider l’annuité : VE, Tx max 5ans selon le référentiel)
- CC : (qui n’est pas séparé du CQ plutôt mixé) :
 Facture et chèque
 VE ne doit pas être Amorti TTC
 Recouper avec la TVA (déclaration) pour repérer (le Tableau de
déduction) si la Tva récupéré sachant que la VE est TTC
- Contrôle quanti : examiner le tableau de dotation ETIC
 Exemple
Cas des Imm corpo : Matériel et outillage

- Le CQ : Valider le VE , dotation , VNA

 VE deux cas à distinguer :
o En cas d’achat : s’il s’agit d’un achat à l’intérieur vérifier le cout d’achat hors Tva, s’il
s’agit d’une importation : le cout de dédouanement compris (cout d’import) ( bien sur une
TVA diff du 1er cas)
 il faut recouper avec la déclaration de la TVA , la base de TVA n’est pas identique.
o En cas de livraison à soi même : vérifier le cout de revient si nous avons des charges fin
(dettes), nous allons intégrer cette charge dans le CR et qui doit couvrir juste la durée de la
fabrication du MO.
 Sur le registre d’inv ou tableau d’immo ETIC :
o Date d’acquisition
o CQ : observer l’ens ds l’ETIC et facture pour voir si le MT est exact.
On suppose qu’il est importé : on doit prendre la facture + bordereaux de versement de dédouanement et
la facture de transport et autre montage. On demande alors le dossier de la grue pour calculer si la V est
exacte donc une fois VE valider on passe aux dotations.
 Dotations : Valider l’annuité (valider VE déjà effectuée)
- Le CQ : Tableau des dotations, il faut valider le tx et prorata
o Prorata : tableau de calcul des dotations et refaire le calcul pour comparer (ex : le bien est
amorti sur 12mois et l prorata est de 10mois qui n’est pas pris en charge)
o Pour le taux : Il s’agit plutôt d’un CC par rapport à la CGI en principe le taux appliqué est
de 10% alors que la société pratique 33% (accéléré) :
 On doit au 1er niveau vérifier sur l’ETIC (tableau de méthide d’évaluation) les
règles d’AMO : si pour les M.O le tx accéléré est mentionné, donc la durée
ramenée à 3ans. (d’ailleurs c’est le seul poste qui peut être accélé à condition que
ce poste soit exploité par l’ese autant que propriétaire : contrat d’acquisition),
Sinon :
 N.B : contrat de leasing ou location : il ne doit pas figurer sur l’actif soit le corriger sur l bilan
(c’est une anomalie)
 la grue est exploité avec option d’achat (même si c’est un leasing) donc bien acheté à crédit bail
propriété du créancier , on peut l’amortir mais Amo ne doit pas être > redevance et cette dernière
ne doit pas être considérées comme charge déductive.
La redevance : R + B Immo= récupérer la redevance et 30% du B ou Mt ( à condition d’être le
propriétaire). il faut vérifier que la R exacte est payé, la comptabilisation de l’AMO et recouper avec la
dotation et le cpte R
 Pour le crédit bail : on ne peut pas payer la R et amortir au mm temps. Donc il faut recouper le
poste dotation avec R crédit B 613 et vérifier la R + honoraires( fatures+contrat) + dota charges
locatives
 la main mise : hypothèque : stop le transfert de la propriété mm si je suis l’acquéreur, la
déclaration est sous propriété avec hypo de l’ABG donc on pt pas céder d’où transfert conditionné
sous clause de réserve.
Demander l’autorisation accordée par l’admi fiscale

Exemple
Le cas de l’ Immo fin :
 - Il faut valider le cpte clt et cpte rattaché et le vérifier.
- Il faut valider la provision ( quali et quanti) et faire app à l’AGM + GL
- Pour les clts douteux vérifier l’effet de commerce et le dossier traiter devant les tribunaux
- En plus le vérificateur a l droit de procéder à un contrôle physique (constatation) surtout au niveau des
stock.
Créances clts et cptes rattachés : audit et vérification ( quali et quanti)
Objectif : le Mt, la réalité de la créance clt , l’exhaustivité et l’exactitude, les provisions : légal, estimation et
dotation.
Avant de procéder par une circularisation , sur Excel : faire un tableau de créance clt pour ressortir les
créances les plus importantes , utiliser le GL( Mt/ clt) puis vérifier la cohérence et si elles apprt à l’ese :
- Test de réalité : (on demande les pièces justif) : lettre de change normalisé , facture, convention
- Circularisation avec les clts : Réponse infirmative : le clt a envoyé le chèque, confirmation : le
solde est correcte.
** chèque envoyé mais non encaissé : voir portefeuille ese. N ont pas l droit de constater une provision il
s’agit d’un problème de gest de trésorerie.
** chèque non versé ou Problème d’encaissement (date) : l’ese n’a pas le droit de constater une provision
(fraude fiscale) le non encaissement du chèque remis sera constaté comme perte
** chèque encaissé : demander le relevé bancaire
* chèque encaissé mais problème de comptabilisation : le poste doit être corrigé ( par rapp à la confirmation)
N.B : la provision impact IS c’est pour cela on doit la vérifier.

- Test de réalité pour clt douteux : on doit travailler sur la balance (postes éclatés)
** créance ancienne = douteux : incident de paiement (bilan)
Sur le plan des travaux techniques : il faut éclater le solde en détails selon l GL et revenir sur la balance âgée
BA et suivre les traces de ces clients, à cet effet il faut :
 Apprécier l’ancienneté de la créance : BA
 Circularisation avec le clt : s’assurer de la difficulté de paiement
N.B : Pour passer d’une « créance/prov »  « Douteux » il faut mobiliser la créance au préalable par une
lettre de change LG normalisée. Si l’ese dispose déjà de cette lettre pas la peine de circulariser , il faut
seulement s’assurer qu’elle n’a pas été payé par la suite. C’est dans ce cadre qu’on a besoin d’établir une
circularisation.
Pour les provisions : cette dernière ne pt dépasser 80% du MT s’il s’agit d’une provision de 500 000 ,
seulement 400 000 qui va être prise en compte : donc on doit vérifier l’aspect légal et émettre un avis sur
l’estimation.
**conditions légales : il y’a une constatation de refus de paiement notifier par la BQ et dossier judiciaire
(dans le délai de 12mois à compter de la date de constatation de paiement). + LG normalisée + PV rédigé
=demande de récupération. Tout un dossier qu’il faut vérifier. Dans le cas où le dossier n’est pas constitué la
créance ne doit pas faire le sujet d’une créance.
N .B : une créance douteuse ( elle est irrécouvrable) # provision
**Examen du MT : Tableau de dotation de prov ETIC ou clt douteux : chaque prov constituée doit être
estimée pra rapp au clt douteux correspondant en respectant les conditions suivantes :
- Objet clair : exploitation
- Risque incertain
- Estimation correcte : MT# 100% ( seulement 80%)
Si la prov n’est pas validé qlq soit la cause : elle sera réintégrer à la base du Rt fiscal (sans rectification de la
compta par le vérificateur, mais par l’auditeur oui)
 Exemple
Autres charges externes 612 613
On doit énumérer les cptes sur Excel , pour avoir le total on se rend au Mt sur l CPC détaillé( un doc de la
liasse fiscale) le cpte entretien et honoraires (locations de charges loc…)
Donc examiner le 612 et 613 revient à examiner l’entretien et réparation + honoraires+ location des chg loc

1- Honoraires : 1 400 000

 Les docs imp : GL on va pointer les honoraires Avocat par exemple et reconstituer le solde( Contrôle
artih) et s’assurer que le Mt est HT( facture) et le mode de paiement (Ch/Bq), s’il y’a lieu d’un paiement
en espèce il faut le notifier.
 Pour l’examen : faire le pointage entre : HT + Mode paiement + mobilisation (existence de facture et nn
un bon) + l’objet de la dépense et le rattachement à l’exercice

Par exemple on sélectionne les factures dont les Mts sont significatifs, l’auditeur en premier lieu va vérifier
l’aspect de séparation d’exercice en effectuant un test entre les factures de 2012 et début 2013janv. Si ce
principe n’est pas respecté on va réintégrer le mt dans la base d’imposition. Et même par rapport à la TVA :
vérifier qu’il n’a pas été demandé à la récupération au cours de l’exercice (rattachement à la date d’émission)
sinon il perd la déductibilité.

Conclusion : Les travaux de vérification peuvent aboutir sur des anomalies concernant la comptabilisation des
charges et leur rattachement à l’exercice ce qui va se traduire par une notification pour correction du résultat
fiscal ou à la récupération de la TVA.
N.B : Cette démarche de vérification des honoraires pt être valide pour les pdts également.

2- Location et charges locatives : même démarche sauf pour les docs y’a une différence.
3- Entretien et réparation :

Aspects Docs technique Rq

Rattachement à Facture ou reçu Mm procédures
l’exercice
Entretien et réparation Facture + déclaration + -Véhicule touristiques -Sinn ils vont par être
ER entièrement GL charg comptabilisée TTC récupérable
consommées. - ER HT
Test/ TVA Déclaration TVA+ S’assurer que la TVA -facture : nature de la
Facture + tableau de ayant grevée les charges charge
déduction d’ER et pourr les - déclaration : pour
voitures de tourismes s’assurer que le TVA
n’ont pas été récupérées. n’est pas récupérable
- tableau de déduction :
vérifier si la charge
figure dans le tableau
Valeur Facture + GL Pointer les Mts et
s’assurer que la charge a
eu lieu et que le Mt est
TTC
Mode de paiement - S’il ne dépasse pas
10 000
- Chèque barré NE