29.11.

2008

FR

Journal officiel de l'Union europenne

L 320/1

I
(Actes pris en application des traits CE/Euratom dont la publication est obligatoire)

RGLEMENTS

RGLEMENT (CE) No 1126/2008 DE LA COMMISSION du 3 novembre 2008 portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil
(Texte prsentant de l'intrt pour l'EEE) LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES,

l'IAS 39 (relative la comptabilisation et l'valuation des instruments financiers).

vu le trait instituant la Communaut europenne,

(3)

vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application des normes comptables internationales (1), et notamment son article 3, paragraphe 1,

considrant ce qui suit:

Les diffrentes normes internationales ont t adoptes par un certain nombre de rglements modificatifs, ce qui cre une inscurit juridique et rend difficile la bonne application des normes comptables internationales dans la Communaut. Afin de simplifier la lgislation communautaire sur les normes comptables, il convient, par souci de clart et de transparence, de regrouper en un seul texte les normes contenues actuellement dans le rglement (CE) no 1725/2003 et ses modifications successives.

(1)

Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette date, les socits qui font appel public l'pargne et sont rgies par le droit national d'un tat membre sont tenues, dans certaines conditions, de prparer leurs comptes consolids conformment aux normes comptables internationales dfinies l'article 2 dudit rglement.

(4)

Il convient ds lors de remplacer le rglement (CE) no 1725/ 2003 par le prsent rglement.

(5)

Les mesures prvues au prsent rglement sont conformes l'avis du comit de rglementation comptable,

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT: (2)

Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant, telles qu'en vigueur au 14 septembre 2002, ont t adoptes par le rglement (CE) no 1725/2003 de la Commission du 29 septembre 2003 portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil (2). Compte tenu de l'avis du groupe d'experts techniques (TEG) du groupe consultatif pour l'information financire en Europe (EFRAG), la Commission a modifi ce rglement pour y inclure toutes les normes prsentes par l'International Accounting Standards Board (IASB) ainsi que toutes les interprtations s'y rapportant prsentes par l'International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) et adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008 au plus tard, l'exception de certaines parties de

Article premier Les normes comptables internationales dfinies l'article 2 du rglement (CE) no 1606/2002 sont adoptes telles qu'numres l'annexe du prsent rglement.

Article 2 Le rglement (CE) no 1725/2003 est abrog.

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1. (2) JO L 261 du 13.10.2003, p. 1.

Les rfrences au rglement abrog s'entendent comme faites au prsent rglement.

L 320/2

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Journal officiel de l'Union europenne Article 3

29.11.2008

Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour qui suit celui de sa publication au Journal officiel de l'Union europenne. Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout tat membre. Fait Bruxelles, le 3 novembre 2008. Par la Commission
Charlie McCREEVY

Membre de la Commission

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ANNEXE NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

L 320/3

Page IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 Prsentation des tats financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tableaux des flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vnements postrieurs la date de clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contrats de construction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impts sur le rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immobilisations corporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contrats de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Produits des activits ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avantages du personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Effets des variations des cours des monnaies trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cots d'emprunt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information relative aux parties lies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . tats financiers consolids et individuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Participations dans des entreprises associes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information financire dans les conomies hyperinflationnistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Participations dans des coentreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instruments financiers: prsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rsultat par action . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information financire intermdiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dprciation d'actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instruments financiers: comptabilisation et valuation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immeubles de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Agriculture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Premire adoption des normes internationales d'information financire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Paiement fond sur des actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Regroupements d'entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contrats d'assurance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prospection et valuation de ressources minrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instruments financiers: informations fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Secteurs oprationnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 22 27 34 42 46 53 72 83 93 99 130 134 142 146 150 156 161 167 171 179 195 208 215 241 252 270 323 335 342 356 373 390 405 413 417 432

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IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 IFRIC 7 IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 SIC-7 SIC-10 SIC-12 SIC-13 SIC-15 SIC-21 SIC-25 SIC-27 SIC-29 SIC-31 SIC-32

Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dterminer si un accord contient un contrat de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de l'environnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets d'quipements lectriques et lectroniques Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Champ d'application d'IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rexamen de drivs incorpors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Information financire intermdiaire et dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IFRS 2 actions propres et transactions intra-groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Introduction de l'euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consolidation entits ad hoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Entits contrles en commun apports non montaires par des coentrepreneurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avantages dans les contrats de location simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impt sur le rsultat recouvrement des actifs non amortissables rvalus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impt sur le rsultat changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location . . . . . . . . . . . Informations fournir accords de concession de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Produits des activits ordinaires oprations de troc portant sur des services de publicit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immobilisations incorporelles cots lis aux sites web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439 441 447 450 453 455 457 459 461 462 464 465 466 468 470 471 472 473 476 478 479

Reproduction autorise dans l'Espace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de l'EEE, l'exception du droit de reproduire des fins d'utilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des informations supplmentaires peuvent tre obtenues de l'IASB l'adresse suivante: www.iasb.org

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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE 41 Agriculture

L 320/335

OBJECTIF L'objectif de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable et les informations fournir lis l'activit agricole.

CHAMP D'APPLICATION 1 La prsente norme s'applique la comptabilisation des lments suivants, lorsqu'ils sont lis une activit agricole: a) b) c) 2 actifs biologiques; produit agricole au moment de la rcolte; et subventions publiques traites aux paragraphes 34 et 35.

La prsente norme ne s'applique pas: a) aux terrains lis une activit agricole (voir IAS 16 Immobilisations corporelles et IAS 40 Immeubles de placement); et aux immobilisations incorporelles lies une activit agricole (voir IAS 38 Immobilisations incorporelles).

b) 3

La prsente norme s'applique aux produits agricoles, qui sont les produits rcolts des actifs biologiques de l'entit, uniquement au moment de la rcolte. Par la suite, on applique IAS 2 Stocks ou une autre norme applicable. En consquence, la prsente norme ne couvre pas la transformation des produits agricoles au-del de la rcolte, par exemple, la transformation de raisins en vin par un viticulteur qui a cultiv lui-mme les raisins. Alors qu'une telle transformation peut sembler tre un prolongement logique et naturel d'une activit agricole et que les activits qu'elle renferme prsentent quelques similarits avec la transformation biologique, elle n'entre pas dans la dfinition de l'activit agricole de la prsente norme. Le tableau ci-dessous donne quelques exemples d'actifs biologiques, de produits agricoles et de produits qui rsultent de la transformation aprs rcolte.
Actifs biologiques Produit agricole Produits qui rsultent de la transformation aprs la rcolte

Moutons Arbres dans une plantation forestire Plantes Bovins laitiers Porcs Arbustes Vignes Arbres fruitiers

Laine Rondins Coton Canne sucre rcolte Lait Carcasses Feuilles Raisins Fruits rcolts

Fil de tissage, tapis Bois Fil, vtements Sucre Fromage Saucisses, jambons Th, tabac trait Vin Fruits transforms

DFINITIONS Dfinitions relatives l'agriculture 5 Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: L'activit agricole est la gestion par une entit de la transformation biologique d'actifs biologiques en vue de la vente, en produits agricoles ou en d'autres actifs biologiques. Le produit agricole est le produit rcolt des actifs biologiques de l'entit. Un actif biologique est un animal ou une plante vivants.

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La transformation biologique comprend les processus de croissance, d'appauvrissement, de production et de procration qui engendrent des changements qualitatifs ou quantitatifs dans l'actif biologique. Un groupe d'actifs biologiques est un regroupement d'animaux ou de plantes vivants similaires. La rcolte est le dtachement de produits d'un actif biologique ou l'arrt des processus vitaux d'un actif biologique. 6 L'activit agricole couvre un ventail d'activits diversifies tels que l'levage de cheptels, l'exploitation forestire, la rcolte de plantes annuelles ou vivaces, la culture de vergers ou de plantations, l'horticulture et l'aquaculture (y compris la pisciculture). Certaines caractristiques communes existent dans cette diversit: a) possibilits de transformation. Les animaux et les plantes vivants offrent la possibilit de transformation biologique; gestion de la transformation. La gestion facilite la transformation biologique en amliorant ou au moins en stabilisant les conditions ncessaires pour que le processus ait lieu (par exemple, les niveaux nutritifs, l'humidit, la temprature, la fertilit et la luminosit). Cette gestion distingue l'activit agricole des autres activits. Par exemple, la rcolte partir de ressources non gres (comme la pche en mer et la dforestation) n'est pas une activit agricole; et mesure de la transformation. Les changements apports la qualit (par exemple, la qualit gntique, la densit, le mrissement, la proportion de graisse, le contenu en protines et la qualit de la fibre) ou la quantit (par exemple, la descendance, le poids, le volume, la longueur ou le diamtre de la fibre et le nombre de bourgeons) par la transformation biologique sont mesurs et contrls en tant que fonction de gestion de routine.

b)

c)

La transformation biologique peut aboutir aux types de rsultats suivants: a) des changements apports des actifs par: i) la croissance (une augmentation en quantit ou une amlioration de la qualit de l'animal ou de la plante); ii) l'appauvrissement (une chute de la quantit ou une dtrioration de la qualit d'un animal ou d'une plante); ou iii) la procration (cration d'animaux ou plantes vivants supplmentaires); ou la production d'un produit agricole comme le latex, les feuilles de th, la laine et le lait.

b)

Dfinitions gnrales 8 Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: Un march actif est un march pour lequel sont runies les conditions ci-aprs: a) b) c) les lments ngocis sur ce march sont homognes; on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants; et les prix sont mis la disposition du public.

La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Les subventions publiques sont dfinies dans IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique. 9 La juste valeur d'un actif repose sur sa situation et son tat actuels. Ainsi, par exemple, la juste valeur du btail sur une ferme est le prix du btail sur le march concern, diminu du cot du transport et des autres frais entrans par la mise sur ce march du btail.

COMPTABILISATION ET VALUATION 10 Une entit doit comptabiliser un actif biologique ou un produit agricole si et seulement si: a) b) c) 11 l'entit a le contrle de l'actif du fait d'vnements passs; il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront l'entit; et la juste valeur ou le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.

Dans l'activit agricole, le contrle peut tre attest, par exemple, par la proprit lgale du btail et le tatouage ou autre marquage du btail au moment de l'achat, de la naissance ou du sevrage. Les avantages futurs sont normalement valus en mesurant les attributs physiques significatifs.

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L 320/337

Un actif biologique doit tre valu lors de la comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf pour le cas dcrit au paragraphe 30 lorsque la juste valeur ne peut tre value de manire fiable. Le produit agricole rcolt partir des actifs biologiques d'une entit doit tre valu sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente au moment de la rcolte. Cette valuation est le cot cette date selon IAS 2 Stocks ou selon une autre norme comptable applicable. Les frais du point de vente comprennent les commissions aux intermdiaires et aux ngociants, les montants prlevs par les agences rglementaires, les foires et les marchs ainsi que les droits et taxes de transfert. Les frais du point de vente excluent le transport et les autres frais ncessaires la mise des actifs sur le march. La dtermination de la juste valeur pour un actif biologique ou un produit agricole peut tre facilite en regroupant des actifs biologiques ou des produits agricoles en fonction d'attributs significatifs, par exemple, par ge ou par qualit. Une entit choisit comme critres, pour la dtermination des prix, les attributs correspondant ceux qui sont utiliss sur le march. Les entits passent souvent des contrats pour vendre leurs actifs biologiques ou leurs produits agricoles une date future. Les prix contractuels ne sont pas ncessairement pertinents pour dterminer la juste valeur, car la juste valeur reflte les conditions du march actuel o un acheteur et un vendeur consentants sont disposs conclure une transaction. Par consquent, la juste valeur d'un actif biologique ou d'un produit agricole n'est pas ajuste du fait de l'existence d'un contrat. Dans certains cas, un contrat de vente d'un actif biologique ou d'un produit agricole peut tre un contrat dficitaire, comme dfini dans IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels. IAS 37 s'applique des contrats dficitaires. Si un march actif existe pour un actif biologique ou un produit agricole, le prix cot sur ce march est le critre appropri pour dterminer la juste valeur de cet actif. Si une entit a accs diffrents marchs actifs, elle utilisera le plus pertinent. Par exemple, si une entit a accs deux marchs actifs, elle utilisera le prix existant sur le march qu'elle utiliserait de prfrence. Si un march actif n'existe pas, une entit utilisera un ou plusieurs des lments suivants, lorsqu'ils existent, pour dterminer la juste valeur: a) le prix de transaction du march le plus rcent, condition qu'il n'y ait pas eu de changement significatif dans le contexte conomique entre la date de cette transaction et la date de clture; les prix du march pour des actifs similaires avec ajustement pour reflter les diffrences; et les rfrences du secteur comme la valeur d'un verger exprime par clayette export, boisseau ou hectare et la valeur du btail exprime par kilo de viande.

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b) c)

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Dans certains cas, les sources d'informations numres au paragraphe 18 peuvent suggrer des conclusions diffrentes quant la juste valeur d'un actif biologique ou d'un produit agricole. Une entit examine les raisons de ces diffrences pour parvenir l'estimation la plus fiable de la juste valeur dans un intervalle relativement troit d'estimations raisonnables. En certaines circonstances, les prix ou les valeurs dtermins par le march peuvent ne pas tre disponibles pour un actif biologique dans son tat actuel. Dans ce cas, pour dterminer la juste valeur, une entit utilisera la valeur actuelle des flux nets de trsorerie attendus de l'actif, actualiss un taux avant impt dtermin par les conditions actuelles du march. Le but du calcul de la valeur actuelle des flux de trsorerie nets attendus est de dterminer la juste valeur d'un actif biologique dans sa situation et son tat actuels. Une entit prend cela en compte pour choisir le taux d'actualisation appropri utiliser et pour l'valuation des flux nets de trsorerie attendus. L'tat actuel d'un actif biologique exclut toute augmentation de valeur provenant de transformations biologiques additionnelles et d'activits futures de l'entit, comme celles tenant l'amlioration future de la transformation biologique, de la rcolte et de la vente. Une entit n'inclut aucun flux de trsorerie destin financer les actifs, les impts, ou le rtablissement des actifs biologiques aprs la rcolte (par exemple, le cot de replantation des arbres dans une plantation forestire aprs la rcolte). En s'accordant sur un prix de transaction dans des conditions de concurrence normale, les acheteurs et les vendeurs consentants bien informs prennent en compte la possibilit de variations dans les flux de trsorerie. Il s'ensuit que la juste valeur reflte de telles possibilits de variations. En consquence, une entit reprise incorpore des prvisions sur les variations possibles de flux de trsorerie, soit dans les flux de trsorerie attendus, soit dans le taux d'actualisation, ou une combinaison des deux. Pour dterminer un taux d'actualisation, une entit utilise des hypothses qui sont cohrentes avec celles utilises pour estimer les flux de trsorerie attendus, ceci afin d'viter que certaines hypothses soient comptes deux fois ou ignores.

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Les cots peuvent parfois tre proches de la juste valeur, en particulier lorsque: a) peu de transformations biologiques ont eu lieu depuis la prise en compte des cots initiaux (par exemple, pour des arbres fruitiers de semis plants juste avant la date de clture des comptes); ou l'impact de la transformation biologique sur le prix ne devrait pas tre significatif (par exemple, pour la croissance initiale dans un cycle de production de trente ans d'une plantation de pins).

b)

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Les actifs biologiques sont souvent lis physiquement au terrain (par exemple, les arbres d'une plantation forestire). Il se peut qu'il n'y ait pas de march spar pour des actifs biologiques qui sont lis au terrain, mais un march actif peut exister pour les actifs associs, c'est--dire pour les actifs biologiques, le terrain inculte et les amliorations foncires dans leur ensemble. Une entit peut utiliser des informations concernant les actifs associs pour dterminer la juste valeur des actifs biologiques. Par exemple, la juste valeur du terrain inculte et les amliorations foncires peuvent tre dduites de la juste valeur des actifs associs pour parvenir la juste valeur des actifs biologiques.

Profits et pertes 26 Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'un actif biologique sa juste valeur diminue des frais de point de vente estims et d'une variation de la juste valeur diminue des frais de point de vente estims d'un actif biologique devra tre inclus dans le rsultat net de la priode pendant laquelle il se produit. Une perte peut survenir lors de la comptabilisation initiale d'un actif biologique parce que les frais estims du point de vente sont dduits pour la dtermination de la juste valeur diminue des frais estims du point de vente d'un actif biologique. Un profit peut tre gnr lors de la comptabilisation initiale d'un actif biologique, par exemple pour la naissance d'un veau. Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'un produit agricole la juste valeur diminue des frais estims du point de vente doit tre inclus dans le rsultat net de l'exercice au cours duquel il se produit. Un profit ou une perte peut survenir lors de la comptabilisation initiale d'un produit agricole du fait de la rcolte.

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Incapacit mesurer la juste valeur de faon fiable 30 Il est prsum que la juste valeur d'un actif biologique peut tre value de manire fiable. Toutefois, cette prsomption peut tre rfute uniquement lors de la comptabilisation initiale d'un actif biologique pour lequel les prix ou les valeurs dtermins par le march ne sont pas disponibles et pour lequel les autres mthodes d'valuation de la juste valeur sont manifestement reconnues non fiables. Si tel est le cas, cet actif biologique doit tre valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une fois que la juste valeur d'un tel actif biologique est susceptible d'tre value de manire fiable, une entit doit l'valuer sa juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une fois qu'un actif biologique non courant satisfait aux critres de classification comme tant dtenu en vue de la vente (ou est inclus dans un groupe destin tre cd class comme tant dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes, il est prsum que la juste valeur peut tre value de faon fiable. La prsomption du paragraphe 30 peut tre rfute uniquement lors de la comptabilisation initiale. Une entit qui a auparavant valu un actif biologique sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente continue d'valuer l'actif biologique sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente jusqu' la sortie de l'actif. Dans tous les cas, une entit doit valuer le produit agricole au moment de la rcolte sa juste valeur diminue des frais du point de vente estims. La prsente norme reflte l'ide que la juste valeur d'un produit agricole au moment de la rcolte peut toujours tre value de manire fiable. Pour dterminer les cots, le cumul des amortissements et le cumul des pertes de valeur, une entit doit prendre en considration IAS 2 Stocks, IAS 16 Immobilisations corporelles et IAS 36 Dprciation d'actifs.

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SUBVENTIONS PUBLIQUES 34 Une subvention publique sans conditions lie un actif biologique valu sa juste valeur diminue des frais du point de vente doit tre comptabilise comme un revenu uniquement lorsque la subvention publique est libre. Si une subvention publique lie un actif biologique, valu sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente, est soumise condition, y compris lorsque la subvention publique impose l'entit de ne pas s'engager dans des activits agricoles spcifiques, l'entit devra comptabiliser la subvention publique comme un revenu, si et uniquement si les conditions lies la subvention publique sont remplies.

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Les conditions d'attribution des subventions publiques sont variables. Par exemple, une subvention publique peut imposer une entit de poursuivre une activit agricole en un lieu donn pendant cinq ans et exiger de l'entit qu'elle rembourse l'intgralit de la subvention publique si elle cesse son exploitation avant la fin de la priode de cinq ans. En ce cas, la subvention publique n'est pas comptabilise comme revenu tant que la priode de cinq ans n'est pas coule. Toutefois, si la subvention publique stipule qu'une partie de la subvention peut tre conserve sur la base du temps coul, l'entit comptabilise la subvention publique comme un revenu au prorata du temps coul. Si une subvention publique est lie un actif biologique valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur (voir paragraphe 30), IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique s'applique. La prsente norme impose un traitement diffrent de celui impos par IAS 20, si une subvention publique est lie un actif biologique valu sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente ou si une subvention publique impose qu'une entit ne s'engage pas dans une activit agricole spcifique. IAS 20 ne s'applique qu' une subvention publique lie un actif biologique valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.

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INFORMATIONS FOURNIR 39 [Supprim]

Dispositions gnrales 40 Une entit doit indiquer le rsultat global pendant la priode courante provenant de la comptabilisation initiale des actifs biologiques et des produits agricoles et de la variation de la juste valeur des actifs biologiques diminue des frais estims du point de vente. Une entit doit fournir une description de chaque groupe d'actifs biologiques. Les informations fournir exiges par le paragraphe 41 peuvent prendre la forme d'une description narrative ou quantifie. L'entit est invite fournir une description quantifie de chaque groupe d'actifs biologiques, en distinguant les actifs biologiques consommables et producteurs ou en distinguant les actifs biologiques adultes et immatures, s'il y a lieu. Par exemple, une entit peut indiquer les valeurs comptables des actifs biologiques consommables et des actifs biologiques producteurs par groupe. L'entit peut de plus ventiler ces valeurs comptables entre actifs adultes et immatures. Ces distinctions donnent des informations qui peuvent tre utiles pour apprcier l'chancier des flux de trsorerie futurs. L'entit doit indiquer sur quelle base sont faites ces distinctions. Les actifs biologiques consommables sont ceux qui doivent tre rcolts comme produits agricoles ou vendus comme actifs biologiques. Les exemples d'actifs biologiques consommables sont les cheptels destins la production de viande, les cheptels retenus en vue de la vente, les poissons dans des piscicultures, les rcoltes telles que celles du mas ou du bl et les arbres cultivs pour le bois. Les actifs biologiques producteurs sont ceux autres que les actifs biologiques consommables, par exemple, des cheptels producteurs de lait, des vignes, des arbres fruitiers et des arbres dont une partie est coupe pour du bois de chauffage alors que l'arbre reste sur pied. Les actifs biologiques producteurs ne sont pas des produits agricoles, mais plutt des produits auto-rgnrants. Les actifs biologiques peuvent tre classs soit en actifs biologiques adultes, soit en actifs biologiques immatures. Les actifs biologiques adultes sont ceux qui ont atteint le stade rcoltable (pour les actifs biologiques consommables) ou qui peuvent supporter des rcoltes successives (pour des actifs biologiques producteurs). Une entit doit communiquer les informations suivantes ( moins qu'elles ne soient dj indiques par ailleurs dans les tats financiers): a) b) la nature de ses activits pour chacun des groupes d'actifs biologiques; et les valuations ou estimations non financires des quantits physiques de: i) ii) 47 chaque groupe d'actifs biologiques de l'entit la fin de la priode; et la production de produits agricoles au cours de la priode.

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Une entit doit indiquer les mthodes et les hypothses significatives appliques pour dterminer la juste valeur de chaque groupe de produits agricoles au moment de la rcolte et de chaque groupe d'actifs biologiques. Une entit doit indiquer la juste valeur diminue des frais estims du point de vente des produits agricoles rcolts au cours de la priode, dtermine au moment de la rcolte.

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Une entit doit fournir les informations suivantes: a) l'existence et les valeurs comptables d'actifs biologiques dont la proprit est soumise restrictions et dont les valeurs comptables des actifs biologiques sont donns en nantissement de dettes; le montant des engagements pour le dveloppement ou l'acquisition d'actifs biologiques; et les stratgies de gestion des risques financiers lis l'activit agricole.

b) c) 50

Une entit doit prsenter un rapprochement des variations de la valeur comptable des actifs biologiques entre le dbut et la fin de la priode courante. Le rapprochement doit comprendre: a) b) c) le profit ou la perte provenant des variations de la juste valeur diminue des frais estims du point de vente; les augmentations dues aux achats; les diminutions attribuables aux ventes et aux actifs biologiques classs comme dtenus en vue de la vente (ou inclus dans un groupe destin tre cd class comme dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5; les diminutions dues aux rcoltes; les augmentations rsultant de regroupements d'entreprises; des carts de change nets provenant de la conversion des tats financiers dans une autre monnaie de prsentation et de la conversion d'une activit l'tranger dans la monnaie de prsentation de l'entit prsentant les tats financiers; et autres variations.

d) e) f)

g) 51

La juste valeur diminue des frais estims du point de vente d'un actif biologique peut varier la fois cause de changements physiques et de variations des prix de march. L'indication spare des variations de prix et des changements physiques est utile pour valuer la performance de la priode courante et les perspectives d'avenir et tout particulirement lorsqu'il existe un cycle de production de plus d'une anne. En de tels cas, une entit est invite indiquer, par groupe ou autrement, le montant de la variation de la juste valeur diminue des frais estims du point de vente, compris dans le rsultat net, d des changements physiques et des variations de prix. Ces informations sont gnralement moins utiles lorsque le cycle de production est infrieur un an (par exemple, lorsqu'il s'agit d'levages de poulets ou de cultures cralires). La transformation biologique entrane plusieurs types de changements physiques: croissance, appauvrissement, production et procration, chacun tant observable et quantifiable. Chacun de ces changements physiques va directement influencer les avantages conomiques futurs. Une variation de la juste valeur d'un actif biologique due la rcolte est aussi un changement physique. L'activit agricole est souvent expose aux risques de maladie, du climat et d'autres risques naturels. Si un vnement se produit qui donne lieu un lment de produits ou de charges significatif, la nature et le montant de cet lment sont indiqus selon IAS 1 Prsentation des tats financiers. Des exemples de tels vnements sont l'apparition d'une maladie virulente, une inondation, des geles ou scheresses importantes et une invasion d'insectes.

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Informations complmentaires concernant les actifs biologiques lorsque la juste valeur ne peut tre value de faon fiable 54 Si une entit value des actifs biologiques leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur (voir paragraphe 30) la fin de la priode, elle devra fournir les informations suivantes concernant ces actifs biologiques: a) b) c) d) e) f) une description des actifs biologiques; une explication de la raison pour laquelle la juste valeur ne peut tre value de faon fiable; si possible, l'intervalle d'estimation l'intrieur duquel il est hautement probable que la juste valeur se situe; le mode d'amortissement utilis; les dures d'utilit ou les taux d'amortissement utiliss; et la valeur brute comptable et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des pertes de valeur) l'ouverture et la clture de la priode.

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Si, au cours de la priode courante, une entit value des actifs biologiques leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur (voir paragraphe 30), elle devra indiquer tout profit ou perte comptabilis lors de la cession de ces actifs biologiques, et le rapprochement impos au paragraphe 50 devra indiquer sparment les montants associs ces actifs biologiques. De plus, le rapprochement devra inclure les montants suivants lis ces actifs biologiques et comptabiliss en rsultat: a) b) c) pertes de valeur; reprises de pertes de valeur; et amortissements.

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Si la juste valeur d'actifs biologiques qui a t prcdemment value leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur devient valuable de faon fiable au cours de la priode courante, l'entit devra indiquer pour ces actifs biologiques: a) b) c) une description des actifs biologiques; une explication de la raison pour laquelle la juste valeur est devenue valuable de faon fiable; et l'effet de ce changement.

Subventions publiques 57 Une entit doit indiquer les points suivants lis l'activit agricole couverte par la prsente norme: a) b) c) la nature et l'tendue des subventions publiques comptabilises dans les tats financiers; les conditions non remplies et toute autre ventualit relative des subventions publiques; et les diminutions significatives attendues du montant des subventions publiques.

DATE D'ENTRE EN VIGUEUR ET TRANSITION 58 La prsente norme s'applique aux tats financiers annuels des priodes ouvertes compter du 1 er janvier 2003. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme au titre de priodes ouvertes avant le 1er janvier 2003, elle doit l'indiquer. La prsente norme n'tablit pas de dispositions transitoires spcifiques. L'adoption de la prsente norme est comptabilise selon IAS 8 Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs.

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