La cotisation minimale est le minimum dimpt quune entreprise passible de lIS devrait acquitter au titre dun exercice.

Ce minimum est du par toutes les socits redevables de lIS, sauf les socits trangres ayant opt pour leur imposition forfaitaire. La base de calcul se la cotisation minimale est compose du chiffre daffaires (hors TVA), des produits accessoires (hors TVA), des produits financiers, lexepction des produits de participation, et des subventions et dons reus. Ne sont pas compris dans la base de calcul de la CM les autres produits exceptionnels tels les produits de cession des lments dactif et les indemnit dassurance. Le taux normal de la CM est de 0,5%. Les entreprises qui produisent ou commercialisent certains produits de premire ncessit ( Il sagit principalement de leau, lectricit, gaz,produits ptroliers, huile, farine, sucre, beurre), marge rglemente, bnficient dun taux rduit de 0,25%. Cotisation Minimale (CM) = Base x Taux La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :

CA net HT Produits accessoires HT Produits financiers (abattement sur les produits de participation) Subventions et dons reus

Remarque

le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500 dh la CM nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans. La CM est calcule au mme temps que lIS et elle est due lorsque lentreprise dgage un rsultat fiscal dficitaire ou lorsque le rsultat bnficiaire est insuffisant pour dgager un impt gal la CM. Dans le cas ou une firme exerce plusieurs activits dont certaines sont exonres totalement ou partiellement de lIS La CM est dtermine en appliquant un prorata qui prend au numrateur les produits dexploitation affrents lactivit imposable et au dnominateur lensemble des produits dexploitation.

Imputation de la cotisation minimale: Si lentreprise acquitte la cotisation minimal au cours dun exercice, lexcdent de cette CM sur le montant de lIS calcul sur la base du rsultat fiscal dgag est imputable sur lexcdent de lIS sur la cotisation minimale de lexercice suivent. A dfaut de cet excdent, ou en cas dun excdent insuffisant, le reste de la CM reste imputable dans les mme conditions jusquau troisime exercice suivent lexercice ayant fait lobjet du paiement de la cotisation minimale. tude de Cas

Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :

Ventes : 15 590 RRR obtenus : 90 640 Produits accessoires : 300 000 Variation des stocks de produits finis : 420 000 Produits financiers, dont : 250 000 Intrts reus : 90 000 Escomptes de rglement obtenu : 60 000 Dividendes : 100 000 Subventions dexploitation : 120 000 Production Immobilise : 700 000 Produits de cession des IC : 395 000 Reprises sur provisions : 30 000

TAF: Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable est de 1200000. Corrig Calcul de lIS : IS = Rsultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh Calcul de la CM : La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.

CA net HT (Ventes RRR obtenus) Produits accessoires Produits financiers (Sauf dividendes) Subventions dexploitation

Le montant de la CM = 13 070 000 * 0.5% = 13 070 000*0.005= 65 350 dh LIS effectif: CM > IS ==> 65 350 > 42 000 ==> CM = 65 350 dh. Le sort de la CM Si la CM > IS, cest le montant de la CM qui constitue lIS exigible ou effectif ; cependant, lexcdent de la CM par rapport lIS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur lexcdent de lIS par rapport la CM des 3 exercices suivants.

Exercice

CM

IS relatif au RFI 300 750 800 720

Excdent CM/IS Excdent IS/CM

N N+1 N+2 N+3 TAF

1000 500 600 650

700 -

250 200 70

Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ? Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?

Corrig Pour lexercice N ==> CM > IS ==> 1 000 > 300 ==> IS exigible = 1 000 dh. Pour lexercice N+1==> CM < IS ==> 500 < 750 En principe lIS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une partie de lexercice prcdent de lexcdent CM/IS en N Le montant imputer est : 750 500 = 250 Donc lIS effectif est de 500 Reste imputer = 700 250 = 450 Pour lexercice N+2==> CM < IS ==> 600 < 800==> IS effectif 800 dh Le montant imputer est de 200 Reste imputer 450 200 = 250 Pour lexercice N+3 ==> CM < IS ==>650 < 720==> IS effectif 650 dh Le montant imputer est de 720 650 = 70 Solde perdu 250 70 = 180 dh Paiement de lIS Le rsultat fiscal de lexercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1 LEtat exige aux socits de payer lIS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat de lexercice prcdent, sous forme de 4 acomptes

Le 31/03/N 25% de lIS de N-1 Le 30/06/N 25% de lIS de N-1

Le 30/09/N 25% de lIS de N-1 Le 31/12/N 25% de lIS de N-1

LIS de lexercice N est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le total des acomptes) est vers au 31/03/N+1

Lanalyse du rsultat

Par tifawt Le 18 avril 2012 Le PCM prsente la formation du rsultat dans le Compte de Produits et Charges (CPC) en reposant sur un dcoupage en trois niveau : Exploitation, Financier, Non courant complts par un niveau gnral: Impts sur le rsultat . Dores et dj, le CPC fait apparaitre certains soldes intermdiaires de gestion, a savoir le rsultat dexploitation, le rsultat financier, le rsultat courant, le rsultat non courant, le rsultat avant impt et le rsultat net. Par ailleurs, pour approfondir lanalyse du rsultat, il est possible de calculer dautres soldes intermdiaires de gestion comme la marge brute, la production de lexercice, la valeur ajoute et lexcdent brut dexploitation . Lanalyse de la formation du rsultat: La formation du rsultat est analyss en cascade par le tableau de formation des rsultats quon peut laborer directement a partir des donnes du CPC. Cette analyse permet de dgager des soldes intermdiaires de gestion quon peut utiliser comme indicateurs de gestion. 1. La marge brute : La marge brute est un indicateur significatif et essentiel des entreprises commerciales. Elle est dgage aussi par les entreprises industrielles pour leur branche commerciale. Marge brute = ventes de marchandises (en ltat) Achats revendus de marchandises A titre de rappel : Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises + SI SF La marge brute ne doit pas tre confondue avec la marge commerciale (Marge commerciale = ventes de marchandises (en ltat) Cout dachat des marchandises vendues). En effet, lvaluation des lments utiliss pour le calcul de la marge brute nest pas homogne. Les achats sont comptabiliss leur prix dachat alors que les stocks sont valus leur cout dachat (prix dachat + f rais accessoires sur achats). La marge brute peut tre exprime en valeur absolue ou en pourcentage. Taux de marge = Marge brute / Ventes de marchandises (HT)

Dans une branche dactivit donne, le taux de marge brute est en gnral homogne, ce qui permet de faire des comparaisons dans le temps et dans lespace. Exemple : Marge brute obtenue par un distributeur de produits lectromnagers : 24 % Marge brute moyenne des distributeurs de produits lectromnagers du pays : 32 % La marge brute de ce distributeur est a priori anormale et inquitante. 2.La production de lexercice: Elle concerne principalement les entreprises industrielles ayant des activits de fabrication ou de transformations de biens et services. Elle est compose de :

la production vendue : ventes de biens et services produits ; la production stocke : variation des stocks de produits ; la production immobilise : immobilisations produits pour lentreprise pour elle mme.

Elle mesure lactivit productrice de lentreprise. De ce fait, elle a une plus grande signification conomique que le chiffre daffaires notamment pour les entreprises qui ont des productions stockes ou immobilises importantes. Toutefois, son valuation est htrogne puisque la production vendue est comptabilise au prix de vente, alors la production stocke et la production immobilise sont values au cout de production. Remarque : Dans les entreprises qui ont a la fois une activit industrielle et une activit commerciale, la production de I exercice ne comprend ni les ventes de marchandises, ni la marge brute. 3. La consommation de lexercice: il sagit de la consommation de biens et de services durant lexercice. Elle se compose des achats consommes de matires et de fournitures corrigs des variations des stocks (postes 612) et des autres charges externes (postes 613/614). Dans les entreprises commerciales, la consommation exclut les achats revendus de marchandises dj soustraits pour le calcul de la marge brute et ne comprend que les autres consommations de biens et services (fournitures et services extrieurs, locations, assurances, etc.). 4. La valeur ajoute: La valeur ajoute reprsente la vritable production de I entreprise et sa contribution d la production nationale. Elle se calcule comme suit; Valeur Ajoute = Marge Brute + Production- Consommation .