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Synthese Audit Financier Et Comptable Ok
Synthese Audit Financier Et Comptable Ok
Quest ce que laudit ? Laudit est une dmarche cohrente de contrle qui conduit dlivrer une opinion sur ce qui en fait lobjet, par rapport au rfrentiel applicable. applicable. Cette opinion doit tre exprime de manire claire et circonstancie.
Un audit est un examen critique, progressif, mthodique et constructif ; dans le second cas, on le dfinira comme un processus daccumulation dlments probants ncessaires et suffisants.
Quelle que soit lanalyse retenue, un audit est men avec discernement par un professionnel indpendant, en vue de dlivrer une opinion attendue sur la matire indpendant, contrle. DEMARCHE DE CONTRLE Toute dmarche daudit suppose la mise en uvre dune mthodologie prdfinie laquelle les auditeurs doivent se soumettre. Cest la ralisation dun ensemble de travaux effectus suivant des modalits prcises qui valide lopinion qui sera mise. DELIVRANCE DUNE OPINION La conclusion dune mission daudit est lopinion mise. Cette dernire a une dimension relative puisquelle sentend par rapport au rfrentiel applicable. REFERENTIEL Un rfrentiel est un ensemble de critres dapprciation, un ensemble de tches effectuer, un ensemble de normes appliquer. Dans le cadre de laudit, cest un ensemble de rfrences qui permettent de formuler une opinion. Une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est formule, selon les dispositions prvues par larticle L. 225-235 du Code de Commerce en termes de Rgularit Sincrit Image fidle. Diligences Ensemble de procdures et de techniques de travail mises en uvre par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission. Lopinion est exprime dans un RAPPORT. La formulation de lopinion dpend du RAPPORT. niveau dassurance : A un niveau dassurance raisonnable correspond une formulation positive : Commissaire aux comptes Nous certifions A un niveau dassurance modre correspond une formulation ngative : Nous navons pas relev dlments de nature remettre en cause Une mission daudit doit atteindre un niveau dassurance raisonnable qui se traduit dans le rapport par une expression positive.
Sduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplm de lINTEC CNAM, Spcialiste en Audit et Finance
Non-respect dune rgle comptable : rsulte domissions ou actes commis par lentit, de manire dlibre ou non, qui enfreignent les textes lgaux ou rglementaires en vigueur
EXEMPLES SUR LE NON-RESPECT DUNE REGLE COMPTABLE
Une entreprise clt ses comptes le 31 dcembre ; une dmarche commerciale commence en septembre sest conclue fin dcembre N par un accord oral du client. Le bon de commande sign nest arriv que le 4 janvier N+1 ; il est dat du 2 janvier ; la vente est comptabilise dans les comptes de lexercice N. Cette comptabilisation nest pas conforme au principe de sparation des exercices et la rgle de comptabilisation des produits (le fait gnrateur est la livraison). Non-respect dune rgle dvaluation
OPERATION COMPTABILISEE SUR LA BONNE PERIODE MAIS PAS POUR LE BON MONTANT
Une marque commerciale a t acquise au cours de lexercice N ; la fiche de cette immobilisation a t classe avec celle des logiciels ; la marque a
Pour tablir les comptes, le comptable reprend les soldes des diffrents comptes bancaires, dont certains sont crditeurs avec les disponibilits. Le principe de non-compensation nest pas respect, les soldes crditeurs de banque doivent tre prsents au passif du bilan et pas lactif.
Erreur : inexactitude involontaire contenue dans les comptes Inexactitude : traduction comptable ou reprsentation dun fait non conforme la ralit ; elle peut rsulter dun acte volontaire ou involontaire et avoir, ou non, une incidence sur les comptes Irrgularit : non-conformit aux textes lgaux ou rglementaires, aux principes dicts par le rfrentiel comptable applicable.
d) les fraudes (ISA 240) (ISA 240) La CNCC donne la dfinition suivante de la fraude : Acte intentionnel commis par un ou plusieurs dirigeants, personnes constituant le gouvernement dentreprise, employ ou tiers, impliquant des manuvres dolosives dans lobjectif dobtenir un avantage indu ou illgal, ayant pour consquence illgal, daltrer les comptes. 2 LE RISQUE DE NON DETECTION Le risque de non-dtection correspond au risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie significative. Ce risque dpend : significative. Des choix effectus dans le programme de travail de contrler ou pas certaines oprations
Le risque daudit est la synthse des diffrents risques. Une relation logique inverse existe entre le seuil de signification retenu et le risque daudit : plus le risque daudit est faible, plus le seuil de signification peut tre lev et inversement.
Sduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplm de lINTEC CNAM, Spcialiste en Audit et Finance
Les publications relatives au secteur dactivit (presse professionnelle, journaux conomiques et financiers, sites internet, etc.)
1.2 INDEPENDANCE ET COMPETENCE Tout auditeur doit tre indpendant de lentit contrle et de ses dirigeants pour tre en mesure de formuler une opinion de la faon la plus objective possible, sans dpendre de linfluence du client. Lapprciation de lindpendance dpend la fois : de lattitude de lauditeur et de ses relations avec lentit contrle (liens familiaux, liens financiers, etc.) (liens etc.)
Sduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplm de lINTEC CNAM, Spcialiste en Audit et Finance
Les dispositions relatives aux signataires et aux intervenants seront portes la connaissance des organes dirigeants
La ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre information demande dans le cadre des interventions Le budget dhonoraires et les conditions de facturation.
2 LE PROGRAMME DE TRAVAIL Le programme de travail est dfini dans la norme NEP-300. Il dcrit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan de mission. Le programme gnral de travail, a pour objectif de dfinir la nature, le calendrier, le travail, champ et lampleur des procdures daudit mettre en uvre pour lapplication du plan de mission. mission. Le contenu indicatif du programme gnral de travail se prsente comme suit :
les domaines et systmes significatifs couvrir par lapprciation du contrle interne, avec indication, pour chaque risque inhrent relev, des interne, mesures qui, au niveau du contrle interne, seraient de nature rduire le risque li au contrle correspondant
pour chaque squence de travail (cycle) : (1) objectifs de laudit (2) risque inhrent estim (3) seuil de signification (4) niveau de couverture obtenir des contrles de substance (5) budget dheures (6) calendrier prvu pour les tests de procdures et les contrles de substance. LE SEUIL DE SIGNIFICATION Pour dterminer quune anomalie est significative ou pas, il est ncessaire de fixer une limite, un seuil de dclenchement qui permettra lauditeur de prendre position par rapport aux contrles quil a effectuer. Cette limite est le seuil de signification. signification. Le seuil de signification est le montant au del duquel une anomalie peut affecter la rgularit, la sincrit et limage des comptes et donc induire en erreur, le lecteur des comptes. Le seuil de signification fait lobjet de la norme NEP-320 Anomalies significatives et seuil de signification . DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION Le montant du seuil de signification se calcule en appliquant une grandeur comptable (capitaux propres chiffre daffaires total du bilan etc.) un
(3) Rattachement : Opration se rapportant lentit et qui sest produit au (4) Exhaustivit : Toutes les oprations ont bien t comptabilises et de
faon complte
(5) Evaluation : Actif ou passif valoris sa valeur dinventaire (6) Mesure : Opration enregistre sa valeur de transaction et produits ou
La base des travaux de contrle est en grande partie constitue dextraits de la comptabilit, balances auxiliaires, extraits de grand-livre ; il est donc ncessaire au pralable de sassurer que ces documents sont complets et conformes aux montants inclus dans les comptes annuels. LES ELEMENTS PROBANTS La norme NEP-500 prcise Tout au long de son audit des comptes, le commissaire aux comptes collecte des lments qui lui permettent daboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion . Les lments probants sont dfinis sont des informations constitues par les documents justificatifs et les pices comptables ayant servi ltablissement des comptes et qui viennent corroborer des informations provenant dautres sources. Les lments probants sont collects en fonction du respect des assertions. assertions. Ce sont soit des lments de preuve, soit des prsomptions. Ils permettent doprer des dductions, sans jamais apporter de convictions. doprer convictions. 2 TECHNIQUES DE COLLECTE DES ELEMENTS PROBANTS
Sduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplm de lINTEC CNAM, Spcialiste en Audit et Finance
La demande de confirmation ferme (circularisation positive) : communiquer au tiers contact, la position qui est la sienne dans les livres, en lui demandant dindiquer si, rciproquement, cest bien celle de lentit dans les siens, et dans la ngative, de fournir le dtail des lments qui conduisent la position dans ses livres. La demande de confirmation ouverte (circularisation ngative) : il sagit alors de demander au tiers concern de communiquer le montant du solde de lentit dans ses livres et le dtail de ses lments constitutifs ; cette dmarche est plus contraignante pour la personne contacte.
DOSSIER DE TRAVAIL : La matrialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera conserver une copie des courriers envoys, les rponses, lanalyse des rponses et ses conclusions. conclusions.
2 LOBSERVATION PHYSIQUE DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION Lauditeur recueille directement des lments en examinant un processus : La faon dont une procdure est applique, exemple, la prise dinventaire par le personnel dsign, aux emplacements prvus, dans les mthodes de comptage et le relev des existants physiques. La diffrence entre linspection et lobservation physique rside dans le fait que linspection concerne des biens matriels (documents ou actifs) alors que lobservation concerne lexcution des mthodes de travail en fonction des consignes pralablement tablies (application des procdures). MISE EN UVRE Lobservation physique est mise en uvre :
Pour les besoins de lapprciation du contrle interne comptable
et financier (fonctionnement des procdures comptables des systmes significatifs et conformit aux descriptifs). pour constater lapplication de la procdure dont le descriptif crit a t pralablement examin.
DOSSIER DE TRAVAIL
mission daudit des comptes, lors de la prise de connaissance gnrale ou son actualisation (mise jour du dossier permanent). et financier (recoupements pour apprcier si un contrle, seul ou associ dautres, prvient, dtecte ou corrige les anomalies significatives). tribunal du commerce tels la liste des contrats de crdit-bail, dpt des comptes annuels, certificat de non-faillite du cadastre et des hypothques
Les rponses ces demandes dinformations (ou dexplications) apportent lauditeur des lments de recoupement des informations nouvelles ou la confirmation dinformations existantes (proprit des biens, garanties ventuelles, engagements, etc.) Par exemple, pour les organismes financiers, la demande dinformation exprime concerne notamment les soldes des oprations bancaires, les effets escompts non chus, les lignes de crdit ouvertes et utilises, les signatures autorises et dlgations, les cautions, garanties, etc. DOSSIER DE TRAVAIL La matrialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera faire un rsum des entretiens, joindre les courriers reus en rponse aux demandes dinformations.
Sduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplm de lINTEC CNAM, Spcialiste en Audit et Finance