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Introduction gnrale.....
..01
CHAPITRE I : Gnralits et concepts de base sur le contrle de
gestion.....03
1. Dfinition du contrle de
gestion...03
2. La place du contrle de
gestion..03
2.1.
Le rattachement au directeur
gnral.03
2.2.
Le rattachement au directeur
financier...04
3. Le contrleur de
gestion.05
3.1.
Les missions du contrleur de
gestion...05
3.2.
Les profils du contrleur de
gestion...05
4. Les objectifs du contrle de
gestion...06
5. Les outils du contrle de gestion..
..06
5.1.
La comptabilit
analytique......07
5.2.
La gestion
budgtaire..08
5.3.
Le tableau de
bord ..08
5.4.
Le systme
dinformation...08
CHAPITRE II : Le contrle de gestion est un outil de prvision et de
contrle.....10
1. Dfinition du budget.
..10
2. Les procdures dlaboration des
budgets..10
2.1.
Elaboration dun prbudget....11
2.2.
Elaboration et discussion des budgets
dtaills...12
2.3.
Dtermination des prvisions
dfinitives.12
3. La classification des budgets...
13
3.1.
Le budget des
ventes....14
3.2.
Le budget de
production..14
3.3.
Le budget des
approvisionnements..14
3.4.
Le budget des ressources
humaines.14
3.5.
Le budget des investissements.
14
3.6.
Le budget de la
trsorerie.14
CHAPITRE III : Prsentation de lentreprise des emballages et arts
graphiques...15
1. Identification...
15
2. Gamme de produit.
..15
2.1.
Sacs grande
contenance...16
2.2.
Sacs petite et moyenne
contenance..16
2.3.
Boites
pliantes..16
3. Organisation et principales missions des responsables.
..16
3.1.
Organisation de EMBAG...
..16
3.2.
Principales missions des responsables...
..18
3.2.1.Le Prsident Directeur Gnral.
18
3.2.2.Le responsable des ventes et du marketing..
.18
3.2.3.Le directeur de la production....
18
3.2.4.Le directeur de la maintenance....
.19
Bibliographie
Annexes
Introduction
Lmergence du contrle de gestion a fait ses dbuts aux USA suite
aux grandes crises conomiques des annes 30, sa naissance officielle
peut tre fixe en 1939, lorsque fut crer le controllers Institute of
American, il devient de plus en plus indispensable au pilotage de
lentreprise ; il ne s'agit, ni dun outil magique, ni dune comptabilit
amliore ou dun simple contrle budgtaire.
Cette activit a connu des mutations ces dernires annes suite
l'intensification de la concurrence induite par la mise en place dune
nouvelle approche mercatique, la mondialisation de l'conomie et le
dveloppement des Techniques dinformation et de communication. La
mise en place dune fonction contrle de gestion efficace doit tenir compte
des caractristiques de lentreprise et lanalyse de son environnement.
Lobjectif principal de ce travail est de dcrire le contrle de gestion de
lentreprise en tenant compte de lenvironnement gnrale de lentreprise.
La notion de contrle est utilise dans le sens de la matrise de la
gestion. Cette matrise est assure par les responsables oprationnels et
etc...
Quelles
sont
les
comptences
acqurir,
les
La
gestion
budgtaire
contribue
t-elle
la
performance
de
lentreprise ?
Pour rpondre ces questions, nous adapterons la mthodologie
suivante :
Dans une premire tape, nous allons consacrer notre recherche
lapproche thorique du contrle de gestion en nous basant sur la
compilation darticles, de rapports, douvrages, de documents divers et de
mme des sites internet. Ensuite, pour couronner notre bagage thorique,
nous avons aussi effectu un stage au niveau de lentreprise EMBAG SPA
o
nous
avons
eu
plusieurs
entrevues
et
entretiens
avec
des
professionnels.
En rponse cet objectif, nous avons organis notre travail de la
manire suivante :
Le premier chapitre rappelle les principaux concepts du contrle de
gestion, le second chapitre porte sur lorganisation de la gestion
budgtaire comme tant lun des outils du contrle de gestion, ensuite
nous sommes passs la prsentation de lentreprise EMBAG SPA, et enfin
le quatrime et le dernier chapitre qui est consacr la mise en uvre de
la dmarche de la gestion budgtaire.
GENERALITES ET CONCEPTS DE
BASE DU CONTROLE DE GESTION
du
niveau
de
contractualisation
avec
la
stratgie
et
(2) : Jean LOCHARD, la gestion budgtaire : outil de pilotage des managers , dition
dorganisation ; Paris 1998, p15.
Direction de production
contrle de gestion
Direction commerciale
Direction
financire
Source : www.performancezoom.com
2.2.
les
conomique
sources
et
dinformation
financire
au
seront
prioritairement
dtriment
de
donnes
de
physiques
natures
Direction de production
Direction commerciale
Direction
financire
Service contrle de gestion
Direction comptable
Source : www.performancezoom.com
3. Le contrleur de gestion
3.1.
3.2.
mtier ;
Le contrleur de gestion doit avoir un bon sens relationnel pour
crer un climat de confiance avec ses interlocuteurs et de la
Lvolution professionnelle
gestion ;
Exploiter les indicateurs du contrle de gestion comme outil daide la
dcision ;
Exploiter les indicateurs du tableau de bord comme outil daide la
dcision ;
Donner son avis la direction sur le choix des objectifs qui sous-
tendent la stratgie ;
Mesurer les risques associs aux diffrentes dcisions envisages dans
le cadre de la
lincertitude.
fixation dobjectif
Contrle
budgtaire
Tableau de
bord
+
Analyse des
Ractions
Simulation
Contrle de gestion
Source : http://www.performancezoom.com/outil_controle.php
5.1.
La comptabilit analytique
5.2.
La gestion budgtaire
Le tableau de bord
Systme dinformation
Dcision
le
systme
dinformation
traite
des
donnes
1. La dfinition du budget
Le budget reprsente la dclinaison du plan oprationnel pour lanne
venir. Il doit couvrir la totalit des activits de lentreprise, il doit tre
exhaustif, dtaill, valoris et tenir compte aussi de critres qualitatifs.
En dautre terme, le budget est la traduction montaire, conomique du
plan daction pour chaque responsable, correspondant lutilisation des
ressources qui lui sont dlgues pour atteindre les objectifs quil a
ngocis pour une priode donne et dans le cadre dun plan.
dentreprise ;
La seconde consiste en une discussion de ces hypothses et dans le
choix de lune dentre elle, au sein dune sorte de petit comit de
direction o le chef dentreprise prend lavis de ses quelques
collaborateurs.
quelle
sera
et
une
tude
dventuels
investissements
informatiss.
Choisir le projet qui sera mis en application : lorsque la simulation
est acheve, plusieurs projets sont gnralement admissibles. Il
revient alors la direction gnrale, runie pour la circonstance en
comit budgtaire, de choisir celui qui lui apparait le meilleur. Cest
ce projet qui prend quelquefois le nom de pr-budget .
Budget de production
Budget des
investissemen
ts
Budget des
approvisionneme
nts
Recettes
Charges
de
productio
Charges
de
distributio
Dpenses
TRESORERIE
Il exprime les ventes mois par mois. Le budget peut tre prsent par
produit, par reprsentation, par rgion, etc.
3.2.
Le budget de production
Autres
charge
s
3.5.
recense
les
prvisions
de
dpenses
CT
lies
aux
projets
Le budget de trsorerie
PRESENTATION DE LENTREPRISE
DES EMBALLAGES ET ARTS
GRAPHIQUES
Aprs avoir expliqu la notion du contrle de gestion ainsi que les outils
de gestion utiliss par les entreprises, il convient prsent de faire
brivement un survol sur lorganisation de lentreprise EMBAG SPA qui
nous a accueillis pendant toute notre priode de stage.
1. Identification de lentreprise
SPA
pour
vocation
conomique
la
production,
la
chimie, pharmacie).
2. La gamme de produits
La socit EMBAG SPA conoit et fabrique, base de papier et de
carton compact, une large gamme de produits subdivise en trois (03)
catgories :
2.1.
2.2.
lindustrie
de
conditionnement
alimentaire
et
lemballage
divisionnaire.
2.3.
Boites pliantes :
Prsident directeur
gnral
Responsable assurance
qualit
Direction
financire
Direction des
ressources
humaines
Direction des
ventes et
marketing
Direction de
production
Secrtaire
Direction
commerciale
Direction des
approvisionnements
Direction de la
maintenance
Sous direction
audit et contrle
de gestion
3.2.
3.2.A.
Accomplir au mieux de ses capacits les misions qui lui sont confies
par le conseil dadministration et veille la ralisation des objectifs
annuels et pluriannuels;
3.2.B.
Il est responsable de :
-
3.2.C.
Le directeur de la production
Il est charg de :
-
Le directeur de la maintenance
Il est charg de :
-
de
renouvellement,
de
rhabilitation
et
de
3.2.E.
Assurer
lapprovisionnement
de
lentreprise
en
matires
et
3.2.F.
Il a pour mission de :
-
3.2.G.
Le directeur financier
3.2.H.
Il est charg de :
-
de
management qualit;
-
Grer les documents du systme qualit ainsi que les archives qui lui
sont lies;
Dclencher
des
actions
pour
prvenir
lapparition
des
non-
EXERCICE DE LA FONCTION DU
CONTRLE DE GESTION AU SEIN DE
EMBAG SPA
de Gestion soit
pour
leur suivi puissent tre assurs. Cest pour cela quen matire de structure
on retrouve cette fonction rattache la Direction Gnrale de cette
entreprise.
Le rattachement direct de la structure contrle de gestion sa
hirarchie respective nest gure fortuit. Il permet cette dernire :
-
(financiers
inclus)
pour
pouvoir
jouer
leur
rle
De pouvoir
au niveau de la Direction
3.1.
performances
Faciliter la direction la prise de dcision rapide.
3.1.1.
La mthodologie dtablissement du budget
Le programme et le budget des ventes
Sagissant, pour la plupart, de produits personnaliss, donc une
La masse salariale
La formation professionnelle
Le plan de financement
Ce plan reprend les recettes projetes et prvoit les dpenses
programmes
et
budgets
dcrits
ci-dessus
aboutissent
3.2.
Le contrle budgtaire
Prvisions du mois ;
Ralisations du mois ;
Ecarts ;
Taux dvolution ;
4.1.
La production
tonnes, reprsentant
OBJECTI
F
REAL.DE
C 2010
TAUX EVOL
T.R.O.
Sacs GC
961
846
1 064
11%
126%
Sacs PMC
34
89
31
-9%
35%
Boites
pliantes
109
147
162
49%
110%
1104
1082
1257
14%
116%
RUBRIQUES
Divers
TOTAL
TONNE
Source : document interne lentreprise.
Sagissant de la rpartition par ligne, il y a lieu de noter ;
Sacs P.M.C
Les ventes
RUBRIQUE
S
RAPPEL
Sacs GC
OBJECTIF
REAL.
TAUX
EVOL
T.R.O
.
978
846
1010
3%
119%
Sacs PMC
46
89
37
-20%
42%
Boites
pliantes
119
147
148
24%
101%
1 143
1 082
1 195
5%
110%
N-1
Divers
TOTAL
U = TONNE
Source : document interne lentreprise.
RUBRIQUE
S
RAPPEL
N-1
OBJECT
IF
REAL.
TAUX
EVOL
T.R.O.
Sacs GC
110 772
99 600
115 358
4%
116%
Sacs PMC
8 059
8 000
6 888
-15%
86%
Boites
pliantes
24 786
25 000
30 024
21%
120%
2 500
2 119
135
100
154 389
Divers
TOTAL
143 617
85%
8%
114%
U = KDA
Cet cart est gnr par laugmentation des quantits pour une valeur de
+19 308 KDA diminu quelque peu par la baisse des prix pour une valeur
de -3 550 KDA.
Comparativement au mois prcdent, il a t enregistr une volution
de 4%.
Le chiffre daffaires de cette ligne reprsente 75 % du chiffre daffaires
global.
- Sacs Petite et Moyenne Contenance
Les consommations
RAPPEL
N-1
OBJECTIF
REAL.
TAUX
EVOL
T.R.O.
Papier
90 847
33 337
91 359
1%
274%
Carton
14 326
17 739
14 377
0%
81%
Encre
1 063
793
1 539
45%
194%
Colle
2 059
438
1 074
-48%
245%
Autres
2 174
3 484
2 947
36%
85%
TOTAL
110 469
55 791
111 296
1%
199%
U = KDA
Source : document interne lentreprise.
4.4.
Les approvisionnements
RAPPEL
N-1
OBJECTIF
REAL.
TAUX
EVOL
T.R.O.
Papier
54 911
57 500
89 591
63%
156%
9 333
15 726
Carton
168%
Encre
1 718
1 110
1 683
-2%
152%
Colle
12 776
222
258
-98%
116%
Autres
8 232
3 333
3 107
-62%
93%
TOTAL
77 637
71 498
110 365
42%
154%
U = KDA
OBJECTIF
REAL.
TAUX
EVOL
T.R.O.
420
420
423
1%
101%
Entr
es
10
Sortie
s
-13%
140%
23 904
23 000
13 071
-45%
57%
RUBRIQUES
Effectif
Masse
salariale
-1
125%
U = NBRE/KDA
Source : document interne lentreprise.
4.6.
Les finances
RAPPEL
N
-1
44 687
OBJECTIF
REAL.
TAUX
EVOL
T.R.O.
33 493
47 746
7%
143%
Rsultat
exploit
9 618
-1 122
12 877
34%
>-100%
Trsorerie
367
377
104 601
380 416
4%
364%
U = TONNE
prospection 2010 ;
Poursuite de lopration de reconqute des clients perdus ;
Actions relatives la communication ;
Des actions de communication, de promotion et de publicit ;
Formation des technico-commerciaux
Conclusion
L'volution de la pense en sociologie des organisations et en contrle
de gestion, mais aussi dans d'autres disciplines comme la gestion des
ressources humaines, a mis en relief les apports, mais aussi un grand
nombre de travers du mode de convergence des buts bas sur le contrle
des comportements et par les rsultats, principe de base du contrle de
gestion tel qu'on le rencontre le plus souvent (direction par objectifs,
organisation en centres de responsabilit, contrle budgtaire, etc.).
Le champ daction du contrleur de gestion englobe toute lactivit de
lentreprise. Cest pour cette raison quil ne peut tre plac sous lautorit
de celui dont il est cens contrler son activit. De plus, il a pour mission,
daider chaque membre de lentreprise, du directeur gnral, lchelon le
plus bas de la hirarchie. Mais il na pas dautorit hirarchique, et il ne
doit en avoir que pour le personnel qui se trouve sous sa responsabilit ;
sinon, aucune libert desprit et aucune objectivit ne sera possible. Ainsi,
il sera trs efficace en occupant une position de Staff auprs de la
direction gnrale. De ce fait notre premire hypothse est vrifie.
La vocation principale de toute entreprise, est non seulement de
devenir leader de son march, mais surtout de conserver sa position parmi
ses semblables, pour garantir cette position, lentreprise EMBAG SPA
sappuie sur le service contrle de gestion assur par le contrleur de
gestion, qui sest vu attribu de plus en plus de responsabilit en
participant de plus en plus dans la prise de dcision, avec laide des
diffrents outils de contrle, il dgage les carts existant entre prvision et
ralisations dun exercice, il met en uvre les actions correctives
ncessaires pour corriger la trajectoire, ce qui assure le contrle et la
maitrise de lentreprise.
Parmi les outils du contrle de gestion, on site la gestion budgtaire qui
est linstrument principale sur lequel le contrleur de gestion sappuie en
tablissant des budgets et en comparant priodiquement les ralisations
avec les donnes budgtes afin de mettre en place des actions
correctives si ncessaire. Le contrle de gestion assure la performance de
lentreprise grce une bonne exploitation des rsultats obtenus lors du
contrle budgtaire, de ce fait, on dduit que la gestion budgtaire
contribue la performance du contrle de gestion, ce qui nous amne
dire que notre deuxime hypothse est confirme.
Notre travail nous a aid dmontrer limportance au sein dune
organisation de la fonction contrle de gestion en gnral, et de la gestion
budgtaire en particulier, dans lidentification des risques, pour dterminer
leur probabilit et leur gravit, et ensuite les classer par priorit en
fonction de limpact sur la ralisation des objectifs.