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Circulaire 2013
Circulaire 2013
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NOTE CIRCULAIRE
N 721
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES N 115-12
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2013
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La L.F. n 115-12 pour lanne 2013 a t promulgue par le dahir n 1-12-57 du 14 safar 1434 (28
dcembre 2012) et publie au B.O. n6113 bis du 17 safar 1434 (31dcembre 2012)
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taux de lIS de 15% au profit des socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou
gal trois millions (3.000.000) de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
En vue damliorer davantage le climat des affaires et encourager ces
entreprises plus de transparence, la L.F. n 115-12 prcite a abrog le taux de
15% prcit et complt le paragraphe II- B de larticle du C.G.I. par un troisime
alina portant institution dun taux de 10% applicable aux socits ralisant un
bnfice fiscal infrieur ou gal trois cent mille (300.000) DH.
Il est prcis que par drogation aux dispositions de larticle 163 (II- A)
du C.G.I. qui prvoient que limpt sur les socits est calcul aux taux en vigueur
la date dexpiration des dlais de dclarations prvus aux articles 20, 150 et 155 du
CGI, le paragraphe IV- 2 de la L.F. n 115-12 prcite a prvu que le nouveau taux
de 10% est applicable aux bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter
du 1er Janvier 2013.
Le taux de 15% applicable aux socits ralisant un chiffre daffaires hors TVA
infrieur ou gal 3.000.000 DH reste applicable aux exercices ouverts avant le 1er
janvier 2013.
N.B. : Les socits imposes au taux rduit de 17,50% prvu larticle
19 (II- C) du CGI peuvent galement bnficier du taux de 10% lorsquelles
ralisent un bnfice fiscal infrieur ou gal trois cent mille (300.000) DH.
6-Relvement du taux applicable aux produits des actions, parts
sociales et revenus assimils
Dans le but dencourager lautofinancement des socits et de
consolider leurs moyens de financement, larticle 9 de la L.F. n 115-12 prcite a
modifi les dispositions de larticle 19 du C.G.I., en relevant le taux de limpt sur les
socits ou de limpt sur le revenu retenu la source en matire de produits des
actions, parts sociales et revenus assimils de 10 15%.
Les dispositions de larticle 19 (IV- D) du C.G.I., telles que compltes
par la L.F. n 115-12 prcite, sont applicables aux produits des actions, parts
sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
bnficiaires compter du 1er Janvier 2013.
Il est rappel que larticle 4 du CGI prvoit que linscription en compte
sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes courants bancaires
des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les parties.
7-Prorogation du rgime particulier des fusions
En cas de fusion, les socits passibles de l'impt sur les socits
obligatoirement ou sur option peuvent opter l'un des rgimes permanents prvus
au C.G.I., savoir le rgime de droit commun ou le rgime particulier prvu
l'article 162 dudit code.
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40.000.000
2.000.000
200.000
600.000
500.000
1.000.000
zro DH3
400.000
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40.000.000
Rsultat fiscal
2.500.000
200.000
750.000
150.000
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avoir des capitaux propres d'un montant minimum de cinquante (50) millions
de dirhams ;
avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des trois exercices prcdant
la demande d'admission la cote ;
les personnes morales ayant des filiales doivent prsenter des comptes
annuels consolids selon la lgislation en vigueur ou, dfaut, selon les
normes internationales en vigueur.
pour le deuxime compartiment :
Seuls peuvent tre inscrits, les titres de capital ngociables mis par
une personne morale rpondant aux conditions suivantes :
avoir un capital social entirement libr ;
diffuser dans le public des titres de capital d'un montant d'au moins vingt cinq
(25) millions de dirhams ;
diffuser dans le public un nombre minimum de 100.000 titres de capital ;
avoir ralis au cours du dernier exercice prcdant la demande d'admission
la cote, un chiffre d'affaires d'un montant minimum de cinquante (50) millions
de dirhams;
avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des deux exercices prcdant
la demande d'admission la cote ;
avoir conclu avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le
modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires pour une
priode dune anne, prvoyant notamment les obligations de ladite socit
relatives l'animation du march sur ses titres.
pour le troisime compartiment :
Seuls peuvent tre inscrits, les titres de capital ngociables mis par
une personne morale rpondant aux conditions suivantes :
avoir un capital social entirement libr ;
diffuser dans le public des titres de capital d'un montant minimum de 10
millions de dirhams ;
diffuser dans le public un nombre minimum de 30.000 titres de capital ;
avoir tabli et fait certifier les tats de synthse de l'exercice prcdant la
demande d'admission la cote ;
avoir conclu avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le
modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires pour une
priode de trois ans, prvoyant notamment les obligations relatives la
prparation des documents d'information destins au public et l'animation
du march de ses titres ;
les actionnaires dtenant conjointement la majorit du capital social de la
personne morale candidate au moment de son introduction en bourse, doivent
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Au titre de
s exercices 2014, 2015 et 2016 ladite socit bnficie
d'une rduction de 25 % de l'impt sur les socits.
Exercice 2013 (de rfrence) :
Chiffre d'affaires : .......................................................................... 70 000 000 DH
Rsultat fiscal : .............................................................................. 15 000 000 DH
I.S : ................................................................................................ 4 500 000 DH
Exercice 2014 :
Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2014 :
4 500 000 : 4 = ............................................................................... 1.125 000 DH
Acompte provisionnel vers chaque trimestre aprs rduction de 25 % :
1.125 000 DH x 0,75 = ................................................................... 843.750 DH
C.A . ............................................................................................. 80 000 000 DH
Rsultat fiscal ...............................................................................30 000 000 DH
I.S avant rduction de 25 % (30 000 000 x30%) ............................... 9 000 000 DH
I.S aprs rduction de 25 % (9 000 000 x 0,75) ................................. 6 750 000 DH
Acomptes provisionnels pays en 2014 (843.750 x 4).......................... 3 375 000 DH
Reliquat d'impt verser (6 750 000 - 3 375 000) .............................. 3 375 000 DH
La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2015 et
2016, mais pour lexercice 2017 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur
la base de l'impt sur les socits de l'exercice 2016 sans rduction.
2) Cas dune socit qui introduit ses titres en bourse par
augmentation de capital
Une socit dont le capital est de 20 000 000 DH entirement libr
dcide de s'introduire au 2me compartiment de la bourse des valeurs avec
augmentation de son capital social de 5 000 000 DH, soit 25 % d'augmentation de
capital. La dcision d'admission intervient le 15 juin 2013.
Au titre des exercices 2014, 2015 et 2016 ladite socit bnficie d'une
rduction de 50 % de l'impt sur les socits.
Exercice 2013 (de rfrence) :
C.A.................................................................................................60 000 000 DH
Rsultat fiscal .................................................................................. 6 000 000 DH
I.S................................................................................................... 1 800 000 DH
Exercice 2014 :
Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2014 :
1 800 000 : 4 =................................................................................... 450 000 DH
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22/71
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24/71
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85.000 DH
306.255 DH
Le taux de coefficient retenir pour lanne 2013 par rapport 1980 est de :
3,6034
Frais dacquisition du terrain (montant forfaitaire) :85 000 X 15%=
12.750 DH
Actualisation des frais dacquisition. (12.750 x 3, 603 =
45.938 DH
TOTAL =..............................................................
352.193 DH
Profit taxable :
650.000 352.193 = ..........................................
297.807 DH
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Calcul de limpt :
Montant des droits
297.807 X 20% = ....................................................
59.561,40 DH
Minimum percevoir
650. 000 x 3% = ....................................................
19.500 DHS
605.700 DH
90.855 DH
Total dduire
696.555 DH
950 000 DH
Profit imposable
950.000 - 696.555 =
253.445 DH
50.689 DH
28.500 DH
Montant de l'impt d
50.689 DH
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Calcul de l'impt d :
Valeur vnale dclare
450.000 DH
605.700 DH
90.855 DH
30 270 DH
Total :
726.825 DH
950 000 DH
223.175 DH
I.R d
223.175 x 20 % =
44.635 DH
28.500 DH
44.635 DH
5
6
Coefficient de 1995.
Coefficient de 2010.
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Casablanca Finance City , taient soumis, pour une priode maximale de 5 ans
compter de la date de prise de leurs fonctions, au taux libratoire de 20%.
A compter du 1erJanvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la loi de
finances pour lanne 2013 prcite ont modifi larticle 73-II (dernier alina) afin de
soumettre les revenus susviss au taux non libratoire de 20%.
Ainsi, les salaris susviss peuvent dposer leur dclaration du revenu
global lorsquils sestiment surtaxs conformment aux dispositions de larticle 86 du
C.G.I.
Par ailleurs, et dans le cas o lesdits salaris disposent dautres
revenus, ils doivent dposer leur dclaration du revenu global conformment aux
dispositions de larticle 82 du C.G.I.
Dans ce cas, ils bnficient doffice dune restitution dimpt calcule
sur la base du barme de lIR prvu larticle 73-I du C.G.I, au vu de la dclaration
du revenu global vise larticle 82 du C.G.I. Cette restitution doit intervenir avant la
fin de lanne de dclaration.
Le taux de 20% non libratoire est applicable aux traitements,
moluments et salaires bruts acquis compter du 1erJanvier 2013.
9- Relvement de la limite dge des enfants prvue pour le bnfice
de la rduction pour charge de famille
Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2013
prcite ont modifi les dispositions de larticle 74-II du C.G.I relatives aux
rductions pour charge de famille, en relevant la limite dge des enfants charge du
contribuable prvue pour le bnfice de ladite rduction de 25 ans 27 ans.
Toutefois, cette condition dge nest pas applicable aux enfants
atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs besoins.
Cette disposition sapplique aux dclarations du revenu global dposes
compter du 1erJanvier 2013.
10-Apport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes
physiques une socit passible de limpt sur les socits
Afin de permettre aux entreprises individuelles dadapter leur structure
juridique aux exigences des mutations conomiques et de renforcer leur
comptitivit, larticle 9 de la loi de finances n 115-12 prcite a prorog le rgime
fiscal institu par la loi de finances pour lanne 2010 en faveur des oprations
dapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes physiques une
socit passible de limpt sur les socits en renforant sa neutralit fiscale.
Ainsi, les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de
fait ou dans l'indivision, au 31 dcembre 2012, une activit professionnelle passible
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dclaration
est
galement
accompagne
des
documents
suivants :
un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la
plus-value nette imposable ;
un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en
charge par cette dernire ;
un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise
ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de
dduction fiscale ;
l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage :
1- reprendre comptablement pour leur montant intgral les provisions dont
l'imposition est diffre ;
2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise sur
lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la priode
damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments
concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul
des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion
du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration
prvue au 2) ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises suite
lopration dapport et dont l'imposition a t diffre.
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de manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures
ou gales 20%.
En cas dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, le paiement
de la TVA sera effectu sur la base de la marge brute ralise sur la vente du stock
ayant fait lobjet dvaluation dans les conditions prcites, sans droit dduction,
jusqu puisement dudit stock.
A cet effet, et conformment aux dispositions du paragraphe XVIII de
l'article 247 prcit, les redevables concerns sont tenus de dposer au service local
des impts dont ils relvent, linventaire des marchandises dtenues dans le stock
la date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des
lments constitutifs dudit stock.
N.B : Il convient de prciser galement que les contribuables concerns bnficient
des avantages prvus par le C.G.I. en matire d'Impt sur le Revenu.
Cette mesure drogatoire et temporaire est applicable pour une priode
allant du 1 janvier 2013 au 31 dcembre 2014.
er
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de
la
TVA
pour
les
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bnfice de lexonration de TVA, aux logements sociaux acquis par chacun des
indivisaires.
Pour ce faire, lintress doit dposer une demande au service local des
impts pour lobtention dune attestation dimposition la taxe de services
communaux et/ou de la taxe dhabitation tablie au nom de lindivision.
Ladite attestation est fournie au promoteur immobilier pour le bnfice
de lexonration de la TVA pour lacquisition du logement susvis.
c) Prsentation dune simple photocopie de la carte nationale
didentit pour lobtention de la mainleve de lhypothque
Les dispositions de larticle 93-I-3 du CGI relatives aux conditions
dexonration du logement social prvoient que la mainleve de lhypothque ne
peut tre dlivre par le receveur de lAdministration fiscale quaprs avoir produit les
documents justifiant que le logement a t effectivement affect lhabitation
principale de lintress pendant une dure de quatre (4) ans.
Parmi les documents demands, lintress doit produire une copie
certifie conforme de la carte nationale didentit.
Dans le cadre de la simplification des formalits administratives, la loi
de finances pour lanne 2013 a remplac la copie certifie conforme par une simple
photocopie de la carte nationale didentit.
3- Exonration de la TVA de la Fondation Mohammed VI pour
lEdition du Saint Coran
Afin de promouvoir les travaux dimpression, denregistrement et
ddition du Saint Coran, la loi de finances pour lanne 2013 a exonr de la TVA
lintrieur et limportation, les biens, matriels, marchandises et services acquis par
la Fondation Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran.
Cette exonration est subordonne laccomplissement de formalits
rglementaires.
4- Relvement du
coopratives
seuil
du
Chiffre
daffaires
exonr
des
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lesquelles le fait gnrateur est constitu par lencaissement, doivent dposer avant
le 1er mars 2013 au service local dont elles dpendent, une liste des clients dbiteurs
au 31 dcembre 2012 en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues
au titre des affaires passibles de la TVA.
Par mesure de temprament, la taxe due par les coopratives en
question, relative aux oprations ralises avant le 1er janvier 2013, sera acquitte
au fur et mesure de lencaissement des sommes dues.
5- Clarification des dispositions relatives limportation des
aliments destins lalimentation du btail et des animaux de
basse-cour
Avant lentre en vigueur des dispositions de la loi de finances pour
lanne budgtaire 2013, les aliments destins lalimentation du btail et des
animaux de basse-cour taient passibles de la TVA limportation au taux rduit de
7% en vertu des dispositions de larticle 121- 1 du CGI.
Cet article qui fait un renvoi larticle 99-1 du CGI relatif aux produits
et services bnficiant du taux rduit de 7% lintrieur, exclut du bnfice dudit
taux rduit les aliments simples tels que les drches, pulpes, issues et pailles.
Si cette exclusion ne pose aucun problme lintrieur du fait que les
aliments simples sont hors champ dapplication de la TVA, il nen est pas de mme
en cas dimportation desdits aliments qui sont taxs au taux normal de TVA de 20%.
Ainsi, les dispositions relatives la TVA limportation sont reformules
partir du 1 janvier 2013, afin que lesdits aliments simples ne soient plus exclus du
bnfice du taux rduit de 7% de la TVA limportation.
er
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Produits
TVA lintrieur
TVA
limportation
7%
7%
7%
7%
hors champ
dapplication
7%
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un bien achet ltat neuf auprs dun fournisseur et ayant fait lobjet
dune utilisation ;
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soit une vritable rnovation qui les rapproche des biens neufs. La
rnovation tant une opration dans laquelle la valeur des lments
nouveaux, quils soient neufs ou usags excdent celle des lments
anciens, augmente du cot de lopration (main-duvre, charges
sociales, frais de fabrication rattachables lopration, etc.) ;
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Cette mesure de taxation concerne les biens neufs acquis compter du 1er janvier
2013, conformment aux dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. prcite.
En revanche, les biens acquis avant le 1er janvier 2013 ne sont pas
soumis la TVA., mais demeurent soumis la rgularisation annuelle, en cas de
cession dans le dlai de conservation de 5 ans.
Il est prcis que les socits de leasing et les socits de location de
voiture de courte ou longue dure qui cdent avant lexpiration de la dure de 5 ans
dutilisation, des voitures acquises avant le 1er Janvier 2013, doivent respecter la
rgularisation fiscale prvue larticle 104 (II- 2) du C.G.I.
En ce qui concerne lapport de biens mobiliers dinvestissement dans le
cadre de la fusion ou de la scission, la rgularisation prvue larticle 104 (II- 2) du
CGI est obligatoire pour les biens acquis avant le 1er janvier 2013.
Exemples :
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Toutefois, lorsque ces biens sont acquis auprs des personnes non
autorises facturer la TVA, la cession desdits biens est soumise au rgime
particulier de la marge.
a- Rgime de taxation selon la marge
a-1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par
des assujettis revendeurs, sont soumises la TVA selon la marge dtermine par la
diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, condition que lesdits biens
soient acquis auprs :
des particuliers ;
des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ;
des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ;
des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la
TVA ;
des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge.
a-2- Base dimposition
La base dimposition est constitue par la marge, c'est--dire la
diffrence entre le prix de vente et le prix dachat.
Pour les achats auprs de particuliers non tenus de dlivrer des
factures, le prix dachat est justifi par une pice de dpense tablie par le
commerant revendeur ou tout document en tenant lieu.
En principe, le commerant revendeur acquitte la taxe sur la diffrence
entre le prix de vente et le prix d'achat, calcule opration par opration.
Toutefois, dans le cas o le prix d'achat de chaque objet vendu ne peut
tre connu avec prcision, le commerant revendeur peut calculer globalement
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conomique, ralises par apports titre pur et simple, condition que le capital
social souscrit ne dpasse pas 500.000 DH.
Il est rappel que les apports titre pur et simple sont ceux qui
confrent lapporteur, en change de sa mise, de simples droits sociaux (parts
sociales ou actions), exposs aux risques de lentreprise.
Dautre part, les 500.000 DH correspondent au montant
laugmentation du capital et non pas au capital social aprs augmentation.
de
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Les dispositions de larticle 194 du C.G.I., telles que modifies par la loi
de finances 115-12 prcite sont applicables aux dclarations dposes compter du
1er janvier 2013.
3- Clarification des sanctions applicables aux infractions en matire de
revenus de capitaux mobiliers
Antrieurement la loi de finances n115-12, larticle 196 du C.G.I
prvoyait quune majoration de 15% est applicable aux contribuables qui ne
dposent pas une dclaration de revenus de capitaux mobiliers ou qui dposent
ladite dclaration hors dlais. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt
non dclar.
Cet article prvoyait galement lapplication dune majoration identique
calcule sur le montant de limpt non dclar aux contribuables qui dposent une
dclaration incomplte ou insuffisante.
Pour clarifier lapplication des dispositions de larticle 196 du code
prcit, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n115-12 susvise ont
prcis quen cas de dclaration comportant des renseignements incomplets ou
lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, la majoration est calcule
sur le montant de limpt retenu la source correspondant aux renseignements
incomplets ou aux montants insuffisants.
Les dispositions de larticle 196 du C.G.I., telles que modifies et
compltes par la loi de finances n115-12 prcite sont applicables aux dclarations
dposes compter du 1er janvier 2013.
B- MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS, DROITS ET TAXES
Ces mesures concernent :
linstitution dune procdure pralable lapplication des sanctions ;
lexonration des syndicats et des centrales ouvrires ;
prorogation des avantages accords aux logements faible valeur immobilire ;
lencouragement des bailleurs de logements faible valeur immobilire ;
lencouragement des logements destins la classe moyenne ;
lannulation des pnalits et majorations de retard.
1- Institution dune procdure avant lapplication des sanctions
Antrieurement la loi de finances n115-12 prcite, lorsque les
dclarations vises aux articles 79, 81, 151, 152, 153 et 154 du C.G.I, ne
comportaient pas les indications prvues par ces articles, et quand lesdites
indications navaient pas dincidence sur la base ou le montant de limpt, les
sanctions y affrentes prvues aux articles 194, 195, 196 et 200 du C.G.I taient
appliques sans procdure.
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taxe dhabitation (T.H.) et la taxe des services communaux (T.S.C.) assise sur
les immeubles soumis la taxe dhabitation.
A ce sujet, la L.F. n 115-12 prcite a prcis que le propritaire dans
lindivision soumis la T.H. et la T.S.C. peut acqurir ou louer ce type de logement.
A dfaut daffectation de tout ou partie desdits logements la location
dans les conditions prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de
limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, sans avoir recours la procdure
de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des
amendes, pnalits et majorations y affrentes.
5- Encouragement de lhabitat destin la classe moyenne
Pour encourager laccs la proprit, la L.F. n 115-12 prcite pour
lanne 2013 a prvu des avantages fiscaux en faveur des acqureurs de logements
destins la classe moyenne, dont le revenu mensuel net dimpt ne dpasse pas
vingt mille (20.000) dirhams.
Ces avantages consistent :
Pour le promoteur immobilier, personne morale ou personne
physique relevant du rgime du rsultat net rel, la conclusion dune convention avec
lEtat, assortie dun cahier de charges, dans le cadre dun appel doffres pour
bnficier de certains avantages, notamment lacquisition de terrains un prix
prfrentiel.
Ces avantages sont accords aux conditions suivantes :
la ralisation dun programme de construction dau moins 150 logements,
rparti sur une priode maximum de 5 ans compter de la date de dlivrance
de la premire autorisation de construire.
le dpt de la demande dautorisation de construire auprs des services
comptents dans un dlai nexcdant pas 6 mois compter de la date de
conclusion de la convention.
En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle.
le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder 6.000 dirhams,
T.V.A. comprise ;
la superficie couverte du logement doit tre comprise entre 80 et 120 mtres
carrs ;
La superficie sentend des superficies brutes comprenant outre les murs
et les pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet
de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient
ou non comprises dans la construction principale.
Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un
immeuble, la superficie comprend, outre la superficie des locaux d'habitation telle
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57/71
VI.-
MESURES RELATIVES
SOLIDARITE
AUX
CONTRIBUTIONS
SOCIALES
DE
58/71
TAUX DE LA CONTRIBUTION
(en dirhams)
de 15 millions moins de 25 millions
0,5%
1%
1,5%
2%
NB: Les taux de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices des socits ne
sont pas progressifs.
c- Obligations dclaratives des socits
Les socits redevables de la contribution susvise doivent dposer
auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur
principal tablissement au Maroc une dclaration, sur ou daprs un imprim modle
tabli par ladministration, prcisant le montant du bnfice net dclar et le montant
de la contribution y affrente, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture
de chaque exercice.
d- Obligations de versement du montant de la contribution
Les socits redevables de la contribution doivent verser spontanment
le montant de la contribution auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de
leur sige, en mme temps que le dpt de la dclaration vise au paragraphe cidessus.
2- POUR LES PERSONNES PHYSIQUES
Les dispositions relatives ladite contribution peuvent tre rsumes
comme suit :
a- Personnes imposables
La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus
sapplique aux personnes physiques titulaires :
-
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A cet effet, les titulaires des revenus susviss sont soumis ladite
contribution, mme en cas dexonration.
b- Base de calcul de la contribution :
La base de calcul de la contribution pour les personnes physiques est le
revenu de source marocaine net impt.
Ainsi pour :
les revenus professionnels, la contribution sapplique sur le montant du
bnfice net comptable ou le bnfice minimum ou forfaitaire diminu
du montant de lIR exigible ;
les revenus fonciers, la contribution sapplique sur le montant brut du
revenu acquis, diminu du montant de lIR exigible ;
les revenus salariaux, la contribution sapplique sur le revenu brut
diminu du montant des charges et cotisations sociales obligatoires 7 et
du montant de lIR exigible.
Dans ce cas, la contribution est prleve sur la base du revenu salarial
effectivement peru par le contribuable.
Il est prciser que lorsque lemployeur procde la dduction des
intrts de prts pour lacquisition ou la construction dun logement destin
lhabitation principale ou des primes ou cotisations se rapportant aux contrats
dassurance-retraite, non admises en dduction de la base de la contribution, lIR
prendre en considration pour la dtermination de la base de la contribution sociale
de solidarit, au titre du revenu du salari, correspond lIR calcul sur la base du
revenu net salarial avant deffectuer lesdites dductions.
c- Taux de la contribution
La contribution sociale de solidarit sur les revenus des personnes
physiques est calcule sur la base des revenus de source marocaine nets dimpt
dont le montant annuel est gal ou suprieur 360 000 dirhams selon les taux
proportionnels suivants :
MONTANT DU OU DES REVENUS (s) NET (s)
DIMPOT
TAUX DE LA CONTRIBUTION
2%
4%
6%
NB: Les taux de la contribution sociale de solidarit sur les revenus des personnes
physiques ne sont pas progressifs.
7
Retenues supportes par le salari pour la constitution de pension ou de retraite et des cotisations
aux organismes de prvoyance et de scurit sociale, en vertu de la rglementation en vigueur, dune
convention collective ou dun contrat groupe souscrit par lemployeur. Toutefois, pour les contrats
dassurance-retraite, les versements libres du salari ne sont pas admis en dduction.
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d- Obligations dclaratives
d-1-Pour les personnes physiques
professionnels et/ou fonciers
titulaires
de
revenus
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le salaire mensuel brut est multipli par douze (12) mois pour obtenir le
salaire annuel, auquel sajoute, le cas chant, le complment de
rmunration peru (prime, gratification,13ime mois..);
le revenu ainsi obtenu, est diminu du montant des charges et cotisations
sociales obligatoires et du montant de lIR exigible pour calculer la
contribution ;
une fois la contribution sur cette base annuelle est calcule, celle-ci est divis
par douze (12) mois pour obtenir une contribution mensuelle;
cette contribution mensuelle est retenue et verse le mois suivant ;
la fin de lanne, on dtermine le salaire annuel soumis y compris les
primes, diminu de lIR retenu la source correspondant audit salaire ;
ensuite, on calcule la contribution sur la base de ce revenu annuel en
appliquant le taux correspondant.
Lorsque le montant de la contribution est :
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i- Date deffet
La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus
sapplique aux personnes physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et
assimils et fonciers raliss ou acquis durant la priode allant du 1er janvier 2013 au
31 dcembre 2015.
j- Exemples de calcul de la contribution sociale de solidarit au
titre de limpt sur le revenu
1- Cas de revenus salariaux
1-1 -1- Cas de revenus salariaux
1-1 -Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose d'un salaire brut
global de 580.000 DH dont 9000 DH de frais de dplacement.
Elments exonrs :
- frais de dplacement :
9 000 DH
571 000 DH
Plafonn 30.000 DH
2851,20 DH
237,60 DH
33088,80 DH
537 912,00 DH
180 006,56 DH
1 080 DH
I.R. exigible : =
178.926,56 DH
64/71
397 984, 64 DH
Montant de la contribution
397 984, 64 x 2%= 7 959,69 DH
Cette contribution est liquide, par voie de retenue la source par les
employeurs et verse dans les mmes conditions de recouvrement de la retenue la
source au titre des traitements et salaires.
2- Cas de revenus salariaux et fonciers
Supposons que ce salari dispose, galement, au titre de lanne 2013
dun revenu brut foncier de 96.000 DH. Il a souscrit sa dclaration de revenu global
en 2014.
Revenu net salarial : 533.120 DH
I.R retenu la source : 177.105,60 DH
Revenu net foncier :
96.000- 96.000 X 40 %= 57.600 DH.
Revenu global imposable
(533.120+ 57600) = 590.720 DH
- calcul de l'I.R. : (590.720 x 38 %) 24.400 9=
200.073,60 DH
1 080 DH
177.105,60 DH
I.R. exigible : =
21.888 DH
399 805,60 DH
74.120 DH
Montant de la contribution
(399 805,60 +74.120)= 473 925,60 x 2 % =
Contribution retenue la source et dj verse :
Montant de la contribution verser
9 478,51 7 996,11 = 1482,40 DH.
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9 478,51 DH
7 996,11 DH
1. 320.000 DH
370.000 DH
7.400 DH
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aout
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
Total
66/71
la
Mois
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
Total
Salaire mensuel
net dimpt
(Base de la
contribution)
Salaire annuel
cumul net
dimpt (aprs
chaque mois)
Montant de la
contribution
annuelle
Montant de la
contribution
verser
Cumul de la
contribution
verse
28.000
30.000
36.000
40.000
40.000
60.000
80.000
86.000
70.000
60.000
56.000
90.000
676.000
28 000
58 000
94 000
134 000
174 000
234 000
314 000
400 000
470 000
530 000
586 000
676 000
8.000
9.400
10.600
11.720
27.040
8 000
1 400
1 200
1 120
15.320
27.040
8 000
9400
10 600
11 720
27 040
27 040
67/71
6.200.000 DH
520.000 DH
31.000 DH
520.000 DH
-50.000 DH
94.000 DH
61.920 DH
427.080 DH
Montant de la contribution
427.080 x 2 % =
8541,60 DH
380.000 DH
360.000 DH
216.000 DH
10
68/71
539.000 DH
10780 DH
personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage
dhabitation personnelle ;
socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille
pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation
personnelle ;
coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la
lgislation en vigueur qui construisent des units de logement usage
dhabitation personnelle pour leurs adhrents ;
associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en
vigueur dont lobjet est la construction dunits de logement pour lhabitation
personnelle de leurs membres.
2- Habitations ligibles
Par habitation personnelle, il faut entendre le logement construit
usage:
dhabitation principale ;
dhabitation secondaire ;
dhabitation des ascendants et/ ou descendants ;
de location de murs nus usage dhabitation y compris les locaux
commerciaux rattachs aux logements usage dhabitation.
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