Comptabilit analytique

Sommaire

1. La comptabilit analytique ________________________________________________ 2 2. La comptabilit analytique dans la simulation _________________________________ 3

2.1. 2.2. 2.3.
2.3.1. 2.3.2. 2.3.3. 2.3.4.

Le compte de rsultat ______________________________________________________ 3 Les grands principes _______________________________________________________ 4 Les tats analytiques _______________________________________________________ 4
Utilisation des heures techniques _______________________________________________ 4 Les tats par marque _________________________________________________________ 6 Ltat Total gnral _________________________________________________________ 8 Ltat de comptabilit analytique rsume ______________________________________ 10

1.

La comptabilit analytique Grer une entreprise, cest prendre des dcisions

Pour prendre de bonnes dcisions, il est ncessaire de disposer dinformations prcises sur chacune des activits de lentreprise.

La comptabilit genrale fournit des informations caractre trop synthtique pour permettre une bonne gestion des diffrentes activits de l'entreprise.

La comptabilit analytique nous fournit une analyse des cots et des performances de chaque activit de lentreprise.

Les objectifs de la comptabilit analytique:

Connaitre les cots:

c des produits, c du fonctionnement des services, pour disposer dlments fiables pour prendre des dcisions.

Evaluer certains lments du bilan:

c Les stocks, en particulier.

Expliquer les rsultats:

c par fonction, c par produit, c par zone,

pour raliser les affectations de moyens.

Etablir des prvisions :

c par activit, c par produit,

pour dfinir et valoriser des objectifs.

Calculer et analyser les carts, pour dfinir des actions correctives.

2.

La comptabilit analytique dans la simulation

Nous allons prsenter la comptabilit analytique dune socit fictive X qui a ralis les ventes suivantes: c scannings XYLO 1000 sur le segment 1 c scannings XENO 400 sur le segment 2 c scannings XERE 1700 sur le segment 3.

Elle dispose en priode 8 de : c 9 Scan Labs dune capacit unitaire de 20000 Heures de scannings. c 180 Techniciens permanents, avec un budget formation de 1000 KS. c 141 vendeurs.

2.1.

Le compte de rsultat

La comptabilit gnrale nous fournit son compte de rsultat. Il fait apparatre un rsultat bnficiaire de 50 341 KS pour la priode 8 :

Compte de Rsultat Charges en KS P8 1 Achats 3 Charges de personnel 4 Charges dexploitation 5 Dotation amortissement 6 Charges financires 7 Charge exceptionnelle 9 Bnfice de lexercice Total des Charges 8305 55200 23600 9000 969 900 50341 148316 P7 8977 1 Ventes 62766 26600 10000 Produits en KS P8

Firme X Priode 8

P7 145316 142184

1145 6 Produits financiers 2000 32196 143684 Total des produits

3000

1500

148316 143684

Ce rsultat est global et ne fait pas apparatre les performances de chacune des activits de la firme ; aussi est il intressant dtablir une comptabilit analytique dont lobjectif est de mesurer la contribution de chaque activit la formation du rsultat. De plus, lanalyse nous permettra dtudier les moyens financiers humains et matriels utiliss par chaque activit et de les comparer au rsultats obtenus.

2.2.

Les grands principes

La comptabilit analytique est loutil de mesure de performance des centres de responsabilit de lentreprise. Le principe de base de la comptabilit analytique est de regrouper les charges en deux catgories : c Les charges directes, engendres par une activit particulire, citons : c le budget communication, c la force de vente spcialise, c les heures de techniciens, c les heures supplmentaires sil y en a, c les frais gnraux techniques, c les cots variables techniques, c les frais gnraux commerciaux de lactivit, c Les charges indirectes , ncessaires au fonctionnement de lentreprise, mais indpendantes dune activit donne. Citons c Les amortissements des ScanLabs, c Le budget formation, c Les frais dembauche, c Les frais de licenciement, c Le budget Dveloppement de Nouvelles Prcisions, Cette seconde famille de charges est dcoupe en deux types de charges c Les charges imputables en fonction dune cl de ventilation une activit particulire de lentreprise, comme les salaires des techniciens que nous choisirons dimputer chaque activit en fonction des heures de scannings ncessaires pour raliser les ventes. c Les charges non imputables, comme le budget Dveloppement de Nouvelles Prcisions, le budget formation, etc..

2.3.

Les tats analytiques

2.3.1. Utilisation des heures techniques

Le premier tableau analytique montre limputation des heures de scannings ralises pendant la priode par les techniciens, On y trouve pour chaque marque commercialise : c sa dure tablie en fonction du Savoir Faire acquis depuis le dbut de la simulation, c Les quantits vendues pendant la priode,

c Le besoin est obtenu par le produit de la dure de ralisation de la prcision vendue par les ventes de la priode.

Utilisation des heures techniques Techniciens A Ventes de Besoin en la priode heures 590 15281 7831 1023 110417 40408 166107

Firme X Priode 8

Marque XYLO XENO XERE Total dheures Techniciens

Dure de ralisation 25.9 14.1 39.5

Heures Heures Normales supplment. 15281 0 110417 40408 166107 180 0 0 0 0%

Interimaires 0 0 0

Capacit Scan-Labs :

180000 heures de scanning

La ligne Techniciens rappelle leffectif de techniciens permanents ainsi que, le cas chant, les heures supplmentaires consommes et le nombre dheures de techniciens intrimaires utilises. Dans cet exemple, les 180 techniciens ralisent des scannings pendant 166 107 heures. Imaginons quil y ait 30 000 heures supplmentaires,

Comment les affecter ? Il est ncessaire de dfinir une cl de rpartition pour cette charge indirecte. Nous proposons parmi tous les choix possibles de rpartir les heures supplmentaires au prorata des besoins en heures de chaque activit. Il en serait de mme si nous avions du personnel intrimaire. XYLO se verrait affecter 15281/166107 soit 9.2% des 30000 H.S. soit 2760 H.S. XENO se verrait affecter 110417/166107 soit 66.5% des H.S. soit 19942 H.S. la marque XERE prendrait le reste sa charge, soit 24.3%

2.3.2. Les tats par marque

Le principe que nous venons dexposer a t utilis afin dtablir les tats analytiques suivants : Compta analytique Prvisionnelle. Firme X Priode 8

XYLO 1000 0 Chiffre daffaires 3 Heures techniciens 8 Cot variable technique 9 Cot fixe ScanLab imput 16 F G techniques variables 18 Communication 19 Salaire Vendeurs Spcialistes 23 F G commerciaux variable 27 Marge/Cts directs et imputs 29 Total des charges 30 Enveloppe

PrixCot 20000 150 50 50

Quantit 590 15281 15281 15281

Total KS 11800 2292 764 764 573 1500 4000 1000 907 10893 5500

% 100.0 19.4 6.5 6.5 4.8 12.7 33.9 8.5 7.7 92.3 46.6

200000

20

XENO 400 0 Chiffre daffaires 3 Heures techniciens 8 Cot variable technique 9 Cot fixe ScanLab imput 16 F G techniques variables 18 Communication 19 Salaire Vendeurs Spcialistes 23 F G commerciaux variable 27 Marge/Cts directs et imputs 29 Total des charges 30 Enveloppe

PrixCot 13000 150 50 50

Quantit 7831 110417 110417 110417

Total KS 101803 16563 5521 5521 4141 4400 11800 2950 50908 50895 16200

% 100.0 16.3 5.4 5.4 4.1 4.3 11.6 2.9 50.0 50.0 15.9

200000

59

XERE 1700 0 Chiffre daffaires 3 Heures techniciens 8 Cot variable technique 9 Cot fixe ScanLab imput 16 F G techniques variables 18 Communication 19 Salaire Vendeurs Spc. 23 F G commerciaux variable 27 Marge/Cts directs et imp 29 Total des charges 30 Enveloppe

PrixCot 31000 150 50 50

Quantit 1023 40408 40408 40408

Total KS 31713 6061 2020 2020 1515 3900 12400 3100 697 31017 16300

% 100.0 19.1 6.4 6.4 4.8 12.3 39.1 9.8 2.2 97.8 51.4

200000

62

c Commentaires : 0 Chiffre daffaires : Produit des quantits vendues par le prix de vente. 3 Heures Techniciens : cest le cot total des heures normales des techniciens tel quil apparat dans ltat prcdent. 6 Heures supplmentaires : Cot des heures supplmentaires. 7 Intrimaires : Cot des heures dinterimaires, sil y en a. 8 Cot variable technique : chaque heure de scanning ralise utilise des consommables, do ce cot. 9 Cot fixe ScanLab imput : limputation des dotations aux amortissements des ScanLabs seffectue en fonction des heures de scanning ralises. 16 F G techniques variables : ce poste slve 25 % du cot des heures de techniciens (lignes 3,4,6). 18 Communication : budget communication de la marque. 19 Salaire Vendeurs Spcialistes : 200 KS par vendeur per priode. 23 Frais Gnraux commerciaux variables : 25 % des salaires de la force de vente affecte la marque. 24 Frais Fixes commerciaux : reprsente le cot forfaitaire fixe de prsence du rseau commercial sur un segment. 27 Marge/Cots directs et imputs : reprsente le rsultat brut de lactivit considre. 29 Budget : cest la somme des charges de lactivit pour la priode. 30 Enveloppe : reprend les deux postes communication et salaire de la force de vente pour lactivit .

Il est intressant de mesurer la rentabilit de chaque activit en fonction de lenveloppe utilise. Par exemple : Analysons la contribution de chacune de nos trois marques et mettons en parallle lenveloppe utilise.

en KS XYLO XENO XERE Total

Contribution 907 50 908 697 52 512

% 2% 97% 1% 100%

Enveloppe 5 500 16 200 16 300 38 000

% 14% 43% 43% 100%

Contribution/Enveloppe 0.16 3.14 0.04 1.38

Nous constatons que XERE utilise beaucoup de moyens pour une faible contribution.

Cette situation fait peut tre partie dune stratgie cohrente, mais on remarque, quavec les mmes moyens, XENO apporte la quasi-totalit de la contribution pour la priode.

2.3.3. Ltat Total gnral

Le document suivant regroupe les charges cites dans les tats analytiques, prend en compte les parts de charges non imputes et enregistre toutes les charges de structure. En effet, la dotation aux amortissements des ScanLabs peut ne pas tre totalement impute dans le cas dune sous utilisation des machines ( ligne 10 ). La sous utilisation des techniciens est valorise en ligne 4. Dautres budgets, les charges de structure, constituent des charges fixes non imputables : c La Formation ( ligne 11 ), c Le Dveloppement de nouvelles prcisions ( ligne 25 ), c Les frais dembauche, de licenciement ou de transfert des vendeurs, des techniciens ( lignes 13 et 21 ). c Les charges financires, reprsentant les intrts des emprunts long et/ou Court terme et de lventuel concours bancaire ( ligne 26 )

De plus, il fait figurer les ventuels Produits financiers (ligne 1 ) Compta analytique Prvisionnelle Total gnral Prix Cot 0 Chiffre daffaires 1 Produits financiers 3 Heures techniciens 4 Hrs payes non vendues A 6 Heures supplmentaires 7 Intrimaires 8 Cot variable technique 9 Cot fixe ScanLab imput 10 Cot fixe Lab non imput 11 Formation Techniciens A 13 Frais embauche/Licenc. A 16 F G techniques variables 17 Frais fixes techniques 18 Communication 19 Salaire Vendeurs Spc 21 Frais embauche/Licenc. Vendeurs 23 F G commerciaux variable 24 Frais fixes commerciaux 25 Dveloppement Nouvl. Prcision 26 Charges financires 28 Marge 29 Total des charges 30 Enveloppe c Commentaires : La plupart des lignes de ce tableau reprsentent la somme des lignes des tats par activit ; Nous allons commenter les lignes nouvelles et les cas particuliers. 1 Produits financiers : Ce poste regroupe les intrts qui vous sont verss par vos emprunteurs dans le cadre de vos placements court ou long terme. 145316 3000 24916 2084 0 0 8305 8305 695 0 0 6750 0 6.7 28200 0 7050 0 0 1869 50341 97975 38000 100.0 2.1 17.1 1.4 Quantit Total KS Firme X Priode 8 %

150

13893

5.7 5.7 0.5

4.6

9800

19.4 4.9

1.3 34.6 67.4 26.1

4 Heures payes non vendues A : Lorsque vos techniciens permanents sont trop nombreux pour la ralisation de vos scannings, La totalit de leurs heures de travail nest pas impute vos activits. Les heures non utilises sont payes mais non vendues et elles constituent une charge improductive. 10 Cot fixe Lab non imput : Lorsque vos ScanLabs ne sont pas utiliss 100 % de leur capacit, le cot fixe ScanLab, correspondant la dotation aux amortissements, nest pas totalement imput vos activits. Ainsi une part de ce cot demeure dans le compte gnral et constitue une charge improductive. 11 Formation Techniciens A : reprend le budget de la formation des techniciens. 13 Frais embauche/Licenc. A : Comptabilise les frais dembauche correspondants 2 mois de salaire pour tout nouveau technicien et les frais de licenciement dune priode de salaire. 16 F G techniques variables : ce poste slve 25 % de la masse salariale des techniciens. ( lignes 3 6 ) 17 Frais fixes techniques : Cots fixes de gestion de votre dpartment technique. 21 Frais embauche/Licenc. Vendeurs : Le calcul de ces frais est indentique pour les vendeurs, celui expos au point 13 pour les techniciens. 24 Frais fixes commerciaux : regroupe les frais fixes de prsence dans les segments de march. 25 Dveloppement Nouvelles Prcisions :: le nombre total dheures de dveloppement de tous vos projets en cours est valoris au cot horaire de dveloppement en vigueur. 26 Charges financires : Intrts sur les emprunts long et court terme 28 Marge : Voil la marge nette de votre activit. Vous remarquerez que la somme des marges sur cots directs et imputs ( ligne 27 ) dpasse la marge nette de la ligne 28. En effet, certains cots, ntant pas imputables aux activits, sont comptabiliss dans ltat Total gnral . 30 Enveloppe : Ajoute aux enveloppes des activits les budgets formation et Dveloppement de Nouvelles Prcisions.

2.3.4. Ltat de comptabilit analytique rsume

Cet tat regroupe les informations de la comptabilit analytique pour toutes vos marques.

Il fait apparatre pour chaque activit, le chiffre daffaires ainsi que : c les cots techniques directs et imputs (ligne n 3). c les cots commerciaux directs (ligne n 4).

On y trouve, en ligne n 72, la marge sur cots directs et imputs de chacune de vos marques.

Les charges non imputes apparaissent ensuite, sil y en a des lignes 4 26.

0 Chiffre daffaires 1 Produits financiers 3 Cots Techniques 4 Cots Commerciaux 27 Marge/Cots Directs et imputs 4 Heures payes non vendues 10 Cot fixe Lab non imput 11 Formation Techniciens 13 Frais emb/lic Techniciens 17 Frais fixes techniques 21 Frais emb/lic/trsfr vendeur 25 Dveloppement Nouvelles Prcision 26 Charges financires 28 Marge 29 Total des charges 30 Enveloppe

XYLO 11800 4393 6500 907

XENO 101803 31746 19150 50908

XERE Total KS 31713 145316 3000 11616 48276 19400 45050 697 54990 2084 695 0 0 0 0 0 1869 50341 97975 38000

% 100.0 2.1 33.2 31.0 35.8 1.4 0.5

5500

16200

16300

1.3 34.6 67.4 26.1

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