Bd derfOufI A1 N22 Plan

Introduction Partie I: Les dispositions gnrales

Section I: Champ d'application
1. La notion de revenu global 2. Territorialit de l'impt

Section II: Priode et lieu d'imposition

1. Priode d'imposition 2. Lieu d'imposition

Section III: Dtermination du revenu global imposable

1. Dfinition 2. Les dductions sur revenu 3. Calcul de l impt

Partie II: Les rgles d'assiette des revenus salariaux

Section I: Champ d'application
1. Les revenus imposables 2. Les revenus e!onrs

Section II: dtermination de la base imposable

1

1. Dfinition 2. Dductions

Partie III: Liquidation de l'imp t sur le revenu prlev sur les salaires
Section I: Lieu et priodicit du paiement des salaires Section II: !odalits de calcul de l'imp t
1. Le bar"me annuel 2. Les bar"mes priodi#ues 3. $t%ode de calcul de l'impt &. 'pplication prati#ue

Section III: Le mode de liquidation de l'imp t sur les revenus salariaux

1. La li#uidation par voie de retenue ( la source 2. La li#uidation par voie de rle

Partie I": #bligations $ Sanctions $ Contentieux

Section I: #bligations des emplo%eurs et dbirentiers
1. L'obligation de versement de l'impt retenu ( la source 2. Les obligations d'ordre comptable 3. Les obligations dclaratives

Section II : Les sanctions et in&ractions

1. )anctions pour dfaut ou insuffisance de versement dans le dlai prescrit
2

2. )anctions en cas d omissions* ine!actitudes ou dpt tardif de la dclaration annuelle des traitements

Section III : Le contentieux

'ibliographie

Introduction:
L'impt sur le revenu appr%ende* entant #ue revenu catgoriel* les
traitements publics et privs* les salaires* les indemnits et moluments* les avantages divers* les pensions* rentes viag"res ainsi #ue les allocations spciales* remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues au! dirigeants des socits.

L'ensemble de ces rmunrations est dsign par le code gnral

des impts sous le vocable de + revenus salariaux .

L'tude de l'impt sur les revenus salariau! s'articulera autour de

si! a!es, Les dispositions gnrales. Les r"gles d'assiette des revenus salariau!. La li#uidation de l'impt sur les revenus salariau!. Les obligations des emplo-eurs et dbirentiers et leurs sanctions. Le contentieu!. Les cas prati#ues.

Partie I: Les dispositions gnrales:

Section I: Champ d application
L'impt sur le revenu est un impt dclaratif. .l s'appli#ue au! revenus et bnfices des personnes p%-si#ues et des personnes morales n'a-ant pas opt pour l'impt sur les socits* et ce pendant une priode de rfrence #ui est l'anne. )on c%amp d'application est dfini par rfrence ( la notion de rsidence %abituelle et celle de la source des revenus du contribuable.

() La notion de revenu global)

Le revenu au#uel s'appli#ue l'impt est un revenu global. .l est obtenu par la sommation des revenus nets catgoriels de source marocaine ou trang"re suivants, Les revenus professionnels Les revenus salariau! et revenus assimils. Les revenus et profits fonciers. Les revenus et profits de capitau! mobiliers. Les revenus provenant des e!ploitations agricoles e!onrs /us#u'au 31.12.2010. Le revenu net de c%acune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les r"gles propres ( c%acune d'elles telles #ue prvues par les dispositions du code gnral des imp ts)

*) +erritorialit de l'imp t:
Le principe de la territorialit de l'impt est bas sur les deu! crit"res ci1apr"s, Le crit"re de la rsidence %abituelle. Le crit"re de la source du revenu du contribuable.

'insi* sont assu/ettis ( l'impt sur le revenu #uelle #ue soit leur nationalit des personnes p%-si#ues, 2ui ont une rsidence %abituelle au $aroc* pour tous leurs revenus de source marocaine et trang"re. 2ui disposent de revenus de source marocaine bien #u'elles ne rsident pas au $aroc.

&

)elon le prsent code* une personne p%-si#ue est considre comme a-ant une rsidence %abituelle au $aroc lors#u'elle dispose d'un fo-er permanent d'%abitation* le centre de ses intr3ts conomi#ues est au $aroc ou lors#ue la dure continue ou discontinue de ses s/ours au $aroc dpasse 143 /ours pour toute priode de 356 /ours.

Section II: Priode et lieu d imposition: () Priode d'imposition:

L'impt est tabli c%a#ue anne sur le revenu global ac#uis par le contribuable au cours de l'anne prcdente* ( l'e!ception des revenus salariau!* pour les#uels l'impt est tabli au cours de l'anne d'ac#uisition. 7n cas o8 le salari ou le pensionn a dispos d'autres revenus pendant la m3me anne* il devra rgulariser sa situation vis1(1vis de l'administration fiscale en souscrivant une dclaration de l'ensemble de ses revenus dans le dlai ac#uis. L'impt retenu ( la source sur les revenus salariau! constitue un acompte sur l'impt correspondant au revenu global imposable.

*) Lieu d'imposition:
Le contribuable a le c%oi! d'3tre impos au lieu, de sa rsidence %abituelle9 de son tablissement principal9 ou d'lire un domicile fiscal

7n ce #ui concerne les personnes p%-si#ues non rsidentes au $aroc* l'impt est tabli au lieu du domicile fiscal #u'elles sont tenues d'lire au $aroc.

Section III: !termination du re"enu glo#al imposa#le *) D&inition:

Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des catgories de revenus cits ci1dessus* de source marocaine et des revenus bruts de source trang"re. C%a#ue revenu de ces catgories est dtermin distinctement selon ses propres r"gles. Cependant* les revenus de source trang"re sont retenus pour leur montant brut* et l'impt ac#uitt ( l'tranger est imput sur l'impt d: au $aroc.

,) Les dductions sur revenu

Ce sont des c%arges supportes par l assu/etti et #ui bnficient par l .;. .l s agit des , Dons verss ( des organismes* associations ou tablissements ouvrant dans un but d intr3t gnral et %abilits par l 7tat ( les recevoir* et ce dans la limite de 2< du C' =TTC> du donateur #uand ils sont octro-s au! ?uvres sociales des institutions privs et publi#ues. .ntr3t de pr3ts pour l ac#uisition ou la construction de logement destin ( l %abitation principale de l intress sans #ue la dduction dpasse 10@ du revenu global imposable. Cotisations ou primes verses au titre des contrats d assurance retraite dans la limite de 5@ du revenu global imposable.

-) Calcul de l.imp t
'u revenu global imposable obtenu apr"s avoir effectu les dductions sur revenu* est appli#u un bar"me ( tau! progressif. L impt ainsi obtenu en appli#uant le bar"me est un impt brut au#uel il convient de dduire un certain nombre de dductions afin d obtenir l impt net ( pa-er. Imp t net / Imp t brut $ Dductions sur Imp t Les dductions sur imp t sont : 0) Les dductions pour famille ( c%arge , ( %auteur de 140 DA par personne ( c%arge et par an dans la limite de si! personnes soit une dduction ma!imale de 1 040 DA. Par personne ( c%arge* il faut entendre , La femme #u elle e!erce ou non une activit lucrative. Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis d un Bge infrieur ( 21 ans =26 ans lors#u ils sont tudiants> et sans limite d Bge lors#u ils sont infirmes. La dduction n est pas opre si l enfant dispose d un revenu annuel atteignant les 2& 000 DA. 1) rcupration de 40@ de l impt subi sur les transferts au titre des pensions trang"res. () .mputation de l impt subi sur des revenus de source trang"re dans la limite de la fraction de l .C; marocain. *) dduction de tous les crdits d impt avancs au courant de l anne et non libratoire de l .; =.; salarial* retenues ( la source non libratoire de l .C;>.

Partie II: Les r$gles d assiette des re"enus salariau%

Dn salaire est une rmunration d un travail suite ( un contrat #ui lie un emplo- ( un emplo-eur. L impt sur le revenu salarial est l impt sur le revenu dont sont redevable les salaris au titre de leurs rmunrations. .l est prlev ( la source mensuellement par l emplo-eur et vers au percepteur des impts. L impt sur le revenu salarial prsente certaines particularits de calcul dues ( la nature de la base imposable et des c%arges engages par les assu/ettis.

Section I: Champ d application () Les revenus imposables:

'u! termes de l'article 65 du code gnral des impts* sont considrs comme revenus salariau! pour l'application de l'impt sur le revenu, Les traitements9 Les salaires9 Les indemnits et moluments9 Les allocations spciales* remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues au! dirigeants des socits9 Les pensions9 Les rentes viag"res9 Les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

*) Les revenus exonrs:

'u! termes de l'article 6E du code gnral des impts* sont e!onrs de l'impt, Les indemnits destines ( couvrir des frais engags dans l'e!ercice de la fonction ou de l'emploi* dans la mesure o8 elles sont /ustifies* #u'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. Toutefois* cette e!onration n'est pas applicable en ce #ui concerne les titulaires de revenus salariau! bnficiant de la dduction des frais in%rents ( la fonction ou ( l'emploi* au! tau! prvus ( l'article ,2 du CC.9 Les allocations familiales et d'assistance ( la famille 9 Les ma/orations de retraite ou de pension pour c%arges de famille 9 Les pensions d'invalidit servies au! militaires et ( leurs a-ants cause 9 Les rentes viag"res et allocations temporaires accordes au! victimes d'accidents du travail 9 E

 Les indemnits /ournali"res de maladie* d'accident et de maternit et les allocations dc"s servies en application de la lgislation et de la rglementation relative ( la scurit sociale 9 L indemnit de licenciement et l indemnit de dpart volontaire* dans la limite fi!e par la lgislation et la rglementation en vigueur en mati"re de licenciement , Les pensions alimentaires 9 Les retraites complmentaires souscrites parall"lement et dont les cotisations n ont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable 9 Les prestations servies au terme d un contrat d assurance sur la vie ou d un contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale ( 10 ans 9 La part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale 9 La part patronale des primes d'assurances1 groupe couvrant les ris#ues de maladie* maternit* invalidit et dc"s 9 Le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation* dlivrs par les emplo-eurs ( leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des pri! des repas ou des produits alimentaires et ce* dans la limite de 10 dir%ams par salari et par /our de travail. Cette e!onration ne peut 3tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes au! salaris travaillant dans des c%antiers loigns de leur lieu de rsidence 9 L abondement support par la socit emplo-euse dans le cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'ac%at d'actions par ladite socit ( ses salaris dcide par l'assemble gnrale e!traordinaire. Par FabondementF il faut entendre la part du pri! de l'action supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action ( la date de l'attribution de l'option et le pri! de l'action pa- par le salari. Toutefois* l e!onration est subordonne au! deu! conditions suivantes ,

a3 L abondement ne doit pas dpasser 10 @ de la valeur de l'action ( la date de l'attribution de l'option 9

' dfaut* la fraction e!cdant le tau! d'abondement tel #ue fi! ci1 dessus est considre comme un complment de salaire impos au tau! du bar"me de l'impt sur le revenu et ce* au titre de l'anne de la leve de l'option.

b3 La cession des actions ac#uises par le salari ne doit pas intervenir avant une priode d'indisponibilit de cin# ans ( compter de la date de l'attribution de l'option sans #ue le dlai coul entre la date de la leve de l option et la date de ladite cession puisse 3tre infrieur ( trois ans.
Dans ce cas* la diffrence entre la valeur de l action ( la date de la leve de l option et sa valeur ( la date d attribution de l option sera considre comme une plus1 value d ac#uisition imposable au titre des profits de capitau! mobiliers au moment de la cession des actions. 7n cas de cession d'actions avant l'e!piration de la priode

d'indisponibilit de cin# ans ou du dlai de dtention des actions de trois ans prcits* l'abondement e!onr et la plus1value d ac#uisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis ( l'impt sur le revenu.

Les salaires verss par la Gan#ue .slami#ue de dveloppement ( son personnel 9 L indemnit de stage mensuelle brute plafonne ( 5.000 dir%ams pour une priode allant du 1er /anvier 2005 au 31 dcembre 2010 verse au stagiaire* laurat de l enseignement suprieur ou de la formation professionnelle* recrut par les entreprises du secteur priv. Cette e!onration est accorde au! stagiaires pour une priode de 2& mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lors#ue le montant de l indemnit verse est suprieur au plafond vis ci1 dessus* l entreprise et le stagiaire perdent le bnfice de l e!onration. L e!onration prcite est accorde dans les conditions suivantes , a3 les stagiaires doivent 3tre inscrits depuis au moins si! =5> mois ( l 'gence Hationale de Promotion de l 7mploi et des Comptences ='H'P7C>9 b3 le m3me stagiaire ne peut bnficier deu! fois de cette e!onration. Les bourses d'tudes.

Section II: dtermination de la #ase imposa#le () D&inition:

7n application de l'article 64 du code gnral des impts* le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes pa-es au titre des revenus et avantages numrs ( l'article ,- ci1dessus , 1 les lments e!onrs en vertu de l article ,4 ci1dessus 9 1 les lments viss ( l article ,2 ci1dessous.

*) Dductions: 56rticle ,2 du C7I3

)ont dductibles des sommes brutes numres ( l article ,- ci1dessus* les c%arges suivantes, I 8 L es frais in%rents ( la fonction ou ( l'emploi* calculs au! tau! forfaitaires suivants , '. 1E @ pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises au! G et C ci1apr"s* sans #ue cette dduction puisse e!cder 2&.000 dir%ams 9 ') Pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes au! tau! dsigns ci1apr"s sans #ue cette dduction puisse e!cder 2&.000 dir%ams , 26 @ pour le personnel des casinos et cercles supportant des I

frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence 9 36 @ pour les , o Juvriers d'imprimerie de /ournau! travaillant la nuit* ouvriers mineurs9 o 'rtistes dramati#ues* l-ri#ues* cinmatograp%i#ues ou c%orgrap%i#ues* artistes musiciens* c%efs d'orc%estre9

&6 @ pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignesci1apr"s , o Kournalistes* rdacteurs* p%otograp%es et directeurs de /ournau!9 o 'gents de placement de l'assurance 1vie* inspecteurs et contrleurs des compagnies d'assurances des branc%e 1 vie* capitalisation et pargne9 o Lo-ageurs* reprsentants et placiers de commerce et d'industrie9 o Personnel navigant de l'aviation marc%ande comprenant, pilotes* radios* mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien* pilotes et mcaniciens emplo-s par les maisons de construction d'avions et de moteurs pour l'essai de protot-pes* pilotes moniteurs d'aro1 clubs et des coles d'aviation civile.

C) &0 @ pour le personnel navigant de la marine marc%ande et de la p3c%e maritime. Pour le calcul de la dduction prvue au ' ci1dessus le revenu brut imposable au#uel s'appli#ue le pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature. Pour le calcul des dductions prvues au! G et C ci1dessus* le revenu brut au#uel s'appli#uent les pourcentages s'entend du montant global des rmunrations ac#uises au! intresss - compris les indemnits verses ( titre de frais d'emploi* de service* de route et autres allocations similaires* e!clusion faite des avantages en argent ou en nature. II8 Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites, 6) 7n application , Du rgime des pensions civiles institu par la loi nM 11 1 E1 du 12 Naada 13I1 =30 dcembre 1IE1> 9 Du rgime des pensions militaires institu par la loi nM 131E1 du 12 Naada 13I1 =30 dcembre 1IE1> 9 Du rgime collectif d'allocation de retraite institu par le da%ir portant loi nM11EE1215 du 20 c%aoual 13IE =& octobre 1IEE> 9 Du rgime de scurit sociale rgi par le da%ir portant loi nM 11E21 14& du 16 /oumada .. 13I2 =2E /uillet 1IE2> 9 Des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment ( la lgislation et ( la rglementation en vigueur en la mati"re.

Les dispositions de l'article 198III8 =5* E* 4 et I alinas> ci1dessus sont applicables au! rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes 10

marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment ( la lgislation et ( la rglementation en vigueur en la mati"re.

Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites aupr"s des organismes de retraite viss ci1dessus* l emplo-eur doit ,

7ffectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement au!dits organismes 9 Conserver une copie certifie conforme du ou des contrats d ad%sion des emplo-s concerns.

') Par les personnes de nationalit trang"re cotisant e!clusivement ( des organismes de retraite trangers dans la limite toutefois du tau! des retenues supportes par le personnel de l'entreprise ou de l'administration marocaine dont dpendent lesdites personnes. III8 Les cotisations au! organismes marocains de prvo-ance sociale ainsi #ue les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives au! prestations ( court terme. I"8 La part salariale des primes d'assurance 1 groupe couvrant les ris#ues de maladie* maternit* invalidit et dc"s. "8 Les remboursements en principal et intr3ts des pr3ts contracts pour l ac#uisition d un logement social* tel #ue dfini ( l article 218I819: ci1 dessous et destin ( l %abitation principale. La dduction prvue par le prsent paragrap%e est subordonne ( la condition #ue les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par l'emplo-eur ou le dbirentier au! organismes de crdit agrs. Cette dduction n'est pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable tel #ue prvu ( l'article -,8II ci8dessous.

11

Partie III: Li&uidation de l imp't sur le re"enu prle" sur les salaires
Section I: Lieu et priodicit du paiement des salaires:
La loi n'impose pas un lieu dtermin pour le paiement du traitement ou du salaire. 7n prati#ue* le paiement est effectu au sige de l'entreprise* de l'tablissement ou au lieu o8 s'effectue la prestation de service. 2uant ( la priodicit du paiement* elle obit ( des r"gles d'ordre public #ui tiennent compte du caract"re alimentaire du salaire. La priodicit courante est le mois pour le personnel permanent* la #uinOaine* la semaine ou la /ourne pour les occasionnels. 'ussi* la retenue ( la source de l'impt par les emplo-eurs ou dbirentiers doit 3tre effectue obligatoirement en fonction de cette priodicit #ui ne peut 3tre suprieur ( un mois* sauf le cas des pensions de retraite ou de rentes viag"res dont l'intervalle de paiement peut 3tre suprieur ( un mois.

Section II: (odalits de calcul de l imp't ,) Le barme annuel

Le principe de l'annuit de l'impt est retenu par la loi de l'.;. Le bar"me annuel tel #u'il est prsent ci1dessous s'appli#ue ( toutes les catgories de revenus rentrant dans le c%amp d'application de l'..;. Gar"mes applicables au! revenus ac#uis ( compter du 1er /anvier 200E, +ranche de revenu situ entre 5D;3 0 ( 2& 000 2& 001 ( 30 000 30 001 ( &6 000 &6 001 ( 50 000 50 001 ( 120 000 Plus de 120 000 +aux 0@ 16 @ 26 @ 36 @ &0 @ &2 @ Somme < dduire 7!onrs 3500 5500 11 100 1& 100 15 600

Cependant* ce bar"me annuel pose certains probl"mes en ce #ui concerne les revenus salariau! tant donn leur priodicit =trimestre P mois P #uinOaine P semaine et /ourne>. C'est pour#uoi ce bar"me a t ramen ( des bar"mes priodi#ues en divisant ses param"tres annuels de la faQon suivante , Par 300 pour obtenir l'#uivalent /ournalier. Par 60 pour obtenir l'#uivalent %ebdomadaire. 12

 Par 2& pour obtenir l'#uivalent en #uinOaine. Par 12 pour obtenir l'#uivalent mensuel. Par & pour obtenir l'#uivalent trimestriel. 'vec ces bar"mes les emplo-eurs peuvent effectuer les retenues ( la source les salaris peuvent ventuellement* lors#u'ils disposent d'autres revenus ou lors#u'ils estiment avoir droit ( d'autres dductions* faire leur dclaration du revenu global annuel au! fins de rgularisation.

-) Les barmes priodiques

Les bar"mes priodi#ues se prsentent de la faQon suivante , a. bar"me correspondant ( des salaris pa-s au mois, =param"tre annuel divis par 12> +ranche de revenu mensuel 0 ( 2000 2001 ( 2600 2601 ( 3E60 3E61 ( 6000 6001 ( 10 000 'u1del( de 10 000 +aux 0@ 16 @ 26 @ 36 @ &0 @ &2 @ Somme < dduire 0 300 660 I26 11E6 13E6

b. Gar"me correspondant ( des salaris pa-s ( la #uinOaine, =param"tre annuel divis par 2&> +ranche de revenu par quin=aine 5D;3 0 ( 1000 1001 ( 1260 1261 ( 14E6 14E5 ( 2600 2601 ( 6000 'u1del( de 6000 +aux 0@ 16 @ 26 @ 36 @ &0 @ &2 @ Somme < dduire e!onre 160 2E6 &52.60 64E.60 54E.60

c. Gar"me correspondant ( des salaris pa-s ( la semaine, =param"tre annuel divis par 60> +ranche de revenu par semaine 5D;3 0 ( &40 &41 ( 500 501 ( I00 I01 ( 1200 1201 ( 2&00 'u1del( de 2&00 +aux 0@ 16 @ 26 @ 36 @ &0 @ &2 @ Somme < dduire e!onre E2 132 222 242 330

13

d. Gar"me correspondant ( des salaris /ournaliers, =param"tre annuel divis par 300> +ranche de revenu >ournalier 5D;3 0 ( 40 41 ( 100 101 ( 160 161 ( 200 201 ( &00 'u1del( de &00 +aux 0@ 16 @ 26 @ 36 @ &0 @ &2 @ Somme < dduire 0 12 22 3E &E 66

e. Gar"me correspondant ( des salaris pa-s au trimestre, =param"tre annuel divis par &> +ranche de revenu >ournalier 5D;3 0 ( 5000 5001 ( E600 E601 ( 11 260 11 261 ( 16 000 16 001 ( 30 000 'u1del( de 30 000 +aux 0@ 16 @ 26 @ 36 @ &0 @ &2 @ Somme < dduire 0 I00 1560 2EE6 3626 &126

4) !thode de calcul de l'imp t

Pour dterminer le montant de l'impt ( pa-er* il faut passer par plusieurs tapes #ui sont rsumes comme suit, Dterminer le revenu brut imposable. dterminer le revenu net imposable. ;eprer le bar"me correspondant au revenu ( verser =mensuel ou autre>. ;eprer la tranc%e #ui correspond au montant du revenu net imposable. 'ppli#uer le tau! #ui correspond ( cette tranc%e. Dduire la Fsomme ( dduireF correspondante. Dduire les dductions pour c%arge de famille =140 DA par personne ( c%arge et par anne ( concurrence de 1040 DA>. 'pr"s ces sept tapes* on obtient l'impt ( pa-er.

1&

9) 6pplication pratique
)oit un salari mari avec 3 enfants ( c%arge =1 21 ans> dispose d'un revenu salarial mensuel dtermin comme suit , )alaire de base R 10 000 DA .ndemnit de dplacement /ustifie R 1 600 DA 'llocations familiales R 500 DA .ndemnit de fonction R 1 000 DA .ndemnit de logement R 1 200 DA )alaire brut global R 1& 300 DA

2uestion , calculer l'imp t < pa%er par ce salari sachant que le taux des &rais pro&essionnels est de 04 ?) a.Dtermination du revenu brut imposable , Le revenu brut imposable est obtenu en dduisant du revenu global* les lments e!onrs* soit ici l'indemnit de dplacement /ustifie et les allocations familiales. ;G. R ;C P lments e!onrs. ;G. R 1& 300 P =1600 S 500> R 12200 ;G. R 12 200.00

Section III: Le mode de li&uidation de l imp't sur les re"enus salariau%

L'impt correspondant au! revenus salariau! est rgl suivant deu! modes diffrents , par voie de retenue ( la source* c'est le cas gnral. Par voie de rle* pour certaines catgories de redevables.

() La liquidation par voie de retenue < la source

a) Le cas gnral de recouvrement par voie de retenue < la source Gien #ue l'impt sur le revenu soit un impt dclaratif* les salaires et revenus verss par les emplo-eurs* les caisses de retraite ou d'autres organismes* sont impos par voie de retenue ( la source. La personne c%arge d'effectuer la retenue des sommes imposable est le pa-eur* c'est1(1dire soit l'emplo-eur =en cas de traitements* salaires et indemnits>* soit le dbirentier =en cas de pensions et rentes viag"res>. La retenue ( effectuer doit 3tre calcule sur c%a#ue paiement priodi#ue =mois P #uinOaine P semaine P /ourne>. C'est donc le paiement priodi#ue port ( l'anne #ui doit 3tre compare au seuil d'imposition et utilis pour le calcul de la retenue affrente ( cette priode.

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' cet effet* le montant pa- est port ( l'anne et le montant des droits* calcule au tarif annuel* est ramen ensuite ( la priode considre. Le m3me rsultat est obtenu en emplo-ant directement les bar"mes priodi#ues* tablis par l'administration. .l peut arriver cependant #ue certains contribuables* du fait #u'ils n'ont pas dispos d'un travail permanent sur toute l'anne* peuvent se trouver dans une situation d'imposition dfavorable ( cause des s-st"mes des retenues priodi#ues effectues sur c%a#ue paiement. Dans ce cas* le contribuable bnficie d'office d'une restitution d'impt suite au dpt de la dclaration de son revenu global. @xemple Dn salari a travaill 5 mois durant l'anne 200& avec un revenu net imposable de 3600 DA par mois. Les retenues effectues par l'emplo-eur sur c%a#ue paiement mensuel est de , 3 600 ! 36@ 1 EI5.5E R &24.33 DA. )ur les 5 mois , &24.33 ! 5 R 2 65I.I4 DA de retenues. Jr son revenu annuel est de , 3 600 ! 5 R 21 000 DA au#uel correspond un impt de =21 000 ! 13@> P 2 500 R 130.00 DA. 'insi au lieu de pa-er un impt de 2 65I.I4 l intress ne devrait pa- normalement #ue 130 DA. .l peut donc demander la rgularisation de sa situation* travers le dpt de la dclaration du revenu global annuel 11111111 demande de restitution* et l administration lui restitue 2 65I.I4 P 130 R 2 &3I.I4 b) Les cas particuliers de recouvrement par voie de retenue < la source : La retenue ( la source sur les pourboires ,

Certains emplo-s* dont principalement le personnel des cafs* %tels* restaurants* cinmas* et autres salles de spectacles disposent de rmunrations indirectes appeles + pourboires A. Ces pourboires entrent dans la catgorie des sommes possibles de l impt. .ls peuvent constituer la seule rmunration de l emplo- mais le plus souvent* ils s a/outent ( un salaire fi! pa- par l emplo-eur. La retenue ( la source de l'impt d: par les vo-ageurs* reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie =L;P> , )ont soumis ( l'impt par voie de retenue ( la source* les vo-ageurs* reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie =L;P> lors#u'ils, Travaillent pour le compte d'un ou plusieurs emplo-eurs domicilis ou tablis au $aroc. He font aucune opration pour leur compte personnel. )ont rmunrs par des appointements fi!es ou des remises proportionnelles. )ont lis ( c%acun des emplo-eurs #u'ils reprsentent par un contrat crit indi#uant la nature des marc%andises ( vendre* la rgion dans la#uelle ils

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doivent e!ercer leur action* le tau! des commissions #ui leur sont alloues. La retenue ( la source est opre au tau! de 30 @ sans #ue cette retenue dispense les bnficiaires des rmunrations de la dclaration annuelle du revenu global. La retenu ( la source sur les rmunrations et les indemnits occasionnelles ou non , .l s'agit des rmunrations et indemnits verses par des emplo-eurs ( des personnes #ui ne font pas partie de leur personnel salari %abituel. L'article E3 du CC. prvoit deu! tau! d'impositions pour ces rmunrations* un tau! gnral de 1E @ et un tau! spcifi#ue de 30 @. Le tau! de 1E @ est appli#u pour les rmunrations et indemnits verses par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle ( des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent. Le tau! de 30 @ est appli#u pour les %onoraires et rmunrations verses au! mdecins non patentables #ui effectuent des actes c%irurgicau! dans les clini#ues et tablissements assimils. Ces tau! sont libratoires de l'impt sur le revenu.

*) La liquidation par voie de r le :

L'impt est perQu par voie de rle dans deu! cas, o Des revenus de source trang"re. o Des emplo-s des ambassades et consulats trangers. a) Bevenu de source trangre: .l s'agit des redevables domicilis au $aroc #ui reQoivent des traitements* indemnits* salaires* pensions et rentes viag"res* d'emplo-eurs ou dbirentiers publics ou privs* a-ant leur si"ge %ors du $aroc. 'insi* le redevable de l'impt est domicili au $aroc alors #ue le pa-eur des sommes imposables se trouve %ors du $aroc. Ttant tabli %ors du $aroc* l'emplo-eur ne saurait contraint par application des r"gles de la territorialit* ( effectuer la retenue pour le compte du trsor marocain. 'ussi la loi prvoit1elle la perception de l'impt par voie de rle tabli au nom du bnficiaire en vue de la dclaration de ses revenus #u'il est tenu de souscrire dans les dlais et conditions prvues pour le dpt de la dclaration annuelle du revenu global. Pour les contribuables titulaires de pensions de retraite de source trang"re* bnficient d'une rduction gale ( 40 @ du montant de l'impt d: au titre de leur pension et correspondant au! sommes transfres ( titre dfinitif en dir%ams non convertibles. b) @mplo%s des ambassadesC des consulats trangers et des organismes internationaux .l s'agit d'un personnel non diplomati#ue* domicili au $aroc et recrut parles ambassades* les consulats trangers et les organismes internationau! =( ne pas confondre avec le personnel diplomati#ue #ui est e!onr sous rserve de rciprocit>. 7n principe* l'impt d: par ce personnel devrait 3tre retenu ( la source. $ais des raisons de %aute convenance internationale et le respect de la souverainet trang"re s'opposent ( ce #ue l'obligation d'oprer cette retenue soit impose au! 1E

missions diplomati#ues ou consulaires de la m3me faQon #u'( un emplo-eur ordinaire soumis au! dispositions de la loi interne. Uaute de pouvoir e!iger la retenue ( la source de l'impt la loi a prvu de soumettre les dits emplo-s ( l'impt par voie de rle au vu de la dclaration de revenu global.

Partie I): O#ligations * Sanctions * Contentieu%

Section I: O#ligations des emplo+eurs et d#irentiers
L'emplo-eur ou le dbirentier* #ui /ouent le rle d'au!iliaires du trsor* sont tenus d'effectuer et de verser pour le compte de celui1ci* la retenue ( la source sur les rmunrations verses ( leurs salaris et assimils. Par ailleurs* ils sont obligs de respecter certaines obligations comptables relatives au! revenus salariau!. 7nfin* ils sont astreints ( des obligations en mati"re de dclarations. ' dfaut de respect de ces diffrentes obligations* les emplo-eurs et dbirentiers sont possibles d'un certain nombre de sanctions.

*) L'obligation de versement de l'imp t retenu < la source:

Les emplo-eurs et dbirentiers doivent oprer la retenue de l impt* pour le compte du trsor* sur c%a#ue paiement effectu. Les retenues effectues par les emplo-eurs et les dbirentiers doivent 3tre verses dans le mois #ui suit celui du paiement des rmunrations et de la retenue. Ces retenues sont verses ( la caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de l'tablissement #ui les a opres. C%a#ue versement est accompagn d'un bordereau P avis mod"le I&0&* dot et sign par la partie versante. Ce bordereau doit indi#uer , La priode au cours de la#uelle ont t pa-es les rmunrations #ui ont donn lieu au! retenues. La dsignation* l adresse et la profession de la personne* socit ou organisme #ui a opr les retenues. )on numro d'identification fiscale. Le montant total des paiements effectus et celui des retenues correspondantes.

,) Les obligations d'ordre comptable:

a) +enue d'un livre de paieC &ichiers ou tout autre document spcial: Ce livre de paie doit 3tre cot et parap% par l'inspecteur du travail du lieu de situation de l entreprise. Les documents cits doivent comporter* pour c%a#ue

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paiement et pour c%a#ue bnficiaire* toutes les indications permettant le contrle de la dclaration relative au! traitements et salaires* notamment , Hom* prnom et adresse du bnficiaire* numro de la carte d identit nationale et de scurit sociale. La situation de famille. Le nombre d enfants ( c%arge. La date* la nature et le montant du paiement ainsi #ue la priode ( la#uelle il se rapporte. 7t le montant de la retenue opre.

b) Conservation des documents: 7n mati"re de retenues sur salaires* le droit de rparation de l'administration s'e!erce durant les #uatre annes #ui suivent celle au titre de la#uelle la retenue devait 3tre verse au trsor* ce #ui impli#ue #ue tous les documents de nature ( permettre la vrification des retenues effectues au cours d'une anne* doivent 3tre conservs au moins pendant les #uatre annes #ui suivent l'anne considre. c) Communication des documents: Les documents doivent 3tre communi#us* durant la priode de leur conversation obligatoire* ( toute r#uisition des agents des impts en vue du contrle et de la vrification des dclarations souscrites par les emplo-eurs au titre des rmunrations #u'ils servent au! personnes imposables et de /ustifier de leur e!actitude.

-) Les obligations dclaratives:

a) Dclaration annuelle des traitements et salaires: Les emplo-eurs privs ainsi #ue les administrations et autres personnes morales de droit publi#ue sont tenu de remettre dans le courant du mois fvrier de c%a#ue anne ( l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile* une dclaration prsentant* pour c%acun des bnficiaires des revenus salariau! verses durant l'anne prcdente* dclaration mod"le I&21. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes , Pour l emplo-eur dclarant , 1 Hom et prnom ou raison sociale. 1 La profession* l adresse et la forme /uridi#ue. 1 Le numro d identification fiscale et de l impt des patentes. 1 Le numro de la C.H et le numro d affiliation ( la CH)). 1 Le montant des reversements des retenues effectues mensuellement* les dates et les rfrences de paiement. 1 Le montant de salaris inscrit au 31 dcembre de l anne de la dclaration ainsi #ue le montant total des traitements* salaires et assimils.

1I

 Pour c%acun des bnficiaires des revenus salariau! , 1 Hom* prnom* adresse* HM C.H et numro d immatriculation ( la CH)). 1 $ontant brut des traitements* salaires et moluments. 1 $ontant brut des indemnits pa-s en argent ou en nature. 1 $ontant de revenu brut imposable. 1 $ontant des retenues opres au titre de la pension de retraite de la CH)) et des organismes de prvo-ance sociale. 1 Tau! de frais professionnel. 1 Hombre de dduction pour c%arge de famille. 1 $ontant du revenu net imposable. 1 $ontant des retenues opres au titre de l impt. 1 Priode ( la#uelle s appli#ue le paiement. La dclaration doit normalement faire tat* nominativement* de tous les salaris de l entreprise #uel #ue soit le montant des rmunrations perQues par c%acun d eu! m3me si aucune retenue n a t effectue. La dclaration est* en outre* complte par un tat anne!e des rmunrations et indemnits occasionnelles. Les emplo-eurs indi#ueront* sous la rubri#ue ouvri"re non permanente* le montant global des salaires en esp"ce en prcisant leur effectif par priode d embauc%e. b) Dclaration des pensions et rentes viagres: Les dbirentiers sont tenus de faire la dclaration des pensions ou rentes viag"res dont1ils assurent le paiement. Cette dclaration est tablie et souscrit dans les m3mes conditions et dlais #ue ceu! prvus pour la dclaration des traitements et salaires. 7lle est e!ige des dbirentiers* #uel #ue soit le montant de la pension ou de la rente viag"re. .l s agit en l occurrence de la caisse marocaine de retraite* de la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite* la caisse nationale de scurit sociale et de tout autre organisme de retraite tabli au $aroc.

Section II : Les sanctions et infractions () Sanctions pour d&aut ou insu&&isance de versement dans le dlai prescrit
a) D&aut de versement ou versements insu&&isants constats par l.administration : Les sommes non verses par les emplo-eurs et dbirentiers* mises par voie de rle ( la c%arge des emplo-eurs sont ma/ores , D une amende de 10@ #ue les retenues aient t ou non opres. D un supplment de 6@ pour le 1er mois de retard et de 0.6@ par mois ou fraction de mois de retard supplmentaire coul entre la date d e!igibilit de l impt et celle de l mission du rle.

)i la pnalit de 10@ne pose aucun probl"me pour son calcul* le supplment de 6@ et 0.6 @ prsente par contre des particularits.

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Ce supplment est calcul en fonction du retard apport ( c%a#ue versement pris isolment. Le point de dpart de la priode de retard sera donc le 1er du mois #ui suit celui prvu lgalement pour le versement des retenues* et la fin de la dite priode le mois au cours du#uel l imposition correspondante est tablie par voie de rle.

@xemple : )upposons #ue les montants des retenus non verss au titre de l anne 2001 s l"ve ( , Kanvier R 1600 DA Uvrier R 1500 DA $ars R 1200 DA 'vril R I00 DA $ai R 460 DA Kuin R 1360 DA Kuillet R 1610 DA 'o:t R E40 DA )eptembre R 1320 DA Jctobre R 1560 DA Hovembre R 1350 DA Dcembre R 1210 DA

L mission du rle par l administration est intervenue en Uvrier 200&. Le montant des supplments de 6@ et 0.6@ est dtermin comme suit , $ois des retenus Kanvier Uvrier $ars 'vril $ai Kuin Kuillet 'o:t )eptembre Jctobre Hovembre Dcembre Total Date d e!igibilit Uin Uvrier 2001 Uin $ars 2001 Uin 'vril 2001 Uin $ai 2001 Uin Kuin 2001 Uin Kuillet 2001 Uin 'o:t 2001 Uin )eptembre 2001 Uin Jctobre 2001 Uin Hovembre 2001 Uin Dcembre 2001 Uin Kanvier 2002 $ois de retard 35 36 3& 33 32 31 30 2I 24 2E 25 26 355 Tau! des ma/orations Calcul du supplment $ontant du supplment 33E*60 362*00 264*00 14I*00 1E&*26 2E0*00 2I&*&6 1&4*20 2&&*20 2IE*00 234*00 206*E0 3004*30

6S1E*6R22*6@ 1600V22*6@ 6S1ER22@ 6S15*6R21*6@ 6S15R21@ 6S16*6R20*6@ 6S20R20@ 6S1&*6R1I*6@ 6S1&R1I@ 1500V22@ 1200V21 *6@ I00V21@ 460V20*6@ 1360V20@ 1610V1I*6@ E40V1I@

6S13*6R14*6@ 1320V14*6@ 6S13R14@ 1560V14@

6S12*6R1E*6@ 1350V1E*6@ 6S12R1E@ 23E 1210V1E@

b) versement spontan mais tardi& des retenus :

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Les retenus verses spontanment par l emplo-eur ou le dbirentier %ors des dlais prescrits* supportent une pnalit de 10@ et des ma/orations de retard au tau! de 6@ pour le premier mois et 0*6@ par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date d e!igibilit et celle du paiement.

*) Sanctions en cas d.omissionsC inexactitudes ou dp t tardi& de la dclaration annuelle des traitements

Lors#ue la dclaration n a pas t produite ou n a pas t souscrite dans le dlai fi! par la loi* les emplo-eurs et les dbirentiers encourent une ma/oration de 16@ du montant de l impt retenu ou #ui aurait d: 3tre retenu. Toute dclaration incompl"te ou comportant des lments discordants est assortie d une ma/oration de 16@ du montant de l impt retenu ou #ui aurait d: 3tre retenu et correspondants au! omissions et ine!actitudes releves dans la dclaration. La montant de c%acune des ma/orations ne peut13tre infrieur ( cin# cent dir%ams.

Section III : Le contentieu%

Dans le cas o8 l inspection des impts est amen ( apporter des rectifications au montant des retenus dclar par l emplo-eur ou le dbirentier , .l notifie ( l intress par lettre recommande avec accus de rception , Le montant de l impt #u il se propose de retenir. Les motifs dtaills des redressements proposs. 7t l invite ( produire ses observations dans un dlai de 30 /ours ( compter de la date de rception de la dite notification. 'u cours de ce dlai* l emplo-eur peut prsenter des /ustificatifs ou fournir toutes e!plications de nature ( permettre ( l inspecteur de rviser ces propositions. ' dfaut de rponse dans le dlai de 30 /ours prcit* l imposition est tablie par voie de rle* assortie des sanctions prvues pour c%a#ue t-pe d infraction. Cette imposition ne peut 3tre rvis #ue par voie de rclamation. Cependant* si les observations de l emplo-eurs parviennent ( l inspecteur dans le dlai de 30 /ours* et si ce dernier les estimes non fondes en tout ou en partie* la procdure se poursuit devant la commission locale de ta!ation =CLT>. Cette commission comprend , un magistrat prsident un reprsentant du gouverneur le c%ef du service local d assiette des impts ou son reprsentant un reprsentant des contribuables appartenant ( la branc%e professionnelle la plus reprsentatif de l activit concerne. Lors#ue l emplo-eur ou l administration fiscale estiment non fonde la dcision de la CLT* un recours devant la commission nationale du recours fiscale est engag dans un dlai de 50 /ours suivant la date de notification de la dcision de la commission locale. Cette commission ce compose , 22

d un magistrat prsident de deu! fonctionnaires tirs au sort parmi ceu! #ui n ont pas instruit le donner en litige de deu! reprsentant des contribuables.

Les impositions mises ( la suite de la dcision de la CH;U peuvent 3tre contestes par voie /udiciaire dans le dlai de deu! mois et cela constitue le dernier recours. @xemple : )oit un salari mari avec 3 enfants #ui dispose d un revenu salarial mensuel dtermin comme suit =200&> , o )alaire de base R 10 000 DA o .ndemnit de dplacement R 1 600 DA o Kustifi o 'llocations familiales R 500 DA Salaire brut global 0) Le revenu brut imposable : Le revenu brut imposable est obtenu en dduisant du revenu global* les lments e!onrs* soit ici l indemnit de dplacement /ustifi et les allocations familiales pour un montant total de 2 100 DA* le revenu brut imposable est donc de 10 000 DA. 1) Le revenu net imposable : .l faut dduire du revenu brut imposable 1E@ pour frais professionnels et &*2I@ pour les cotisations de scurit sociale. 10.000 ! 1E@ R 1.E00 DA. 10.000 ! &*2I@ R &2I DA. +otal / 1)012 D; / 01 0DD D;

D o8 un revenu net imposable de , 10.000 P 2.12I R 4940 D;) () Le revenu de E.4E1 DA se situe dans la tranc%e mensuelle imposable au tau! de &&@ avec une somme ( dduire de 12&5*&E DA. =E.4E1 ! &&@> 1 12&5*5E R 2.215*6E DA. *) dduction pour charges de &amilles : 2.215*6E P 50 R 2.165*6E L.imp t dE est donc de : 1)0,-C,4 D;) 23

@xemple : Dn salari a travaill 5 mois dans l anne avec un revenu net imposable de 3.600 DA par mois. Les retenues effectues par l emplo-eur sur c%a#ue paiement mensuel est de , =3.600 ! 36@> P EI5*5E R &24*33 DA. )ur 5 mois , &24*55 ! 5 R 2.65I*I4 DA. Jr son revenu annuel est 21.000 DA =3.600 ! 5> et se trouve dans la tranc%e de 13@ , =21.000 ! 13@> P 2.500 R 130 DA. 'insi au lieu de pa-er 2.65I*I4* l intress ne devait pa-er normalement #ue 130 DA. .l peut demander la rgularisation de sa situation ( travers le dpt de la dclaration du revenu global annuel valant demande de restitution et l administration fiscale lui restituera , 1),-2C29 $ 0(D / 1)*(2C29 D;) @xemples : Cas de retraite de source marocaine :

)oit un retrait* mari et a-ant deu! enfants ( c%arge* #ui perQoit au titre de l anne 200& une pension de retraite brute mensuelle gale 6.000 DA* verse par un dbirentier rsident au $aroc. Ce pensionn cotise ( un organisme marocain de prvo-ance sociale pour la couverture des dpenses relatives au! prestations ( court terme au tau! de 3@ applicable au montant de la pension brute. Pension brute annuelle R 6.000 ! 12 R 50.000 DA 'battement de &0@ R 2&.000 R 2&.000 DA $ontant net imposable R 35.000 DA Cotisation au titre des prestations ( court terme , =50.000 ! 3@> R 1.400 DA $ontant net ta!able R 3&.200 DA ..; correspondant R 2.552 DA Dduction pour c%arge de famille R 140 ! 3 R 6&0 DA ..; d: R 2.122 DA Cas de retraite de source trangre :

)oit un retrait* mari et rsident au $aroc* #ui bnficie au titre de 2003 d une pension de retraite de source trang"re dont le montant brut mensuel* transfr en totalit au $aroc* s l"ve ( la contre valeur de 10.000D%.

2&

Pension annuelle brute 'battement de &0@ $ontant net imposable ..; correspondant 'ttnuation de 40@ correspondant ( la pension Transfre en totalit Dduction pour C%arge de famille I)B dE

R 120.000 DA R &4.000DA R E2.000 DA R 15.E20 DA =E2.000! &&@ 1 1&.I50> R 13.3E5 DA R 140 DA / ()0-* D;

Bi#liographie :
Code Cnral des .mpts =200E>. Cuide prati#ue de fiscalit marocaine* dition )onir. L impt gnral sur le revenu =200&> , ;'CA.D L'W;'X* dition la porte. , @xemple 0 Dn contribuable dispose d une pension de source trang"re au cours de l anne 200& d un montant de 14 000 Y. .l transf"re la totalit de sa pension au $aroc. )ac%ant #ue la loi permet un abattement de &0@ sur les pensions et retraites #uel#ue soit leur .=origine* calculer l impt ( pa-er par ce contribuable. =1Y R 11DA , ;ponse 1. ;evenu global R 14 000 ! 11 R 029 DDD D; 2. ;evenu global imposable R 1I4 000 P =&0@ ! 1I4 000> R 009 9DD D; 3. L .; brut R 114 400 ! &&@ 1 1& I50 R (4 (01 D;) &. L .; Het R 3E 312 ! 40@ R 4 *-1)*D D;) Imp t < pa%er / 4 *-1)*D , @xemple 1 , )oit un contribuable #ui dispose de 2 sources de revenus en 200& Dn revenu net professionnel de 40 000 DA. Dne pension de source trang"re brute de 100 000 DA. L impt prlev ( l tranger est de 30 000 DA. .Calculer l impt ( pa-er par ce contribuable , ;ponse

26

1. Pension trang"re nette R 100 000 ! 50 @ R -D DDD D;. 2. ;C. R 50 000 S 40 000 R 0*D DDD D;. 3. .; brut R 1&0 000 ! &&@ 1 1& I50 R *- -*D D;) &. Z La fraction de l impt marocain #ui correspond ( l impt tranger ! =50 000 [ 1&0 000> R 02 299),4 D; &5 5&0 R L impt tranger R 30 000.00 DA Z Donc l impt tranger imposable ne doit pas 3tre \ ( l impt marocain sur pension trang"re. Donc la dduction de l impt tranger est seulement de 02 299),4 et non .pas de 30 000 DA 6. l impt net R &5 5&0 P 1I I44.6E R 1- -,0)*(. 5. L impt #ui correspond ( la pension trang"re est de , ! =50 000 [ 1&0 000> R 11 &22.00 25 561.&3 .mpt apr"s rduction de 40@ R 1 19*)*D E. L impt #ui correspond au revenu professionnel est de , .! =40 000 [ 1&0 000> R 0, 112)*D D; 25 561.&3 4. L impt ( pa-er est de , 2 24&.&0 S 16 22I.&0 R 1E 613.40 Imp t / 04 ,0()9D , @xercice n: 0 $r + U'L'A ] est salari c%eO $aroc Tlcom. 'u titre de l anne 200&* les , lments composant son salaire sont les suivants ;munration de base R E6 000 DA 'llocations familiales R 6 432 DA Urais de dplacement /ustifi R 16 000 DA Prime d anciennet R & 600 DA Prime de logement R 1E 200 DA , 'u cours de cette anne* il a engag les c%arges suivantes ;"glement du pr3t contract aupr"s d un organisme bancaire pour l ac#uisition de son logement ac#uis ( 320 000 DA. La mensualit s l"ve ( 1 300 DA* dont 2E6 DA d intr3t. Cotisation au! organismes suivants , o ' une assurance P vie au profit de sa famille pour un montant de 400 DA annuellement. o ' une assurance retraite complmentaire pour un montant de &60 DA trimestriellement. o ' une assurance groupe* pour un montant de 40 DA mensuellement. , Travail ( faire 1. 2uel est le revenu salarial imposable de $r U'L'A ^ 2. 2uel est le montant de l impt d: sac%ant #u il est mari et p"re de & enfants de moins de 20 ans ^ 3. 2uel est son salaire net pour 200& ^ 25

, Corrig de l.exercice 0 1. La dtermination du revenu salarial imposable : a) Dtermination du salaire brut , )G R E6 000 DA )alaire brut =)G> R R 6 432 DA 'llocations familiales S R 16 000 DA Urais de dplacement /ustifi S R & 600 DA Prime d anciennet S R 1E 200 DA Prime de logement S S' / 004 ,(1)DD b) Dtermination du salaire brut imposable , )G. )alaire brut imposable R )alaire brut P lments e!onrs )alaire brut P =allocations familiales S Urais de dplacement R =/ustifi =)G. R 11E 632.00 P =6 432.00 S 16 000.00 )G. R 11E 632.00 P 20432.00 R I5 E00.00 S'I / 2- 4DD)DD c) Dtermination du salaire net imposable , =)H.> )alaire net imposable R )alaire brut imposable P dduction [ salaire , Les dductions sur salaire Dduction forfaitaire pour frais professionnels R 13 616.00 =)G. P avantage en nature et en argent> R 1E@ =I5 E00 P 1E 200> @ 1E =Plafond R 2& 000.00> 13 616.00 R =EI 600.00> 1E@ R Part salariale des cotisations ( la CH)) , )G. \ E2 000.00 Jn retient donc le plafond soit , E2 000 ! &.2I @ R ( D99)9D Cotisation ( l assurance retraite , &60 ! & R 1 400 _ =I5 E00 ! 5@> Cotisation ( l assurance groupe , 40 ! 12 R 2-D)DD .ntr3t sur l emprunt contract pour l ac#uisition d un logement conomi#ue , ! 12 R ( (DD)DD 2E6 R 13 616 S 3 044.40 S 1 400 S I50 S 3 300 Des dductions sur salaire ` 22 553.40 R )H. R I5 E00 P 22 553.40 R E& 035.20 )alaire de base

2E

SFI / 4* D(-)1D 2. La dtermination de l.imp t sachant que !r G6L6; est mari et pre de * en&ants : a) Dtermination de l impt brut , .G R E& 035.20 ! &&@ 1 1& I50 R 04 -0,)21 b) Dtermination de l impt net , .mpt Het R impt brut P Dduction sur .mpt , Les dductions sur Imp t Dduction pour famille ( c%arge R 6 ! 140 R I00.00 10 de l assurance vie R 40.00 .mpt Het R 1E 516.I2 P I40 R 15 536.I2 IB / 0- -(,)21

3. Le salaire Fet de !r G6L6; : .Le salaire Het R )alaire brut P ensemble des retenues effectus par l emplo-eur , Les retenues Cotisation ( la CH)) R ( D99)9D Cotisation assurance vie R 9DD)DD ;etraite complmentaire R 0 9DD)DD 'ssurance groupe R 2-D)DD ;emboursement de l emprunt R 0, -DD)DD =1 300 ! 12> .; R 0- -(,)21 Total des retenues R (9 99*)41 )alaire Het R 11E 632 P 34 44&.E2 R E4 5&E.24 )alaire Het R E4 5&E.24 , @xercice n: 1 $me U.X;. est responsable du service vente dans une socit commerciale. )on mari .n e!erce aucune activit professionnelle. .ls ont trois enfants en bas Bge Pour le mois de Kuin 2002* les lments constituant la rmunration de $me U.X;. , sont les suivants )alaire de base R E 126.00 Prime d anciennet R 360.00

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 Prime de responsabilit R 1 5E6.00 'llocations familiale R &60.00 .ndemnit de transport R EI0.00 $me U.X;. cotise ( la C.$; au tau! de &.6 @* ( une assurance P vie au profit de ses enfants pour 460 DA [ mois. 7lle a contract un crdit pour l ac#uisition d un appartement de 120 ma #ui constitue le logement familial. La mensualit du .remboursement retenue ( la source s l"ve ( 1 53E DA dont &26.50 DA d intr3t 7lle rembourse un emprunt ( la consommation contract aupr"s du C.A pour 600 .DA [ mois , Travail ( faire 1. Dterminer le salaire net imposable mensuel ^ 2. 2uel est le montant de l impt d: ^ 3. 2uel est son salaire net mensuel* sac%ant #ue les cotisations et le remboursement des crdits sont retenus ( la source par l emplo-eur ^ , Corrig de l.exercice 1 0) Dtermination du salaire net imposable de Huin 1DD1 : a) Dtermination du salaire brut mensuel , R E 126.00 R 360.00 R 1 5E6.00 R &60.00 R EI0.00 S' / 0D (2D)DD b) Dtermination du salaire brut imposable )G. R )G P les lments e!onrs =)G P ='llocations familiales S .ndemnit de transport R I 160.00 R 1 2&0 P 10 3I0 R =EI0 S &60> P 10 3I0 R S'I / 2 0,D)DD c) Dtermination du salaire net imposable , )H. R )G. P Dduction sur salaire , Dduction sur salaire Urais professionnel ( 1E@ , 0 ,,D)DD =)euil R 2000> Cotisation ( la CH)) =&.2I@ ! I 160 R 3I2.63> la dduction ma!imal est de 1,4)*D Cotisation ( la C.$; R I 160 ! &.6@ R *00)4, Les intr3ts sur le crdit logement R *1,)-D DA. Total des dductions R 2 560.26 2I )alaire de base )G R Prime d anciennet Prime de responsabilit 'llocations familiale .ndemnit de transport

)H. R I 160 P 2 560.26 R 5 &II.E6 SFI / - *22)4, 1) Le montant de l.imp t dE : a) Dtermination de l impt brut , .mpt brut R 5 &II.E6 ! &&@ 1 1 2&5.5E R 0 -0()11 b) Dtermination de l impt net .mpt net R impt brut P Dduction sur .mpt , Dduction sur Imp t 10 @ de l assurance P vie R 460 ! 10@ R 46 =)euil R E6DA> Dduction pour c%arge de famille R & ! 16 R 50 DA =$me U.X;. est autorise ( oprs la dduction pour famille ( c%arge tant donn #ue son mari n e!erce aucune activit professionnelle>. .mpt Het R 1 513.22 P =E6 S 50> R 1 &E6.22 Imp t Fet / 0 *49)11 () Le salaire net mensuel de !me GIIBI )H R )G P retenues ( la source , Betenues < la source Cotisation ( la CH)) R 26E.&0 Cotisation ( la C.$; R &11.E6 Crdit logement R 1 53E.00 Crdit consommation R 600.00 Cotisation ( l assurance1vie R 460.00 .; salarial R 1 &E4.22 Total R , 0(*)(4 )H R 10 3I0 P 6 13&.3E R 6 266.53 SF / , 1,,)-(

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