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PLAN DU RAPPORT
I-

Contexte et objectifs de la mission

1. 2. 3.

Contexte et Objectifs Risques Contraintes

II-

Droulement de la mission
1.

Phase prliminaire
a. b.

Lettre de mission Obligations de lauditeur

2.

Prise de connaissance gnrale

a. b.

Objectifs Elments de la prise de connaissance

3.

Etude du contrle interne spcifique au domaine fiscal

a. b.

Objectifs Mise en uvre de ltude du contrle interne inhrent la fonction fiscale

4.

Le contrle des oprations fiscales

III-

Finalisation : 1. Forces/Faiblesses ; Opportunits/Menaces ;

2.

Choix Fiscaux

IV.

Recommandations

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INTRODUCTION

La fiscalit constitue aujourdhui une composante essentielle dans la vie des entreprises appeles, plus que jamais, la manipuler au quotidien. Ainsi, t en examinant lvolution des la fiscalit au Maroc, nous constatons que celle-ci a connu un dveloppement important induit principalement par la loi cadre n3-83, portant rforme fiscale ainsi que par les impratifs de dveloppement conomique qui connaissent, de plus en plus, des mutations profondes et imposent rgulirement des changements et adaptations de cette discipline Le Dahir n1-83-38 portant promulgation de la loi cadre n3-83 a pour objectifs fondamentaux de :

Corriger les disparits du systme fiscal Marocain Instituer toute mesure de nature prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale Mettre en place des procdures lgales garantissant les droits des contribuables Promouvoir et consolider les finances des collectivits locales en tenant compte des exigences du dveloppement conomique et social, dans le cadre dune justice sociale

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Prserver les investissements

mesures

tendant

encourager

les

Dans le prsent rapport nous allons essayer de mener une mission daudit fiscal pour la socit CCFA-Maroc Sarl en respectant la dmarche dfinie.

I.

Contexte & Objectifs de la mission

1. Contexte & Objectifs

La proccupation de lentreprise ou du prescripteur de laudit fiscal est avant tout, dtre renseign sur lexistence de risque fiscal et dapprcier le cas chant, ltendue et limportance de ce risque. Naturellement, lidentification du risque fiscal devrait commander lentreprise de chercher localiser les moyens ncessaires prvenir ou gurir ce risque fiscal. La rponse ces objectifs rsulte des conclusions faisant suite un examen mthodique auquel procdera un professionnel comptent. La ralisation de cette mission, quelque soit sa nature et ses objectifs, suppose la dfinition au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes des metteurs et des rcepteurs de linformation soumise lAudit. En effet, la crdibilit de cette intervention dpend essentiellement du professionnalisme de lauditeur, c'est--dire son aptitude simposer des normes dans lexcution de ses travaux. Laudit fiscal nchappera pas cette rgle. En effet, lexistence dun autocontrle sur lactivit de lauditeur fiscal constituera un cadre

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gnral de rfrence lui permettant de conduire sa mission dune manire satisfaisante en utilisant les techniques les plus adaptes. Sans prtendre une dfinition de normes pour la mission, nous nous proposons dans ce rapport daudit de poser certaines questions suscitant des rponses quant lintrt de la normalisation de la conduite dune mission daudit fiscal en faisant notamment aux standards actuellement utilises en matire daudit comptable. Laudit fiscal pourrait constituer un recours privilgi pour prvenir et rduire le risque fiscal. Dune manire gnrale, lexercice dune mission daudit suppose un objectif pralablement dfini et une dmarche permettant datteindre cet objectif avec le maximum defficacit et en utilisant le minimum des moyens. La diversit des missions daudit fiscal peut galement se traduire dans la nature des missions demandes par lentreprise et qui peuvent galement sapprcier par rapport aux facteurs suivants :

Facteurs
Nature des travaux

Nature de la mission

Limite : lorsque le client dsire connaitre les irrgularits fiscales et leur ampleur Dveloppe : lorsque le client souhaite connaitre les moyens et actions ncessaires llimination ou la rduction des irrgularits constats Limite : couvrant une limite dans le temps priode

Priode couverte frquence

et

Etendue : couvrant au moins les exercices non prescrits fiscalement Ponctuelle : limite une seule intervention Priodique : programmes

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rgulirement Nature de linformation soumise laudit fiscal

Partielle couvrant uniquement une partie de lactivit de lentreprise : Fiscalit des relations avec le groupe, fiscalit internationale Totale : couvrant toute lactivit de lentreprise, cest le cas lorsquon simule un contrle fiscal. Centre : couvrant un seul impt ou un type dimpts Gnrale : portant impts et taxes sur tous les

Nature des impts et taxes soumis laudit fiscal

Les objectifs de la mission se prsentent ainsi :

o o o o o o o

Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matire d'IS, Patente, TVA et autres impts Optimiser la gestion fiscale de l'entreprise. Vrifier que l entreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas identifis. Vrifier que compte tenu de la structure juridique existante de lentreprise, la charge fiscale est minimum. Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait pas de diminuer la charge fiscale. Faire le point sur l'environnement fiscal de l'entreprise. Cerner les choix fiscaux oprs par l'entreprise et intgrer les critres fiscaux pour clairer ses dcisions

2. Risques

Le Risque d'Audit est une intersection entre 3 ensembles, ou composantes. Ces composantes sont dfinies comme suit : Risque Inhrent: li l'existence d'erreurs significatives dans les tats financiers relatifs aux dclarations fiscales (audits) d'une entreprise, dues, ces erreurs, l'environnement externe de

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l'entreprise (cela en supposant que les procdures de contrle interne ne soient pas oprationnelles). Risque de Non Contrle: li l'existence d'erreurs significatives dans les tats financiers relatifs aux dclarations fiscales (audits) d'une entreprise, dues, ces erreurs, l'environnement interne de l'entreprise : cela dit ces erreurs seraient dues aux procdures de contrle interne inefficaces ou inexistantes. Risque de Non Dtection: li l'existence d'erreurs significatives dans les tats financiers relatifs aux dclarations fiscales (audits) d'une entreprise, dues l'incapacit de l'auditeur les dtecter (cela en supposant que l'environnement externe et l'environnement interne de l'entreprise aient fonctionn comme il le faut pour empcher l'insertion d'erreurs dans les tats financiers). Le risque d'audit est alors l'ensemble des erreurs pouvant exister dans les tats financiers et pouvant maner de ces trois composantes, de l'une ou de l'autre ou des trois en mme temps.

L'estimation du risque d'audit doit se faire en dbut de mission d'audit. Si l'entreprise auditer est de trs petite taille, l'approche par les risques devient inutile, trop coteuse en termes d'heures de travail, par rapport aux critures comptables, transactions et procdures de contrle interne vrifier. Si l'entreprise est d'une taille importante, l'approche par les risques devient efficace, puisqu'elle vise mieux les zones de risques dans l'audit d'une entreprise et permet ainsi l'conomie de cots initialement inutiles. Normalement, lauditeur suit les tapes suivantes : 1- Il commence par une prise de connaissance gnrale de l'entreprise auditer, 2- il estime le risque d'audit 3- quand le risque est estim fort, cela veut dire que les tats financiers auditer comporteraient beaucoup d'erreurs, et viceversa si le risque est estim faible

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4- L'importance des travaux de vrifications en audit fiscal est proportionnelle l'importance du risque d'audit : Si le risque est fort, l'auditeur doit effectuer d'importantes vrifications, et si le risque est estim faible, l'importance des travaux de vrifications serait rduite. 5- ce stade, l'auditeur planifie ses travaux de vrification, leur tendue, leur timing, l'quipe intervenante... 6- au fur et mesure que ces travaux de vrification avancent, l'auditeur devrait rviser son estimation du risque d'audit, selon que les preuves qu'il trouve confortent son estimation premire ou l'infirme... c'est un raisonnement par itration qui "s'installe" au cours de la ralisation des travaux de vrification. 7- l'auditeur dcidera d'arrter ses travaux de vrification, lorsquil aura l'intime conviction qu'une "itration" supplmentaire serait inutile et ne lui fera dcouvrir aucune erreur supplmentaire significative. (Et c'est pour cela essentiellement que le risque d'audit s'approche de la valeur zro, en fin de mission, mais ne lui est jamais gal)
3. Contraintes

LAudit fiscal couvre un champ spcifique qui croise droit et comptabilit, et ne peut donc tre ralis quen faisant appel une technique spcifique permettant danalyser en profondeur les questions fiscales en assurant un lien troit avec les domaines juridique et comptable. l'auditeur fiscal doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information. Il doit aussi valuer travers les outils traditionnels de l'audit, l'existence ou l'absence de dfinition des tches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou dfaut aux personnes charges des questions fiscales. Laudit de la capacit de la fonction gestion fiscale crer de la valeur dpend directement de la faon dont sont relever les dfis qui peuvent men parfois des lacunes en matire de contrle interne, au retraitement des tats financiers, des

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pnuries de ressources, et parfois mme une perte de confiance gnralise dans la fonction gestion fiscale Une autre contrainte rside dans la probabilit dexistence derreurs fiscales au niveau des comptes de lentreprise .cette probabilit est de plus en plus importante eu gard la complexit de la matire fiscale, la multitude des obligations mises la charge de lentreprise, de lautonomie du droit comptable et galement au niveau de comptence des services fiscaux de lentreprise et des consultants externes auxquels elle fait appel. Dautre part, lventualit de mise en uvre par ladministration du contrle fiscal qui devient de plus en plus probable compte tenu du fait que celle-ci renforce de plus en plus sa fonction de contrle notamment par la nouvelle rorganisation de ladministration fiscale, lexercice des contrles sur pices dits galement contrles de cabinet qui montent en puissance et galement la consolidation des moyens matriels et humains des services de contrle. En effet, la non-conformit la rgle fiscale portera atteinte la qualit de linformation comptable et par voie de consquence la notion dimage fidle que devraient en principe, traduire les comptes sociaux et ce, en raison du risque financier li ces irrgularits. Ceci justifie amplement la programmation de revues fiscales au niveau des missions daudit comptable, quelles soient lgales ou contractuelles.
II.

Droulement de la mission
1. Phase prliminaire a. Lettre de Mission

Objectifs de la phase prliminaire

Pralablement lacceptation de la mission, lauditeur fiscal est amen entreprendre un diagnostic dont lobjectif serait de savoir si la mission demande par le client est possible, dans quels dlais et quel cout Cette phase dbouchera sur la prparation dun contrat daudit appel communment lettre de mission qui devrait rsumer les concluions de lauditeur, les modalits dintervention et le budget propos pour la ralisation de la mission

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Lettre de mission

La lettre de mission permet de dfinir les obligations rciproques des parties afin de pouvoir sy rfrer en cas de litige Des termes de la lettre de mission, il sera possible de dfinir avec prcision lobjectif assign lauditeur, la priodicit des contrles, les critres de contrle, ltendue des travaux raliser dans le temps (exercices contrler) et galement dans lespace (impts, activits, entits juridiques) La lettre de mission est un doucement contractuel qui formalise le mandat donn par la direction gnrale au cabinet daudit. Il a aussi une fonction dinformation des auditeurs de la nature, date, lieu. De la mission daudit

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Tanger, le 21 Janvier 2011

Lettre de mission
De : M. Directeur gnral de la socit CCAF-Maroc A : Cabinet KPMG Objet : Audit Fiscal Monsieur, Dans le but doptimiser la charge fiscale et de prvenir et rduire le risque fiscal, nous demandons votre collaboration pour mener une mission daudit fiscal de notre Socit CCAF-Maroc Sarl. Nous tenons vous informer que nous oprons dans le conseil, le ngoce, la prospection et le dveloppement des oprations immobilires au capital de 100 000 Dhs. Dans lattente de vous recevoir, veuillez accepter, monsieur, nos hautes salutations.

Directeur gnral

b. Obligations de lAuditeur & de lEntreprise audite

Rgle gnrales applicables lauditeur fiscal : Les rgles gnrales devraient sappliquer dune faon personnelle lauditeur fiscal. Elles concernent son indpendance, sa comptence et son intgrit.

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Indpendance : lauditeur fiscal doit tre et paratre impartial dans son jugement. Cette indpendance devrait sapprcier aussi bien sur le plan matriel que sur le plan moral. Lindpendance matrielle exige que lauditeur ne soit pas dans une situation de dpendance qui risque de compromettre son objectivit, tel que par exemple le fait dtre en relation daffaires avec le client ou encore davoir un lien quelconque avec laudit qui pourrait restreindre sa libert. Lindpendance morale par contre, permettra de sassurer que lauditeur fiscal fait preuve dhonntet et dintgrit dans son comportement en cartant toute possibilit de subir des pressions externes lamenant modifier son jugement. Comptence : ce critre revt une grande importance pour laudit fiscal, du fait quil va conditionner le dveloppement de ce type de missions. en effet, le succs de laudit fiscal auprs des entreprises marocaines dpendra en premier lieu dun niveau minimum de qualit que seule la comptence des intervenants dans ce domaine pourrait garantir. En matire daudit fiscal, cette exigence se pose avec beaucoup dacuit tant donn que lauditeur fiscal doit maitriser non seulement la fiscalit, mis galement les techniques daudit, ce qui prsuppose quil est maitre de la matire comptable, informatique, financire, juridique et dune manire gnrale tout ce qui a trait au management des entreprises. Secret professionnel : lauditeur fiscal est amen tout au long de ses missions prendre connaissance dinformations confidentielles ou de risques importants dont la divulgation pourrait causer des prjudices lentreprise audite. Il dtient galement toutes les conclusions relatives la situation fiscale de lentreprise, conclusions qui, si elles arrivent tomber entre les mains de tierces personnes, pourraient tre utilises contre elle.

Obligations de lentreprise audite lgard de la mission Lentreprise audite a lobligation de faciliter le travail de lauditeur ou de sassurer que lentit audite facilitera le travail de lauditeur au cas o le client nest que prescripteur de la mission. De mme que lobligation de rmunrer lAuditeur.

La cohrence des dclarations est trs importante, car elle constitue le premier lment sur lequel reposera linspecteur fiscal pour oprer des redressements ou encore pour programmer un contrle fiscal. Cet examen aura pour objectif de vrifier :

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Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la connaissance gnrale quil a de lentreprise, de son secteur dactivit et du contexte conomique ; Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et quil nexiste pas de contradictions flagrantes entre ces dclarations Que ces dclarations concordent avec les donnes de la comptabilit Que les dclarations sont servies conformment aux prescriptions de la loi Que toute linformation ncessaire la prparation des dclarations est conserve en vue de rpondre postriori toute demande de justification. Dans le but dassurer ce contrle de cohrence, nous proposons ci-aprs un questionnaire permettant dassurer le rapprochement des diffrentes dclarations courantes de lentreprise. 2.

Prise de connaissance gnrale

a. Objectifs de la prise de connaissance gnrale : La phase de prise de connaissance gnrale est une phase commune toutes les missions daudit. Elle a pour objectif de permettre lauditeur fiscal de simprgner des spcificits fiscales de lentreprise et de recueillir tous les lments susceptibles de laider dans le cadre de lorientation de ses travaux. Lauditeur fiscal devra dans ce cadre sintresser : Implantations gographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au niveau de lapplication des conventions internationales La rpartition du capital social et lventuelle appartenance de la socit un groupe Ltude des effectifs Le pass fiscal de lentreprise La situation financire de lentreprise Le profil des dirigeants Les statuts, PV de lassemble des actionnaires et du conseil dadministration Lecture des rapports des autres auditeurs

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b. Elments de prise de connaissance gnrale :

Cadre juridique de lentreprise

Forme de la socit Capital social Objet social Clauses essentielles des statuts Socit responsabilit limite 100 000 DH Conseil, ngoce, prospection et dveloppement des oprations immobilires

Organes de gestion et de contrle

Contrle externe et interne

Cadre juridique de lexploitation et Caractristiques conomiques

Liens juridiques avec des groupes Associe dans Gruas Aguilar Maroc Sarl Partenariat avec ISAGON Maroc Secteur des services March local March international Tanger- Maroc

Nature de lactivit March de lentreprise Liens conomiques avec des groupes Lieu dactivit

Moyens humains
Effectif Clients Mode de livraison Rglementation spcifique la forme dexercice de lactivit Rglementation fiscale spcifique lactivit Importance du systme dinformation comptable Pas dinformation

Distribution
Clients de la socit Prestation de services sur demande

Rglementation
Relative au secteur Relative au secteur

Organisation comptable
Pas dinformations sur lexistence dune : Comptabilit analytique Comptabilit matire Comptabilit budgtaire Pas dinformation Pas dinformation Pas dinformation Rsultat dficitaire, lentreprise ne

Organisation de la comptabilit gnrale Organisation du service comptable Principes comptables Examen de la situation financire

Financement de lactivit

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paie pas dIS (ex 2009), elle na payer que la cotisation minimale Pas demprunt long terme Existence demprunts court et moyen terme (crdits fournisseurs..) Pas de recourt au dcouvert, au crdit descompte

Caractristiques financires

Ainsi, nous constatons que la phase de prise de connaissance gnrale implique une charge importante de travail pour lauditeur fiscal et constitue de ce fait, un investissement qui sera rentabilis au niveau de la planification de la mission et galement pour les travaux qui seront excuts sur les exercices futurs. Le droulement de cette phase pourrait amplement tre facilit par lexistence de diffrentes missions daudit dont les conclusions constitueront une aide prcieuse pour lauditeur fiscal. E effet, dans le cadre de cette phase de prise de connaissance gnrale, lauditeur fiscal pourrait prendre connaissance du dossier de laudit comptable et du commissariat aux comptes qui constituent une source importante dinformations et qui peuvent lui permettre de tirer des conclusions notamment, sur le respect des principes comptables, dont linobservation peut motiver le rejet de la comptabilit par ladministration fiscale. Cette phase est galement complte par un examen analytique global consistant analyser les tats financiers de la socit et des dclarations fiscales et galement des informations non financires Ltude des tats de synthse permet non seulement de se familiariser avec lactivit de lentreprise, mais galement dattirer lattention sur les postes dans lesquels des erreurs importantes pour laudit fiscal son susceptibles de se produire Types dexamen Analyse des fluctuations des postes d bilan dans le temps Objectifs Relever certains postes qui connaissent des variations anormales et en rechercher les causes. Exemple : comptes courants, les comptes de rgularisation, les postes supprims ou nouvellement crs, Etc... Analyse des fluctuations des postes de produits et de charges dans le temps Dtecter les augmentations ou diminutions de ces postes et relever les tendances anormales qui mritent une attention particulire

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Recours lanalyse des ratios Amliorer a comprhensions de lactivit de lentreprise Relever des situations qui pourraient passer inaperues lors de lexamen des oprations au niveau du contrle Rapprochement avec les autres dclarations fiscales et sociales Ces rapprochements peuvent rvler des incohrences entre ces diffrentes dclarations qui sont dues des erreurs ou irrgularits. EXEMPLE : rapprochement des montants dclars au niveau des salaires avec ltat 9421 et les dclarations de salaires de la CNSS Recoupement des informations financires et comptables avec les donnes non financires du secteur dactivit Permet de vrifier que les donnes comptables sont cohrentes et raisonnables compte tenu de la situation du secteur dactivit

A lissue de cette phase de prise de connaissance gnrale, lauditeur fiscal serait en mesure de :
o

Redfinir les objectifs de la mission dans le cas ou les informations collectes dans cette phase ont permis de dceler des facteurs de risque qui imposent une rorientation de la mission ; Planifier le droulement de sa mission compte tenu des lments dinformation runis.

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A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse, l'auditeur fiscal tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du modle ci-aprs :
Domaines / Oprations spcifiques Point relev Indication du risque potentiel de redressement fiscal

Risque Inhrent: li l'existence d'erreurs significatives dues, l'environnement externe de l'entreprise Risque de Non Contrle: li l'existence d'erreurs significatives dues l'environnement interne de l'entreprise :

Risque de Non Dtection: li l'existence d'erreurs significatives dues l'incapacit de l'auditeur les dtecter

3. a.

Evaluation du contrle interne spcifique

Objectifs

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Dans le cadre de cette phase, lauditeur fiscal va sinterroger sur laptitude de scurits releves limiter le risque fiscal et mettre en vidence les anomalies gnratrices de risque fiscal. Cette phase sachvera donc par une synthse sur les forces et faiblesses du systme observ afin dorienter les travaux lors de la phase suivante. A lissue de ces travaux sur le contrle interne spcifique au domaine fiscal, lauditeur peut tablir un rapport de recommandations sur le contrle interne, destin sensibiliser lentreprise sur les faiblesses de son systme et les actions envisager pour pallier ces insuffisances. Afin de donner une orientation pratique notre travail, nous dressons ci-aprs un questionnaire de contrle interne permettant de servir comme guide lauditeur fiscal. Ce questionnaire rcapitule certains contrles jugs ncessaires pour la satisfaction des besoins de contrle. Etant bien entendu que les composantes du questionnaire propos ne sont donnes qu titre indicatif et quelles ncessitent une adaptation pour chaque cas despces. Chacune des questions devrait faire lobjet de recherches approfondies dont les rsultats seront consigns dans des feuilles de travail correctement indexes et comportant des conclusions.
b. Mise en uvre de ltude du contrle interne inhrent

la fonction fiscale

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Questionnaire de contrle interne fiscal R f Contrles OUI NON Observations

Existe-t-il des

procdures dans lentreprise qui permettent de sassurer que les rles dimpts reus sont correctement tablis par ladministration et correspondent la charge rellement due par lentreprise ?
Existe-t-il des impts

et taxes spcifiques au secteur dactivit de la socit ?

Lentreprise ralise t

Consolidation des comptes de la socit CCFA. Vrification de la Concordance des rgles fiscales

elle des oprations spcifiques dont le traitement fiscal ncessite une

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comptence approprie ?

marocaines et espagnoles.

Existe-t-il un plan

comptable professionnel spcifique lentreprise ?

Lentreprise est elle

soumise un rgime particulier au regard de la TVA : convention signe avec ladministration ?

Existe-t-il au sein de

Un organigramme de la socit nest pas fourni do limpossibilit de vrifier lexistence dun service fiscal.

lentreprise un service fiscal ?

Si oui quelle est

son organisation et quel est le profil des responsables de ce service ?

Quelle est sa

position dans lorganigramme ?

Si non, quelles

sont les personnes qui

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prennent en charge les problmes fiscaux de lentreprise et quel est leur niveau de qualification ?
Est-ce que toutes les

questions dordre fiscal sont soumises lavis pralable dun spcialiste fiscal avant leur comptabilisation ?
Est-ce que le service

fiscal ou son quivalent dans lentreprise est systmatiquement inform de toutes les oprations et conventions incidence fiscale ?
Existe-t-il des

schmas dcritures comptables permettant de sassurer que toutes les oprations pouvant tre lorigine de conflit avec ladministration sont soigneusement conservs par lentreprise ?
Existe-t-il au sein de

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la socit des procdures permettant de sassurer que les obligations comptables dictes par ladministration fiscale sont respectes ?
Les comptes impts

et taxes sont ils rgulirement analyss et rapprochs avec les dclarations fiscales ?
Lentreprise a-t-elle

pay au cours de lexercice des amendes, pnalits et majorations de retard ?

Existe-t-il des

contrles permettant de sassurer que les pices justificatives appuyant les critures comptables respectent les conditions de forme prescrites par les lois fiscales ?
Existe-t-il des faits

Fusion avec la socit GRUAS MAROC

susceptibles dactiver un contrle fiscal (fusion, apport partiel dactif, cessation

Augmentation des charges de lexercice 2009 de 24% par rapport celles de lexercice 2008.

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partielle de certaines activits etc ).

Quelle est

limportance des charges et des produits comptabiliss au cours de lexercice correspondant lexercice (n-1) par rapport aux charges et produits de lexercice ?
Existe-t-il un service

Convention de reprsentation

daudit interne au sein de lentreprise ?

Quelles sont les

principales conventions de lentreprise ?

Observations par rapport aux zones de risques potentiels dtects : La socit ne disposant pas dun service fiscal, se trouve dans lobligation de mettre en place ce dernier, pour assurer la gestion et le contrle de ses diffrentes oprations fiscales.

Les diffrentes transactions caractre fiscal effectues au sein de lentreprise doivent tre soumises lavis dun expert avant leur comptabilisation.

Le systme dinformation de lentreprise nassure pas la bonne circulation et diffusion de linformation caractre fiscal dans lentreprise.

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Labsence de procdures claires quant au contrle pralable des pices justificatives indispensables la comptabilisation des oprations caractre fiscal.

Les incidences de lopration de fusion envisage avec la socit GRUAS MAROC doivent donner suite un contrle fiscal.

Labsence dun service daudit interne au sein de la socit, ne permet pas un bon contrle des procdures existantes susceptible dinduire une mauvaise gestion fiscale.

4. Le contrle des oprations fiscales

Le rapprochement entre la connaissance acquise de lentreprise lors des phases prcdentes ainsi que lvaluation des forces et faiblesses du contrle interne permettra lauditeur fiscal de dfinir ltendue des contrles oprer. Ces contrles dpendront de la nature et des objectifs de la mission et peuvent tre selon le cas axs essentiellement :

Sur le respect des rgles fiscales dans le cadre du contrle de la rgularit fiscale Sue lvaluation des choix fiscaux oprs par lentreprise dans le cadre de laudit de lefficacit de la gestion fiscale

Le contrle de la rgularit fiscale peut se faire laide des techniques suivantes :

Le questionnaire daudit fiscal Les contrles complmentaires portant sur le respect des rgles de forme et la cohrence

PROGRAMME DE VERIFICATION

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Client : Exercice : Fait par :

Code : Date :

TRAVAUX A FAIRE
R f Libell Tem ps prv u collaborat eur Rf FT

TRAVAUX EFFECTUES
Base et tendue des contrles Temp s pass

CONCLUSIONS
Observations

1. Rfrence de loutil de contrle interne 2. Libell du travail effectuer 3. Temps prvu pour laccomplissement du travail vrifier avec

le budget temps
4. Personne responsable dexcuter le contrle 5. Rfrence la feuille de travail qui justifie laccomplissement

du travail et comporte les conclusions

6. Temps consomm pour lexcution du travail 7. Indication des bases retenues pour effectuer les contrles :

limites ou tendues
8. Rcapitulation pour faciliter la conclusion gnrale

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Modalit de contrle de la rgularit

Le contrle de la rgularit fiscale peut se faire laide des techniques suivantes :

Le questionnaire de laudit fiscal Les contrles complmentaires portant sur le respect des rgles de forme de la cohrence

Le contrle par questionnaire :

Le questionnaire a pour objectif de servir de guide lauditeur fiscal pour prparer un programme spcifique en fonction des objectifs dfinis dans le cadre de la lettre de mission et en fonction galement des rsultats de lapprciation du contrle interne spcifique au domaine fiscal. Cependant, bien que le questionnaire savre un outil incontournable dans le cadre dune mission daudit portant sur la rgularit fiscale, il demeure insuffisant pour traiter lensemble des problmes fiscaux. En effet, le questionnaire de contrle de rgularit est un moyen privilgi pour examiner lapplication des rgles de fonds en favorisant notamment un examen systmatique de lensemble des rgles fiscales. Par contre, il savre moins adapt au contrle de lapplication des rgles de forme, ce qui conduira lauditeur complter son investigation par le recours dautres techniques lui permettant de sassurer que lentreprise respecte les obligations dclaratives et de versement inhrentes son rgime et son activit. Ce questionnaire comporte des questions fermes qui appellent des rponses par OUI ou par NON. Une rponse ngative devrait alerter lauditeur sur lexistence dune irrgularit fiscale. Il est bien entendu conu dans une approche standard qui ne peut prtendre lexhaustivit car certaines entreprises peuvent avoir des spcificits qui imposent une adaptation des questions souleves.

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5.2.2 Les contrles complmentaires

Ces contrles ont pour objectif de dceler des erreurs ou irrgularits qui ne peuvent tre apprhendes loccasion du contrle par questionnaire. Il sagit de contrles axs essentiellement sur la vrification des obligations de forme imposes dans le cadre de notre systme fiscal qui est marqu par la prdominance du mode dclaratif. En effet, lexamen du respect des obligations dclaratives imposera lauditeur fiscal de sintresser la vrification de deux aspects lis la forme :

Sassurer que lentreprise souscrit effectivement dclarations requises en utilisant les supports adquats

les

Sassurer que les dclarations ont t dposes dans les dlais prescrits

Il y a lieu galement de sassurer de la concordance des contenus des diffrentes dclarations souscrites avec les informations comptables et avec les diffrentes dclarations sociales dposes par lentreprise. Il sagira dans ce cas de porter un jugement sur la cohrence des diffrentes dclarations et informations comptables et sociales. Contrle de lexhaustivit des dclarations

Contrle de la forme des dclarations

Il sagit dans ce cas pour lauditeur, de vrifier dans quelle mesure lentreprise sacquitte correctement des diffrentes dclarations requises en portant une attention particulire sur les points suivants :
Lentreprise a-t-elle souscrit les dclarations obligatoires ? Utilise-t-elle les imprims requis ? Dpose-t-elle

les

dclarations

auprs

des

services

comptents ?
Conserve-t-elle les justificatifs de dpt des dclarations ? Les dclarations sont-elles correctement servies ?

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Lentreprise dispose-elle des moyens ncessaires pour justifier

le contenu des diffrentes dclarations souscrites ?

Contrle des dlais de dclarations

Le non respect des dlais peut coter cher lentreprise. Cest pour cette raison l que lauditeur est amen examiner lagenda fiscal de lentreprise en vrifiant si les dclarations ont t dposes dans les dlais et dans le cas contraire apprcier lincidence fiscale des ces infractions en terme damendes, pnalits et majorations de retard ou encore en terme de privation de certains avantages dont loctroi est conditionn par le dpt de dclarations ou demandes dans les dlais. Contrle de la cohrence des dclarations La cohrence des dclarations est trs importante, car elle constitue le premier lment sur lequel reposera linspecteur fiscal pour oprer des redressements ou encore pour programmer un contrle fiscal. Cet examen aura pour objectif :
Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la

connaissance gnrale quil a de lentreprise, de son secteur dactivit et du contexte conomique,

Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et

quil nexiste pas de contradictions flagrantes entre ces dclarations

Que ces dclarations concordent avec les donnes de la

comptabilit
Que

les dclarations prescriptions de la loi

sont

servies

conformment

aux

Que

toute linformation ncessaire la prparation des dclarations est conserve en vue de rpondre postriori toute demande de justification.

Audit Fiscal

2011

Contrle de cohrence Passage du Rsultat comptable au rsultat fiscal Intituls

I. RESULTAT NET COMPTABLE

Base

Montan t

Montan t

Oui

Bnfice net Perte nette 19 600,0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 non de 11 12 13 14 19 600,0 0 10 203 223, 03

II. REINTEGRATIONS FISCALES

Frais gnraux nincombant pas la socit Frais gnraux non dductibles Rmunrations ne correspondant pas un service effectif Impt sur les socits et PSN/IS Autres impts non dductibles Majorations & pnalits de retard sur impts et taxes Amendes pnales Excdent damortissements dductibles Amortissement des vhicules tourisme non dductibles

Excdent redevance crdit-bail affrente des vhicules de tourisme dont la valeur dorigine est suprieure 200.000 Dhs Provisions non dductibles Intrts excdentaires des comptes

Audit Fiscal

2011

courants dassocis

15 16

Dons non dductibles Cadeaux publicitaires dont la valeur excde 100 Dhs Profits latents de change Divers

III. DEDUCTIONS FISCALES

Provisions rglementes Provisions non dductibles antrieurement taxes et rintgres dans le rsultat fiscal de lexercice Abattement sur les plus values de cession de biens immobiliss Exonration 100% de la plus value sur cession de biens immobiliss Abattement de 100% sur les produits de participation Dgrvements dductibles sur impts non

17 18

19

20

21 22 23

Dductions diverses

I. RESULTAT BRUT FISCAL

183 623, 03 24

VII. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES

Exercice 2006 Exercice 2007 Exercice 2008

Audit Fiscal

2011

Exercice 2009

VIII. RESULTAT NET FISCAL

Bnfice net fiscal Dficit net fiscal 25 26 183 623, 03 38 908,4 0 314 695, 54

VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER

Exercice 2006 Exercice 2007 Exercice 2008 Exercice 2009 162 499, 81 152 195, 73

Finalisation
1. Forces/Faiblesses ; Opportunits/Menaces

FORCES
Lexistence de schmas

Faiblesses
Inexistence de procdures

dcritures comptables permettant de sassurer que toutes les oprations pouvant tre lorigine de conflit avec ladministration sont soigneusement conservs par CCFA.
Les comptes impts et taxes

qui permettent de sassurer que les rles dimpts reus sont correctement tablis par ladministration et correspondent la charge rellement due par lentreprise.
Inexistence dun plan

sont rgulirement analyss et rapprochs avec les dclarations fiscales.

comptable professionnel spcifique lentreprise.

toutes les questions dordre

fiscal ne sont pas soumises lavis pralable dun spcialiste fiscal avant leur comptabilisation.
le service fiscal ou son

quivalent dans lentreprise nest pas systmatiquement inform de toutes les oprations et conventions incidence fiscale.
Inexistence

au sein de la socit de procdures permettant de sassurer que les obligations comptables dictes par ladministration fiscale sont respectes. permettant de sassurer que les pices justificatives
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inexistence de contrles

appuyant les critures comptables respectent les conditions de forme prescrites par les lois fiscales.
Inexistence dun service

daudit interne au sein de lentreprise

Opportunits
Diminution des charges

Menaces
Augmentation du taux

patronales
Les barrires lentre condition

dimposition
Changement des rgles de

lie lexercice de lactivit

Diminution du taux dimposition Diminution du taux de la TVA

dductibilits de la TVA
Augmentation des charges

patronales
Perte des clients Augmentation du niveau de

la concurrence

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2. Choix Fiscaux

La forme Juridique impose la socit dtre soumise lIS. La socit avait un rsultat dficitaire, donc elle ne payera pas lIS mais la Cotisation Minimale avec un minimum de 1500Dh En cas de cration dune filiale, opter pour la zone franche
IV.

Recommandations

Observations par rapport aux zones de risques potentiels dtects :

La socit ne disposant pas dun service fiscal, se trouve dans lobligation de mettre en place ce dernier, pour assurer la gestion et le contrle de ses diffrentes oprations fiscales.

Les diffrentes transactions caractre fiscal effectues au sein de lentreprise doivent tre soumises lavis dun expert avant leur comptabilisation.

Le systme dinformation de lentreprise nassure pas la bonne circulation et diffusion de linformation caractre fiscal dans lentreprise.

Labsence de procdures claires quant au contrle pralable des pices justificatives indispensables la comptabilisation des oprations caractre fiscal.

Les incidences de lopration de fusion envisage avec la socit GRUAS MAROC doivent donner suite un contrle fiscal.

Labsence dun service daudit interne au sein de la socit, ne permet pas un bon contrle des procdures existantes susceptible dinduire une mauvaise gestion fiscale.

CONCLUSION GENERALE 34

Pour rcapituler , nous avons essayer tout au long de ce rapport de prsenter la dmarche daudit fiscal applique la socit CCFA-Maroc La dmarche sarticule autour de :

La prise de connaissance gnrale Levaluation du contrle interne Lexamen des oprations fiscales

Nous avons propos quelques recommandations quon espre que la socit puisse les appliquer avec laide dun consultant.

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