Document de Fiscalite Approfondie - Master Mco 2015-2016

Master : Management et contrle des
organisations
Anne universitaire : 2015/2016
Thme 1 : Le rsultat
fiscal
Exercice : Rsultat fiscal
La socit MCO est une SA au capital social de 8.000.000 DH entirement
libre, cr en 2004.
Lexercice comptable concide avec lanne civile, la socit vous consulte pour
la dtermination du rsultat fiscal de lexercice 2011 ; pour cela elle vous
communique les renseignements suivants :
Rsultat net 2015 : 672 000 DH
Impt sur le rsultat : 288 000 DH
Lexercice 2014 tait dficitaire pour 30.000 DH.
Parmi les produits vous constatez :

1 La somme de 35.000 DH correspond la vente dun matriel fabriqu par
lentreprise elle-mme. Cette opration na pas t rgle par lacqureur alors
que la livraison est intervenue en octobre 2015.
De plus, elle a vendu un appareil la socit Delphi : 9.500 DH, le bien a t
livr en dcembre 2015 et lacqureur dispose de 5 mois pour essayer ce nouvel
appareil. Si lessai est concluant, la vente sera dfinitivement conclue au terme
de ce dlai.
2 Produit dune vente rmr : 30.000 DH
- Produit dune vente avec clause de rserve de proprit dun appareil
lectronique : 15.000 DH dont le 1/3 serait encaiss en 2016.
3 Produit de prestation :
- La rparation dun matriel auprs dun client occasionnel : la facture a t
rgle immdiatement 40.000 TTC (TVA=20%).
- Montant de 200.000 DH rsultant dun contrat dentretien dune dure de 5 ans
pays au moment de conclusion (fin du contrat 31/12/2019).
4 Encaissement dune indemnit de sa compagne dassurance AXA suite
lincendie qui a ravag un entrept le 15/10/2015 : montant de lindemnit :
- 5.000 au titre de la destruction de lentrept totalement amorti.
- 35.000 au titre de la destruction des stocks entreposs dans le btiment.
5 Le profit dune opration faite en commun : 18.000 DH, ce montant correspond
sa part de bnfice dans le rsultat de la SEP qui opte pour lIS.
6
Rentres sur crances soldes : 1.500 DH.
7 Produit de cession des actions : 30.000 DH dont 10.000 correspond celles non
cotes en bourses.
8 Un montant de 25.000 DH correspond sa part du bnfice comptable ralis
par un GIE dont la socit dtient 25%.
Ce groupement a t cre le 15/01/2009. Son compte de produit et charge au
titre de lexercice 2010-2011 (01/04/2014---31/03/2015) fait ressortir les
lments suivants :
- CA (HT) : 4.000.000 DH
- Rsultat comptable rpartir : 400.000 DH.
9
Parmi les autres produits perus et enregistrs en comptabilit, il faut tenir

compte de :
- 12.000 DH net dintrt dun compte bloqu BP.
- 30.000 DH de dividendes perus dune socit marocaine dans
laquelle elle dtient une participation de 40 %.
- 15.000 DH de redevances provenant dune licence de brevet
marocain concde pour 8 ans une socit totalement indpendante.
10 Un bnfice de 89.400 DH provenant dune activit, dun magasin de vente,

ralise en France.
11 Suite au dcs de lancien directeur, la socit a encaisse une indemnit de
450.000 DH comptabilise en Mars au titre de lassurance-vie quelle a
contract sur la tte de ce dernier au profit delle-mme, la socit versait depuis
Septembre 2008 une prime annuelle de 3.500 DH.
12 Bnfice de 350 000 provenant dune vente au cours du transport : la livraison a
t intervenue sur le territoire franais.
13 Dgrvement dimpt aprs contentieux sur les acomptes provisionnels de

lexercice 2009 pour 80 000 DH.
14 Boni de liquidation dune filiale : 25 000 DH.
Dans les comptes de charges vous constatez:

15 Des frais relatifs la production dune immobilisation corporelle en cours :
30.200 DH.
16 Loyers verss davance au bailleur titre de garantie : 50.000 DH.
17 Congs pays : 45.380 DH.
18 Charges dintrt relatif un crdit bancaire : 15.000 DH pays en 2015 (Ces

intrts sont relatifs lexercice 2014).
19 Elle a comptabilis en charges une crance de 20.000 DH abandonne une de
ses filiales dont elle dtient 20% du capital.
20 Elle a vers Mer Jerroundi, son ancien Directeur gnral, la somme de 150.000
DH en contrepartie dun engagement de non concurrence. Ainsi ce Mer sest
engag ne pas concurrencer la socit auprs de certains clients pendant 2 ans
et ne pas travailler avec certains concurrents de la socit pendant 3 ans.
21
Elle a inscrit en charge :

25.000 DH de travaux de ravalement de la faade de son sige social.
200.000 pour lagrandissement dun entrept de stockage.
22 Dotation sur exercice antrieur : 4.000 DH.
23 A la fin 2015 les comptes courants des actionnaires se prsentent comme suit :
Actionnaires
Capital
Mr. Sad
2.000.000
Mr. Saad
2.000.000
Autres actionnaires 4.000.000
Comptes courants Intrts servis au

crditeurs
taux de 6%
2.050.000
120.000
1.500.000
90.000
0
0
A savoir : Mr. Sad a t crditeur pour 1.050.000 DH au 01/01/2015, ce Mr. a

vers au compte bancaire de la socit 1.000.000 DH le 01/03/2015. Les autres
comptes sont inchangs. Le taux de minister 3.5%
24 La socit a achet avec clause de rserve de proprit un matriel pour un
montant de 30.000 DH dont le 2/3 est dcaiss, alors que le reste a t pay le
03/01/2016.
25 Dans les charges comptabilises, on relve au compte rmunration des
administrateurs, grants et associs, les sommes suivantes :
- Mr CHAABAN a peru pour ses fonctions de direction : 150.000DH.
- Mr KAMAR, directeur financier : 90.000DH.
- Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration :

30.000DH.
- Des tantiemes ordinaires pour 180 000 DH
26 Dans le compte charges diverses , on note galement :
Une commission de 5.000 DH verse un collaborateur non dclar au
borderaux de la CNSS .
27 Zakat verse par la socit certains particuliers : 15.825
28 Provision pour risque dincendie dun montant de 5 000 DHS
29 Constatation dune provision pour risque et charge dun montant de 50 000
DHS concernant un rappel de la CNSS suite au contrle auquel est soumise la
socit actuellement.
30 Provision constitue en vue d'acqurir du matriel de dure 5 ans, est destin
renouveler un matriel dj existant : 24600 dh.
31 Une provision de 15.000DH pour ventualits diverses a t constitue par la
direction, se fondant sur le fait que ladoption par le Maroc des accords du libre
change rendra la concurrence trangre plus svre.
32 Une provision pour crances douteuses concernant un client en cessation de
paiement 8.000 DH et une autre de 4.000 DH pour un autre client, qui a
demand de reporter lchance de la traite tire sur lui, et exigible le 31
dcembre 2015 deux mois plus tard.
33 Provision pour cong pays de lexercice 2015 : 45.000 DH.
34 La socit a galement constitu, fin 2015, une provision de 40.000 DH en vue
de faire face la charge rsultant dune super remise que, des fins
publicitaires, elle a dcid daccorder, sous certaines conditions ses clients ds
le dbut de lexercice 2012.
35 Amortissement dgressif dun vhicule de transport de personnel (justifie par

lutilisation intensive du matriel) le acquis le 31/03/2015 pour un montant de
120.000 DH (TTC).
36 Amortissement dune voiture Passat acquise le 30/06/2015 pour 360.000
DH(TTC). Dotation= 360.000*25%*6/12.
37 Location dune proprit affecte une colonie de vacances pour les enfants du
personnel, rgle par virement de CCP (gre par le comit d'entreprise) 15000
dh.
38 Paiement en espce de la facture dachat de 15 briquets pour un montant global
de: 2160 TTC. ces briquets au nom de la socit seront distribus la clientle.
39 Le Prsident Directeur Gnral de la Socit est log gratuitement dans une villa
dont la socit est propritaire. Lavantage en nature dont il bnficie ainsi, peut
tre estim 24.000 DH.
40 Prime dassurance verse la compagnie AXA pour couvrir le risque
dirrecouvrabilit des crances sur clients, 2.000 DH. Contrat 1er janvier au 31
dcembre.
Solution
Elments
Rsultat net comptable
Rintgration Dduction
s
960 000
LES PRODUITS :
1 Vente dun matriel produit par lentreprise :
RAS
- Vente avec priode dessaie : RAS
2 vente rmr : RAS
- vente avec clause de rserve de proprit dun

appareil lectronique : dduire
15 000
3 Rparation du matriel : montant imposable

HT : TVA dduire
6 667
- Contrat dentretien sur 5 ans : limputation

seulement la part relative lexercice soit : 200 000*
1/5=40.000 donc le montant dduire : 160.000
4 Encaissement dune indemnit dassurance :
imposable RAS
160.000
5 Profit dune opration faite en commun :

produit non imposable car la SEP opte pour
lIS.a dduire
6 Rentres sur crances solds : RAS
18.000
7 Vente des actions : pour les actions cotes sont

soumises limpt retenu la source :
dduire
- Les actions non cotes : RAS
8 Bnfice ralis dans le cadre dun GIE : le
montant imputer au rsultat de la socit est :
(25%* 400.000)- 25000 = 75.000
9 intrt dun compte bloqu : montant brut =
12000/0.8 = 15000. On rintgre 3 000 non
libratoire de lIS
- Dividendes reues : abattement 100%
- redevances dune licence de brevet : ce sont
des produits accessoires : RAS.
20 000
75.000
3.000
30.000
-
10 Un bnfice de 89.400 DH provenant dune

activit ralise en France : dduire
89.400
11 Indemnit de lassurance-vie au profit de
lentreprise :
produit
imposable
aprs
dduction des primes verses : 3500 * 3 =
10 500
12 Vente au cours du transport :
le bnfice provenant de lexploitation en trafic
international de navires ou daronefs lorsque le
sige de lentreprise est situ au Maroc
est
imposable : RAS
10.500
80 000
13 Dgrvement dimpt non dduit : dduire

14 Boni de liquidation dune filiale :
dduire pour viter la double imposition.
25 000
LES CHARGES :
15 Frais relatifs la production dune
30.200
immobilisation corporelle en cours :

rintgrer.
16 Loyers verss davance au bailleur titre de
garantie : cest un lment dactif, donc on
rintgre.
50.000
-
17 Congs pays : RAS

18 Charges dintrt relatif un crdit bancaire :
non rattaches lexercice : rintgrer.
15 000
19 Crance abandonne une de ses filiales :

crance abandonne sans aucun prtexte.
20 000
20 la somme verse en contrepartie dun

engagement de non concurrence : charge
rpartir sur 3 ans : rintgrer 100 000
(150 000/3)*2= 100 000.
21 Travaux de ravalement de la faade de son
sige : a reintegrer et a immobiliser
- Lagrandissement dun entrept : rintgrer .
100 000
25 000
200 000
22 Dotation sur exercice antrieur : rintgrer

23 Comptes courants des actionnaires : le capital
est entirement libr, la rmunration doit
tre la hauteur du capital engag et dans la
limite du taux fix. donc :
- pour monsieur Sad :
Intrt comptabilis=120000
Intrt admis
=(1050000*3.5%*2/12)+(2000000*3.5%*
10/12)=
4 000
64458
Montant a rintgrer= 55542
-pour monsieur Saad :
Intrt comptabilis= 90.000
Intrt admis= 1500000*3.5% =
52500
Montant a rintgrer= 37500
Totale a rintgrer= 93042
93042
24 Achat avec clause de rserve de proprit :

pas de rception du matriel donc rintgrer.
25 rmunration pour :
30 000
- Mr CHAABAN : RAS
- Mr KAMAL : RAS
- Jetons de prsence : RAS
-tantiemes ordinaire : a rintegrer
( assimil a des dividendes )
26 Commission un collaborateur non dclar.
27 Zakat verse par la socit certains
particuliers : rintgrer.
180 000
5 000
15 825
28- Provision pour risque dincendie : charge non

dductible rintgrer
29- Provision pour rappel de la CNSS : RAS
5 000
30- Provision en vue de renouveler un matriel

dj existant : charge non dductible rintgrer
31-Provision pour ventualits diverses
charge non dductible rintgrer
32- Provision pour crances douteuses :
rintgrer la TVA (4000/1.2)*0.2=666.67 celle
24 600
15 000
dont le client a demand le report de paiement

33- Provision pour cong pays de lexercice
2015 : charge non dductible rintgrer (charge
dja realise)
34-Provision en vue de faire face la charge
rsultant dun super remise ses clients au dbut
de lexercice 2012 .charge non dductible
rintgrer
35-Amortissement dgressif dun matriel de
transport : admis fiscalement RAS
666.67
45 000
40 000
36 -Amortissement dune voiture BMW :

(360 000*25% - 300 000*20%)*6/12 = 15 000
rintegrer
37-Location dune proprit affecte une
colonie de vacance. RAS ( Dans linteret de
personnel)
2 160
15 000
38-Cadeaux publicitaires : le montant dpasse

100dh/unit : rintgrer
39-Logement donn titre gratuit au Prsident

Directeur Gnral de la Socit : rintgrer
(impos a titre de LIR sur salaire)
40-Prime dassurance verse pour couvrir le
risque dirrecouvrabilit des crances : RAS
Total :
2 160
24 000
1.979.653,67
Le rsultat fiscal brut = total des rintgrations total des dductions
514.567
= 1.979.653,67 514.567=1753968,67
DH
Dficits fiscal de lexercice 2014 : 30 000 DH

Rsultat fiscal net = RF brut Dficit antrieur
= 1753968,67 30
000
Rsultat fiscal net = 1723968,67
Thme 2 : liquidation de lIS
Partie cours
Priode et lieu dimposition de lIS
Taux dimposition
La cotisation minimale
1) Base de la cotisation minimale
2) Taux de la cotisation minimale
3) Exonration de la cotisation minimale
Paiement et la dclaration de limpt

1) Le paiement de limpt
2) La dclaration de limpt
Partie application
Application 1
Corrig de lapplication 1
Application 2
Application 3
Priode dimposition de lIS

En vertu de larticle 17 du CGI, limpt sur les socits est calcul
daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable
qui ne peut tre suprieure douze 12 mois.
En effet, toute socit passible limpt sur les socits doit
prsenter ladministration fiscale une dclaration faisant ressortir
les rsultats raliss au cours de chaque exercice comptable qui ne
peut tre suprieur 12 mois.
Mais il existe quelque cas particulier ou le principe de douze mois
est inadapt :
1- cas dexercice infrieurs 12 mois
Lorsque lexercice comptable stend sur une priode inferieure
12 mois, dans ce cas limpt est calcul daprs les rsultats dudit
exercice, il sera notamment en cas de :
De dbut dactivit : dans le cas ou la socit dbut ses activits

une date diffrente de celle prvue pour louverture de son anne
sociale dfinissent dans ses statuts.
Exemple : une socit dbut son activit au 1er juin 2013 ;
le 31 dcembre 2013, entreprise doit dpos une
dclaration fiscale de la priode de 7 mois.
Si cette socit ne dpose pas sa dclaration quau 31
dcembre 2014, cest--dire une dclaration de 19 mois ce
qui nest pas conforme la loi fiscale.
Cession dactivit : lorsquune socit cesse son activit au cours
dun exercice sociale cest dire avant le 31 dcembre.
Changement de la date de clture : dans ce cas il y aura
ncessairement de dposer une dclaration de rsultat lorsque le
conseil dadministration de la socit dcide de changer la date de
clture de son exercice sociale.
2- liquidation prolong dune socit
Lexercice dune activit professionnelle expose les socits des
situations de cessation de paiement ou des difficults dentreprise,
ces difficults peuvent aboutir au redressement judiciaire et
mme la liquidation judicaire.
Cette liquidation peut staler sur une priode plus au moins
longue, compte tenu des problmes rgler et peut ainsi durer
plusieurs annes.
Lieu dimposition
Selon larticle 18 de CGI les socits sont imposs pour lensemble
de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou
de leur principal tablissement au Maroc.
Mais pour 2 cas particuliers le lieu de leurs dclarations :
1- Les socits non rsident : Les socits non rsidentes au Maroc,
mais y disposant de proprits immobilires, sont imposes au lieu
de situation des immeubles qu'elles possdent au Maroc.
2- Les socits en participation : Les socits en participation qui
ont opt pour l'I.S. sont imposes au lieu de leur sige social ou de
leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit
agir au nom de la socit en participation et pouvant l'engager.
Taux dimposition
Limpt sur les socits est calcul en appliquant la base
imposable, le taux prvus dans larticle 19 du CGI, il y a un taux
normal quest rectifie par le projet de la loi de finance 2016, et un
taux spcifiques.
Tableau des taux IS selon la loi de finance 2016 :
Tranche de rsultat
Taux
fiscale RF
dIS
Inferieur ou gale 300.000
De 300.000 1 million de
DH
Plus de 1 million de DH
Plus de 5 million de Dh
10%
20%
30%
31%
La cotisation minimale
-
en vertu de larticle 144 du CGI, la cotisation minimale est dfinit par

le minimum dimposition que le contribuable soumis limpt sur les
socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en
labsence de bnfice.
1- La base de calcule de la cotisation minimale

La cotisation minimale est calcule par la somme des produits suivant
hors taxe :
CM= Chiffre daffaire +Produit financire + les subventions et

dons reus par lEtat
2- Exonrations de la cotisation minimale

Article 144 prcisent quen matire dIS, les socits autres que les
socits concessionnaires de service public, sont exonres de la
cotisation minimale telle que prvue ci-dessus pendant les trente-six (36)
premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Cette
exonration cesse dtre applique lexpiration des soixante (60)
premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes.
3- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est gal 0,50 % de la base de calcul
prs cits, Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par
les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : le gaz, la
farine, lhuile, le beurre, le sucre, lEau et lElectricit.
4- Minimum de la cotisation minimale
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de
chiffre daffaires, ne peut tre inferieure 3000 Dh pour les contribuables
soumis limpt sur les socits.
NB : Le projet de loi de Finances supprime l'imputation de la cotisation
minimale en matire d'IS. L'objectif tant de consacrer "le principe du
minimum d'imposition acquis dfinitivement au Trsor".
Pour des fiscalistes, "c'est un crdit d'impt qui va disparatre. Le
gouvernement est en train de supprimer les avantages fiscaux dont
dispose le Maroc.
Le paiement et la dclaration de limpt.
1- Le paiement de limpt
Le paiement de limpt sur les socits se ralise travers 3 tapes :
A- Calcule de limpt exigible sous forme des acomptes : il sert
calculer une cotisation minimale CM, et impt sur les socits IS sur
la base de lexercice de rfrence.
Un acompte est gale 25 pour cent de lIS du (ou de la CM) de
lexercice de rfrence, ces acomptes doit verse selon lchance
suivant :
1er acompte avant 31/03 de lexercice en cours
2eme acompte avant 30/06 de lexercice en cours

B- Calcule de limpt d au titre de lexercice en cours : il sert
calculer une cotisation minimale CM, et impt sur les socits IS sur
la base de lexercice en cours.
C- La liquidation de limpt : dans les 3 mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable, la socit doit procder la
rgularisation et la liquidation de limpt, elle consiste comparer la
somme des acomptes verss avec lIS du (ou CM).
Deux cas sont possibles :
Un complment dimpt verser : lorsquIS rel est
suprieur lacompte vers, dans ce cas la socit doit
verser le complment avant le 31/03 de lexercice en cours.
Ce paiement de complment est appel rgularisation de
limpt sur les socits. Pour cela il faut remettre a
ladministration fiscale une dclaration dans ce sens, quinze
jours avant la date dexigibilit du prochain versement
effectuer.
Exemple :
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2014, 4 acomptes dont le
montant total est de 100.000.
LIs d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2014 est de 150.000. On a
alors vers, sous forme dacomptes, une somme infrieur limpt d.
-
Impt d : 150.000
Acomptes verss : 100.000
Complment verser : 50.000
Ce complment doit tre acquitt par la socit dans les 3mois suivant la
clture de lexercice, soit au plus tard le 31 mars 2015.
Un excdent dimpt verser : dans ce cas, lexcdent
est imput doffice par la socit sur le premier acompte
provisionnel chu et le cas chant sur les acomptes restant.
Le reliquat ventuel est restitu doffice par le ministre des
finances la socit dans le dlai dun mois compter du
dernier acompte provisionnel.
Exemple :
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2014, 4 acomptes dont le
montant total est de 240000.
LIs d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2014 est de 180000.
Lexcdent des acomptes verss sur le montant de lIs d est de (240000
180000) soit : 60000.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de lexercice 2015.
Excdent dimpt vers en 2014 : 60000
1er acompte 2015 : 180000 = 45000
Cet acompte ne sera pas vers. Il va servir limputation de lexcdent de
versement.
Reliquat de lexcdent aprs 1er acompte : 15000
2me acompte 2015 : 45000
Imputation du reliquat de lexcdent : 15000
Versement de la partie non impute : 30000
Reliquat de lexcdent aprs 2me acompte : 0
3me acompte 2015 verser : 45000
4me acompte 2015 verser : 45000
2- La dclaration fiscale de limpt
Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou
quelles soient exonres doivent adresser linspecteur des impts du
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans
les trois mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable.
Une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration.
Cette dclaration doit comporter les rfrences de paiement dj
effectus et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est
tablie par voie rglementaire.
Lentreprise AB est une socit anonyme, de capital 10.000.000

DH spcialis dans le secteur de distribution de lEau et de
lElectricit. Cette socit cre le 01/08/2009, entreprise a
commence son activit aprs 30 mois de sa cration.
Pour lanne 2014 en retiens les informations suivantes.
Tableau des chiffres daffaires.
Produits
Eau
Electricit
Autre
produits
Totaux
CA (HT)
2.000.000
2.500.000
8.500.000
15.000.000
CA (TTC)
2.140.000(1)
2.850.000 (2)
10.200.000
17.482.000
Tableau des dficits des exercices prcdents et les

dficits damortissement.
Annes
2012
2013
Totaux
Dficits
dexercices
300.000
180.000
480.000
Dficits
damortissements
70.000
-
Rsultat fiscale brut : -50.000 dh
Pour lanne 2015 en retiens les informations

suivantes :
Rsultat fiscale brut : 500.000 dh
La socit reue des subventions dexploitations de 300.000 dh

Une retenue la source de 7.000 dh t prvus au cours de lexercice
2015
(1) Eau est taxable au taux rduit de 7% de la TVA

(2) Electricit est taxable au taux rduit de 14% de la TVA
Tableau des chiffres daffaires

produits
Eau
Electricit
Autre
produits
Totaux
CA (HT)
2.600.000
3.000.000
CA(TTC)
2.782.000
3.420.000
9.400.000
11.280.000
15.000.000
17.482.000
Pour lanne 2016 on retient les donnes suivantes.
Tableau des chiffres daffaires
Produits
Eau
Electricit
Autres
produits
Totaux
CA (HT)
3.000.000
3.500.000
10.500.000
CA (TTC)
3.210.000
3.990.000
12.600.000
17.000.000
19.800.000
Les autres donnes sont :
Rsultat fiscale brut : 900.000

Encaissement des intrts sur un compte bloqu le montant de la
retenus la source est 24.000.
La socit constat des reprises sur subvention dinvestissement

amortis au taux 15% du matriel ainsi subventionn, le montant de la
subvention est de 500.000 dh. ce matriel est destin lactivit
principale.
TAF : procder la liquidation de lIS pour lanne 2014, 2015
et 2016
I)
Pour lexercice 2014
A : calcul de limpt d
Calcul de lIS
Lentreprise est dficitaire pour lanne 2014, donc IS = 0
Calcul de la CM
La socit une situation particuliers concernant le taux de la CM ; en
effet, lentreprise est imposable 2 taux de le CM ; un taux normal et un
taux rduit, puisquelle a deux types de chiffres daffaires a travers la
distributions de leau et de llectricit qui sont imposable au taux rduit
de la CM quest de 0,25%, et un taux normal 0,5%.
De mme cette socit a expir sa dure dexonration CM au
01/08/2014 ; parce que cette date, la socit terminer sa durer
dexonration (36mois) compter du dbut dactivit, qui est le
1/02/2012. Donc elle est imposable seulement pour 5 mois .
1/08/2009
1/8/2010
1/08/2014
1/08/1011
1/08/2012
1/08/2013
Date de cration
date dexploitation
dexpiration dexonration de la CM
date
1/2/2012
Base imposable de CM
Chiffre daffaire taxable au taux de 0,25%
CM = [CA Eau (HT) + CA Electricit(HT) +

subvention] * taux
CM1= (2.000.000 + 2.500.000)* 0.25% = 11.250
Chiffre daffaire taxable au taux 0,5%
CM2= 8.500.000 * 0.5% = 42.500

CM= (CM1 + CM2) * 5/12 = 22.396
On a CM = 22.396 > IS = 0
donc :
IS d= CM= 22.396
II)
Pour lexercice 2015
Calcul de limpt exigible sous forme des acomptes

Anne de rfrence 2014 : En 2014 on a :
CM1 = 11.250
CM2 = 42.500
CM = CM1 + CM2 = 11.250 + 42.500= 53.750
Acompte payer sont :
Acompte provisionnel = impt d * 25%

Acompte payer = 53.750 * 25% = 13.437,5
1er acompte = 13.437,5 payer avant le 31/03/2015
2me acompte = 13.437,5 payer avant le 30/06/2015
Calcul de limpt d pour lanne 2015

Calcul de lIS
Avant de calculer lIS, entreprise doit tout dabord impute les dficits des
exercices prcdent par le rsultat fiscale brut ralis pour obtenir un
rsultat fiscal net sur lequel on applique le taux de lIS.
RFN= RFB- dficits sur exploitation dficits

sur amortissement
RFN
RFB DE(2012) DF(2013) DE(2014)
RFN
500.000 300.000 180.000 20.000 = 0
(Un reliquat de dficit 30.000 pour lanne 2014)

Donc IS = 0
Calcul de la cotisation minimale CM
Base imposable de CM
Chiffre daffaire taxable au taux de 0,25%

CM = [CA Eau (HT) + CA
subvention(3)] * taux
Electricit
(HT) +
CM1 = [2.600.000 + 3.000.000 + 300.000] * 0,25%

CM = 5.900.000 * 0,25% = 14.750
Chiffre daffaire taxable au taux 0,5%
CM2 = 9.400.000 * 0,5% = 47.000

CM = [CM1 + CM2] =
CM = [47.000 + 14.750] = 61.750 dh
On a :
Le montant de la cotisation minimale 61.750 est suprieur de lIS= 0,
do impt d est CM
On a : CM > IS
Impt d
CM = 61.750 dh
Calcul de limpt payer :
Limpt que lentreprise payer est gale au montant de

limpt d retrancher de limpt retenu la source paye au
cours de lexercice.
Impt payer = impt d RS
Impt payer = 61.750 - 7.000 = 54.750 dh
(3) Les subventions dexploitations sont soumises au taux de la CM de lactivit

principale de lentreprise, selon le tableau de rpartition du CA, lactivit principale
cest la distribution de lEau et lElectricit
La rgularisation
Lentreprise payer des acomptes = 53.750
54.750 dh
limpt payer =
Acompte provisionnel < impt payer

Don un complment de paiement de 1000 dh a payer avant le 31/
03/ 2016.
III)
Pour lexercice 2016
Impt exigible sous forme des acomptes

Selon lexercice de rfrence 2015 on a :
RFN = 0
do
IS = 0
CM = (5.900.000 * 0, 25%) + (9.400.000 * 0, 5%)

CM = 61.750 DH 0
On CM > IS donc les acomptes provisionnels seront calculer sur la base

de la CM, qui est de limpt d.
Acompte provisionnel = 61.750 * 25% = 15.437,5
1er acompte = 15.437,5 payer avant le 31/03/2016

2me acompte = 15.437,5 payer avant le
30/06/2016
30/09/2016
31/12/2016
calcul de I impt du pour lanne 2016.
calcul de lIS
On a :
RFB = 900.000
reliquat de dficit dexploitation(2014) =
30.0000
Dficit damortissement(2012) = 70.000
RFN = RFB Dficit dexploitation(2013) dficit
RFN = 900.000 - 30.000 70.000

RFN = 800.000
La socit a ralis un bnfice de 800.000 dh aprs

limputation des dficits dexploitation et dficit
damortissement, donc elle est soumise un taux de 20%.
IS = RFN * Taux
IS = 800.000 * 20% = 160.000 dh
calcul de la cotisation minimale
base taxable au taux rduit
CM1 = (3.000.0000 + 3.500.000 + 75.000(5)) * 0,25%

CM1 = 16.437,5 dh
base taxable au taux normale
CM2 = 10.500.000 * 0,5%

CM2 = 52.500 dh
CM = CM1 + CM2 = 16.437,5+ 52.500 = 68.937,5 dh
calcul de limpt d
On a : IS = 160.000
On a CM < IS
CM = 69.000
RS = 24.000
IS d = IS = 160.000
IS payer = IS RS2016
(4) les subventions dinvestissement sont accordes par ltat aux entreprises
condition de les amortir sur une dure qui nexcde pas 5 ans. Do ces
investissements doivent tre amortir un taux de 15%.
IS payer = 160.000 24.000 = 136.000
a) la rgularisation
IS payer = 136.000dh
>
Acomptes = 61.750 dh
Do le complment de paiement de versement = 136.000 61.750 =

97.646 dh
A verser avant le 31/03/2016
Les acomptes provisionnels payer en 2017
IS d = 160.000 dh
Acompte vers = 160.000 * 25% = 40.000 dh
1er acompte verser 40.000avant le 31/03/2017
2eme acompte verser = 40.000 avant le 30/06/2017
3emeacompte verser = 40.000 avant le 30/09/2017
4eme acompte verser = 40.000 avant le 31/12/2017
la socit X est une SA, exerce son activit lexporte, au cour

de lanne 2015, lentreprise a dgag un bnfice fiscale brut
800.000 dh ;
Son CA est de 3.500.000 dh dont 1.500.000 lexport.
Les produits financire sont de 50.000 dh, ainsi que les autres
produits dexploitation sont de 150.000 dh ;
Lentreprise reoit au cours de lanne 2015 des subventions
qui sont de la valeur 180.000 dh.
TVA ; calculer limpt payer pour lanne 2015
Calcul de la cotisation minimale
CM= (2.000.000+1.500.000+150.000+50.000+180.000)*0.5%
CM= 19.400
-
Calcul du bnfice fiscale correspondant au CA lexport
RFNexport= (RFN* CAexport/ (CAT + PF + PE+ subvention))

RFNexport= 800.000 * 1.500.000 / (3.500.000 + 150.000+
50.000. + 180.000)
RFNExport= 309.278
Calcul du bnfice fiscal correspondant au CA local
RFN= 800.000 309.278 = 490.722

-
Calcul de lIS
IS= (490.722* 20%) + (309.278 *17,5%) = 152.268

On a IS > CM
donc IS d = IS = 152.268
Application 2
La socit X est une socit anonyme spcialise dans la

fabrication des vtements des filles. Cre en 2000,
lentreprise, dont lexercice concide avec lanne civile,
vous consulte pour la procdation la liquidation de
limpt de lexercice 2015. Pour cela vous communique
les renseignements suivants :
-
les sommes des rintgrations : 1.725.000

les sommes des dductions : 305.000
le chiffre daffaires au titre de 2015 slve 13.042.500
les autres produits financiers slvent 340.000 les
autres produits dexploitation sont de lordre de 164.400,
dont 40.000 des dividendes et 100.000 dintrt brut
ayant suive la retenu la source.
- le total des acomptes provisionnels verss en 2015 est de
80.000.
- la situation des crdits dimpt et des dficits sur exercice
antrieurs se prsente au 31/12/2014 :
Annes
2010
2011
2012
2013
2014
Totale
Crdit
dimpt
70.000
50.000
30.000
64.000
68.000
212.000
Dficit sur
Dficit sur
amortissement exploitation
120.000
130.000
140.000
110.000
500.000
230.000
456.000
300.000
160.000
1.092.125
TAF :
1- calculer le rsultat fiscal net 2015
2- procder la liquidation de limpt 2015
3- dterminer les montants des acomptes payer en
2016.
Corrige de lapplication 2
1) calcul du RFN :
On a :
RFB = 1.725.000 305.000
= 1.420.000
Et totale des quatre dficits sur exploitation des exercices
antrieurs (de 2011 2014) :
(230.000 + 456.000 + 300.000 + 106.125 = 1.092.125)
Et totale des dficits sur amortissement : 500.000
Donc le rsultat fiscal net :
RFN = RFB - Dficits = 1.420.000 1.092.125 327.875
=0
Et 500.000-327875= 172.125 reliquat des dficits sur
amortissement imputer sur le rsultat fiscal brut suivant.
2) liquidation de lIS :
- calcul de lIS :
IS= 0
- calcul de CM :
CM = (13.042.500 + 340.000 + 164.400 40.000)*0.5%
= 67.534,5
- limpt d :
On a : CM >IS donc limpt payer est 67.534,5 payer plus
tard le 31/03/2016.
- Rgularisation :
On a :
Impt d en 2015 : 67.534,5
Acomptes vers en 2015 : 80.000
Excdent de versement : 80.000 67.534,5=12.465,5
A imputer sur les acomptes de 2016.
Acomptes verser en cours de 2016 :
Exercice de rfrence 2015 ;
Impt d en 2015 : 67.534,5;
Lacompte de 2016 : 67.534,5*25% = 16.883,625
1er acompte
=16.883,625 12.465,5=4.418,125
payer au plu tard le 31/03/2016
2me acompte =16.883,625 payer au plu tard le
30/06/2016
30/09/2016
31/12/2016
Impt sur Revenus

Professionnels :
Application 1 :
Lentreprise SLIMAN est une entreprise individuelle au capital de
800.000dh soumise au rgime RNR. Elle est spcialise dans lachat et la
vente des bois.
Au 31 Dcembre 2015, lanalyse de ces comptes de gestion fait ressortir
les informations suivantes :
Elments
Montan
ts
Bnfice comptable
58.600
-Pour les produits :

1- Chiffres daffaires (HT) dont 34000 davance sur commande
2- Produits de participation dans le capital dune St
3- Produits de cession des immobilisations
4-Intrts sur prts accords au personnel de lE/se
5-Transports facturs (HT)
6-Reprise sur une provision antrieurement dductible.
7-Reprise sur provision constitu forfaitairement lexercice
prcdent.
8-Dgrvement sur la taxe professionnelle.
9- Un stock valu au prix de vente HT ; dont 300.000 DH de
marge commerciale
-Pour les charges :
1- Salaire prlev par M.Sliman et comptabilis comme charge
de lexploitant.
2- Location dune rsidence secondaire au profit de sa famille.
3- Salaire de Mme. Naziha lpouse et secrtaire de M.Sliman
4-Facture dachat de M/ses dates le 13/04/14
5-Timbres fiscaux (dont 20% non encore utilis)
6-Frais de publicit
7- Frais de changement de moteur dune voiture totalement
amortie
8- Frais de plerinage de M.Sliman
9- Frais dentretien de vhicule de M.Sliman
10-Frais de tlphone GSM (dont labonnement au profit de
M.Sliman)
11- Honoraire dun avocat de lE/se (TTC)
12- Frais de dplacement du responsable de vente (TTC)
13-Facture dHtel (TTC) paye en espces
14- Impt sur les rsultats
15- Cotisation minimale de lexercice 2015
16- Cadeaux aux clients ne portant pas le sigle de lE/se
17- Taxe Professionnelle de 2014 ; lavis dimposition reu en
2015
18- Amende pour paiements tardifs de lIR de lexercice 2014
19-Majorations sur renouvellement dun effet de commerce
20- acquisition dun immeuble
21-Amortissement dune voiture de tourisme acquise le
01/01/2015
22-Provision pour la cotisation minimale de 2014
23-Provision pour dprciation des crances (dont 5.400DH sur
ALAL)
850.000
25.000
130.000
13.000
76.000
7.500
3.550
1.550
690.000
84.500
30.000
50.400
12.500
10.500
7.000
25.000
34.000
3.000
15.600
7.700
8.400
18.600
21.800
28.000
24.600
11.800
2.700
600
120.00
0
86.000
13.500
10.300
Travail faire :
1- Calculer le rsultat fiscal au titre de lexercice 2015
2- Calculer LIR d par M.Sliman sachant quil est mari et
pre dun enfant
3- Procder la rgularisation de lIR
Corrige :
1- Calcul du rsultat fiscal au titre de lexercice 2015 :
Elments
Rint
grations
Ddu
ctions
Bnfice comptable
58.600
Analyse des produits :
1-Chiffres daffaires : produit imposable sauf les produits
constats davance qui sont dduit de limposition
2-Produits de participation : subit un taux libratoire de 30%
3-Cession des immobilisations : produit imposable
4-Intrts sur prts : produits financiers imposable
5-Transports facturs : produits accessoires imposables
6-Reprise sur une provision sans objet antrieurement dduite :
imposable
7-Reprise sur provision constitu forfaitairement : non
imposable puisque la provision reprise a t dj impose
8-Dgrvement sur taxe professionnelle: imposable puisquil
provient dun impt dductible.
9-Stock : dduction de la marge car le stock doit tre valu au
prix de revient
Analyse des charges :
1-Salaire de M. Sliman : rmunration non dductible
2-Location de rsidence : charge non lie lexploitation
3-Salaire de Mme. Naziha : rmunration dductible car elle
correspond un travail effectif.
4-Achat de 2014 : non li lexercice, non dductible
5-Timbres fiscaux : Rintgration de la charge constate
davance :
10.500*20% = 2.100dh
6-Frais de publicit : charge dexploitation dductible
7-Frais de changement de moteur : non dductible car il permet
daugmenter la dure de vie de la voiture
8-Frais de plerinage : charge personnelle non dductible
9-Frais dentretien : charge personnelle non dductible
10-Frais de tlphone : R.A.S
11-Honoraires dun avocat : dductible en HT ; rintgration de
la TVA :
(7.700 / 1,10)*10% = 700dh
12-Frais de dplacement : charge dductible en TTC ; TVA nest
pas rcuprable
13-Facture dhtel : dductible dans la limite de 10.000HT
14-Impt sur les rsultats : Impt non dductible
15-Cotisation minimale : Impt non dductible
16-Cadeaux non publicitaires : non dductibles
34.00
0
7.500
3.550
84.500
30.000
12.500
2.100
25.000
34.000
3.000
700
5.500
21.800
300.0
00
17-Taxe professionnelle de 2014 : Mise en recouvrement en

2015, donc dductible
18-Amende : charge non dductible
19-Majoration sur renouvellement dun effet de commerce :
Majoration contractuelle et non lgale dductible
20-Acquisition dun immeuble : Actif non dductible
21-Amortissement de voiture de tourisme : rintgration de la
diffrence :
86.000-60.000 = 26.000dh
22-Provision pour la C.M : provision non dductible
23-Provision pour dprciation des crances : rintgration de la
partie non individualise : 10.300-5.400 = 4.900dh
28.000
24.600
2.700
-
120.000
26.000
13.500
4.900
TOTAL
497.400
Rsultat Fiscal = Rintgrations Dductions

= 497.400 345.050
Rsultat Fiscal = 152.350
2- Calcul de lIR d par Mr. Sliman :

IR calcul = RF * taux Somme dduire
= 152350 * 34% 17.200
= 34.599 dh
IR payer = IR calcul dductions sur impt (charges
de famille)
= 34599 (360*2)
= 33.879 dh
3- Rgularisation de lIR :
On a : IR payer (2015) = 33.879dh
Cotisation minimale (2015) = 28.000dh
Donc, lIR d est suprieur de la cotisation minimale
Donc on a un complment dimpt = 33.879 28.000=
5.879 dh payer avant le 31/03/2016
345.
050
IR professionnel
Application 2 : Selon le rgime forfaitaire.
Lentreprise X est une socit de fait dont le chiffre daffaire au titre de lexercice
2015 est compos de deux activits :
C.A
Activit
Vente de produits
lectromnagers
Service de lavage auto
Coe
V.L
ff.
690.0
25%
00
20.0
00
140.0
00
Coe
ff.
20%
15.0
00
TAF :
1- Dterminer le rgime applicable vis--vis de lIR pour lexercice 2015
2- Calculer la base dimposition de cette entreprise
3- Calculer lIR d au titre de lexercice 2015
Corrige :
1- Dtermination du rgime applicable vis--vis de lIR en 2015 :
Le rgime applicable pour lentreprise X vis--vis de lIR est dtermin
en fonction des deux critres suivants :
1er critre : seuil des activits
-Activit 1 :
-Activit 2 :
C.A= 690.000dh < 1.000.000dh.

C.A= 140.000dh < 250.000dh.
Selon ce premier critre, lentreprise X devrait se soumettre au rgime

forfaitaire.
2me critre : seuil de lactivit principale
-Activit 1 : C.A/Seuil = 690.000/1.000.000 = 69%
-Activit 2 : C.A/Seuil = 140.000/250.000
= 56%
DONC, Lactivit principale est lactivit 1.

Le chiffre daffaire total = 690.000 + 140.000 = 830.000 dh est < au
seuil de lactivit principale qui est de
1.000.000 dh.
Selon ce 2me critre, lentreprise X serait oblige de se soumettre au
rgime forfaitaire.
2- Calcul de la base dimposition :
A- Calcul du bnfice forfaitaire :
Activit
-Vente de
produits
Electromnager
s
-Service de
lavage auto
TOTAL
C.A
Coeff.
Bnfice
forfaitaire
690.000
25%
172.500
140.000
20%
28.000
830.000
200.500
BB- Calcul du bnfice minimum :

Activit
-Vente de produits
lectromnagers
-Service de lavage
auto
TOTAL
V.L
Coeff.
20.000
15.000
35.000
B
minimum
125.000
On constate donc que le bnfice minimum est infrieur au bnfice
forfaitaire :
125.000 < 200.500
Lentreprise X sera alors impose suivant les bases du bnfice forfaitaire.
3- Calcul de lIR d au titre de lexercice 2015 :
IR d= bnfice forfaitaire * taux somme dduire
= 200.500* 38% - 24.000
IR d= 51.790dh
Expos de LIR sur salaire

.
Cas1 :
Mr AMRANI est un salari clibataire. Il nous communique les composantes de
son salaire au titre de mai 2015 :
-Salaire de base : 18 000 DH
-Prime danciennet (16 ans) : 2700 DH
-Prime de responsabilit : 400 DH
-Frais de dplacement justifi : 400 DH
-Eau, Electricit : 650 DH
-Indemnit de panier : 150 DH
-Indemnit de poste : 500 DH

-Allocation familiale : 450 DH
-Les charges sociales :
CNSS : 268.80
AMO : 445.00
CIMR : 1335.00
Mr AMRANI a contract un crdit pour lacquisition dun appartement de 90 m,
qui constitue un logement dhabitation principale. La mensualit de remboursement
retenue la source slve 1345,60 DH dont 244,20 DH dintrt (TTC ).
T.A.F :
1- Dterminer lIR net de Mr. AMRANI.
Correction :
1) Dtermination de lIR net :
1
re
tape: Dtermination du SBG
Elments
Salaire de base
+Primes
danciennet
+ Prime de
Montants
18 000.00
2 700.00
400.00
responsabilit
+Frais de
dplacement justifi
+Eau, lectricit
+Indemnit de
poste
+Indemnit de
panier
+ Allocation
familiale
=S.B.G
400.00
650.00
500.00
150.00
450.00
=
23 250
2 me tape: Dtermination du SBI :

SBI =
SBG
Exonrations
Elments
S.B.G
- Frais de dplacement justifi
- Indemnit de panier
- Allocation familiale
= S.B.I
Montants
23 250.00
400.00
150.00
450.00
22 250.00
3 me tape: Dtermination du S.N.I :

SNI
= SBI
Elments
- Dductions
Calculs
Montan
ts
--------------------------22 250.0
0
20% ( SBI- avantages en
2500
nature et en argent)
0.2*(22 250- 650) =
4320
Avec une limite de 2500
dh par mois
S.B.I
- Frais
professionnels
- CNSS
- AMO
- CIMR
- Avance
- Intrt du
logement
S.N.I
4
me
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Limite de 10%* SNI avant

intrt
= 10%( 22250-2500-26808445-1335-1500) =1620.12
donc 244,20
---------------------------
445.00
1335.00
1500.00
244.20
= 15
957
tape: Dtermination de lIR Brut
Elments
S.N.I
268,80
Montants
15 957.00
* taux
- Somme dduire
= IR Brut
5
me
38%
2033,33
4030.33
tape: Dtermination de lIR net :
Puisquon na pas des dductions sur impt, lIR Net sera

gale au IR Brut.
Donc IR d est de : 4030,33.
2 Calcul du salaire net mensuel :
Elments
Montants
Total des gains 1
23 250.00
- Total des retenues 2
7579,13
= Salaire Net payer
15670.87
(1)
Salaire de base + primes+ Indemnits+ Avantages
(2)
CNSS+CIMR+AMO+Avance+IR net
Cas2 : Mr AZAMI :
Monsieur AZAMI est un salari qui habite Fs, et qui travaille depuis lanne
2000 au sien dune entreprise spcialise en industrie des composants des
voitures (ESIV) installe Tanger.
On vous informe que Monsieur AZAMI est mari deux femmes, la premire
exerce une profession librale ;
Avec la premire femme il a 4 enfants :
1er g de 30 ans et incapable de subvenir ses besoins.
2me est une tudiante ge de 26 ans.
3me g de 24 ans et travaille avec un salaire mensuel de 3000 MAD.
4me g de 22 ans et travaille avec un salaire de 1500 MAD par mois.
Avec la deuxime femme il a 3 enfants : gs respectivement de 8 et 7 ans et un

petit enfant nouveau-n au mois de novembre 2015.
Il a galement adopt lgalement un enfant g de 6 ans.
Monsieur AZAMI dpasse les heures du travail habituel qui est fix 35h par
semaine, et travaille donc pour des heures supplmentaires moyenne de 20h,
dont 12h dans les jours ouvrables et le reste dans des jours ferms.
Les informations complmentaires :
1 / Lentreprise (ESIV) rmunre ses employs de la manire suivante :
-
Pour le salaire de base : un taux horaire de 50 MAD par heure (taux

normal de lentreprise).
Pour les heures supplmentaires :
Elments
Jours ouvrables
Jours ferms
Taux horaire
120% du taux normal
150% du taux normal
Pour les primes :
Prime de rendement : 750 MAD.
Prime danciennet :
Anciennet
Taux
Plus 2 ans
5% du salaire mensuel
Plus de 5 ans
Plus de 10 ans
Plus de 20 ans
2 / Au cours du mois de novembre Monsieur AZAMI reoit :
Une indemnit de risque professionnel dun montant de 1000 MAD cause

de certaines tches qui reprsentent des dangers pour ses exerants.
Une indemnit de dplacement de 2000 MAD dont 500 MAD non justifis.
3 / A fin damliorer sa productivit, lentreprise (ESIV) met la disposition de

Monsieur AZAMI titre permanent une voiture, pour les besoins de service et
personnels, acquise en 2012 120,000 MAD (HT), amortissable sur 5 ans. Sa
consommation mensuelle de carburant est de 3000 MAD.
Lentreprise estime que la part de lutilisation de service est de 40% de la
totalit de kilomtrage parcouru.
4 / Lentreprise (ESIV) met galement la disposition de monsieur AZAMI un
logement au nom de lentreprise pour quil soit dans la mme ville quelle. La
valeur locative mensuelle de ce logement est de 3000 MAD, alors que le contrat
indique quelle est de 3500 MAD. Ce montant est support 60% par lentreprise
et le reste est la charge de monsieur AZAMI.
5 / Lentreprise accorde monsieur AZAMI des bons de restauration sur 26 jours
de travail par mois dont le montant slve 650 MAD.
6 / les charges sociales sont rparties comme suit :
-
Les charges sociales de la CNSS :
Cotisations
obligatoires
Prestations sociales
CT
Prestations sociales
LT
Assurance maladie
obligatoire (AMO)
Charges patronales
Charges salariales
1.05%
0.52%
7.93%
3.96%
3. 5%
2%
Une cotisation pour dnier de la veuve : 20 MAD par mois.
Cotisation pour assurance groupe : 200 MAD par mois.
7 / Monsieur AZAMI dispose de deux appartements :

-
Le premier a t acquis en 2009 dune superficie de 130 m crdit sur 20

ans dun montant de 400,000 MAD avec un intrt mensuel de 100 MAD,
cet appartement est destin lhabitation de sa premire femme.
Et un deuxime appartement destin pour sa deuxime femme, acquis en

2012 dune superficie de 80m et dun montant de 250,000 MAD crdit
sur 10 ans avec un intrt mensuel de 115 MAD.
8 / Monsieur AZAMI peroit mensuellement un revenu foncier de 1000 MAD sur

un terrain quil possde depuis 2010.
Travail faire :
1 / Calculer la retenue la source au titre du mois de Novembre 2015.
2 / Sachant que IR sur salaire mensuel est inchangeable durant lanne 2015 ;
Calculer IR global annuel payer par monsieur AZAMI sur ses revenus au titre de
lanne.
Corrige Cas de Monsieur AZAMI :

Question 1 :
1 / Calcul du salaire brut globale (SBG) :
Salaire brut global = Salaire de base + Heures supplmentaires +
Primes + Allocations familiales + Indemnits + Avantages.
+ Salaire de base :
- Monsieur AZAMI travaille 35h par semaine avec un taux horaire de 50 DH/H,
alors on doit tout dabord calculer le nombre dheures par mois.
Soit lanne fiscale = 360 jours, donc 360/7 = 51,42 semaines par an, et
51,42/12 = 4,285 semaines par mois, donc le nombre des heures par mois est
gale 4,285x35= 150h par mois.
Donc le salaire de base mensuel est gal 150x50 = 7500 DH.
+ Les heures supplmentaires :
- Monsieur AZAMI travaille 20h comme heures supplmentaires : 12h dans des
jours ouvrables et 8h dans des jours ferms.
Donc le montant de sa rmunration pour ces heures est de :
[12h x (50x120%) = 720] + [8h x (50x150%) = 600] = 1320 DH par mois.
+ Les primes :
A- Prime de rendement = 10% x salaire mensuel = 750 DH par mois.
B- Prime danciennet = 15% x salaire mensuel = 1125 DH par mois. Car il
a dpass 10 ans du travail.
+ Une indemnit de risque professionnel = 1000 DH par mois.
+ Une indemnit de dplacement = 2000 DH.
+ Avantage de voiture :
Il est considr comme avantage seulement le montant proportionnel
lutilisation personnel donc :
A- Prix dachat = 120,000 DH / 5 ans = 24,000 DH par an, donc 24000/12 =
2000 DH par mois.
B- Les frais du carburant = 3000 DH par mois.
Donc le cot mensuel de voiture est de 2000 + 3000 = 5000 DH
Lutilisation pour les besoins de service est estime 40% alors que lavantage
mensuel imposable est de :
5000 x 60% = 3000 DH.
+ Avantage du logement :
Il est considr comme avantage la valeur indique sur le contrat qui est de 3500
DH supporte par lentreprise 60%, donc la valeur de lavantage est de 3500 x
60% = 2100 DH par mois.
+ Bons de restaurations = 650 DH par mois.
Donc le salaire brut globale = 7500 + 1320 + 750 + 1125 + 1000 + 2000 +
3000 + 2100 + 650
SBG = 19 445 DH.
2 / Calcul du salaire brut imposable (SBI) :

Salaire brut imposable = Salaire brut global - Elments exonrs
On a SBG = 19 445 DH.
Les lments exonrs :
+ indemnit de dplacement justifi :
On a une indemnit de dplacement = 2000 DH dont 500 DH non justifis, donc
lindemnit de dplacement justifie = 2000 500 = 1500 DH.
+ bons de restauration :
On calcule le SBI avant dduction des bons de panier :
SBI1 = 19455 1500 = 17945 DH, les bons de panier ne doivent pas dpasser
(20% x SBI1),
soit 20% x 17945 = 3589 DH.
Et on a le montant des bons de restauration est de 650 DH sur 26 jours du

travail, donc 25 DH pour chaque jour, mais le montant exonr limit 20 DH x
26 jours = 520 DH. Ce qui respecte galement la premire condition.
Donc SBI2 (aprs la dduction des bons de panier) = SBI1 - bons de panier
exonrs
SBI2 = 17945 - 520
SBI = 17 425 DH.
3 / Calcul du salaire net imposable (SNI) :
Salaire net imposable = Salaire brut imposable - les dductions
On a SBI = 17 425 DH.
Les dductions :
+ Les frais professionnels :
FP = 20% x SBI (non compris les avantages)
Les avantages = avantage de voiture + avantage de logement
A- Avantage de voiture = 3000 DH.
B- Avantage de logement = 2100 DH.
Donc la somme des avantages = 3000 + 2100 = 5100 DH.
FP = 20% x (17425 - 5100) = 2465 DH. Ce qui respecte la limite de 30 000 DH
par an, quivalente 2500 DH par mois.
+ les charges dductibles :
A- Charges sociales de la CNSS :
1- Les charges patronales de la scurit sociale sont exclues du champ
dapplication de limpt du fait quelles ont un caractre obligatoire pour
lemployeur.
2- Les charges salariales de la CNSS :
a- prestations sociales CT (calcules sur la base de SBI et plafonnes
6000 DH par mois) : 17425 DH est suprieur 6000 DH donc (6000 x 0,52%)
= 31,2 DH.
b- prestations sociales LT (calcules sur la base de SBI et plafonnes 6000
DH par mois) : 17425 DH est suprieur 6000 DH donc (6000 x 3,96%) =
237,6 DH.
c- Assurance maladie obligatoire (calcules sur la base de SBI et sans
plafonne) : donc (17425 x 2%) = 348,5 DH.
Donc les charges salariales de la CNSS = 31,2 + 237,6 + 348,5 = 617,3 DH

par mois.
B- Cotisation pour dnier de la veuve = 20 DH par mois.
C- Cotisation pour assurance groupe = 200 DH par mois.
D- lintrt du prt pour logement principal :
Ce logement ne respecte pas les conditions dun logement conomique, alors
Monsieur AZAMI na le droit de dduire que les intrts limite de 10% de SBI
(avant intrts).
SNI1 = SBI - (Frais professionnels + charges salariales de la CNSS + cotisation
pour dnier de la veuve + cotisation pour assurance groupe)
SNI1 = 17425 - (2465 + 617,3 + 20 + 200) = 17425 + 3302,3
SNI1 = 14122,7 DH.
Alors la limite dintrt sur prt de logement principal = 14122,7 x 10% =
1412,27 DH.
Donc Monsieur AZAMI a le droit de dduire la totalit de lintrt vers sur ce
logement qui est de 100 DH pas mois.
Par contre pour le deuxime appartement, il na pas le droit de dduire ni
lintrt, ni le principal.
Donc le SNI2 = SNI1 - lintrts.
SNI2 = 14122,2 - 100 = 14022,7 DH.
SNI = 14022,7 DH.
4 / Calcul de lIR payer :
A- Calcul de lIR (Brut) :
IR brut = (SNI x taux appliqu)
Le SNI de Monsieur AZAMI est gale 14022,7 DH par mois, soit un salaire
annuel de 168,272.4 DH.
Donc, il est compris entre 80001 et 180000 DH, alors on va appliquer le taux de
la 5me tranche qui est de 34% et avec une somme dduire de 17200 DH.
IR brut = (14022,7 x 34%) -(17200/12)
IR brut = 3334,38 DH
B- Calcul de IR (Net) payer :
IR net = IR brut - dductions sur impts
Monsieur AZAMI a le droit de dduire en ce qui concerne les charges familiales

que :
Sa premire femme.
Son enfant handicap.
Sa fille tudiante ge de 26 ans.
Ses deux premiers enfants avec sa deuxime femme.
Lenfant adopt.
Donc il a le droit 6 dductions.

IR (Net) = 3334,38 - [(360/12) x6]
IR (Net) = 3154,38 DH.
Et cest galement le montant de la retenue la source au titre de mois de
novembre 2015.
Question 2 :
1 / Calcul du revenu global imposable (RGI) :
LIR sur salaire mensuel reste inchangeable durant lanne 2015, Donc le SNI
salarial de Monsieur AZAMI est gale 14022,7 DH par mois, soit (14022,7 x 12)
= 168272,4 DH par an.
Daprs les donnes, monsieur AZAMI reoit 1000 DH mensuellement comme
revenu foncier de son terrain, et puisque ce terrain est urbain, le revenu bnficie
d'un abattement de 40% de la base imposable.
Revenu foncier imposable (RFI) = revenu foncier brut - abattement 40%
Revenu foncier brut : 1000 x 12 = 12000 DH par an.
Abattement 40% : 12000 x 40% = 4800 DH par an.
Donc RFI = 12000 - 4800 = 7200 DH par an.

Ce montant sera ajout au RNI salarial, pour qu'on puisse appliquer le barme du
paiement de l'impt.
Revenu Global imposable = Salaire net imposable + Revenu foncier imposable
Revenu Global imposable = 168272,4 + 7200 = 175472,4 DH.
2/ Calcul de IR payer :
IR calcul = (175472,4 x 34%) - 17200
IR calcul = 42460,6 DH
IR payer = IR calcul - les retenues la source
IR payer = 42460,6 - (12x3154,38)

IR payer = 4608,04 DH cest limpt sur le revenu payer au titre de
lanne 2015.
THEME :
IR sur les Revenus et Profits des capitaux mobiliers :
Exercice 1 :
Cas de Monsieur Benchekroun
Partie 1 : Revenus des capitaux mobiliers :

En 2015, Mr Benchekroun un marocain qui a son domicile fiscal au Maroc
reoit des rmunrations sur son portefeuille compos de :
a) 10 billets de trsorerie dun montant de 12.000 DH chacun rmunr
6%.
Frais dencaissement slvent 0.3%.
b) 80.000DH de dividendes perus de la part de la socit INWI.
c) 15.000DH de dividendes de la part de la socit Octem qui lui verse
aussi des tantimes spciaux dune valeur de 2.500dh.
d) Des dividendes de source trangre de la socit PNB PARIBAS qui
slve a 400.000 DH, inscrits en compte le 02 Avril 2015 (impt tranger
slve 67 .000)
e) Des dividendes de source trangre de la socit PNB PARIBAS qui
slve a 300.000 DH ,non-inscrits en compte le 02 Avril 2015 (impt
tranger slve
54 .000)
f) 7 bons de trsor dun montant de 90.000 DH, rmunr 5% et
chance 31 dcembre 2016. Les frais dencaissement slve 0.2% .
g) Mr Benchekroun dtient aussi un compte bloqu dun montant de
50.000 DH. Taux dintrt 2%, frais de tenue de compte 250 DH, agios
prlevs 300 DH.
T.A.F:
>>>>>>>Calculer lIR retenu la source sur les revenus. On considre

que Mr Benchekroun na pas dclin son identit.
Partie 2 : Profits sur cession des capitaux

mobiliers:
En 1 janvier 2015, Monsieur Benchekroun dcide d'acqurir 5 certificats de
dpt d'une valeur nominale de 100 .000 DH (valeur Globale 500.000 DH)
- La Date dmission : 1 janvier 20115
- Date d'chance : le 31 dcembre 2015
- Taux d'intrt : 5,5 %.
Les certificats sont inscrits auprs de la Banque (ATTIJARI WAFA BANQUE)
qui a effectu un prlvement de commission gale 0.3%TTC Lors des
acquisitions de 0,2% TTC lors des cessions
A la date 30 /06 /2015 Monsieur Benchekroun cde les 5 certificats.
Le cours affich est de 110.000 DH
T.A.F
>>>>>>>Calculer la retenue la source au titre de l'IR sur cette
cession (identit dclare).
Corrig:
partie1:Revenus sur les Produits de Placements Revenu
Variable :
(selon CGI 2015)
C'est dire :
b)- les dividendes reus de INWI :

Base imposable = 80.000
Impt d = 80.000 x 15% = 12.000 DH
c)- les dividendes et autres produits de
participation Octem:
Base imposable = Dividendes + Tantimes spciaux
= 15.000 + 2.500
= 17.500 DH
On a :
Impt d = 17500 x 15% = 2.625 DH

d)- les dividendes de source trangre( la socit
PNB PARIBAS) inscrits en compte :
Impt du = 67000
e) les dividendes de source trangre ( la socit
PNB PARIBAS) non-inscrits en compte :
Ses revenus nentrent pas dans le calcul de lIR

Retenu la source.
--->Revenus sur les Produits de

Placements Revenu fixe
a)-Revenus sur billets de trsorerie
On a
Base imposable= (10 x 12.000) x 6 % - (10 x 12.000) x
0.3% = 6840
Impt d = 6840 x 30% = 2.052 DH
e)- Revenus des Bons de trsor
Base imposable =90.000 x 5% - (0,2% x 90.000) =
4320 DH
Impt d = 4320 x30%= 1296 DH
f)-Revenus issu du compte bloqu :
Base imposable = 50.000 x 2% - (250+200)
=550 DH
Impt d = 550 DH x30%= 165 DH
Partie 2 : Profits sur cession des

capitaux mobiliers :
On a :
a) Cot d'acquisition
- Prix d'acquisition = 500.000
- Frais d'acquisition = 500.000 x 0,3% = 1.500
- Cot d'acquisition = 500.000 + 1.500 = 501500
b) Prix de cession
- Prix de cession = 5 x 110.000 = 550.000
- Frais de cession = 550.000 x 0,2% = 1100
c) Profit imposable
Profit imposable = (550000 - 1.100) - 501500
=47400dh
d) Calcul de l'IR retenu la source
Profit imposable = 47400 ici Monsieur Benchekroun a
dclin son identit donc:
Selon le CGI 2015 Taux de la retenue la source sera :
20%
IR = 47400 x 20% = 9480 DH.
e) IR du :
Le droit de restitution de L'IR retenu la source n'est
acquis que si Monsieur Benchekroun n'a
Cd que ces titres au cours de l'exercice 2015. Donc
Monsieur Benchekroun bnficie
Lors de la production de sa dclaration annuelle, du
droit restitution affrent au seuil exonr de 30.000
DH.
Profit exonr : 47400x 30.000 / (110000x 5)= 2585,45
IR du : (47400-2585,45) x 20% =8962,91 dh.

EXERCICE 2 :
Cas de Mr. Aziz :
Mr. Aziz, particulier n'exerant aucune activit professionnelle, a
acquis en janvier 2014 une quantit de 250 actions 500 DH
chacune, d'une socit cote la bourse de valeurs de
Casablanca.
Il a aussi achet, le 1 juillet 2015, 40 obligations 25.000 DH
chacune dont 2000 DH de coupon couru, places au taux d'intrt
de 6 % date d'chance du 31 dcembre 2018. Les commissions
d'acquisition sont de 8.000 DH pour les 40 titres et les frais de
cession sont de 2 %.
En outre. Il a acquis aot 2015, 200 actions SICAV 1.500 DH
chacune. Les frais d'acquisition y affrents sont de 3 % TTC.
Le 1 janvier 2016, Mr. Ahmed cde :
- 220 actions 350 DH chacune
- 20 obligations 25.450 DH chacune ;
- 150 actions SICAV 1.600 DH chacune.
Les plus values ralises :
Le 1 janvier 2017, 5500 DH sur cession dactions cotes,
Le 1 janvier 2018, 4500 DH sur cession dactions non cotes,
Le 1 janvier 2019, 3450DH sur cession dactions SICAV,
Le 1 janvier 2020, 6550 DH sur cession dactions cotes,
Le 1 janvier 2021, 2000 DH sur cession dactions non cotes.
T.A.F :
>>>>>Calculer pour Mr. Ahmed, la retenue la source, sil y a
lieu et l'IR verser lors de la dclaration annuelle.
EXERCICE 2 :
corrig :
La liquidation de l'impt retenir dpendra de la nature des titres cds :
1- Actions cotes
Prix de cession : 220 x 350 = 77.000
Prix d'acquisition : 220 x 500 = 110.000
Profit imposable : 77.000 - 110.000 = - 33.000 (moins-value)
Cette moins-value ne peut tre impute sur la plus-value ralise sur les
obligations, et ceci d'aprs
Donc cette moins-value peut tre impute sur les plus-value des actions
suivantes jusqu'a l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de sa
ralisation soit le 31/03/2020
2. Obligations (Mme article 70 ci-dessus)
a. Prix de cession
Prix de cession = 25.450 x 20 = 509.000
Coupon couru = 0
Frais de cession = 509.000 x 2 % =10.180

b. Cot d'acquisition
Prix d'acquisition = (25.000 - 2000) x 20 = 460000
Frais d'acquisition =8.000 / 2 = 4.000
Cot d'acquisition = 464.000
c. Profit imposable
Profil imposable = (509.000 - 10.180) - 464.000 = 34.820
d. Calcul de I'lR(/les obligations non cotes)
IR= 34.820 x 20% = 6964
3. Actions de SICAV actions
a. Prix de cession
Prix de cession = 150 x 1.600 =240.000
b. Cot d'acquisition
Prix d'acquisition = 150 x 1.500 =225.000
Frais d'acquisition =225.000 x 3 % = 6.750
Cot d'acquisition : 225.000 + 6.750 = 231.750
c. Profit imposable
Profit. Imposable = 240.000 - 231.750 = 8.250
d. Calcul de l'IR retenu la source
IR retenu la source = 8.250 x 15 % = 1238 DH
Sur la catgorie des titres de capital (actions SICAV et actions cotes) le
contribuable a ralis une moins-value de 33.000 DH et une plus-value de
8.250DH. Il subsiste donc une moins-value de 24.750 DH qui ne sera pas impute
sur la plus-value ralise sur les obligations.
Pour rgulariser sa situation, le contribuable doit produire sa dclaration prvue
larticle 84-II du C.G.I, valant demande de rgularisation, avant le 1 er avril de
lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues et la
moins-value qui subsiste peut tre impute sur les plus-values des titres de
mme nature des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime
anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
Pour les obligations non cotes, au moment de sa dclaration annuelle,
le contribuable doit verser 6.964 DH.
Moins-values imputes sur lanne 2016 = 33.000 8.250 = 24.750
Aprs imputation, il subsiste encore une moins-value de 4.750 DH qui ne peut
tre impute sur la plus-value des titres cdes lexercice 2021.
4. Calcul du profit exonr
Le calcul du profit exonr se limitera celui des obligations et des OPCVM
actions. Les actions cdes ont donn lieu une moins value.
a. Profit exonr pour les obligations
Profit exonr = 34.820 x 30.000 / (509.000 +240.000) = 1.395
( le cdant peut bnficier du seuil dexonration prcit au prorata des cessions
effectues au cours de lanne de la souscription de sa dclaration annuelle
valant demande sa rgularisation)
IR relatif au profit exonr = 1.395 x 20 % = 279 DH.
b. Profit exonr pour les SICAV actions
Profit exonr = 8.250 x 30.000 / (240.000 + 509.000) = 330 ( IDEM )
IR relatif au profit exonr = 330 x 15 % = 50
Impt total relatif au profit exonr = 279 + 50 = 329 DH.
5. IR verser lors de la dclaration annuelle

Impt calcul sur obligations : 6.964
Impt calcul sur SICAV actions : 1.238
Total impt calcul : 8.202
Impt sur profit exonr : 329
Retenue la source sur OPCVM actions : 1.238
Impt verser lors de la dclaration = 8.202 - 329 1.238 = 6.635
Impt sur les revenus et profits fonciers :
Exercice 1 : (revenu foncier)

M. Rachid Taouil possde deux immeubles A et B, un terrain agricole et
un appartement.
- Limmeuble A (R+4) est situ au centre ville de Fs, il est compos de 4
appartements par tage lous non meubls pour usage de bureau et
dhabitation.
Concernant cette location on dispose les renseignements suivant
relatifs lanne 2015 :
Loyers encaisss : 300.000dh

Taxe des services communaux : 1.640dh
Frais de gardiennage supports par le propritaire (engagement du
contrat) : 9.000dh
Travaux dentretien de limmeuble effectus par les locataires
(engagement du contrat) 60000dh
-Pour limmeuble B(R+3) a t achever en 2015 et constituer de 4
appartements donns en location, lune de ces appartement est loue a
Ahmed Taouil le fils du propritaire titre gratuit. La mensualit par
appartement est de 2.000dh.
- Pour le terrain agricole est donn en location pour un layer annuel de
10.000dh.
- Concernant lappartement est situe Rabat t mis gratuitement
la disposition de lassociation de
dveloppement reconnu dutilit
public.
Travail faire : Calculer le Revenu foncier net ?
Corrig :
Calcul de Revenu Foncier net : (Article 64-I du CGI)

RF Brut = Montant brut des loyers + Dpenses la charge du
propritaire mais supportes par les locataires - Dpenses la
charge des locataires mais supportes par le propritaire
Location des appartements
Pour A
Loyers = 300.000dh
Les travaux dentretien de limmeuble sont supports par les

locataires, sont a ajouts au montant du loyer.
La taxe des services communaux : (selon la loi 47-06 la
TSC est tablie annuellement au lieu de situation des
immeubles soumis cette taxe au nom du
propritaire..)
Les frais de gardiennage sont supports par le propritaire,
Donc rien dduire du montant du loyer
Le Revenu foncier brut = 300.000+60.000= 360.000dh
Abattement de 40% du R Brut
Soit 360000 x 40% = 144.000dh
Le Revenu foncier net = 360.000-144.000= 216.000dh
Pour B
Revenu foncier brut = 2.000x 3 x12=72.000dh

(Lappartement mise la disposition du fils du propritaire est exclue du
champ dapplication de limpt sur revenu selon larticle 62-I du CGI.).
Abattement de 40% =72.000x40%=28.800dh
Revenu foncier net =72.000-28.000=43.200dh
Pour le terrain agricole, le Revenu foncier net 10.000 - (10.000 x 40%) =
6.000dh (Article 64-II du CGI Le revenu net imposable des proprits vises
larticle 61 (I- A-2) ci-dessus, est dtermin aprs application de

labattement).
Pour lappartement puisquil est donn gratuitement la disposition
de lassociation RUP, est exclue du champ dapplication selon
larticle 62 du CGI.
Le Revenu foncier net globale = 216.000+43.200 +6.000=265.200dh
Exercice 2 : (Profit foncier) cas gnrale de dtermination du

profit :
Un contribuable a cd en 2015 :
1- Un appartement qu'il n'occupait pas titre de rsidence principale
pour le prix de 900.000dh. Cet appartement avait t achet en 1990
350.000dh. Par ailleurs les frais d'acquisition de 70.000dh n'ont pas t
justifis.
2- Un appartement acquis en 2008 320.000 dh, les frais
dacquisition slve a 20.000dh non justifi et vendu 500.000 dh cette
appartement t occupe titre de rsidence principale
3- Un appartement acquis en 1963 pour 100.000dh est vendu pour
1.050.000dh. Le cdant qui louait l'appartement a justifi les frais
d'acquisition qui s'lvent 17.000dh. Par ailleurs, en 1980, le contribuable
avait agrandi son appartement en procdant une addition de
construction s'levant 30.000dh, dont 10.000dh emprunts auprs dune
banque, moyennant 1.500dh d'intrts payables en trois annuits
(1981/1982/1983).
T.A.F : calculer limpt sur le profit foncier ?
Corriger :
Calcule du profit imposable : (Article 65 du CGI)
Le profit imposable=Le prix net de cession le cout dacquisition
rvalu
1350.000dh
Prix dacquisition :
Frais dacquisition:
52.500dh (350.000 x 15%) car les frais dacquisition
sont non justifis (article 65-II du CGI)
402.500dh (350.000+52.500)
Cot dacquisition:
Cot dacquisition rvalu (base1990) : 402.500x1, 848= 743.820dh

Profit net imposable :
900.000 743.820 = 156.180dh
LIR est de : 156.180 x 20% = 31.236dh

Le montant payer est gale a lIR calcul (31.236dh)
2Le deuxime appartement est exonr de limpt puisquil tait occup

titre de rsidence principale de plus de 6 ans (article 63-II-B du CGI)
3100.000dh
Prix dacquisition :
Frais dacquisition justifi : 17.000dh

Cot dacquisition :
117.000dh
Cot dacquisition rvalu : 117.000 x 9.199 = 1.076.283dh

-
Selon larticle 65 du CGI le prix dacquisition est augment des frais

dacquisition, des dpenses dinvestissements raliss, ainsi que des
intrts ou de la rmunration convenue davance
Les travaux damnagements rvalu : 30.000 x 3.732 = 111.960dh

Les intrts demprunt rvalu :
(500 x 3,327)+ (500 x 2,991) + (500 x 2,873) = 4.595,5dh
Totale a dduire : 1.076.283+111.960+4.595,5= 1.192.838,5dh
Profit net imposable : 1.050.000 1.192.838,5 = - 142.838,5dh
Le montant payer est de 0dh
Limpt foncier global est de 31.236dh
Exercice 3 : (profit foncier) cas dhritage :

Mrs A et B cdent en 2015 un immeuble et un terrain spar,
respectivement pour 850.000dh et 400.000dh. Ces biens avaient t acquis
en 1958 par voie d'hritage. L'inventaire successoral fixait la valeur vnale
52.000dh et 20.000dh. En 1992, le contribuable avait procd des
amnagements pour limmeuble valus 110.000dh. Les frais
d'acquisition n'ont pas t justifis.
Deuxime Hypothse : En 2015 Mr A dcide de conserver la totalit
du terrain et vendre Mr B sa quote-part de limmeuble, les biens en
indivision estims comme suite :
Limmeuble : 750.000dh
Terrain : 300.000dh
T.A.F : - Dterminer limpt sur le profit foncier ?
- Procdez au partage dimmeuble avec soulte et dgager
LIR exigible ?
Corrig :
1)- Selon larticle 65 du CGI, en cas de cession dimmeubles acquis par
hritage, le prix dacquisition considrer est la valeur vnale des
immeubles au moment de leur mutation par voie dhritage.
Prix dacquisition de limmeuble = valeur vnale de linventaire : 52.000dh
Prix dacquisition du terrain= 20.000dh
Frais dacquisition : (52.000 x 15%) + (20.000 x 15%) = 10.800dh
Cot dacquisition rvalu (base 1958) : 82.800 x 11.074 =916.927,2dh
Rvaluation des cots dinvestissements (base 1992) : 110.000 x 1.608 =
176.880dh
Profit imposable : 1.250.000 (916.927,2 + 176.880) = 156.192,8dh
LIR calcul : 156.192,8 x 20% = 31.238,56dh
Montant payer : 31.238,56dh
2)- la soulte est le MT que doit vers celui qui se trouve favoris dans un
partage ou un change afin de lquilibr.
Montant de la soulte : 750.000-(1.050.000/2)= 225.000dh
Cot dacquisition de la partie cde : 225.000 x (72.000 /1.050.000)=

15.428,57dh
Cot rvalu : 15.428,57 x 11.074 = 170.855,98dh
Frais dacquisition : 170.855,98 x 15% = 25.628,4dh
Cot totale rvalu : 170.855,98 + 25.628,4 = 196.484,38dh
Profit imposable : 225.000 196.484,38 = 28.515,62dh
IR/profit = 28.515,62dh x 20% = 5.703,12dh
IR exigible = 5.703,12dh
Exercice 4 : (Profit foncier) cas de cession dun terrain sur

lequel est difie une construction :
Un contribuable a cd en 2015 un terrain de 2.000 m2 pour le prix de
15.500.000dh. Ce mme terrain avait t achet en 1970 600.000dh.
Par ailleurs, ce contribuable avait construit en 1980 une habitation sur
ledit terrain dune superficie couverte de 240 m2 pour 450.000dh, quil
occupait titre dhabitation principale jusqu la date de cession. Dans
lacte de cession le prix de vente a t ventil comme suite :
-
Prix de cession du terrain : 15.000.000dh

Prix de cession de la construction : 500.000dh
T.A.F : dterminer limpt sur le profit foncier ?
Corrig :
La construction : puisquelle est une habitation principale de plus de 6 ans
jusqu' la date de cession, selon larticle 63 du CGI elle sera exonrer de
limpt.
Prix dacquisition du terrain : 600.000dh
Frais dacquisition du terrain :
600.000 x 15% = 90.000dh
Cot dacquisition actualis :
690.000 x 8,305 = 5.730.450dh
Profit ralis : 15.000.000 5.730.450 = 9.269.550dh

-
Selon larticle 63 du CGI puisque la construction est exonre car

elle t occupe titre dhabitation de plus de 6 ans, Lexonration
est galement accorde au terrain sur lequel est difie la

construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte.
Calcul du profit exonr : 9.269.550 x (1200/2000) = 5.561.730dh
Le profit imposable : 9.269.550 5.561.730 = 3.707.820dh
LIR calcul : 3.707.820 x 20% = 741.564dh
Le montant payer correspond au montant de LIR calcul qui est de
741.564dh
Les coefficients de rvaluation en matire dimpt sur

le revenu au titre des profits fonciers en 2015 :
Annes
Coefficien
ts
Annes
Coefficien
ts
Annes
Coefficien
ts
3%
1963
9,199
1981
3,327
1999
1,298
46,347
1964
8,854
1982
2,991
2000
1,274
1947
36,092
1965
8,556
1983
2,873
2001
1,262
1948
25,445
1966
8,591
1984
2,478
2002
1,236
1949
20,442
1967
8,745
1985
2,347
2003
1,225
1950
19,966
1968
8,686
1986
2,133
2004
1,201
1951
17,735
1969
8,388
1987
2,097
2005
1,190
1952
15,133
1970
8,305
1988
2,050
2006
1,152
1953
14,654
1971
7,921
1989
1,977
2007
1,128
1954
15,979
1972
7,517
1990
1,848
2008
1,089
1955
15,133
1973
7,421
1991
1,689
2009
1,054
1956
12,853
1974
6,632
1992
1,608
2010
1,044
1957
13,545
1975
5,749
1993
1,525
2011
1,036
1958
11,074
1976
5,248
1994
1,464
2012
1,023
1959
11,074
1977
4,830
1995
1,393
2013
1,004
Annes
1945 et
1946
Coefficien
ts
1960
10,656
1978
4,342
1996
1,356
1961
10,166
1979
4,030
1997
1,346
1962
9,999
1980
3,732
1998
1,310
Thme de lexpos
2014
: Calcul de laTVA
Cas pratiques
Application
1:
1. Monsieur MOUNIR a cd son fonds de commerce, contenant un lot de

marchandises valu 15000 DH, en contrepartie dun chque de 60000
Dh.
2. Une agence de voyages tablie Marrakech organise des sjours en
Egypte pour des clients marocains. Le voyage est ralis par bateaux
partir du port de Tanger, le transfert y tant ralis par autocars.
3. Monsieur JEAN CLAUDE de nationalit amricaine est producteur de
films il a procd la location de vhicules de transport contre un
montant de 6000 DH, pour les besoins de tournage de quelques scnes
Ouarzazate.
4. La socit INFO-HOUSE est spcialise en cration et gestion des
sites web, rgle une facture de 30000 USD concernant une formation dun
ingnieur de 3mois aux Etats Unis.
5. Monsieur Saad Chrabi, artiste, cde un tableau de peinture un
particulier au prix de 8000dh.
6. Monsieur NADIFI donne en location une cave amnage contre 20000
DH par mois.
7. Un camion de transport de machine a t compltement dtruit la suite
dun accident. Il avait t achet en 2013 720000dh TTC. La socit
peroit en Mai une indemnit dassurance couvrant le prix dachat HT du
camion.
8. La compagnie de transport Flyeasy, conclu avec Monsieur Berrada le
contrat portant sur le voyage suivant : Agadir Casablanca , CasablancaTanger, Tanger-Paris.
Travail faire : Analyser ces oprations au regard de la TVA.
Application 2 :
La socit XYZ est une socit industrielle dont le chiffre daffaires est de
2 220 000 Dh titre de 2014. Au cours du mois de septembre 2015 elle a ralis
entre autres, les oprations suivantes :
Les Encaissements
en septembre 2015
01/09 : Avance sur commande de 50 000 dh a livr en Octobre

02/09 : encaissement du mme mois des prestations de services factures
antrieurement pour un montant de 60 000 dh
03/09 : Redevance pour concession de Brevet verse par une filiale trangre
150 000 dh
05/09 : Cession aprs renouvellement du moteur, dune voiture de tourisme
acquise en 2013 140000 DH TTC, contre chque bancaire de 110000 DH.
10/09 : Cession dune machine doccasion acquise en janvier 2015 180
000DH, et vendue 8 mois aprs 120000DH.
13/09 : Vente une socit exportatrice installe Tanger de 160.000dh HT, Le
montant total est pay par virement bancaire, sachant que lentreprise bnfice
du rgime suspensif.
15/09 : Loyer du mois de septembre dun fonds de commerce apportant a
lentreprise 55 000dh
15/09 : Loyer des mois de juin et juillet dun appartement usage dhabitations
20 000 dh
17/09 : Vente en contrepartie dun effet recevoir 11 000 dh HT chant le
20/11/2015
28/09 : Lentreprise remet lescompte leffet du 17/09 la banque qui accepte
et facture des intrts de 300 dh
Les Dcaissements
en septembre 2015
01/09 : Achat de matires consommables 255.000dh HT, TVA 20%, la moiti est
paye en espces et le reste payable la fin du mois.
04/09 : Paiement des primes dassurance 3000dh pour une voiture de service
et 4 000 dh pour un camion. Le tout est pay en espces
05/09 : Paiement en espce des frais suivant HT :
Taxe urbaine :
Tlphone :
Carburants :
Frais de mission :
Honoraire dun avocat :
1.000dh
1.300dh
3.000dh
2.000dh
2.000dh
08/09 : Paiement par chque des charges sociales 45.000dh, et de lIR sur salaire
25.000 dh.
09/09 : Redevance Leasing machine 56 000 dh HT par prlvement bancaire
12/09 : Redevance Leasing voiture de tourisme 43 700 dh HT par prlvement
bancaire
15/09 : Rglement par virement bancaire dune annuit pour rembourser un
emprunt : 115.000dh dont 12.500dh dintrts.
20/09: paiement en espces de 20.000dh TTC titre davance sur une
commande de matire consommable dont La rception est prvu pour la fin de
septembre 2015.
27/09 : Paiement en espces de la facture pour la rparation dune voiture de
service 10 00dh HT.
16/09 : Acquisition dune voiture BMW pour le directeur
financier
240.000dh
TTC,
et
dune
camionnette
pour
le
transport des produits 144.000dh TTC. Le tout est pay par un

virement bancaire
19/09 : acquisition dune machine-outil, 96.000dh TTC.
Travail faire :
I-
Etablir la dclaration de TVA au titre du mois de

septembre,
sachant
que
lentreprise
est
imposable selon le rgime de droit commun.

II-
Quel sera le montant due si lentreprise avait

choisi le rgime optionnel?
Corrig
de
lapplication2
Pour le rgime du droit commun ou
Le rgime de lencaissement :
Dans ce rgime, Le fait gnrateur est constitu par lencaissement partiel ou total du
prix, abstraction faite de la date dtablissement de la facture et de la date de livraison
des biens ou des prestations de service.
TVA due du mois de Septembre :

Calcul de la TVA exigible au titre du mois de septembre :
Date
Montant TTC
Montant HT
TVA
Justification
01/09
50 000
41 667
8 333
Selon larticle 95, le fait gnrateur

de la tva est constitue par
lencaissement total ou partiel du
prix des marchandises des travaux
ou des services
02/09
60 000
50 000
10 000
le fait gnrateur de la tva est

constitue par lencaissement
03/09
Exonre Assimile a une

exportation de service
05/09
Lachat de la voiture na pas

donne droit dduction . elle nest
donc pas imposable la vente en
tat doccasion.
10/09
120 000
100 000
20 000
La cession est passible de la TVA

sur leur prix de vente, dans la
mesure o lesdits biens ont t
acquis aprs le 1er janvier 2013
Il ne sagit pas dune opration
13/09
dexportation,
lentreprise
exportatrice
installe Tanger
prcision
puisque
que
est
Il y a une
cette
St
bnficie du rgime suspensif,

donc le produit est exonrs
de TVA.
15/09
55 000
45 8333
9 167
Cest une opration commerciale

taxable
15/09
Opration civile
17/09
Lacceptation de la traite ne
gnre pas de TVA, le fait
gnrateur est lencaissement.
28/09
laremise de lescompte nest pas un

encaissement, lescompte est un
crdit BQ hors champ dapplication
le fait gnrateur cest lchance
de la traite
Totale TVA exigible
47 500
Calcul de la TVA dductible au titre du mois de septembre :
Date
TTC
HT
TVA
255 000 25 500
01/09
JUSTIFICATION
La moiti en espce n est

pas dductible
127 500 * 20% = 25 500
Hors champ
04/09
dapplication
1 000
1 300
05/09
3 000
2 000
-Hors champ dapplication
260
TVA dductible
1 300* 20%
-Carburant ; exclue du droit

dduction
200
2 000
TVA non dductible

Taux applicable est de 10%
2.000 x 10% = 200
Hors champ
dapplication de TVA
08/09
09/09
56 000
46 666
9 334
12/09
43 700
15/09
12 500
11 363
1 137
Dductible a 10%
20/09
20 000
16 667
3333,4
16 667x 20% =
Opration taxable
Puisquil sagit dune voiture
de tourisme, TVA non
dductible, laccessoire suit le
principal.
3 333,4
27/09
1 000
200
Opration imposable
28/09 330
300
30
Opration bancaire
impos 10%
-Pour la voiture de DF,
16/09
cest une voiture de

tourisme, donc la TVA
nest pas dductible.
24 000
-La camionnette ; TVA

dductible 20%
19/09
96.000
80.000
16.000
-La machine-outil ; TVA

dductible 20%
Total du TVA dductible 79 994,4

TVA a pay en septembre daprs le rgime de
lencaissement
47 500 79 994,4 = -32 494,4
Cest un crdit de TVA
Pour le rgime de dbit
Le redevable de la TVA peut payer celle-ci sur option, sous le rgime des dbits cest-dire ds linscription de la facture. Les encaissements partiels et les livraisons
effectus avant la facturation demeurent taxables. Autrement dit, les encaissements
antrieurs la facture, mme partiels, constituent le fait gnrateur de la taxe, mme si
lcriture en compte ninterviendrait que postrieurement
Opratio
ns
Montant
TTC
13200
Montant
HT
11000
Tva
exigible.
2200
Daprs le rgime des dbits, la deuxime opration

consistant des prestations de services factures
antrieurement nest pas dclarer au titre de la
dclaration du mois de septembre, puisqu elle a dj
fait lobjet de dbit lors du mois de la facturation. Elle a
donc t dclare pendant le mois de dbit
TVA exigible 47 500 + 2 200 (60 000 \ 1,2 * 20 %) =

66 700
TVA dductible 79994,4
TVA a pay en septembre daprs le rgime des dbits
66 700 79994,4 = - 13 294.4
Correction de lapplication1:
1. La cession d'un fonds de commerce, constitue au regard de la T.V.A. une
opration civile. Par contre, les cessions de marchandises corrlatives la vente
du fonds de commerce effectues par les assujettis, sont soumises la T.V.A.
dans les conditions de droit commun.
Monsieur MONIR sera donc exonr pour lopration de cession de
fonds de commerce, mais il sera impos la TVA au taux normale de 20% pour
lopration de cession de stock de marchandises.
2. lagence de voyage exerce lactivit dorganisation de sjours touristiques et
de transport. Cest un service normalement imposable la TVA au taux normale
de 20%. Seulement comme la plupart des prestations seront ralises
ltranger, lopration est cense tre hors champ dapplication de la TVA car le
service nest pas consomm sur le territoire marocain. Rappelons ce niveau
quau regard de la TVA, les services sont imposables sils sont consomms dans
les limites du territoire fiscal marocain peu importe le lieu de la production.
Sagissant du transport , comme il sagit dun trajet destination de ltranger,
il est cens tre exonr de la TVA mme pour la partie ralise sur le territoire
national, quil sagisse de la partie terrestre ou celle parcourue sur les eaux
territoriales marocaines, condition que le voyage ait fait lobjet dune seule
transaction.
Lactivit de cette agence sera donc exonre avec droit dduction.
3. la location de matriel ralise par les producteurs de films trangers est

exonre de la TVA condition que le montant dpasse 5000 DH (article 92-I38 du CGI).
Cette opration sera donc exonr, puisque : 6000 DH > 5000 DH.
4. Les dpenses relatives la formation ltranger du personnel dune

entreprise, constituent un investissement dans le capital humain susceptible
damliorer le rendement des employs de lentreprise et partant daugmenter sa
capacit productive. Pour cette prestation, le principe fondamental qui dtermine
son imposition au Maroc est constitu par lexploitation et lutilisation de la
formation sur le territoire marocain.
Le montant de transaction concernant cette formation sera donc impos
la TVA au taux normale de 20% (sous forme dune Retenue la Source opr
par la St INFO-HOUSE ).
5. Les oprations dacquisition portant sur les uvres dart ralises par des
artistes peintres et sculpteurs, sont considres comme des actes civils, ds lors
quelles constituent des travaux de crations artistiques portant sur des pices
uniques cres par lesdits artistes dans le cadre de leur activit artistique.
Toutefois, lorsque les uvres en question font lobjet de vente par des
commerants, elles doivent tre soumises la T.V.A.
Cet acte est rput civile donc non imposable.
6. La location de la totalit d'un domaine agricole qui porte galement sur une
cave amnage se situant sur ce domaine, constitue un acte civil du fait que la
location de la cave, qui reprsente l'accessoire, ne peut tre dissocie de la
location de l'ensemble du domaine. Par contre, la location ou la sous-location
exclusive de la cave amnage un viticulteur, revt un caractre commercial
passible de la taxe.
Monsieur NADIFI sera donc impos la TVA au taux normal de 20%.
7. Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dgts causs un matriel ou
des installations, on peut considrer que le remboursement soit par une
compagnie d'assurances soit par des tiers, des frais de rparation constitue un
acte civil qui n'est pas passible de la TVA.
D'une manire gnrale, les indemnits qui revtent le caractre de dommages et

intrts ne doivent pas tre considres comme la contrepartie d'une affaire et
ce titre, elles ne sont pas soumises la TVA.
8. dans le cas o un seul contrat de transport international a t conclu avec le
client, que ce contrat ait donn lieu la dlivrance dun seul billet ou de
plusieurs billets, lexonration est acquise mme si un ou plusieurs vols ou
trajets sont effectus lintrieur du Maroc.
Application : Rgularisation de la
TVA
Exercice 1 :
Une socit spcialise dans la boulangerie et la ptisserie ralise en
fin de lexercice 2016 les rsultats suivants :
CA soumis la TVA de 20% : 600.000,00 HT
CA exonr avec droit de dduction : 200.000,00 HT
CA hors champ dapplication de TVA : 70.000,00
CA exonr sans droit dduction : 20.000,00
CA en suspension de TVA : 30.000,00
Total : 920.000,00
Info supplmentaire : Acquisition dun matriel de transport pour un
montant de 144.000,00 DH en 2015, et dune caisse automatique
pour un montant de 12.000,00 DH
1 Calculer le Prorata de lanne 2016
2 Doit-on procder la rgularisation sachant que le Prorata initial
calcul sur la base des rsultats de 2014 tait de 80% ?
Exercice 2 :
Une entreprise a acquis un matriel dun montant de 260.000 DH
HT, le prorata applicable en lanne N calcul daprs les donnes de
lanne N-1 est de 80%.
Ann
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
Prorat
69%
87%
76%
90%
85%
es
a
TAF : Rgulariser la TVA relative au changement du Prorata.
Exercice 3 :
Au terme de lexercice de lanne N, le chiffre daffaires de
lentreprise se prsente comme suit :
Ventes
Ventes
Ventes
Ventes
taxables TTC : 2.160.000

exonres avec droit dduction : 1.200.000
exonres sans droit dduction : 2.100.000
hors champs dapplication de la TVA : 300.000
Parmi les oprations ralises courant lanne N :

1- Vente contre traite de 90 jours : 21600 TTC
2- Vente au comptant : 14400 TTC
3- Vente dune voiture de tourisme doccasion pour 36000 acquise
en N-3 72000
4- Escompte de la traite de la premire opration.
5- Achat de matire premire en espce destin lactivit
taxable : 8000
6- Achat dun camion pour 28800 HT par chque suite une
exonration accorde par le service rgional des impts
7- Acquisition dune machine de production pour 120.000 TTC
Au cours de lanne N, les dductions ont t opres intgralement.

Procdez sil y a lieu aux rgularisations ncessaires.
La fiscalit locale
APPLICATION 1:
La socit AZ appartenant la classe 1 a dbut ses activits en 2010, dans une

zone priphrique de la commune urbaine Fs.
Les investissements raliss avant le dmarrage sont un btiment industriel
slevant 500 000 DH, matriel de transport cotant 200 000 DH, et 3
machines 1 000 000 DH.
La valeur locative slve respectivement 40 000 DH, 15 000 DH et 100 000
DH.
TAF : Calculer la Taxe professionnelle et la Taxe des services communaux au titre
des annes 2010 et de 2015.
Corrig :
Exercice 2010
*VL (Base de calcul de TP et TSC) = 40 000 + 100 000 = 140 000 DH
(15 000 DH, la VL du matriel de transport ne figurant pas sur la base de calcul
de la TP et la TSC car, ce dernier est hors champs dapplication de ces deux
taxes, pourtant il est assujetti la taxe sur les vhicules automobiles soumis la
visite technique).
*TP = 0 DH
(Exonrations quinquennale).
*TSC = 140 000 * 6.5% = 9 100 DH

fiscal se trouve
(6,5% est le taux appliqu lorsque le lieu
sur une zone
priphrique dune commune urbaine).

o
Exercice 2015
*VL = 40 000 + 100 000 = 140 000 DH

*TP = 140 000 * 30% = 42 000 DH
*TSC = 140 000 * 6.5% = 9 100 DH
APPLICATION 2 :
M. ADIL, a cr une socit de textile en 2008, qui commence a exerc son

activit commercial appartenant la classe 3 au dbut de janvier de 2009, dont
la valeur locative retenue au titre de lexercice en cours slve 450 000 DH.
En 2013, Mr Adil a dcid daugmenter sa capacit de production par lacquisition
de nouvelles immobilisations cites dans le tableau ci-dessous :
Terrain
6 500 000
Agencement
17 000 000
Construction
36 000 000
Matriel et outillage
11 000 000
Mobilier de bureau
7 000 000
Matriel de transport
1 600 000
TAF : Calculer la taxe professionnelle et la taxe des services communaux au titre

des annes 2008, 2009, 2014 et 2018.
Corrig :
Exercice 2008 :
TP : La liquidation de la taxe professionnelle naura pas lieu faute du dbut

dactivit de la socit.
TSC :
La liquidation de la TSC ne sera pas calculer cause de linexistence aucune
activit lanne 2008
Exercice 2009 :
o
-TP :
VL : 450 000
TP=0 (exonration temporaire de 5 ans)
-TSC :
TSC = 450000*10.5% =47250 (aucun exonration temporaire nest prvue
pour la TSC)
TOTAL A PAYER EN 2009 = 47250
Exercice 2014 :
Cette anne reflte la fin de lexonration temporaire de 5 ans lors de la cration.
VL ancien imposable : 450 000
Taux de la classe (3) : 10%
TP= 450 000 * 10% = 45 000
TSC = 450 000 * 10.5% = 47250
-pour les immobilisations nouvellement acquis :
Nature immo
Prix de revient
VL TP
VL TSC
Terrain
6 500 000
195 000
195 000
Agencement
17 000 000
510 000
510 000
Construction
36 000 000
1 080 000
1 080 000
Met outillage
11 000 000
330 000
330 000
Mobilier bureau
7 000 000
210 000
210 000
Total
77 500 000
2 325 000
2 325 000
-LE MT ntant pas pris en considration puise quil bnficie dune exonration
permanant. Le cout de revient soumis la TP = 77 500 000
-La VL imposable doit tenir compte le plafond de 50 MDH
VL brut = 2 325 000
VL imposable = 2 325 000 * 50 000 000/77 500 000 = 1 500 000
VL TP = 1 500 000
TP = 0 (exonration temporaire de 5 ans)
TSC = 1 500 000 * 10.5% = 157 500
TOTAL A PAYER EN 2014 = 45000+47250+157500=249750
Exercice 2018 :
- Ancien investissement :
TP= 450 000*10% = 45 000
TSC = 450 000*10.5% = 47250
-immo acquis :
VL brut= 2 325 000

VL imposable = 1 500 000
TP = 1 500 000*10% = 150 000
TSC = 1 500 000*10.5%= 157 500
TOTAL A PAYER EN 2018 = 45000+47250+150000+157500= 399750
CAS PRATIQUE : droit denregistrement sur les

oprations juridiques de la socit
La socit SOTEX SARL dbut ses activit le 1er

janvier 2010 avec un capital de 800 000 DH devis en
parts sociales de 100 DH soit 8000 parts sociales :
Lassoci Karim reoit 3000 parts sociales en
contrepartie des lments apports ci-aprs :
Un local destin abriter le matriel de production
estim 150 000 DH
Une construction dune valeur de 200 000 DH greve
dune dette fournisseur dun montant de 50 000 DH que
la socit sengage prendre en charge.
lassoci Ahmed a apport les lments suivantes :
Des marchandises neuves de valeur de 200 000 DH
Crances- clients 55 000 DH dont 5000 DH provisions
lassoci Rachid : matriels et outillages 250 000 DH
Questions :
1. Calculer le droit denregistrement pour la
constitution de la socit ?
2- calculer le droit denregistrement pour
laugmentation du capital sachant que les associs ont
dcid daugmenter le capital par des apports
numraires dun montant de 400 000 en 1er mars 2013.
3-en 1er avril 2015 la socit a dcid de rduire son
capital dun montant de 300 000 DH, Calculer le droit
denregistrement pour les deux hypothses suivantes :
1. cas : la rduction sest effectue dans le but
dabsorber les pertes accumules
2. cas : avec partage de biens aux associs raison de :
40 % chacun pour Karim et Ahmed
20 % pour Rachid
Karim reoit un immeuble construit estim 120 000 DH
Ahmed reoit un terrain dun montant de 160 000 DH, et sengage verser Rachid
une soulte de 40 000 DH.
Rachid reoit un matriel de 20 000 DH et une soulte qui lui est verse par ahmed de
40 000 DH.
4. calculer le droit denregistrement correspond la

cession des parts sociales dun associ qui a quitt la
socit la suite dun diffrend avec les associs sur le
fonctionnement de lentreprise, le montant de cession
est gale 200 000 DH
5. dans le cadre fusion-absorption la socit SOTEX
SARL absorbe une socit MCO dont la situation
comptable se prsente comme suite :
Fond commercial .
140 000
Installation technique mat & outillage120 000
Mobilier du bureau...........80 000
Matire 1er.. 80 000
Clients.50 000
Capital social .400
000
Fournisseurs70 000
Dterminer le droit denregistrement li cette
opration ?
Correction :
Questionne 1 :
Les lments
apports
montant
Local
150 000
DH
200 000
DH
200 000
DH
55 000
DH
250 000
DH
Construction
Marchandise
s
Crances
Mat et
outillage
Totaux
855 000 DH
Apportes
titre pure et
simples
150 000
DH
150 000
DH
200 000
DH
50 000
DH
250 000
DH
800 000 DH
droit denregistrement sur le montant net des apports:
Apportes
titre onreux
50 000 DH
5000 DH
55 000 DH
800 000 * 1% = 8000 DH

droit de mutation sur lapport titre onreux:
Construction :
50 000 * 4% = 2000 DH
Crances- clients : 5000* 1,5% = 75 DH

Le droit denregistrement du : 8000 DH + 2000 DH + 75 DH = 10075
DH
Pour les apports titre pures et simples, le droit marocain impose un taux
proportionnel de 1% en appliquant les dispositions de larticle 133 du CGI.
Pour les apportes titres onreux le droit fiscal prvoit un barme dont les
taux sont variables selon la nature des biens
Questionne 2 :
Comme le montant daugmentation du capital est infrieur 500 000 DH,
lentreprise va payer seulement un droit fixe de 1000 DH, en appliquant les
dispositions de larticle 135 du CGI (I, D, 10), (larticle 9 de la loi de finance pour
lanne budgtaire 2013).
Questionne 3 :
Dans le 1er cas lentreprise va payer un droit fixe de 200 DH,
conformment au paragraphe 15 de larticle 135 (les actes innoms)
Dans la 2me :
A titre de partage : 300 000- 40000 = 160 000 DH
160 000 DH * 1,5% = 3900 DH
A titre de la soulte : 40000 * 4% = 1600 DH
Article : (133, C, 6)
Questionne 4 :
Lacte de cession des parts sociaux :
200 000 DH * 4% = 80 000 DH
En respectant la disposition de la loi de finance 2015 (larticle 133 du CGI), a ce

sujet il convient de rappeler que les socits taient soumises au taux de 3%
avant lentre en vigueur de la loi de finance 2015.
Questionne 5 :
Lactif net comptable =
=
=
lactif rel dettes

470 000 DH 70 000 DH
400 000 DH
Le droit denregistrement = 400 000 DH * 1%

= 4000 DH
Dans le cadre des oprations de la fusion, les entreprise sont exonrs de droit
de mutation, il sagit dun droit proportionnel de 1% appliqu sur lactif net
quelque soit la nature des apports en appliquant la fois les dispositions de
larticle 133 et 129 de CGI
Les Applications sur lchange

Application 1:
1-Echange de biens de mme valeur, passibles de taux diffrents;
Mr. Sadik et Mr. Tarik schangent entre eux un terrain et une villa estims
2.000.000 DH .
Travail faire : Calculer les droits dus a cet change
2-Echange de biens de valeur ingale, passibles de mme taux;
Mr. Khalid et Mr. Otmane schangent entre eux deux villas, estime
1.500.000 DH.
Travail faire : Calculer les droits si les parties ne prvoient aucune soulte.
Correction 1
1- lorsque les biens changs sont de mme valeur, mais passibles
de taux diffrents, il y a lieu de percevoir les droits denregistrement
selon le taux donnant lieu la perception la plus leve.
Liquidation des droits:

Sur la valeur de terrain:
Droits denregistrement = 2.000.000 x 6% = 120.000 DH.
Sur la valeur de villa:
Droits denregistrement = 2.000.000 x 4% = 80.000 DH.
Il est peru le montant le plus lev , soit 120.000 DH.
2-Puisque les 2 biens ont la mme valeur, le droit d sera donc
calcul sur le taux le plus lev.
- Pour lappartement le taux est de 4% (article 133,F,1)
-Pour le terrain nu le taux est de 6% (Article 133, A, I, 1)
liquidation des droits:
DE sur le terrain : 1.500.000 X 6% =90.000DH

DE sur lappartement : 1.500.000 X 4% = 60.000DH
Il est peru sur cet acte le montant des droits le plus lev, soit
90.000 DH.
Application 2:
Monsieur Tazi et Monsieur Alami schangent entre eux une villa contre un
fond de commerce
Monsieur Alami reoit le fond de commerce estim 400.000 DH .
Monsieur Tazi reoit en change la villa estim 600.000 DH et verse a
Monsieur Alami une soulte des 200.000 DH .
Travail Faire :
Calculer les droits dus sur cet change .
Correction
o Sagissant dun change avec soulte et dont la cession
relve de taux diffrents il y a lieu de procder deux
liquidations:
o La premire concerne la villa 4% .
o La seconde porte sur le fonds de commerce 6% .
Liquidation sur la valeur la plus leve : qui est celle de la
villa
DE sur la villa : 600.000 X 4% = 24.000 DH
Liquidation sur la valeur la moins leve plus la soulte:
La valeur la moins leve est celle du fonds de commerce

soit 400.000 DH
DE sur le fonds de commerce : 400.000 X 6% = 24.000
le droit est d sur la soulte aux taux correspondant la villa sur la

quelle est impute ,la soulte soit de 200.000 DH :
DE sur la soulte impute sur la villa : 200.000 X 4% = 8.000

DH
Total droits = 24.000 + 8.000 = 32.000 DH
sur cet acte dchange, il sera peru le montant des droits le plus
lev. Rsultant des deux liquidations a savoir 32.000 DH .
Thme : les droits et obligations des contribuables

Introduction
Les procdures fiscales codifient les relations entre ladministration fiscale et les contribuables :
la source juridique majeure est le livre des procdures fiscales qui codifie donc toutes les relations
dimposition, de rectification dimposition et de contentieux. Ces dispositions sont spcifiques vis
vis des procdures pnales et administratives.
En effet, les dclarations fiscales se font toujours sous la responsabilit du contribuable ; ce

systme rvle cependant un caractre dsquilibr dans les relations entre administration fiscale et
le contribuable dans la mesure o le lgislateur prvoit des rgles mieux connues, plus facilement
applicable (de par laction de la doctrine fiscale et de linstruction fiscale), Toutefois, les procdures
fiscales ont beaucoup volu au Maroc.
Prcisant les droits et obligations des contribuables mais aussi de ladministration, ces procdures
ont marqu une amlioration qualitative importante avec la rforme fiscale entreprise au dbut des
annes 80.
CHAPITRE 1 : DROIT ET OBLIGATIONS DES

CONTRIBUABLES
SECTION I.- OBLIGATIONS COMPTABLES

En vertu des dispositions de larticle 145-I du C.G.I, les contribuables doivent tenir une
comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre
lAdministration dexercer les contrles prvus par le C.G.I.
A- TENUE DE LA COMPTABILIT
Les contribuables soumis lI.S. ou lI.R./revenus professionnels, quils soient assujettis ou non
la T.V.A., sont tenus un certain nombre d'obligations comptables manant des prescriptions des
articles 145, 146 et 147 du C.G.I. et des autres dispositions de la lgislation et la rglementation en
vigueur, notamment la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants. Selon la loi
n 9-88 susvise, toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du
code de commerce doit :
procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant son patrimoine ;
contrler l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine, par inventaire,
au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci ;
tablir des tats de synthse, annuels ou priodiques, sincres, faisant tat du patrimoine, de
la situation financire et du rsultat de l'exploitation la clture de l'exercice, au vu des
enregistrements comptables retracs dans le livre-journal, le grand-livre et le livre
d'inventaire.
B- DOCUMENTS ET LIVRES OBLIGATOIRES
Certains documents sont prvus obligatoirement par la loi n 9-88 relative aux obligations
comptables des commerants, dautres, sont prvus par des textes particuliers et concernent des
activits et professions spcifiques.
1- Documents obligatoires prvus par la loi comptable
Il sagit des documents suivants :
livre journal ;
grand livre ;
Et livres dinventaires.
a- Livre - journal Ce document doit enregistrer toutes les oprations affectant lactif et le passif de
lentreprise opration par opration, soit jour par jour, soit en rcapitulant, au moins,
mensuellement, les totaux de ces oprations la condition, dans ce cas, de conserver tous
documents permettant d'en vrifier le dtail jour par jour. Le livre journal peut tre dtaill en autant
de registres dnomms journaux auxiliaires que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.
D'autre part, ce livre doit tre cot et paraph par le juge du tribunal comptent. Cette formalit
permet dviter les reconstitutions abusives de ce document dont la tenue doit tre sincre pour
traduire l'observation dans le temps des oprations ralises par lentreprise
b- Grand livre C'est un registre qui permet l'enregistrement et la centralisation des critures du
livre journal selon le plan de comptes de lentreprise. A linstar du livre journal, le grand livre peut
tre dtaill en autant de registres subsquents dnomms livres auxiliaires que l'importance ou les
besoins de l'entreprise l'exigent
c- Livre d'inventaire Cot et paraph par le juge du tribunal comptent avant son utilisation, ce
document doit contenir un tat estimatif et descriptif, des lments actifs et passifs de l'entreprise.
2- Livres spciaux obligatoires
Ce sont des documents que seuls certains commerants sont astreints tenir. Il sagit notamment:
Du registre des bijoutiers ;
Du rpertoire des transitaires ;
Du registre de lOffice national interprofessionnel des crales et lgumineuses (O.N.I.C.L) ;
Du livre de paie.
C. Facturation
Les personnes passibles de lIS, de la TVA et de lIR au titre de leurs revenus professionnels sont
tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou mmoires pr-numrot sur lesquels
elles doivent mentionner, en plus des indications habituelles dordre commercial :
le numro didentification attribue par le service rgional des impts ainsi que le numro
darticle a la taxe professionnelle ;
les noms, prnoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients
tous renseignements utiles quant au prix, quantit et nature des marchandises vendues ou
des services rendus ;
dune manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du prix ou comprise dans le
prix ;
les modalits de paiements se rapportant ces factures ou mmoires.
F. Pices justificatives
Tout achat de biens ou services effectue par une entreprise auprs dun fournisseur patentable doit
tre justifie par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter lidentit du vendeur, la date de

lopration, les prix et quantits des biens livrs et travaux Excuts et des prestations de services
effectues ainsi que tous autres renseignements prescrits par des dispositions lgales. Le
contribuable doit, outre, complter les factures ayant fait lobjet de rglement par les rfrences et le
mode de paiement.
Linobservation de ces dispositions fait perdre au contribuable le droit dinclure dans ses charges
dductibles les montants des achats, des travaux et des prestations de services concernes.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts lissue dun contrle
fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter, au cours de la
procdure de vrification, ses factures par les renseignements manquants.
D. Dlai de conservation des documents comptables
Les redevables sont tenus de conserver pendant 10 ans au lieu ou ils sont imposes, les doubles
des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des
investissements ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les
livres sur lesquels oprations ont t enregistres, le livre dinventaire, les inventaires de tailles sils
ne sont pas recopies intgralement sur ce livre ainsi que le livre-journal les fiches des clients et des
fournisseurs.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, contribuable doit en
informer ladministration fiscale par lettre recommande avec accuse de rception dans les 15 jours
suivant la date a laquelle il a constate la perte
E. Obligations comptables des socits trangres
Les socits dont le sige est situe a ltranger et qui ont au Maroc une activit permanente
doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement marocain, comptabilit de lensemble de leurs
oprations effectues au Maroc.
Le livre-journal et le livre dinventaire sont cotes et paraphes ou, a dfaut, par le chef du service
local dassiette des impts.
Les socits trangres qui ont opte pour limposition forfaitaire doivent tenir - un registre des
encaissements et des transferts ; un registre, vise par linspecteur du travail, des salaires payes au
personne marocain et tranger compris les charges sociales dans certains cas, ladministration peut
tre amene imposer doffice un contribuable. Si ce dernier sestime ls, il a le droit dengager la
procdure contentieux.
SECTION II- OBLIGATIONS DECLARATIVES
Il existe plusieurs types de dclarations fiscales, on distingue celles relative dbut de lactivit et
celles ayant un rapport avec lexploitation de lentreprise
A. Les dclarations dexistence et dclarations modificatives :
Les dclarations dexistence lieu la constitution dune socit ou au dbut dactivit dune
personne physique, au cas ou il y a des modifications portes au niveau de renseignements de ces
dclarations, une dclaration modificative devient obligatoire.
1. Dclarations dexistence :
Elles concernent tous les contribuables passibles, a limpt sur le revenu, limpt sur les socits,
y compris ceux qui sont exonrs et la taxe sur la ajoute Les contribuables sont tenus de remettre
contre rcpiss, ou dadresser par lettre recommande avec accuse de rception au service local
des impts lieu du sige social ou du principal tablissement ou domicile fiscal une dclaration
dexistence et ce dans le dlai maximum de 30 jours a compter la date de constitution de la socit
ou dinstallation pour les socits non rsidentes, et pour les personnes physiques la dclaration
dexistence doit dposes dans un dlai de 30 jours maximum a compter de la date du dbut
lactivit professionnelle et pour les assujettis a la TVA 30 jours qui suivent commencement de ses
oprations. Cette dclaration est aussi valable pour la taxe sur la valeur ajoute tant pour les
personnes morales que pour les personnes physiques assujetties a cette taxe.
La dclaration est faite daprs un imprime-modle tabli par ladministration elle doit comporter
les indications suivantes :
Pour les personnes soumises limpt sur les socits :
La dclaration doit comporter les pices suivantes :
La forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;
Le lieu de tous les tablissements et succursale de la socit situes au Maroc, et le cas

chant ltranger
Le numro de tlphone du sige social, le cas chant celui du principal tablissement au

Maroc
Les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionnes

dans la dclaration ;
Les numros dinscription au registre de commerce, a la caisse nationale de scurit sociale,

et le cas chant, a la taxe professionnelle
Les noms et prnoms a qualit et ladresse des dirigeants et reprsentant de la socit

habilites dagir au nom de celle-ci ;
Les noms et prnoms ou la raison sociale ainsi que ladresse de la Personne physique ou
morale qui sest charge des formalits de constitution ;
La dclaration doit tre accompagne des statuts de la socit et de la liste actionnaires fondateurs.
Pour les personnes soumises limpt sur le revenu :
La dclaration dexistence doit contenir :
Le non prnom et domicile, et sil sagit dune socit, la forme juridique, la raison sociale
et le sige social
La nature de lactivit exerce
Lemplacement ou ladresse des tablissements
La nature des produits obtenus ou fabriques par les contribuables ou dont ils font le
contribuable le commerce
La raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises dont le contribuable dpend ou

qui dpendent de lui
La mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement a la taxe sur la valeur ajoute
Pour les socits non rsidentes, la dclaration doit comporter :
La raison sociale et lieu du sige social de la socit
Le numro du tlphone du sige social, le cas chant, celui du principal tablissement au

Maroc
Les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursales

mentionnes dans la dclaration
Le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situes au Maroc
Les noms et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit ainsi que ladresse de la
personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de ladministration
fiscale
La mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en matire dimpt sur
les socits
2. Dclarations modificatives :
a- Dclaration de transfert de sige
Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur le revenu, ou a limpt sur les socits
ou a la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient exonres, qui procdent au transfert de leur
sige social de leur domicile ou leur tablissement principal situe au Maroc sont tenues den aviser
linspecteur des impts du lieu ou elles sont imposes dans un dlai de 30 jours suivant celui du
transfert
b- Dclaration de cessation totale dactivit, fusion, scission ou transformation de la socit
En cas de cessation totale dactivit, fusion, scission ou transformation de forme juridique de la
socit, entrainant son exclusion de lIS ou la cration dune nouvelle entit, la dclaration fiscale
de la dernire priode dactivit, ventuellement celle de lexercice comptable prcdent doivent
tre faite les 45 jours qui suivent la date du changement opr Lorsque la cessation totale dactivit
est suivie dune liquidation.
B. Dclaration fiscales annuelles :
1. Dclarations de rsultat fiscal du chiffre daffaire :
Personnes soumises lIS a lexception des socits non rsident s ayant opte pour limposition
forfaitaire, toutes les socits doivent adresser une dclaration de leur rsultat fiscal a linspecteur
des impts du lieu de leur sige ou de leur principal tablissement, da ns les 3 mois qui suivent la
date de clture de chaque exercice comptable mme lorsquils sont exonres.
La dclaration doit tre faite sur un imprime-modle et doit tre accompagne des pices
comptables justificatives dont la liste est fixe par voie rglementaire
Les socits prpondrance immobilire doivent en outre joindre dclarations du rsultat fiscal,
la liste nominative des dtenteurs de leurs actions, ou parts sociales.
Les socits non rsidentes imposes forfaitairement doivent tablir dclarations du chiffre
daffaire avant le premier avril de chaque anne. Cette dclaration doit comporter outre les
renseignements concernant leur identit :
Les noms, raisons sociales, professions et adresse de leurs clients au Maroc
Le montant de chacun des marches en cours dexcution
Le montant des sommes encaisses au titre de chaque marche en distinguant les avances
financires, des rglements correspondant de comptes dfinitifs de travaux
Le montant des sommes dont le transfert est autorise par loffice des changes avec les
rfrences de lautorisation
Les rfrences des paiements de limpt exigible
Les socits non rsidentes qui ralisent des oprations de cession mobilires au Maroc sont
soumises aux obligations de dpt de dclarations annuelles et de paiement des acomptes dans le
cadre de droit commun.
Ces socits procdent au dpt de leurs dclarations de plus-values ralises accompagnes du
paiement de limpt, dans les 30 jours qui suivent le mois cours duquel les dites cessions des titres
ont eu lieu.
2. La dclaration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils soumis la
retenue la source
Les contribuables sont tenus dadresser par lettre recommande avec accuse de rception, ou
remettre, contre rcpiss a linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, le premier avril de chaque anne une dclaration des produits ci-dessus
3. La dclaration des produits de placements revenu fixes soumis retenue la source
Les contribuables qui versent, mettent a disposition ou inscrivent en compte, des produits de
placement a revenu fixe au profit des personnes physiques morales sont tenus dadresser par lettre
recommande avec accus de rception, ou remettre contre rcpiss, a linspecteur des impts du
lieu dbleuir sige social ou de leur principal tablissement au Maroc avant le premier avril de
chaque anne la dclaration des produits ci-dessus
4. Personnes soumises LIR : Dclaration du revenu global :
Ces personnes sont tenues dadresser, par lettre recommande avec accuse de rception ou de
remettre contre rcpiss a linspecteur des impts du de leur rsidence habituelle, de leur principal
tablissement ou de leur domicile fiscal, une dclaration de leur revenu global de lanne
prcdente, et ce - Avant le 1er mars de chaque anne de pour les titulaires de revenus
professionnels dtermins selon le rgime forfaitaire et/ou les titulaires de revenus autres que les
revenus professionnels :
Avant le 1er avril de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le
rgime du rsultat net rel ou de rsultat net simplifi.
La dclaration doit comporter :
Les noms, prnom et adresse de la rsidence habituelle ou du domicile fiscal du contribuable

ou le lieu de situation de son principal tablissement ;
La nature de la ou des professions quil exerce ;
Le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles dimposition y
affrents ;
Le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou, dfaut, celui du livret
dtat civil ;
Le numro didentification fiscale qui lui est attribue par ladministration ;
Le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence habituelle.
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications ncessaires

lapplication des dductions prvues en matire dIR.
Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global complte par les
indications suivantes :
- Le montant impose par voie de retenue a la source ;
- Le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ;
5. Dclaration en cas de dpart du Maroc ou de dcs :
Le contribuable qui cesse davoir au Maroc sa rsidence habituelle ,est tenu dadresser, par lettre
recommand avec accuse de rception ou de remettre contre rcpiss au plus tard 30 jours avant la
date de son dpart a linspecteur des impts du lieu de sa rsidence habituelle ou de son principal
tablissement ou de son domicile fiscal , la dclaration de son revenu global pour la priode allant
du dbut de lexercice a la date du dpart .
En cas de dcs du contribuable , les ayants droits sont tenus dadresser , lettre recommande
avec accuse de rception o u de remettre, contre rcpiss , dans les 3mois qui suivent le dcs , a
linspecteur des impts lieu de la rsidence habituelle , du principal tablissement ou du domicile
fiscal du dfunt , une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode allant du dbut de
lexercice a la date du dcs .
6. Dclaration des traitements et salaires :
Les employeurs au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes morales de droit
public sont tenus de remettre avant le premier mars de chaque anne a linspecteur des impts de
leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une dclaration
prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux payes au cours de lanne
prcdente, les indications suivantes :
Nom, prnom et adresse ;
Numro de la carte didentit nationale et le numro dimmatriculation la caisse nationale

de scurit sociale ;
Montant brut des traitements, salaires ;
Montant brut indemnits payes en argent ou en nature, pendant la dite anne ;
Montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service, de frais de

reprsentation, de dplacement de mission et autres frais professionnels :
Montant du revenu brut imposable ;
Montant des retenues opres ;
Taux des frais professionnels ;
Montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contractes pour
lacquisition de logements sociaux ;
Nombre de rductions pour charges de famille ;
Montant du revenu net imposable ;
Montant des retenues opres au titre de limpt ;
Priode a laquelle sapplique le paiement.
7. Dclarations des rmunrations verses des tiers :

Toutes les personnes passibles a lIR selon le rgime net rel ou lIS y les socits non
rsidentes qui ont opte pour limposition forfaitaire doivent dclarer a ladministration fiscale en
mme temps que la dclarations revenu global, du rsultat fiscal ou du chiffre daffaire, les
honoraires, commissions, courtages et autre rmunrations de mme nature, ainsi que rabais,
remises, ristournes accordes aprs la facturation, a tous contribuables inscrits a la taxe
professionnelle ou a limpt sur la socit. La dclaration tablie sur un imprime modle doit tre
dpose dans les mmes dlais et en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal ou
ventuellement celle de cessation, scission, fusion et changement de forme dlai sera de 3 mois ou
de 45 jours suivant le cas
8. Dclaration des prsentations de capital ou de rentes : (par les assurances) :
Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital de rentes, doivent
souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur ou daprs un imprimemodel tabli par ladministration.
II. Droit de rclamation
Ce droit de requte contrebalance le droit de ladministration dtablir des Impositions doffice
ou des impositions suite a une autre procdure. La Procdure contentieuse peut prendre fin avec
loctroi au requrant du dgrvement dimposition ou de la remise gracieuse des pnalits et
majorations. Dans certains cas, cette procdure est dnoue par voie judiciaire.
A. Exercice du droit de rclamation
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant de limpt mis leur charge doivent
adresser leurs rclamations au directeur des impts dans les 6 mois qui suivent celui de la mise en
recouvrement du rle.
Apres instruction, il est statue sur ces rclamations par le ministre charge des finances ou la
personne dlgue par lui a cet effet, sans prjudice, pour les contribuables requrants du droit de
saisir le tribunal administratif dans le dun mois suivant la date de notification de la dcision de
ladministration.
A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de 6 mois suivant la date de la rclamation,
les contribuables requrants peuvent galement introduire une demande devant le tribunal
administratif dans le dlai dun moi suivant lexpiration du dlai de rponse.
Mais si ladministration fiscale notifie sa dcision aprs le dlai de 6 mois, dans le cas ou le
contribuable estime que cette rponse lui est prjudiciable, dernier, daprs une jurisprudence de la
cours suprme, garde de droit saisir tribunal administratif dans le dlai dun mois suivant la date
notification de dcisions de ladministration.
Pour les contribuables non rsidents, le dlai de saisine du tribunal administratif est porte a 2
mois.
Laction en justice qui a pour objet un litige relatif lapplication de lgislation fiscale et relve
des attributions de la Direction Gnrale des Impts doit obligatoirement tre engage directement a
lencontre de cette Direction, la personne du Direction Gnrale des Impts
A dfaut de quoi, cette action est considre comme entache dun vice de forme soulever
doffice par le tribunal comptent
B. Dgrvement doffice, remise des pnalits et compensation
La suite favorable a une rclamation est loctroi dun dgrvement au contribuable. Dans certains
cas, ce dernier peut se contenter de demander remise gracieuse des pnalits, amendes et
majorations.
Dgrvements doffice
Le Ministre charge des finances ou la personne dlgue par lui a cet effet, doit, sur demande du
contribuable, prononcer, dans le dlai de prescription, dgrvement partiel ou total des cotes qui son
reconnues former surtaxe, double emploi ou faux emploi, c'est-a-dire ce quil est convenu
dappeler erreur matrielle.
Remise gracieuse des pnalits
Le Ministre charge des finances ou la personne dlgue par lui a cet effet, peut accorder a la
demande du contribuable, au vu des circonstances invoques par ce dernier, remise ou modration
des pnalits et autre sanctions ainsi que les majorations des retards.
Compensation
Lorsquun contribuable demande la dcharge ou la rduction dune imposition, ladministration
peu, au cours de linstruction de cette demande oppose a lintress toute compensation entre les
dgrvements justifies et les droits dont ce contribuable peut encore tre redevable en raison
dinsuffisance ou domission, constates dans lassiette ou le calcul de ses impositions non atteintes
par la prescription.
CHAPITRE II- PRESCRIPTION
A. Prescription pour lIS, lIR et la TVA
Les insuffisances ainsi que les erreurs et omission totales ou partielles constates dans la
dtermination des base dimposition de lIS, lIR, la TVA des droits denregistrement ou le calcule
des impts et taxes peuvent tre rpares par ladministration jusquau 31 dcembre de la
quatrime anne suivant celle la cour de laquelle le contribuable a acquis le revenu imposable ou
effectue les oprations taxables.
Lorsque des dficits affrents a des priodes dimposition prescrites ont t imputes sur des
revenus dun priode non prescrite, le droit de rparer peut stendre aux quatre dernires priodes
dimposition prescrites. Toutefois, redressement ne peut excder dans ce cas le montant des dficits
imputes les revenus de la priode non prescrite.
Pour les impts perus par voie de retenue a la source, le droit de rparer peut sexercer a lgard
de la personne physique ou morale charge doprer la retenue, jusquau 31 dcembre de la
quatrime anne suivant celle au cours laquelle les sommes dues devaient tre verses au
percepteur.
En cas de procdure dimposition doffice, la prescription est interrompue par la premire lettre
de notification.
En cas de procdure de contrle, la prescription est interrompue par la premire notification des
redressements envisages par ladministration la suite du contrle fiscal et ce quelle que soit la
catgorie de revenue concerne.
Dans le cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivis de liquidation, la rectification des
bases dimposition a lieu la suite dune vrification de comptabilit effectue, sans que la
prescription puisse tre oppose ladministration pour toute la priode de liquidation. La
notification du rsultat de cette vrification de comptabilit doit tre adresse a lentreprise avant
lexpiration du dlai dun an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de
la liquidation.
B. Prescription pour les droits denregistrement
Mme pour les droits denregistrement, le dlai de prescription pour les insuffisances de prix ou
de dclarations estimatives, exprimes dans les actes conventions et aussi de 4 ans compter de la
date de lenregistrement de lacte ou de la convention.
Mais sont prescrites dans le dlai de 10 ans compter dans la date denregistrement des actes
concernes, les demandes des droits de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour non
respect des conditions dexonration ou de rduction des droits.
Le mme dlai de prescription de 10 ans est applicable aux demandes des droits de la pnalit et
des majorations dus sur les actes et conventions non enregistrs et sur les actes et conventions non
enregistres et sur les dissimulations dans le prix et charges, les sommes ou indemnits, les soultes
diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou de la convention.
CHAPITRE-III LA PROCEDURE DE NOTIFICATION
La procdure de notification peut seffectuer :

-
soit par lettre recommande avec accus de rception ;

soit par la remise en main propre par lintermdiaire des agents asserments de
ladministration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative (autorit locale, ).
A- LE LIEU DE NOTIFICATION
La notification est effectue, quelle que soit la forme choisie, l'adresse indique par le
contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqus linspecteur des
impts de son lieu dimposition.
N.B. : En cas de liquidation dune socit, la notification est effectue ladresse du syndic ou du
liquidateur.
B- LES MODALITES DE REMISE
En raison du caractre confidentiel des correspondances, le document notifier doit tre

prsent au contribuable sous pli ferm. La remise en main propre est constate par un
certificat de remise servi sur un imprim modle fourni par l'administration, en double
exemplaire et doit comporter les indications suivantes :
le nom et la qualit de l'agent notificateur ;
la date de la notification ;
lidentit de la personne ayant reu le document et sa signature et, le cas chant, le

numro de sa carte didentit nationale.
Aprs avoir t servi et sign par la personne habilite notifier, un exemplaire dudit certificat est
remis au contribuable ou son reprsentant, joint au pli de notification. Lautre exemplaire est
retourn linspecteur des impts concern. Lorsque la personne qui le document notifier ne
peut pas signer ou refuse de signer, mention en est faite par l'agent notificateur qui consigne sur le
certificat de remise l'ensemble des renseignements requis, notamment :
-
le nom et la qualit de cette personne ;
la date de la remise ;
le motif pour lequel le certificat n'a pas t sign par la personne concerne.
Si la remise na pu tre effectue, le contribuable nayant pas t rencontr, ni personne pour lui,
lagent notificateur doit en faire mention sur le certificat de remise et le retourner, dment sign,
linspecteur des impts concern et la procdure de notification est poursuivie selon les dispositions
de larticle 219- 2 du C.G.I.commentes au D ci-dessous.
C- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION
Conformment aux dispositions du septime alina de larticle 219 du C.G.I., le document est
considr avoir t valablement notifi lorsquil a t remis aux personnes ci-aprs :
1- En ce qui concerne les personnes physiques
La remise du pli vaut notification, si elle est faite :
personne, c'est--dire au contribuable lui- mme;
domicile entre les mains de parents (ascendants, descendants...), d'employs ou de toute autre
personne habitant ou travaillant avec le destinataire, c'est--dire au lieu de rsidence de l'intress,
son lieu de travail ou tout domicile lu par l'intress dans ses dclarations, tel le cabinet de
l'avocat ou du conseiller fiscal par l'intermdiaire desquels il a saisi l'administration dans le cadre de
l'affaire ayant donn lieu la notification.
En cas de refus de rception dudit document, le pli est considr avoir t valablement notifi
aprs l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception.
2- En ce qui concerne les socits et autres personnes morales
Pour les socits et autres personnes morales, la notification se fait par la remise du document soit
l'associ principal pour les socits et groupements prvus par l'article 26 du C.G.I., soit au
reprsentant lgal de la socit ou de la personne morale concerne, soit entre les mains d'employs
ou de toute personne travaillant la socit destinataire.
Pour les socits en redressement ou en liquidation judiciaire, la personne habilite recevoir la

notification est le reprsentant lgal de la socit, en loccurrence le liquidateur ou le syndic. En cas
de refus de rception, le document est galement considr avoir t valablement notifi, aprs
l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception.
D- CAS OU LE DOCUMENT NA PU ETRE REMIS A LADRESSE COMMUNIQUEE PAR
LE CONTRIBUABLE A LADMINISTRATION
Lorsque le pli na pu tre remis au contribuable l'adresse quil a communique l'inspecteur
des impts, suite son envoi par lettre recommande avec accus de rception ou par
lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative, ce pli est
considr avoir t valablement notifi aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la
date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit. Il sagit, dans ce cas, des plis retourns
ladministration avec la mention :
-
non rclam ;
changement dadresse ;
adresse inconnue ou incomplte ;
locaux ferms ;
ou contribuable inconnu ladresse indique.
Dans ce cas, les dlais prescrits60 courent compter :

-
de la date de retrait du pli auprs des services concerns lorsque ce retrait intervient avant
lexpiration du dlai de dix (10) jours qui suit la date de constatation de lchec de remise ;
du onzime jour qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli lorsque le
retrait est effectu au-del du dixime jour qui suit la date de constatation dudit chec.
Sous le thme de
Imposition doffice
PLAN
Introduction
A. La taxation doffice :
1. Une taxation doffice suite un dfaut de dclaration, une dclaration
incomplte ou non versement des retenues la source
Les cas dapplication de la taxation doffice

Procdures dimposition doffice
2. Une taxation doffice suite refus ou dfaut de prsentation des documents ou

refus de se soumettre un contrle fiscal
B. La rclamation :
1. Le recours contentieux
a. Exercice du droit de rclamation :

b. Dgrvements
c. Compensation
d. Procdure judiciaire suit la rclamation
2. Le recours gracieux
Introduction
Le contentieux fiscal dsigne, au sens large du mot, lensemble des procdures suivies
pour rgler un litige entre le contribuable et lAdministration quil soit n au moment de
la dtermination de limpt, de sa liquidation ou de son recouvrement.
Cette dfinition met en lumire deux types de contentieux fiscal savoir, le contentieux
de recouvrement et le contentieux dimposition.
Il a un double intrt :
le contentieux fiscal se prsente comme une garantie pour ladministration contre
toute action ngative de la part des contribuables malhonntes.
et un intrt pour le contribuable qui cherche se prmunir contre toute erreur ou
abus de la part de ladministration fiscale.
Dans notre cas on va se concentrer sur le contentieux dimposition tout en essayant de
prsenter les tapes de la procdure fiscale en matire de la taxation doffice.
Le contentieux pendant cette tape est appel contentieux administratif pour faire rfrence au
dsaccord survenu entre ladministration fiscale et le contribuable suite diffrentes
situations.
La taxation doffice :
La taxation doffice est un concept qui donne ladministration fiscale le droit de dterminer
unilatralement les bases dimposition en limitant, par consquence, lune des principales
bases du systme dclaratif savoir la spontanit de lacte fiscal. Cette taxation doffice est
considre comme une phase qui peut donner naissance un contentieux dimposition.
Donc limposition doffice est une procdure engage dans deux cas prcis et suivant une
procdure respecter selon les articles 228 et 229
1. Une taxation doffice suite un dfaut de dclaration, une
dclaration incomplte ou non versement des retenues la source
Les cas dapplication de la taxation doffice
a. Dfaut de dclaration
La procdure de taxation doffice est applicable en matire dI.S., dI.R., de T.V.A. et de D.E.,
lgard des contribuables qui ne produisent pas dans les dlais prescrits :
En matire dIS, la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires
En matire dIR, la dclaration du revenu global, la dclaration de cession de biens ou de

droits rels immobiliers, la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance
La dclaration mensuelle ou trimestrielle de TVA
les actes et conventions obligatoirement assujettis aux droits denregistrement

b. Les contribuables qui produisent une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels
manquent les renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la
liquidation des droits en application des dispositions de larticle 228 (I- 2) du C.G.I.
c. Les contribuables qui neffectuent pas ou ne versent pas au Trsor les retenues la
source sur les revenus salariaux et assimils dont ils sont responsables, conformment aux
dispositions des articles 80 et 156 du C.G.I., relatifs aux versements des retenues au
Trsor.
Procdures dimposition doffice :
Dans les trois cas prcits, l'inspecteur invite le contribuable par lettre notifie dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I., dposer ou complter sa dclaration ou son acte
ou verser le montant retenu la source ou qui aurait d tre retenu, dans le dlai de trente
(30) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
Larticle 228- II du C.G.I., prvoit que si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas
sa dclaration ou son acte ou ne verse pas le montant de limpt retenu la source dans le
dlai de trente (30) jours , l'administration l'informe des bases qu'elle a values et sur
lesquelles le contribuable sera impos d'office ou des droits denregistrement qui seront
tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte dans un
deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre d'information.
Lorsque le contribuable ne se conforme pas auxdites obligations fiscales dans ce deuxime
dlai de trente (30) jours, il est tax d'office sur les bases values par l'administration.
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations,
amendes et pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de
produits ou ordre de recettes et ne peuvent tre contests que dans les
conditions prvues larticle 235du CGI.
2. Une taxation doffice suite refus ou dfaut de prsentation des documents ou refus
de se soumettre un contrle fiscal
En vertu des dispositions de larticle 229 du C.G.I., Lorsquun contribuable ne prsente pas
les documents comptables ou refuse de se soumettre au contrle fiscal en matire dI.S., dI.R.
et de T.V.A, ladministration fiscale est tenu de l'inviter, par lettre notifie se conformer aux
obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de
ladite lettre.
Si le contribuable na pas prsent les documents dans ce dlai, ladministration fiscale
l'informe, dans les mmes formes, de lapplication dune amende de (2000) dirhams dans les
mmes formes prvues larticle 219 du C.G.I .et lui accorde un dlai supplmentaire de
quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour s'excuter ou pour
justifier de l'absence de comptabilit.
Si l'expiration de ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables
ou sil na pas justifi dans ce deuxime dlai (15 jours) le dfaut de prsentation de ces
documents, il est impos d'office sans notification pralable avec application de lastreinte
journalire de (100) dirhams par jour de retard, dans la limite de mille (1000) dirhams,
conformment aux dispositions de larticle 191 du C.G.I.
La base retenue pour la taxation d'office, dans ces deux premiers cas, est value
unilatralement par l'administration fiscale. Et une fois son montant notifi au contribuable, il
ne peut tre contest que par contentieux administratif linitiative du contribuable dans les
conditions et formes prvues larticle 235 du C.G.I.
B. La rclamation :
Le droit de rclamation est un droit qui permet au contribuable de demander
ladministration fiscale la rvision des impts, droits et taxes mis sa charge, s'il estime que
ceux-ci sont irrguliers ou excessifs.
Le recours est soit contentieux et/ou gracieux. Cette procdure est ouverte aprs le paiement,
ou aprs ltablissement de limpt. Les dsaccords qui peuvent naitre avant ces deux
oprations restent du ressort des commissions de taxation (C.L.T et C.N.R.F).
1. Le recours contentieux
Le contentieux sentend de toute procdure engage suite une contestation formule par le
contribuable et ayant pour objet la rparation des erreurs releves dans l'application de la loi
ou du rglement en matire de dtermination de la base d'imposition ou de la liquidation de
l'impt.
a. Droit de rclamation :
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes
mis leur charge doivent adresser, au directeur gnral des impts ou la personne
dlgue par lui cet effet.
Les conditions de recevabilit :
Les dlais de rclamation diffrent selon le mode de paiement de limpt ; en effet :
en cas de paiement spontan de limpt, dans les six (6) mois qui suivent
lexpiration des dlais prescrits ;
en cas dimposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes

dans les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement.
Les conditions de forme et du fond :
La rclamation doit tre crite et signe par le contribuable ou par la personne dlgue
par lui cet effet et dment habilite lengager. Elle doit permettre lidentification du
rclamant et de limposition mise en cause. Elle doit contenir un expos des arguments
invoqus par le contribuable, appuys des pices justificatives ncessaires.
Instruction de la rclamation : Cest ladministration fiscale qui a la facult
dexaminer la forme et le fond de la rclamation.
Au niveau de la forme : ladministration fiscale cherche sassurer que la
rclamation est prsente dans le dlai prvu par la loi et quelle contient tous les
renseignements et lments permettant son instruction.
Au niveau du fond : ladministration doit, dune part vrifier lexactitude des faits
exposs dans la rclamation et dautre part, examiner le bien-fond des motifs de droit
invoqus par le rclamant.
La dcision de ladministration : Aprs instruction par le service
comptent, il est statu sur les rclamations des contribuables par le
Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet
effet. Dans ce contexte, la dcision de ladministration, en cas de
rejet total ou partiel de la demande, doit indiquer les motifs justifiant
ce rejet.
Le contribuable rclame pour loctroi dun dgrvement, dans certains cas,
ce dernier peut se contenter de demander une remise gracieuse des
pnalits et majorations.
b. Dgrvements
Le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet
doit prononcer le dgrvement total ou partiel soit doffice, soit sur
rclamation du contribuable, des impositions qui sont reconnues former
surtaxe, double ou faux emploi, en application des dispositions de larticle
236- 1 du C.G.I.
c. Compensation :
Lorsquun contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du
montant dune imposition ou le remboursement de la taxe, ladministration peut, au
cours de linstruction de cette demande, opposer lintress toute compensation, au
titre de limpt ou taxe concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce
contribuable peut encore tre redevable en raison dinsuffisances ou domissions non
contestes dans lassiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la
prescription.
d. Procdure judiciaire suit la rclamation
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration suite linstruction de

sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de (30) jours suivant la date de
notification de la dcision prcite. Conformment aux dispositions de lart 243 du CGI
A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de (3) mois suivant la date de la
rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une demande devant le
tribunal comptent dans le dlai de 30 jours, suivant la date dexpiration du dlai de rponse
accord ladministration, Conformment aux dispositions de lart 243 du CGI.
2. Le recours gracieux
Le principe du recours gracieux a t repris par larticle 236-2 du CGI.
Cet article stipule que le ministre des finances peut accorder la demande de la socit, au vu
des circonstances invoques, une remise ou une modration des pnalits et autres sanctions
prvues, ainsi que la majoration de retard exigible.
Droit de Communication et Constatation.

I.
Droit de communication :
1. Dfinition
Le contrle de l'impt a pour objet de permettre aux services de

l'administration fiscale de s'assurer, par divers moyens prvus par la
loi, que les contribuables ont respect leurs obligations fiscales.
Pour ce faire, les agents des finances publiques peuvent
notamment exercer le droit de communication qui permet de
prendre connaissance et, au besoin, copie de documents dtenus
par des tiers (entreprises prives, administrations, tablissements et
organismes divers, etc.), en vue de leur utilisation des fins
d'assiette ou de contrle de tous impts et taxes la charge, soit de
la personne physique ou morale auprs de laquelle il est exerc, soit
de tiers cette personne .Le droit de communication est rglement

par Larticle 214 du code gnral des impts (CGI) - Droit de
communication et dchange dinformation.
2. Particularit du droit de communication :
Le droit de communication figure en bonne place dans l'arsenal
des moyens dont dispose l'administration fiscale pour exercer son
contrle sur les contribuables en vue de l'tablissement de l'impt .
Mais, l'absence d'une dfinition de ce droit par le lgislateur, risque
d'aboutir une confusion entre ce droit et les autres moyens
d'investigation de contrle, D'o l'intrt de la distinction entre le
droit de communication et les autres moyens d'investigation et entre
ce droit et le droit de vrification.
a. Droit de communication et autres moyens
d'investigation :
Le droit de communication doit tre distingu d'un certain nombre

de prrogatives voisines qui ne comportent pas pour les
contribuables les mmes contraintes et les mmes garanties . Ces
prrogatives sont diverses, on peut citer par exemple
Le droit d'enqute qui est une procdure d'intervention
inopine permettant de rechercher les manquements aux
rgles de facturation auxquelles sont tenus les assujettis la
TVA.
Le droit de contrle codifi par larticle 210 du CGI qui
consiste vrifier la sincrit des critures comptables et
des dclarations souscrites et sassurer, sur place, de
lexistence matrielle des biens figurant lactif.
b. Droit de communication et droit de vrification :
Ces prrogatives de l'administration apparaissent trs voisines
puisqu'elles permettent l'une et l'autre de contrler l'assiette de
l'impt. Il importe cependant de les distinguer de manire trs
prcise car elles obissent toutes les deux des rgles de forme
profondment diffrentes.
Le droit de communication a une porte plus tendue que le
pouvoir de vrification puisqu'il permet non seulement de prendre
connaissance des documents comptables d'un contribuable, mais
galement de recueillir auprs de tiers tous renseignements
permettant de recouper, et ainsi de vrifier, les dclarations

dposes par le contribuable lui-mme. Toutefois, le droit de
communication est d'application moins formaliste que le pouvoir de
vrification.
3. Exercice du droit de communication :
Le droit de communication est exerc auprs :
des organismes de l'Etat, des collectivits et administrations
publiques, des collectivits locales et tout organisme soumis au
contrle de l'Etat
des personnes physiques ou morales exerant une activit
passibles des impts, droits et taxes
cadis chargs du taoutik.
En outre ; l'administration fiscale peut demander communication des
informations auprs des administrations des Etats ayant conclu,
avec la Maroc, des conventions de non double imposition en matire
dimpts sur le revenu. Pour les oprations effectues avec des
entreprises situes hors du Maroc, ladministration des impts peut
demander lentreprise imposable au Maroc communication des
informations et documents relatifs :
1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc
celle situe hors du Maroc
2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;
3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises
entre lesdites entreprises et les lments qui la justifient.
4- aux rgimes et aux taux dimposition des entreprises situes
hors du Maroc.
La demande de communication est effectue dans les formes vises
larticle 219 ci-dessous. Lentreprise concerne dispose dun dlai
de trente (30) jours suivant la date de rception de la demande
prcite pour communiquer ladministration les informations et les
documents demands. A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou
de rponse ne comportant pas les lments demands, le lien de
dpendance entre ces entreprises est suppos tabli.
Le droit de communication sexerce dans les locaux du sige social
ou du principal tablissement des personnes physiques et morales
concernes, moins que les intresss ne fournissent les

renseignements, par crit, ou remettent les documents aux agents
de ladministration des impts, contre rcpiss. Les
renseignements et documents viss ci-dessous sont prsents aux
agents asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le
grade dinspecteur adjoint. Les demandes de communication vises
ci-dessus doivent tre formules par crit.
4. Etendu du droit de communication :
Aux termes de l'article 214 du CGI, la communication portera sur
tous les renseignements utiles l'tablissement de l'assiette et au
contrle de l'impt. Pour permettre de relever tout renseignement
utile en vue de lassiette et du contrle des impts, droits et taxes
dus par des tiers, ladministration des impts peut demander
communication :
1- de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support
magntique ou sur papier :
a) des documents de service ou comptables dtenus
par les administrations de lEtat , les collectivits locales, les
tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de
lEtat, sans que puisse tre oppos le secret professionnel
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue
obligatoire par les lois ou rglements en vigueur, ainsi que tous les
actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes
physiques ou morales exerant une activit passible des impts,
droits et taxes.
Toutefois, pour les personnes qui exercent des activits qui
impliquent le secret professionnel, la communication des
renseignements ne concernera pas la globalit du dossier.
2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs
du Taoutiq .
II.
Droit de constatation :
En vertu des dispositions de la Loi de Finances n43-06 relative

l'anne budgtaire 2007 ; l'administration fiscale est voue d'un
nouveau droit : droit de constatation. L'article 210 du CGI, confre
l'administration le droit de procder, dans le cadre du contrle des
dclarations et actes utiliss pour l'tablissement des impts et
taxes, l'encontre des contribuables (personnes physiques ou

morales) de se faire prsenter les factures, les livres, les registres et
les documents professionnels se rapportant des oprations ayant
donn ou devant donn lieu facturation, et procder la
constatation matrielle des lments physiques de l'exploitation,
pour rechercher les manquements aux obligations prvus par la
lgislation et la rglementation en vigueurs.
1. Exercice du droit de constatation :
Le droit de constatation, aux termes de l'article 210 du CGI, s'exerce
immdiatement, aprs remise au contribuable concern par
l'opration, d'un avis de constatation par les agents asserments de
l'administration. Il est effectu dans les locaux des contribuables ;
aux heures lgales et durant les heures d'activit professionnelle.
2. Procdure :
La premire intervention de l'administration est inopine ; un avis de
constatation doit tre remis contre rcpiss, au contribuable ou
toute autre personne travaillant avec lui. L'avis doit comporter le
nom et prnoms de l'agent charg de la mission et doit informer le
contribuable de l'opration.
L'opration de constatation sur place est fixe au maximum huit
(8) jours ouvrables, compter de la date de rception de l'avis. La
clture de l'opration est matrialise par un procs verbal, tabli en
double exemplaire, sign par les deux parties et dont un exemplaire
est remis au contribuable.
Les rsultats de l'opration et ventuellement les manquements
relevs sur place, donnent lieu l'tablissement d'un procs verbal
dans les trente (30) jours qui suivent l'expiration de l'opration. Une
copie du dit procs est remise au contribuable qui dispose d'un dlai
de huit (8) jours, suivant la date de rception, de faire part des ses
observations. Lavis de constatation est remis contre rcpiss
lune des personnes suivantes :
1- en ce qui concerne les personnes physiques :
a) soit personne
b) soit aux employs
c) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
2- en ce qui concerne les socits et les groupements viss

larticle 26 ci-dessus :
a) soit lassoci principal

b) soit au reprsentant lgal
c) soit aux employs
d) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
En cas dopposition au droit de constatation, les contribuables

sexposent aux sanctions prvues larticle 191-I
Thme : Droit de contrle fiscale et

redressement
Sommaire
INTRODUCTION GENERALE
SECTION I : INSTRUMENTS DU CONTRLE FISCAL
SECTION II : VERIFICATION DE LA COMPTABILITE
SECTION III : PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES
DIMPOSITION
1-Rgles de notification
2-procdure normale de rectification des impositions
art.220 CGI
3-procdure acclre de rectification des impositions
art.221 CGI
INTRODUCTION GENERALE
1-Dfinition du contrle fiscal :
Le terme contrle est synonyme de vrification ou de
surveillance.
Un systme de vrification et le terme fiscal renvoie

tout ce qui est relatif au fisc l'impt. D'une manire
simpliste, nous pouvons dire que le contrle fiscal est
une vrification de l'impt ou des impts, car ne tenant
compte que des affirmations du contribuable lui-mme,
la dclaration fiscale ne serait qu'un simple chiffon de
papier, si l'administration ne disposait pas d'un large
pouvoir de contrle de toutes les rubriques.
Le contrle fiscal peut se dfinir un peu plus clairement
comme un examen gnral et critique par
l'administration fiscale de la dclaration souscrite par un
contribuable dans le but de s'assurer qu'elle est
rgulire, sincre et complte, et de relever le cas
chant les irrgularits qu'elles peuvent dceler sur le
plan fiscal.
2-LObjectif du contrle fiscal:
La dfinition du terme contrle fiscal soulve la

recherche de la sincrit, de la rgularit, de l'intgrit
des obligations fiscales tant sur le plan comptable que
juridique.
Le contrle fiscal est un instrument de rgularisation du
systme dclaratif a double objet :
Pour l'Administration: l'objet du contrle fiscal n'est
rien d'autre que de dceler les erreurs, les fautes, les
fraudes et les vasions fiscalement infractionnelles et
susceptibles d'influer l'assiette de l'impt
Pour le Contribuable : hormis toute controverse, le
contrle fiscal peut constituer un instrument de test ou
d'amlioration de la comptabilit qui lui permet d'viter
la rcidivit, les erreurs et fautes dj fiscalement
sanctionnes.
SECTION I Les instruments du

contrle fiscal
1-Droit de communication
art.214 CGI
Si les agents du fisc sont astreints respecter la

rgle du secret professionnel vis--vis des tiers, ils ont en
contrepartie le droit dobtention et de communication de
certains documents pour assurer le contrle de la sincrit des
dclarations souscrites par les contribuables.
Le droit de communication consiste recueillir des

informations dans les documents dtenus par certaines
personnes ou certains organismes en vue deffectuer le contrle
des dclarations. Ladministration fiscale peut demander aux
entreprises prives, aux administrations et tablissements
publics, de lui communiquer les documents et livres comptables
dont la tenue est rendue lgalement obligatoire.
Le droit de communication sexerce dans les locaux des

personnes physiques et morales concernes, moins que les
intresss ne fournissent les renseignements par crit ou
remettent les documents aux agents des Impts, contre
rcpiss
2-Droit de contrle
art.210 CGI
Ladministration fiscale contrle les dclarations et

les actes utiliss pour ltablissement des impts, droits et
taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques
ou morales, sont tenus de fournir toutes justifications
ncessaires et prsenter tous documents comptables au agents
asserments de ladministration fiscale ayant au moins le grade
dinspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder
au contrle fiscal.
3-droit de constatation
art.210 CGI
Ladministration fiscale dispose galement dun

droit de constatation en vertu duquel elle peut demander aux
contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi
que les livres, les registres et les documents professionnels se
rapportant des oprations ayant donn ou devant donner lieu
facturation et procder la constatation matrielle des
lments physiques de lexploitation pour rechercher les
manquements aux obligations prvues par la lgislation et la
rglementation en vigueur.
Le droit de constatation sexerce immdiatement
aprs remise dun avis de constatation par les agents
asserments et commissionns prcits.
Lavis de constatation doit comporter les noms et
prnoms des agents de ladministration fiscale chargs
deffectuer la constatation et informer le contribuable de
lexercice de ce droit.
Les agents prcits peuvent demander copie,
tablie par tous moyens et sur tous supports, des pices se
rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu
facturation.
Le droit de constatation sexerce dans tous les

locaux des contribuables concernes utiliss titre
professionnel aux heures lgales et durant les heures dactivit
professionnelle.
En Cas dopposition au droit de constatation, les
contribuables sexposent aux sanctions prvues larticle 191-I
du CGI.
La dure de constatation sur place est fixe au
maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la date de
remise de lavis de constatation. A la fin de lopration de
constatation, les agents de ladministration fiscale tablissent
un avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties
dont un exemplaire est remis au contribuable.
Les manquements relevs sur place donnent lieu
ltablissement dun procs-verbal, dans les trente (30) jours
suivant lexpiration du dlai prcit dont copie est remise au
contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la
date de rception du procs-verbal pour faire part de ses
observations.
Les constatations du procs-verbal peuvent tre
opposes au contribuable dans le cadre dun contrle fiscal.
4-Pouvoir de lapprciation de ladministration

art.213 CGI
Dans le cadre dune opration de vrification,
linspecteur vrificateur peut tre amen procder des
rectifications dans les deux situations suivantes :
*Irrgularits graves
*Insuffisances au niveau des chiffres daffaires
dclars
A- COMPTABILITE PRESENTANT DES IRREGULARITES

GRAVES
En vertu des dispositions de larticle 213- I du C.G.I.,

sont considrs comme irrgularits graves :
1. le dfaut de prsentation d'une comptabilit, tenue
conformment aux dispositions de larticle 145 du C.G.I. ;
2. l'absence des inventaires (mme art )
3. la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est
tablie par l'administration ;
4. les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes,
constates dans la comptabilisation des oprations ;
5. l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de
toute valeur probante ;
6. la non comptabilisation d'oprations effectues par le
contribuable ;
7. la comptabilisation d'oprations fictives.
Si la comptabilit prsente est complte, rgulire
en la forme, assortie de pices justificatives, et ne compte
aucune des irrgularits graves nonces ci-dessus,
lAdministration ne peut remettre en cause ladite comptabilit
et reconstruire le chiffre daffaires que si elle apporte la
preuve de linsuffisance des chiffres dclars.
B- COMPTABILITE PRESENTANT DES INSUFFISANCES DES
CHIFFRES DECLARES
En cas dinsuffisance des chiffres dclars, mme
en labsence dirrgularits graves au niveau de la comptabilit
du contribuable, ladministration peut remettre en cause la
comptabilit et procder la reconstitution du chiffre daffaires.
Ladministration peut procder la reconstitution

du chiffre daffaires dclar, auquel cas la charge de la preuve
de linsuffisance des chiffres lui incombe. A ce titre, la
reconstitution du chiffre daffaires peut se faire selon les
mthodes ci-aprs :
le contrle quantitatif ;
le contrle matire ;
lutilisation des constantes et paramtres de fabrication. Il
convient de noter que le choix de la mthode utilise reste
tributaire des lments en possession de ladministration ou
puiss dans les donnes de la comptabilit prsente. La nature
de lactivit peut tre, elle aussi, dterminante dans ce choix.
Tel est le cas de lutilisation de la mthode quantitative pour
la reconstitution du chiffre daffaires dgag par une activit de
revente en ltat de produits achets.
SECTION II: VERIFICATION DE LA

COMPTABILITE
La vrification de comptabilit est communment dfinie comme
tant la comparaison des dclarations souscrites par le contribuable avec les
critures comptables. Toutefois, Le vrificateur ne se limite pas seulement
s'assurer de l'exactitude des dclarations et leurs conformit la comptabilit,
mais s'implique aussi valuer la sincrit de cette comptabilit elle-mme, ce
qui suppose que le vrificateur est amen un examen critique des critures
comptables.(voir Note Circulaire 717 T3)
1-Les objectifs:
En gnrale la vrification de la comptabilit doit rpondre
trois impratifs :
A- La comptabilit est bien tenue :
La comptabilit est tenue (en la forme et au fond) en conformit avec la

rglementation comptable, notamment les prescriptions de la loi relative aux
obligations comptables des commerants la quelle rfre le code de commerce,
soit :
a- L'organisation comptable respecte, principalement :
l'enregistrement chronologique, opration par opration et jour par jour,
des mouvements affectant les actifs et les passifs de l'entreprise.
l'enregistrement de ces mouvements sur un livre-journal selon un plan
des comptes, reports sur un grand livre.
la comptabilit est tenue dans le respect des principes fondamentaux de
fond : continuit de l'exploitation, la permanence des mthodes, le cot
historique, la spcialisation des exercices, la prudence, la clart et
l'importance significative.
existence d'un manuel des procdures comptables pour les entreprises
dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur 10.000.000 Dh.

b- Les actifs et les passifs de l'entreprise font l'objet d'un inventaire la fin de
l'exercice.
Ces inventaires doivent tre dtaills en quantits et en valeurs au titre des
immobilisations d'une part et des marchandises, des produits (finis et semis
finis), emballages et matires consommables d'autre part.
c- Les livres lgaux existent et tenus en conformit avec les prescriptions de la
loi (livre journal et livre d'inventaires cots et paraphs).
d- Les documents comptables (factures de ventes et d'achats, pices bancaires...)
sont conservs.
B- Les oprations des recettes et des dpenses sont dument justifies :
Les oprations des dpenses et recettes doivent tre aussi bien justifies qu'elles
remplissent les conditions lgales requises.
a- Les oprations relatives aux recettes sont individualises, et donnent lieu la

dlivrance de factures pr numrotes et comportent les mentions obligatoires
(numro de patente, identifiant fiscal...).
b- En cas de vente en dtail, dfaut de factures, des tickets de caisse sont
dlivrs.
c- Pour les entreprises qui se livrent aux ventes en tournes, le numro de
patente du client est oppos sur les factures de vente.
d- Les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou
toute autre pice probante tablie au nom de l'entreprise avec dsignation des
biens, du prix, quantits et les autres mentions de base.
C- La comptabilit est probante
A l'issu des rsultats des deux prcdentes investigations, le vrificateur s'assure
si la comptabilit n'est pas entache d'irrgularits graves, susceptibles de lui
ter sa valeur probante est par consquent rejeter. Les irrgularits graves,
limitativement numrs par l'article 213 du CGI,
2-Lexcution de la vrification :
A- La premire intervention sur place
Au jour et l'heure fixe, le vrificateur et son chef de brigade se
prsentent sur les locaux de l'entreprise et prennent contact avec ses dirigeants.
Cet instant est autant plus important qu'il marquera toute la priode de
vrification. Il est le premier examen - dfi relever pour russir dans des
bonnes conditions les travaux de vrification venir.
C'est partir de cet instant qu'un dialogue doit tre engag.
L'change permettra, de ddramatiser le contrle fiscal aux yeux du contribuable
(notamment les PME) et de le faire accepter comme procdure administrative
B- Lexamen de la comptabilit
Aprs avoir pris connaissance des lments pralables relatives

la prsence de tous les livres comptables obligatoires, et ayant constitu une ide
sur l'organisation comptable de l'entreprise, du systme comptable adopt, le
vrificateur entamera la vrification des comptes.
En principe, une vrification complte doit concerner l'ensemble
de la comptabilit, en examinant tous les livres comptables et les documents
annexes. Toutefois, ceci n'est possible que dans les petites entreprises. De ce fait,
le choix d'une mthode de vrification slective s'impose, en suivant une
mthode logique et se basant sur des supports pertinents.
3-les caractristiques de la vrification de la

comptabilit
A- Lavis de vrification :
En cas de vrification de comptabilit par l'administration au titre
d'un impt ou taxe dtermin, il est notifi au contribuable un avis de
vrification, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessous, au moins (15)
quinze jours avant la date fixe pour le contrle.
Cet avis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable qui
rappelle les droits et obligations prvus en matire de contrle fiscal par le code
gnral des impts.
La vrification de comptabilit peut porter :
- soit sur tous les impts et taxes affrents la priode non prescrite ;
- soit sur un ou plusieurs impts ou taxes ou quelques postes ou oprations
dtermins figurant sur une dclaration et/ou ses annexes se rapportant une
partie ou toute la priode non prescrite.
Dans tous les cas, l'avis de vrification doit prciser la priode objet de
vrification, les impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le
contrle.
B-Lieu de vrification :
Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon
le cas, du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement des
contribuables personnes physiques ou morales concerns, aux agents de
l'administration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures comptables et des
dclarations souscrites par les contribuables et s'assurent, sur place, de
l'existence matrielle des biens figurant l'actif.
C-Dure de vrification
(modifi)
Conformment aux dispositions de larticle 212 (I- 4e alina) du
C.G.I modifie par la loi de finance 2016, les oprations de vrification de comptabilit
d'une entreprise ne peuvent durer :
- plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires
dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis
vrification, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe
sur la valeur ajoute;
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de l'un des exercices soumis
vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la
valeur ajoute.
Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues
l'application de la procdure prvue l'article 229 ci-dessous relatif au dfaut
de prsentation des documents comptables.
4-Assistance du contribuable par un conseil :

L'inspecteur est tenu d'informer le contribuable, dans les formes
prvues l'article 219 ci-dessous de la date de clture de la vrification.
Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la vrification de
comptabilit, par un conseil de son choix.
5-Comptabilit tenue par des moyens

informatiques:
Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si
les documents sont conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur
l'ensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui
concourent directement ou indirectement la formation des rsultats comptables
ou fiscaux et l'laboration des dclarations fiscales, ainsi que sur la
documentation relative l'analyse, la programmation et l'excution des
traitements.
6-Possibilit demporter les documents comptables

hors de lentreprise :
En aucun cas, l'agent de l'administration ne peut emporter un
document ou une pice comptable originale sans le consentement du
contribuable. Un rcpiss sign par l'inspecteur vrificateur, listant les
documents originaux en question, doit tre remis au contribuable. Le double du

rcpiss, contresign par le contribuable ou son reprsentant lgal est vers
dans le dossier fiscal de lintress. Lors de la restitution des documents, l'agent
vrificateur doit obtenir une dcharge du contribuable ou de son reprsentant
lgal.
7-Refus de prsentation des documents

comptables :
Si l'avis de vrification est notifi au contribuable dans le dlai
prescrit, et si l'intress refuse de mettre la disposition de l'inspecteur les
documents comptables ncessaires la vrification de ses dclarations, celui-ci
engage la procdure de mise en demeure prvue l'article 229 du C.G.I.,
laquelle peut aboutir une taxation d'office.
8- Clture et rsultat de la vrification :

A l'issue du contrle fiscal sur place, l'administration doit :
- en cas de rectification des bases d'imposition, engager la procdure prvue aux
articles 220 ou 221 du CGI ;
- dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues
l'article 219 du CGI .
Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj
vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsqu'il concerne d'autres impts et
taxes, puisse entraner une modification des bases d'imposition retenues au
terme du premier contrle.
Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au titre
d'un ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine, l'administration
peut procder ultrieurement un contrle de ladite comptabilit au titre de tous
les impts et taxes et pour la mme priode, sans que ce contrle puisse
entraner le rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au
terme du premier contrle, au titre des postes et oprations prcits. Dans ce cas,
la dure cumule de la premire et de la deuxime intervention sur place ne peut
excder la dure de vrification prvue au I du prsent article Art. 212 ( durs 3
ou 6 mois).(modifi dans la LF 2016)
SECTION III :PROCEDURE DE

RECTIFICATION DES BASES
D'IMPOSITION
1-Rgles de notification :
Les rgles dictes par les dispositions de larticle

219 du C.G.I. sappliquent toutes les procdures de
notification prvues par ledit code. La procdure de notification
peut seffectuer :
soit par lettre recommande avec accus de rception ;
soit par la remise en main propre par lintermdiaire des
agents asserments de ladministration fiscale, des agents du

greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative
(autorit locale, ).
A- LE LIEU DE NOTIFICATION
La notification est effectue, quelle que soit la forme

choisie, l'adresse indique par le contribuable dans ses
dclarations, actes ou correspondances communiqus
linspecteur des impts de son lieu dimposition.
NB : en cas de liquidation dune socit, la notification est
effectue ladresse du syndic ou du liquidateur.
B- LES MODALITES DE REMISE
En raison du caractre confidentiel des

correspondances, le document notifier doit tre prsent au
contribuable sous pli ferm. La remise en main propre est
constate par un certificat de remise servi sur un imprim
modle fourni par l'administration, en double exemplaire et doit
comporter les indications suivantes :
le nom et la qualit de l'agent notificateur ;
la date de la notification ;
lidentit de la personne ayant reu le document
et sa signature et, le cas chant, le numro de
sa carte didentit nationale.
Aprs avoir t servi et sign par la personne
habilite notifier, un exemplaire dudit certificat est remis au
contribuable ou son reprsentant, joint au pli de notification.
Lautre exemplaire est retourn linspecteur des impts
concern. Lorsque la personne qui le document notifier ne
peut pas signer ou refuse de signer, mention en est faite par
l'agent notificateur qui consigne sur le certificat de remise
l'ensemble des renseignements requis, notamment :
le nom et la qualit de cette personne ;
la date de la remise ;
le motif pour lequel le certificat n'a pas t sign
par la personne concerne. Si la remise na pu
tre effectue, le contribuable nayant pas t
rencontr, ni personne pour lui, lagent
notificateur doit en faire mention sur le certificat
de remise et le retourner, dment sign,
linspecteur des impts concern et la procdure
de notification est poursuivie selon les
dispositions de larticle 219- 2 du C.G.I.
Commentes au D ci-dessous.
C- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION
Conformment aux dispositions du septime alina

de larticle 219 du C.G.I., le document est considr avoir t
valablement notifi lorsquil a t remis aux personnes ciaprs :
a- En ce qui concerne les personnes physiques
La remise du pli vaut notification, si elle est faite :
personne, c'est--dire au contribuable luimme;
domicile entre les mains de parents
(ascendants, descendants...), d'employs ou de
toute autre personne habitant ou travaillant
avec le destinataire, c'est--dire au lieu de
rsidence de l'intress, son lieu de travail ou
tout domicile lu par l'intress dans ses
dclarations, tel le cabinet de l'avocat ou du
conseiller fiscal par l'intermdiaire desquels il a
saisi l'administration dans le cadre de l'affaire
ayant donn lieu la notification. En cas de
refus de rception dudit document, le pli est
considr avoir t valablement notifi aprs
l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit
la date du refus de rception.
b- En ce qui concerne les socits et autres personnes
morales
Pour les socits et autres personnes morales, la
notification se fait par la remise du document soit l'associ
principal pour les socits et groupements prvus par l'article
26 du C.G.I., soit au reprsentant lgal de la socit ou de la
personne morale concerne, soit entre les mains d'employs ou
de toute personne travaillant la socit destinataire.
Pour les socits en redressement ou en liquidation
judiciaire, la personne habilite recevoir la notification est le
reprsentant lgal de la socit, en loccurrence le liquidateur

ou le syndic. En cas de refus de rception, le document est
galement considr avoir t valablement notifi, aprs
l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du
refus de rception.
D- CAS OU LE DOCUMENT NA PU ETRE REMIS A LADRESSE
COMMUNIQUEE PAR LE CONTRIBUABLE A LADMINISTRATION
Lorsque le pli na pu tre remis au contribuable

l'adresse quil a communique l'inspecteur des impts, suite
son envoi par lettre recommande avec accus de rception ou
par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice
ou par voie administrative, ce pli est considr avoir t
valablement notifi aprs lcoulement dun dlai de dix (10)
jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise
du pli prcit. Il sagit, dans ce cas, des plis retourns
ladministration avec la mention :
non rclam ;
changement dadresse ;
adresse inconnue ou incomplte ;
locaux ferms ;
ou contribuable inconnu ladresse indique.
Dans ce cas, les dlais prescrits courent
compter :
de la date de retrait du pli auprs des services
concerns lorsque ce retrait intervient avant
lexpiration du dlai de dix (10) jours qui suit la
date de constatation de lchec de remise ;
du onzime jour qui suit la date de la
constatation de lchec de la remise du pli
lorsque le retrait est effectu au-del du dixime
jour qui suit la date de constatation dudit chec.
2-Procdure normale de rectification des bases

dimposition art.220 CGI
En vertu des dispositions de larticle 220 du C.G.I.,
linspecteur des impts peut tre amen apporter des
rectifications :
aux bases d'imposition ;
aux montants des retenues en matire de
revenus salariaux ;
aux prix ou dclarations estimatives, exprims
dans les actes et conventions.
Les bases, montants ou prix objets des
rectifications peuvent rsulter soit de la dclaration du
contribuable, de lemployeur ou dbirentier, soit dune taxation
doffice. Dans ce cas, linspecteur notifie au contribuable les
nouvelles bases dimposition dans les formes prvues larticle
219 du C.G.I. Les rectifications portant sur des impositions
initiales rsultant soit dune dclaration, soit dune taxation
doffice au titre des impts, droits et taxes doivent tres
effectues dans le cadre de la procdure contradictoire selon
les formes et rgles prvues larticle 220 du C.G.I. Il est
prciser que la procdure contradictoire est une
procdure crite qui comporte deux phases :
- L'une dite administrative

- lautre judiciaire
A- PHASE ADMINISTRATIVE
La phase administrative consiste en une procdure

contradictoire comprenant cinq tapes :
premire notification ;
rponse du contribuable la premire notification ;
deuxime notification ;
rponse du contribuable la deuxime notification et,
ventuellement, son pourvoi devant la commission locale de
taxation (C.L.T.) ou devant la commission nationale du recours

fiscal (C.N.R.F.).(modifi)
1- Premire lettre de notification
(Modifi)
Larticle 220-I du C.G.I. prvoit que, dans le cas o linspecteur

des Impts est amen rectifier les bases dimposition initiales
rsultant soit dune dclaration, soit dune taxation doffice au
titre des impts, droits et taxes, il notifie au contribuable dans
les formes prvues larticle 219 du mme code :
- les bases dimposition ;
- les montants des retenues en matire de revenus
salariaux ;
- les prix ou dclarations estimatives, exprims dans
les actes et conventions.
Les bases, les montants et les prix susviss peuvent
rsulter soit de la dclaration du contribuable, de lemployeur
ou du dbirentier, soit dune taxation doffice.
Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables, durant
les six (6) mois qui suivent la date de la fin du contrle fiscal
et dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus :1
- les motifs, la nature et le montant dtaill des
redressements envisags en matire dimpt sur les
socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur
ajoute ;
- la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation
des droits denregistrement ainsi que le montant des droits
complmentaires rsultants de cette base.
Linspecteur des impts invite les contribuables produire
leurs observations dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de la lettre de notification.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits
complmentaires sont mis en recouvrement et ne peuvent tre
contests que dans les conditions prvues larticle 235 cidessous.
a- Contenu de la premire lettre de notification
La lettre de notification adresse au contribuable doit

faire connatre :
en matire dI.S., dI.R. et de T.V.A., les motifs, la nature et
le montant dtaill des redressements envisags par priode
dimposition ;
en matire de droits denregistrement, la nouvelle base

devant servir dassiette la liquidation des droits ainsi que le
montant des droits complmentaires rsultant de cette base. Il
y a lieu de prciser que pour les cas de remise en cause de la
valeur probante de la comptabilit, tels que comments cidessus, la notification doit contenir, en plus des lments cits
ci-dessus, les motifs de cette remise en cause. En cas
dinsuffisance des chiffres dclars, telle que commente au B
du VI du mme chapitre I, la notification doit comporter les
moyens et mthodes utiliss par l'administration pour la
reconstitution du chiffre daffaires. La lettre de notification doit
en outre comporter l'assignation au contribuable d'un dlai de
rponse de trente (30) jours suivant la date de rception de
ladite lettre pour faire parvenir linspecteur son acceptation
ou ses observations dtailles et motives par nature de
redressement
et
par
priode
dimposition.
b- Effets de la notification
La notification a pour effet :

d'interrompre le dlai de prescription, En vertu des
dispositions de larticle 232-V du C.G.I., la premire notification
a pour effet dinterrompre la prescription quadriennale en
faisant courir un nouveau dlai de mme nature et de mme
dure que celui interrompu. Il est donc ncessaire que la
premire lettre de notification soit notifie son destinataire,
dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. avant
l'expiration du dlai lgal de prescription ;
de fixer les limites d'imposition ,Limposition tablie suite un
contrle fiscal ne peut excder celle rsultant des bases fixes
dans la premire lettre de notification ;
douvrir un dlai de rponse, Linspecteur qui notifie au

contribuable des redressements doit, en application des
dispositions de larticle 220- I du C.G.I., linviter produire ses
observations et justifications concernant ces redressements
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
de la lettre de notification.
2- Rponse du contribuable la premire lettre de notification
a- Rponse du contribuable dans le dlai prescrit
Le contribuable dispose dun dlai de trente (30) jours

suivant la date de rception de la lettre de notification pour
donner son accord, prsenter ses observations ou ses
propositions sur la base qui lui a t notifie. A cet effet, le
contribuable peut adresser sa rponse, par lettre recommande
avec accus de rception linspecteur des impts ou la
dposer au service des impts concern, ladresse figurant
sur la lettre de notification, dans le dlai franc de trente (30)
jours calcul conformment aux dispositions de larticle 245 du
C.G.I. Quand la rponse est envoye par voie postale, le cachet
de la poste fait foi. Avant de procder lmission des
impositions ou des droits complmentaires, l'inspecteur doit
ncessairement attendre la rponse du contribuable ou
l'expiration du dlai lgal de trente (30) jours, auquel s'ajoute
un dlai raisonnable tenant compte du temps ncessaire la
rponse du contribuable poste le dernier jour du dlai pour
quelle parvienne l'administration. A ce titre, deux situations
peuvent se prsenter :
Acceptation de la totalit des redressements notifis ,
Lorsque le contribuable accepte expressment et sans

conditions la totalit des redressements notifis, la procdure
de rectification est termine. La base imposable accepte
donne lieu ltablissement de l'imposition correspondante qui
ne peut plus tre ultrieurement conteste par le contribuable.
Contestation totale ou partielle des redressements
notifis, Le contribuable qui conteste totalement ou
partiellement les propositions de rectification qui lui ont t

notifies, doit adresser linspecteur des impts ses
observations dans le dlai lgal de trente (30) jours prvu
l'article 220- I du C.G.I. Ces observations dtailles par nature
de redressement et par priode dimposition doivent tre
prsentes par crit et comporter la signature du contribuable
ou de son reprsentant lgal. L'inspecteur examine les
observations produites par le contribuable. Cet examen peut
aboutir :
soit l'abandon total des redressements notifis ;
soit au maintien total des redressements notifis ;
soit au maintien partiel des redressements notifis.
Abandon total des redressements notifis : Lorsque les
observations du contribuable sur la totalit des redressements
sont retenues par linspecteur, la base dclare par le
contribuable ou initialement retenue doffice devient dfinitive
et la procdure contradictoire aboutit son terme. A cet effet, il
importe de prciser que, quels que soient les lments
nouveaux dont elle disposerait ultrieurement, l'administration
fiscale ne peut en aucun cas engager une nouvelle vrification
pour la priode concerne, au titre des impts, droits ou taxes
objet de ce premier contrle.
Maintien total des rectifications proposes : Lorsque les
observations du contribuable sur la totalit des redressements
notifis sont considres par linspecteur comme non fondes,
celui-ci procde la deuxime notification dans le dlai de
soixante (60) jours prvu par larticle 220 - II du C.G.I.
Maintien partiel des redressements notifis : Lorsque

aprs examen des observations du contribuable, linspecteur
retient en partie les redressements notifis : - il tablit
limposition correspondant aux redressements pour lesquels le
contribuable aurait donn expressment son accord. Pour les
redressements nayant pas fait lobjet dobservation de la part
du contribuable, se confrer au commentaire prvu ci-aprs, au
3- b- 2me alina). - et procde la notification des
redressements dont les observations sont estimes non
fondes.
b- Dfaut de rponse dans le dlai prescrit
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit ou en cas

de rponse hors dlai, les impositions ainsi que les droits
complmentaires sont mis par voie de rle, tat de produits ou
ordre de recettes, sans prjudice de lapplication des sanctions
prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I. Ces impositions ne
peuvent tre contestes que dans le cadre du recours pralable
devant ladministration et dans les conditions prvues larticle
235 du C.G.I.
3- Deuxime lettre de notification :
a- Dlai de notification
Conformment aux dispositions de l'article 220- II du

C.G.I., lorsque les observations du contribuable parviennent
l'inspecteur dans le dlai prescrit et si ce dernier les estime non
fondes en tout ou en partie, il notifie au contribuable dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I., dans un dlai maximum
de soixante ( 60) jours, suivant la date de rception de la
rponse du contribuable, les motifs de son rejet partiel ou total
ainsi que la base d'imposition qui lui parat devoir tre retenue
et, le cas chant, le montant des droits et taxes. Il y a lieu de
prciser qua dfaut denvoi de la deuxime lettre de
notification dans le dlai de soixante (60) jours prcit,
l'administration est considre avoir accept les observations

du contribuable. Dans ce cas, linspecteur tablit l'imposition
correspondant aux redressements que le contribuable aurait
ventuellement accept et la procdure aboutit son terme.
b- Contenu de la lettre de notification
L'inspecteur doit faire connatre au contribuable les

motifs de son rejet partiel ou total ainsi que la base d'imposition
qui lui parat devoir tre retenue et linformer que cette base
peut tre conteste devant la C.L.T., prvue l'article 225 du
C.G.I ou devant la CNRF prvue l'article 226 du C.G.I selon le
cas dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de cette deuxime lettre de notification. Par ailleurs,
concernant les redressements sur lesquels le contribuable n'a
pas mis d'observations dans sa rponse la premire
notification, l'inspecteur lui rappelle que ceux-ci seront
considrs comme ayant t accepts par lui et donneront lieu
une taxation immdiate, sils ne font pas lobjet
dobservations dans sa rponse la deuxime lettre de
notification. L'inspecteur doit analyser chacune des
observations ou contre propositions du contribuable, motiver
leur rejet et dmontrer avec des lments chiffrs le bien-fond
des rintgrations qu'il se propose de maintenir. Lorsque le
contribuable, en rponse la premire notification, a rejet
globalement les propositions de l'administration, sans fournir de
prcisions, l'inspecteur reprend dans la deuxime notification
les termes de la premire notification tout en lui rappelant que
les bases notifies et, le cas chant, le montant des droits et
taxes seront dfinitifs, sil ne se pourvoit pas devant la C.L.T ou
devant la CNRF.
4- Rponse du contribuable la deuxime lettre de notification :
Le contribuable dispose dun dlai de trente (30) jours

suivant la date de rception de la deuxime lettre de
notification pour se pourvoir devant la C.L.T ou devant la CNRF .
Suite cette deuxime lettre de notification, quatre (4)

situations peuvent se prsenter pour le contribuable :
Absence de rponse la deuxime notification dans
le dlai de trente (30) jours ou rponse hors dlai
Dans ce cas, la base notifie devient dfinitive et l'inspecteur
tablit l'imposition qui ne peut tre conteste que dans les
conditions prvues par les dispositions de l'article 235 du C.G.I.
Acceptation expresse de la totalit des propositions
Lorsque le contribuable donne son acceptation expresse aux
propositions de ladministration dans le dlai prvu par la loi, la
base devient dfinitive. Les rgles applicables en cas d'accord
suite la deuxime lettre de notification sont identiques
celles dj dfinies ci-dessus pour la premire notification.
Acceptation partielle des redressements
Les redressements notifis pour lesquels le contribuable donne
son accord express, ainsi que ceux nayant pas fait lobjet
dobservations de sa part donnent lieu une imposition
immdiate.
Le recours devant les commissions locales

et/ou la commission nationale
Demande de pourvoi devant la C.L.T.
Selon larticle 220-II
Si les observations des intresss parviennent linspecteur dans le dlai
prescrit et si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur
notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus,
dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de
leur rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base
dimposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que
cette base sera dfinitive s'ils ne se pourvoient pas
devant la commission locale de taxation prvue

l'article 225 ou devant la commission nationale
de recours fiscal prvue l'article 226, selon le cas,
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
de cette deuxime lettre de notification.
Selon larticle 225-I du CGI (LF 2016) :

.- Des
commissions locales
de
taxation
sont institues
par
ladministration qui en fixe le sige et le ressort.

Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes
prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur principal
tablissement lintrieur dudit ressort selon le cas : daprs la loi de finance
2016 :
Ces commissions connaissent des rclamations
sous forme de requtes prsentes par les contribuables qui
possdent leur sige social ou leur principal tablissement
l'intrieur dudit ressort dans les cas suivants :
- rectifications en matire de revenus professionnels
dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, de
revenus et profits fonciers, de revenus et profits de
capitaux mobiliers et des droits d'enregistrement et
de timbre ;
- vrification de comptabilit des contribuables dont
le chiffre d'affaires dclar au compte de produits et
charges, au titre de chaque exercice de la priode non
prescrite vrifie, est infrieur dix (10) millions de

dirhams.
5- Pourvoi devant la C.N.R.F.:
Selon larticle 220-II

Si les observations des intresss parviennent
linspecteur dans le dlai prescrit et si ce dernier les estime non
fondes, en tout ou en partie, il leur notifie, dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessus,
dans un dlai maximum de soixante (60) jours
suivant la date de rception de leur rponse, les motifs de son
rejet partiel ou total, ainsi que la base dimposition qui lui parait
devoir tre retenue en leur faisant connatre, que cette base
sera dfinitive s'ils ne se pourvoient pas
devant la commission locale de taxation prvue
l'article 225 ou devant la commission nationale

de recours fiscal prvue l'article 226, selon le cas,
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception
de cette deuxime lettre de notification.
Selon larticle 226-I du CGI (LF 2016) :
Il est institu une commission permanente dite
commission nationale du recours fiscal laquelle sont
adresss les recours relatifs :
- l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des

contribuables prvu l'article 216 ci-dessus, quel que
soit le chiffre d'affaires dclar ;
- aux vrifications de comptabilit des contribuables
lorsque le chiffre d'affaires dclar au compte de
produits et charges, au titre de l'un des exercices
vrifis, est gal ou suprieur dix (10) millions de
dirhams.
Sont galement adresss la commission nationale
du recours fiscal, les recours pour lesquels les commissions
locales de taxation n'ont pas pris de dcision dans le dlai de
(12) douze mois.
6- Emission immdiate des impositions :
En vertu des dispositions de larticle 220- VI du C.G.I.,

sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou
ordre de recettes, les droits supplmentaires, les majorations,
les amendes et les pnalits y affrentes dcoulant des
impositions tablies :
pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais
prescrits par les dispositions du I et II du prsent article
pour les redressements nayant pas fait lobjet
dobservations de la part du contribuable dans sa 2me lettre
de rponse ;
aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les
parties au cours de la procdure de rectification ;
aprs la dcision de la C.N.R.F ou la C.L.T
7- Dlai fix la C.N.R.F. pour statuer :
La commission doit statuer dans un dlai de douze

(12)mois, compter de la date de la rception de la requte
et des documents transmis par l'administration. Dans le cas o
la C.N.R.F. naurait pas pris de dcision dans le dlai de douze
(12) mois prcit, aucune rectification ne peut tre apporte
la dclaration du contribuable ou la taxation doffice opre
par ladministration pour dfaut de dclaration ou de
dclaration incomplte. Toutefois, dans le cas o le contribuable
aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par
ladministration fiscale, ou naurait pas contest les bases
arrtes par la C.L.T., si celles-ci sont suprieures aux bases
dclares ou taxes doffice, cest la base rsultant de cet
accord qui est retenue.
B- PHASE JUDICIAIRE SUITE A LA PROCEDURE DE RECTIFICATION
DES IMPOSITIONS
En application des dispositions de larticle 220- VII du

C.G.I., les dcisions devenues des C.L.T. et celles de la C.N.R.F.
sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent,
conformment aux dispositions de larticle 242 dudit code. Les
dcisions des commissions locales de taxation ou de la
commission nationale de recours fiscal et celles portant
reconnaissance lesdites commissions de leur incomptence,
peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire,
dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de
notification des dcisions desdites commissions.
L'administration et le contribuable peut galement contester
par voie judiciaire, dans le mme dlai, les dcisions de la
C.N.R.F ou la CLT, que celles-ci portent sur des questions de fait
ou de droit. Le recours judiciaire se fait dans les formes et
conditions commentes ci-dessous.
C- ACCORD A LAMIABLE
Le contribuable ou son reprsentant lgal peut, au

cours de la procdure, conclure un accord lamiable avec
ladministration sur les redressements notifis. Cet accord doit
tre concrtis par un crit, sign par les deux parties et

comportant :
la date de la signature de laccord ;
le nom et la qualit des signataires ;
le montant des bases et des droits qui rsultent de laccord.
Laccord crit doit tre tabli en double exemplaire dont lun
doit tre remis au contribuable contre dcharge ou lui tre
adress, ventuellement, par courrier recommand. Chaque
accord doit tre accompagn de la lettre de dsistement de la
part de lintress par laquelle il renonce expressment tout
recours actuel ou ventuel devant les commissions (C.L.T.,
C.L.C. et C.N.R.F.), ladministration ou le tribunal comptent,
ainsi qu toute demande en restitution concernant les chefs de
redressement.
L'accord peut tre conclu soit avec le contribuable,
soit avec son reprsentant lgal qui doit justifier de sa qualit,
soit avec la personne mandate, qui doit prsenter
l'inspecteur des impts un mandat spcial tabli cet effet,
ayant date certaine (lgalis, adoulaire ou notari).
D- NULLITE DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION
L'article 220- VIII du C.G.I. prvoit deux cas de nullit

susceptibles de frapper la procdure de rectification des
impositions, savoir :
en cas de dfaut d'envoi au contribuable de l'avis de
vrification et/ou de la charte du contribuable dans le dlai
minimum de quinze (15) jours qui prcde la date fixe pour la
vrification de comptabilit ;
en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur
aux observations du contribuable dans le dlai de soixante (60)
jours suivant la date de rception de la rponse de ce
contribuable la premire lettre de notification. Les deux cas
de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le
contribuable pour la premire fois devant la C.N.R.F ou devant
la CLT. Ainsi, ces cas doivent tre voqus par le contribuable

avant l'introduction du recours devant la C.N.R.F., en application
des dispositions de larticle 220 (VIII-2e alina) du C.G.I. Il y a
lieu de prciser quen cas de nullit de la procdure pour les
motifs prcits, ladministration peut reprendre la procdure de
la manire suivante :
1) en cas de non respect du dlai de quinze (15) jours prvus
pour lenvoi de lavis de vrification, ladministration peut
reprendre la procdure de rectification de la base imposable,
par lenvoi dun nouvel avis de vrification au contribuable pour
les exercices non prescrits ;
2) en cas denvoi de la deuxime lettre de notification portant
rponse de linspecteur aux observations du contribuable en
dehors du dlai prescrit de soixante (60) jours, ladministration
peut galement reprendre la procdure de rectification de la
base imposable par lenvoi dun nouvel avis de vrification au
contribuable pour les exercices non prescrits.
E- APPLICATION DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION EN CAS DE

FUSION DE SOCIETES
En cas de fusion de socits, la procdure normale de

rectification est applicable aussi bien pour la rectification des
bases dimposition des socits absorbantes ou nes de la
fusion que des socits absorbes, conformment aux
dispositions de larticle 220- IX du C.G.I.
3-Procdure acclre de rectification des bases

dimposition art.221 CGI
A. Principe et domaine dapplication
Selon les dispositions de larticle 221 du Code gnral
des impts, la procdure contradictoire acclre doit tre mise
en uvre lorsque linspecteur des impts est amen rectifier

en matire dimpts sur les socits, dimpt sur le revenu et
de taxe sur la valeur ajoute :
le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non
couverte par la prescription en cas de cession, cessation
totale,
redressement
transformation
de
la
ou
de
forme
liquidation
juridique
judiciaire
dune
ou
entreprise
entranant soit son exclusion du domaine de limpt sur les

socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune
personne morale nouvelle ;
les dclarations dposes par les contribuables qui cessent
davoir au Maroc un domicile fiscal ou un tablissement
principal ou par les ayants droit des contribuables dcds ;
les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance ;
les montants des retenues dclares par les employeurs ou
dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur
clientle ou qui transforment la forme juridique de leur
entreprise ;
les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur
ajoute, de la dernire priode dactivit non couverte par la
prescription, en cas de cession dentreprise ou de cessation
dactivit.
Il sensuit donc que les rgles de notification et de
recours rgissant cette procdure acclre sont presque
identiques celles prvues pour le cas de la procdure
normale, avec la seule diffrence quau niveau de la procdure
acclre,
limpt
supplmentaire
correspondant
aux
rectifications proposes dans le cadre de la deuxime lettre de

notification
doit
lintervention
lorsque
le
tre
des
mis
en
recouvrement
commissions
contribuable
se
locale
pourvoit
et
avant
nationale
devant
la
commission locale dans le dlai de 30 jours prvu par la

loi.
Concernant plus particulirement la procdure de
rectification suite une cessation totale suivie de liquidation
prolonge dune socit, larticle 221 apporte une drogation
au principe du dlai de reprise prvu larticle 232 ds lors que
ladministration est en droit de vrifier la comptabilit relative
aux dclarations se rapportant toute la priode de la
liquidation sans quil y ait lieu de rechercher si cette priode
dpasse ou non le dlai de prescription lgal.
En
revanche,
larticle
221
fait
obligation
ladministration de notifier le rsultat de la vrification avant

lexpiration dun dlai dun an suivant la date du dpt de la
dclaration du rsultat final de liquidation.
Il va de soi que ce dlai ne peut tre oppos
ladministration, dans les cas de fusion, pour lesquels le
lgislateur na pas expressment fix un dlai de notification.
En effet, pour la rectification des bases dimposition des
socits qui cessent dexister par suite de fusion, linspecteur
doit recourir la procdure normale prvue larticle 220 du
Code gnral des impts.
B. Phases de la procdure acclre

A lissue du contrle fiscal, les phases de la procdure
contradictoire dfinie larticle 221 sont :
1re notification au contribuable des redressements envisags

et leurs motifs et montants dtaills,
acceptation express ou observations du contribuable pour
tout
ou
partie
des
redressements
envisags
par
ladministration ou dfaut de rponse dans le dlai de trente

(30) jours suivant la date de rception de la 1 re notification
ou rponse hors dlai ;
2me notification au contribuable des redressements retenus
et leurs motifs dans le dlai de maximum de soixante (60)
jours suivant la date de rception des observations du
contribuable la 1re notification;
pourvoi du contribuable devant la commission locale de
taxation dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de la 2me notification;
taxation des rectifications retenues par ladministration dans
le cadre de la 2me notification;
la
procdure
se
poursuit
le
cas
chant
devant
les
commissions dans les mmes conditions que celles prvues

larticle 220 relatif la procdure normale de rectification.
Les rgles de notification (contenu, dlai, effets, etc.)
nonces
pour
la
procdure
normale
sont
galement
applicables pour la procdure acclre. En effetla lettre de

notification doit comporter :
a- le dtail et le motif de chaque rectification propose par
ladministration ;
b- les motifs du rejet de la comptabilit ;
c- les motifs, moyens et mthodes de reconstitution du
chiffre daffaires ;
d- lassignation du dlai lgal de rponse.

1re phase : Premire notification
La premire lettre doit respecter la procdure prvue
larticle 221 prcit et comporter le motif et le montant
dtaill de chaque redressement envisag. Dans le cas de rejet
de la comptabilit ou de reconstitution du chiffre daffaires, elle
doit comporter le motif du rejet de la comptabilit et lexpos
dtaill des moyens et mthodes utiliss pour dterminer la
base imposable.
La premire lettre doit tre adresse au contribuable
pour les voies lgales dfinies larticle 219 expos ci avant et
lui prciser quil dispose dun dlai de trente (30) jours suivant
la date de sa rception pour y rpondre.
Conformment la loi en vigueur, la prsente notification
interrompt la prescription prvue larticle 232 du Code
gnral des impts.
2me phase : Observations du contribuable

1er cas : le contribuable ne rpond pas ou rpond hors dlai
A dfaut de rponse dans le dlai lgal, les bases notifies sont

retenues doffice et ne peuvent tre contestes que suivant les
dispositions prvues larticle 235 (contentieux).
La base retenir correspond dune part aux rectifications
relatives
des
questions
de
fait
et
dautre
part
aux
rintgrations portant sur linterprtation des dispositions

lgales ou rglementaires.
2me cas : le contribuable rpond dans le dlai lgal
Lorsque le contribuable accepte expressment les rectifications

proposes par linspecteur, la procdure est termine et les
impositions
linspecteur
affrentes
et
aux
accepts
redressements
par
le
proposs
contribuable
par
sont
immdiatement tablies et ne peuvent tre contestes suivant

la procdure prvue larticle 235 du Code gnral des impts.
Laccord doit comporter les mmes indications que celles dj
exposes en ce qui concerne la premire notification.
Si par contre le contribuable conteste la totalit des
rectifications proposes et linspecteur maintient en totalit ou
en partie les rectifications contestes, la procdure se poursuit
tel que prvu larticle 221 susvis par lenvoi de la deuxime
lettre de notification.
Il va de soi que dans la mesure o lexamen par
linspecteur des observations et justifications prsentes par le
contribuable aboutit labandon total desdites rectifications
proposes,
les
bases
dclares
ou
initialement
retenues
deviennent dfinitives et la procdure est termine.

3me phase : Deuxime notification
Comme pour la procdure normale de rectification
des impositions, la deuxime lettre doit :
tre adresse aux intresss daprs les voies lgales
ladresse
dsigne
dans
leurs
dclarations
et
correspondances et ce dans un dlai de soixante jours
suivant la date de rception de la rponse la premire

notification;
comporter
les
motifs
du
rejet
total
ou
partiel
observations et justifications prsentes par les
des
intresss
dans leur rponse la premire notification;

indiquer les bases retenues dfinitivement par linspecteur;
aviser les intresss que les bases notifies deviennent
dfinitives sils ne pourvoient pas devant la commission
locale de taxation prvue larticle 225 du Code gnral des
impts et ce dans le dlai de trente jours suivant la date de
rception de la deuxime notification.
4me phase : Observation du contribuable
Lorsque
les
intresss
ne
rpondent
pas
la
notification ou rpondent hors dlai, la procdure est termine

et ladministration tablit les impositions daprs les bases
figurant sur la deuxime notification qui ne peuvent tre
contestes que par voie de contentieux selon larticle 235
prcit.
Dans le cas o les intresss acceptent une partie des
rectifications notifies et se pourvoient dans le dlai devant la
commission
locale
de
taxation
pour
la
partie
restante,
ladministration tablit les impositions sur la base de la somme

des rectifications acceptes et des rectifications contestes.
Il faut cependant souligner quen ce qui concerne la
partie des rectifications contestes dans le dlai, la procdure
continue et ces dernires sont soumises larbitrage de la

commission locale de taxation prvue larticle 225 du Code
gnral des impts.
Bibliographie
Code gnral des impts 2015
Loi de Finance 2016
Note circulaire 717-Tome 3
NMILI MOHAMMED ,Les impts au
Maroc,Ed 2015
UNIVERSITE SIDI MOHAMED BEN ABDELAH

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES,
ECONOMIQUES ET SOCIALES-FES
Master :
Management et contrle des organisations
Fiscalit approfondie
Expos sur :
Les sanctions fiscales
Cours et cas pratiques
corrigs
Prpar par :
Encadr par : M. Mohammed Nmili

El mhamdi El alaoui Abdelilah
Anne universitaire 2015-2016
Sommaire
INTRODUCTION
CHAPITRE I
SANCTIONS EN MATIERE DE DASSIETTE
SECTION I- SANCTIONS COMMUNES A LI.S, A LI.R., A LA T.V.A. ET AUX
DROITS DENREGISTREMENT
I- SANCTIONS POUR DFAUT OU RETARD DANS LES DPTS DES
DCLARATIONS
II-SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU
DROIT DE COMMUNICATION ET DE CONTROLE
III.- SANCTIONS APPLICABLES EN CAS DE RECTIFICATION DE LA BASE
IMPOSABLE EN MATIERE DI.S. , DI.R ET DE T.V.A.
IV- SANCTION POUR FRAUDE OU COMPLICIT DE FRAUDE
SECTION II- SANCTIONS COMMUNES A LI.S., A LI.R. ET A LA T.V.A.

I.- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION
DEXISTENCE
II.- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION EN
CAS DE CHANGEMENT DU LIEU DIMPOSITION
III.-SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION DE
RMUNRATIONS ALLOUES OU VERSES DES TIERS
IV.-SANCTION POUR INFRACTIONS EN MATIRE DE DCLARATION DE

RMUNRATIONS VERSES DES PERSONNES NON RSIDENTES
V- SANCTIONS PNALES
CHAPITRE II
SANCTIONS SPECIFIQUES
SECTION I.- SANCTION SPECIFIQUE A LI.S.
SECTION II.- SANCTIONS SPECIFIQUES A LI.R.
I - SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES LA
DCLARATION DES TRAITEMENTS ET SALAIRES, DE PENSIONS ET DE RENTES
VIAGRES
II- SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES LA
DCLARATION DIDENTIT FISCALE
III- SANCTION POUR DCLARATION COMPORTANT DES OMISSIONS OU
INEXACTITUDES
IV- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DCLARATIVES
RELATIVES AUX INTRTS VERSS AUX NON-RSIDENTS
SECTION III : SANCTION SPECIFIQUE A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
I- SANCTIONS RELATIVES AUX DPTS DE DCLARATION
II.- SANCTION POUR DFAUT OU RETARD DANS LE DPT DE LA
DCLARATION DU PRORATA
CHAPITRE III
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT
I.- PAIEMENT SPONTAN HORS DLAIS
II.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU ORDRE DE RECETTES
III.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU TAT DE PRODUITS DE
RGULARISATION
IV.- BASE DE CALCUL DE LA PNALIT ET DES MAJORATIONS
V.- SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD
VI.- MINIMUM DE PERCEPTION
VII- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA T.S.A.V.A.
SECTION II.- EXIGIBILITE DES SANCTIONS
Applications en matire des sanctions fiscales

CONCLUSION
INTRODUCTION
Le systme fiscal marocain est pour l'essentiel un systme dclaratif.

Or, le bon fonctionnement d'un tel systme est subordonn de faon
troite la sincrit avec laquelle les contribuables
s'acquittent de leurs obligations dclaratives. Dans ces conditions, les
sanctions fiscales tiennent un rle dterminant dans le systme fiscal dans
la mesure o elles constituent une condition ncessaire la pleine
efficacit du systme de contrle. L'laboration d'un arsenal de
sanctions est, en effet, une condition ncessaire pour garantir
l'excution des obligations mises la charge du contribuable .Les
sanctions fiscales sont des mesures principalement pcuniaires
prononces par ladministration fiscale lencontre dun contribuable.
CHAPITRE I
SANCTIONS EN MATIERE DE DASSIETTE
SECTION I.- SANCTIONS COMMUNES A LI.S, A LI.R., A LA
T.V.A. ET AUX DROITS DENREGISTREMENT
II- SANCTIONS POUR DFAUT OU RETARD DANS LES DPTS DE
DCLARATION DU RF, DES PLUS VALUES, DU REVENU GLOBAL, DES
PROFITS IMMOBILIERS, DES CAPITAUX MOBILIERS, DU CHIFFRE
DAFFAIRE ET DES ACTES ET CONVENTIONS
A- PRINCIPE
Selon les dispositions de larticle 184 du C.G.I., une majoration de 15%
(modifie en 2016) est applicable en matire de dclaration du rsultat
fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du
chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants :
imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante ;
dpt de dclaration hors dlai ;
dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant :
a) soit des droits correspondants au bnfice, au revenu global ou au

chiffre daffaires de lexercice comptable ;
b) soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 du C.G.I.
lorsqu'elle est suprieure ces droits ou lorsque la dclaration
incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou
dficitaire ;
c) soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
d) soit des droits simples exigibles ;
e) soit des droits thoriques correspondants aux revenus et profits
exonrs.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents
(500) dirhams dans les cas viss aux a), b), c) et e) et cent (100)
dirhams dans le cas vis au d) ci-dessus.
Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette
majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou
discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son
recouvrement.
N.B. : A noter quen cas de dclaration rectificative dpose par le
contribuable hors du dlai prvu aux articles 20 et 82 du C.G.I., la
majoration est applique sur la diffrence entre la nouvelle base
figurant sur la dclaration rectificative et la base initialement dclare .
Selon les nouvelles disposition de la loi de finances
2016(article 184)
-5% Dans le cas de dpt des dclarations ,actes et conventions dans
un dlai ne dpassant pas 30 jours de retards et dans le cas de dpt
dune dclaration rectificative hors dlai, donnant lieu de paiement des
droits complmentaires.
-15% lorsque le dlai de dpt des dclarations, actes et conventions
dpasse 30 jours de retards.
-20% En cas dimposition doffice suite dfaut de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante.
II-SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES

AU DROIT DE COMMUNICATION ET DE CONTRLE
En vertu des dispositions de larticle 214 du C.G.I., ladministration a le
droit de demander aux collectivits publiques et aux personnes physiques
ou morales exerant une activit professionnelle, communication de
loriginal ou la dlivrance dune copie de tout document, acte et crit de
nature lui permettre de relever tout renseignement ncessaire la
liquidation des droits ou la rectification de la base imposable.
Lorsque la partie saisie ne prsente pas les documents demands, il lui est
adress une lettre, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.,
linvitant satisfaire la demande de communication des pices dans un
dlai de quinze (15) jours, compter de la date de rception de ladite

lettre.
A dfaut de prsentation des documents demands dans le dlai prcit, la
partie concerne est sanctionne par une amende de 2.000 dirhams et
ladministration linforme de cette sanction, par lettre notifie dans les formes
prvues larticle 219 du C.G.I. et lui accorde un dlai supplmentaire de
quinze (15) jours, compter de la rception de ladite lettre pour sexcuter ou
justifier le dfaut de prsentation des documents.
Si le dfaut de prsentation des documents demands na pas t justifi, la
partie concerne est, en outre, sanctionne par une astreinte de cent (100)
dirhams par jour de retard, dans la limite de 1.000 dirhams.
En matire dI.R., le montant de cette amende varie de cinq cents (500) DH
deux mille (2 000) DH.
Lamende et lastreinte prvues ci-dessus sont mises par voie dordre de
recettes. Ne sont pas concerns par ces sanctions, les administrations de
lEtat, les collectivits locales et les cadis chargs du taoutiq.
Selon les nouvelles dispositions de la loi de finances 2016(article
185)
Les sanctions pour une astreinte journalire sont passes de 100 DH 500
DH dans la limite de 5000DH, les personnes qui ne communiquent pas les
informations demandes dans le dlai et les conditions prvues larticle
214
186)
Une majoration de 20% est applicable en cas de rectification du rsultat
bnficiaire, du chiffre daffaire dun exercice comptable ou des profits
immobiliers et des profits de capitaux mobiliers
Toutefois le taux de 20% est port 30% pour les contribuables soumis
la TVA et lobligation de retenue la source. Ces taux sont ports quand la
mauvaise foi du contribuable est tablie 100%
III.- SANCTIONS APPLICABLES EN CAS DE RECTIFICATION DE LA
BASE IMPOSABLE EN MATIERE DI.S. , DI.R ET DE T.V.A.
A- PRINCIPE
Selon les dispositions de larticle 186 du C.G.I. une majoration de 15% est
applicable en cas de rectification de la base imposable, comme suit :
en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre d'affaires d'un
exercice comptable ;
en cas de rectification d'un rsultat dficitaire, tant que le dficit n'est pas
rsorb.
La majoration de 15% est calcule sur le montant :
des droits correspondant cette rectification ;
de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.

Le taux de la majoration de 15% prcite est port 100% quand la
mauvaise foi du contribuable est tablie.
- EN MATIRE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
Selon les dispositions de larticle 186 du C.G.I., une majoration de 15% est
applicable :
1- en cas de rectification du chiffre d'affaires dclar ;
2- et toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou
doprations taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant
obtenir indment le bnfice dexonration ou de remboursement ; La
majoration de 15 % est calcule sur le montant des droits correspondant
cette rectification.
IV- SANCTION POUR FRAUDE OU COMPLICIT DE FRAUDE

En vertu des dispositions de larticle 187 du C.G.I., les personnes qui auraient
fourni aide et assistance aux parties dans lutilisation de manoeuvres
destines luder le paiement de limpt, ou qui seraient les instigateurs de
ces manoeuvres encourent, indpendamment de laction disciplinaire si elles
remplissent une fonction publique, une majoration gale 100 % du montant
des droits simples exigibles.
SECTION II- SANCTIONS COMMUNES A LI.S., A LI.R. ET A LA T.V.A.
I.- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION

DEXISTENCE
Les contribuables qui ne dposent pas dans le dlai prescrit la dclaration
d'existence prvue l'article 148 du C.G.I. ou qui dposent une dclaration
inexacte sont passibles d'une amende de mille (1.000) dirhams. Sont
considres comme tant inexactes : D.G.I Avril 2011 158
L'amende de mille (1.000) dirhams est mise par voie de rle.
II.- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION EN
CAS DE CHANGEMENT DU LIEU DIMPOSITION
Les contribuables qui procdent au transfert de leur sige social , de leur
principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal sans en aviser
l'administration comme prvu l'article 149 du C.G.I., sont passibles d'une
amende de cinq cents (500) dirhams. Cette amende est mise par voie de
rle.
III.-SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE DCLARATION DE
RMUNRATIONS ALLOUES OU VERSES DES TIERS
Les contribuables qui manquent leurs obligations en matire de dclaration
de rmunrations alloues ou verses des tiers prvue par larticle 151 du
C.G.I., encourent les sanctions prvues larticle 194 du mme code.
A- INFRACTIONS PASSIBLES DE SANCTIONS
La sanction en matire de dclaration de rmunrations verses des tiers

sapplique dans deux cas :
1- en cas de dfaut de dclaration ou de dclaration tardive. Il est souligner
que toute dclaration qui ne comporte pas le montant des rmunrations
alloues est considre comme nayant pas t dpose;
2- et en cas de dclaration comportant des renseignements incomplets ou
lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
Il est noter quune dclaration est incomplte lorsqu'elle ne comporte
pas l'une des informations numres l'article 151 du C.G.I. Une
dclaration peut tre galement inexacte dans la mesure o elle comporte
des erreurs ou inexactitudes sur l'identification du bnficiaire ou sur le
montant des rmunrations alloues.
B- TAUX DE LA MAJORATION
La majoration prvue par larticle 194 du C.G.I. est applique, selon le cas,
suivant les taux de 25% et 15%.
1- Sanction au taux de 25%
Elle est applique aux infractions concernant :
soit la dclaration des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords
aprs facturation, allous des contribuables inscrits la taxe
professionnelle, l'impt sur les socits ou limpt sur le revenu tel que
prvu larticle 151-I du C.G.I. ;
soit la dclaration prvue pour les cliniques au titre des actes chirurgicaux
ou mdicaux que des mdecins soumis la taxe professionnelle y effectuent.
2- Sanction au taux de 15%
Elle est applique aux infractions concernant la dclaration par les cliniques
des honoraires et rmunrations verses aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle, salaris non permanents, qui y effectuent des actes
chirurgicaux ou mdicaux.
C- BASE DE CALCUL DE LA MAJORATION
Deux cas de figure sont distinguer :
1- Infractions la dclaration des rmunrations alloues des tiers
En cas de dfaut de dclaration, la majoration de 25% est calcule sur le
montant des rmunrations globales alloues ou verses aux tiers. Lorsque le
contribuable produit une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, cette
majoration est calcule sur les montants correspondants aux renseignements
incomplets ou aux montants insuffisants.
2-Infractions la dclaration de rmunrations souscrites par les
cliniques et tablissements assimils
Deux cas de figure sont distinguer :
a- Cas des mdecins soumis la taxe professionnelle En cas de dfaut
de dclaration par les cliniques et tablissements assimils des actes
mdicaux et chirurgicaux que les mdecins soumis la taxe professionnelle
ont effectu dans lesdites cliniques, la majoration de 25% est calcule sur la
valeur correspondant au nombre global annuel desdits actes effectus durant
l'exercice comptable concern et relevant de la lettre cl (k). D.G.I Avril 2011
167
Lorsque la clinique ou ltablissement assimil produit une dclaration

comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars
ou verss sont insuffisants, cette majoration est calcule sur les montants
correspondants aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
b- Cas des mdecins non soumis la taxe professionnelle En cas de
dfaut de dclaration par les cliniques et tablissements assimils des
honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle ayant effectu des actes mdicaux et chirurgicaux dans
lesdites cliniques, la majoration de 15% est calcule, comme prvu larticle
184 du C.G.I., sur le montant de limpt retenu la source sur les honoraires
verss aux dits mdecins. Lorsque la clinique ou ltablissement assimil
produit une dclaration comportant des renseignements incomplets ou
lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants, cette majoration
est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux renseignements
incomplets ou aux montants insuffisants.
D- MINIMUM DE PERCEPTION
Le montant des majorations prcites ne peut tre infrieur cinq cents (500)
dirhams
IV.-SANCTION POUR INFRACTIONS EN MATIRE DE DCLARATION

DE
RMUNRATIONS
VERSES
DES
PERSONNES
NON
RSIDENTES
Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et versent,
mettent la disposition ou inscrivent en compte des personnes non
rsidantes, des rmunrations numres l'article 15 du C.G.I. sont tenues
aux obligations dclaratives prvues par les dispositions de larticle 154 du
mme code. En cas dinfraction, ces contribuables encourent les sanctions
prvues larticle 195 du C.G.I.
La sanction en matire de dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes sapplique dans deux cas :
le dfaut de dclaration ou la production de dclaration tardive ;
la production de dclaration ne comportant pas, en totalit ou en partie, les
renseignements viss larticle 154 du C.G.I. prcit, ou la dclaration ou le
versement de montants insuffisants.
La majoration prvue par larticle 195 du C.G.I. est applique suivant un taux
de 15%.
En cas de dfaut ou de production tardive de la dclaration des

rmunrations verses des personnes non rsidentes, la majoration de 15%
est calcule sur le montant global de limpt retenu la source. Lorsque le
contribuable produit une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en
partie, les renseignements viss larticle 154 du C.G.I. prcit, ou lorsque
les montants dclars ou verss sont insuffisants, cette majoration est
calcule sur le montant de limpt retenu la source affrent aux
renseignements incomplets ou sur le montant de limpt non dclar ou non
vers.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500)
dirhams.
V- SANCTION POUR INFRACTION EN MATIRE DE REVENUS DE
CAPITAUX MOBILIERS
Les contribuables qui enfreignent les prescriptions en matire de dclaration
des revenus de capitaux mobiliers, telles quelles sont prvues par les articles
152 et 153 du C.G.I. encourent les sanctions prvues larticle 196 du C.G.I.
prcit. En effet, en application des dispositions de larticle 152 du C.G.I., les
contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte
des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des
tablissements des socits non rsidentes viss larticle 13 du C.G.I.
doivent souscrire la dclaration des produits des actions, parts sociales et
revenus assimils. Dans le mme sens, les contribuables qui versent, mettent
la disposition ou inscrivent en compte les produits de placements revenu
fixe viss larticle 14 du C.G.I. prcit doivent produire une dclaration des
produits de placements revenu fixe conformment aux dispositions de
larticle 153 du C.G.I. prcit.
La sanction en matire de dclaration des produits des actions, parts sociales
et revenus assimils, ainsi que de dclaration des produits de placements
revenu fixes sapplique dans deux cas :
le dfaut de dclaration ou la production de dclaration tardive ;
la production de dclaration incomplte ou insuffisante.
Le taux de la majoration prvue par larticle 196 du C.G.I. est fix 15%.
La majoration de 15%, prvue en matire de revenus de capitaux mobiliers,
est calcule sur le montant de limpt non dclar ou dclar hors dlai.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500)
dirhams.
VI- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DES
ENTREPRISES INSTALLES DANS LES PLATES-FORMES
DEXPORTATION ET DE LEURS FOURNISSEURS
En vertu des dispositions des articles 6 (I-B-2) et 31-I-B du C.G.I., les
entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation bnficient, en matire dI.S. ou dI.R., des mmes avantages
prvus en faveur des exportateurs. Loctroi de ces avantages est, toutefois,
subordonn aux conditions prvues larticle 7 -V du C.G.I. En cas de non
respect desdites conditions, il est appliqu les sanctions prvues larticle
197 du C.G.I. Ces sanctions peuvent tre appliques lencontre tant des
entreprises installes dans les plates-formes dexportation que des
fournisseurs qui vendent les produits finis aux entreprises susmentionnes.
A- ENTREPRISES QUI VENDENT DES PRODUITS FINIS AUX SOCIETES
INSTALLEES DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION
Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans les
plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue
larticle 7-V du C.G.I., perdent le droit lexonration ou limposition au taux
rduit prvues aux articles 6 (I-B-2) et 31-I-B du C.G.I., sans prjudice des
majorations et de la pnalit prvues larticle 184 et 208 du C.G.I. D.G.I Avril
2011 170
BENTREPRISES
DEXPORTATION
INSTALLES
DANS
LES
PLATES-FORMES
1-Majoration de 100% En vertu des dispositions de larticle 197-II du C.G.I.

le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises
installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination
autre que lexportation., doit tre impos, entre les mains desdites
entreprises, dans les conditions de droit commun avec application dune
majoration de 100% des droits dus, de la pnalit et des majorations de
retard prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I., soit respectivement la
majoration dassiette au taux de 15% et la pnalit (10%) et les majorations
de recouvrement de 5% pour le premier mois de retard et 0,5% pour les mois
suivants.
2- Majoration de 25% Lorsque lentreprise installe dans les plates-formes
dexportation ne produit pas ltat rcapitulatif des oprations dachat et
dexportation de produits finis, ou produit ledit tat hors dlai, il est rintgr
dans leur rsultat fiscal 25% du montant correspondant aux oprations
dachat ou dexportation des produits finis en question. Lorsque lentreprise
produit un tat comportant des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars sont insuffisants, il est rintgr dans son rsultat fiscal
25% du montant correspondant aux renseignements incomplets ou du
montant correspondant aux oprations dachat et dexportation des produits

finis non dclars.
Cette majoration de 25% est assortie des majorations de retard et de la
pnalit, prvues aux articles 184 et 208 du C.G.I., soit respectivement la
majoration dassiette au taux de 15%, la pnalit (10%) et les majorations de
recouvrement de 5% pour le premier mois de retard et 0,50% pour les mois
suivants. Le montant de la majoration de 25% prcite ne peut tre infrieur
cinq cent (500) dirhams.
V- SANCTIONS PNALES
Ces sanctions constituent un moyen ultime de lutte contre les manoeuvres
frauduleuses les plus graves. En effet, les poursuites pnales en matire
fiscale visent exercer un effet dissuasif.
Le systme fiscal national repose pour l'essentiel sur le principe de la
dclaration spontane, sous la responsabilit de chaque contribuable,
dclaration qui bnficie de la prsomption de sincrit. En contre partie,
l'Administration dispose d'un pouvoir de contrle assorti de garanties
efficaces accordes au contribuable pour pouvoir dfendre ses intrts face
ladministration.
Ce systme qui confre des garanties sres et indniables est consolid par
un dispositif pnal dont la mise en oeuvre mesure rpond au souci de lui
attribuer un caractre dissuasif l'gard des cas de fraudes les plus graves,
limitativement numrs par le texte de loi. La peine de prison qui peut tre
d'un mois trois (3) mois ne peut tre prononce qu'en cas de rcidive, ce
qui confirme la volont du lgislateur de rserver ce dispositif un caractre
dissuasif.
Comme toute infraction pnale, le dlit en matire fiscale doit
ncessairement tre constitu par la runion de trois lments :
un lment lgal reposant sur l'existence d'une disposition lgislative
rprimant le fait incrimin ;
un lment matriel ayant trait la preuve de l'infraction commise ;
un lment intentionnel ayant trait l'intention frauduleuse.
A- SANCTIONS PNALES COMMUNES LI.S, LI.R ET LA T.V.A
1 - Infractions vises
Ces infractions qui dnotent la manoeuvre frauduleuse, doivent avoir pour
mobile la volont:
de se soustraire la qualit de contribuable ou au paiement de l'impt ;
ou d'obtenir des dductions ou des remboursements indus.
Aux termes des dispositions de larticle 192-I du C.G.I., les faits constitutifs
des infractions sont les suivants :
dlivrance ou production de factures fictives ;
production d'critures comptables fausses ou fictives;
vente sans factures de manire rptitive ;
soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;

dissimulation de tout ou partie de l'actif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit.
Chacun des faits prcits dnote l'intention frauduleuse du contribuable et il
appartient l'administration fiscale d'apporter la preuve de leur existence.
2 - Constatation des infractions
Les infractions numres ci-dessus sont constates par procs verbal tabli
par deux agents de l'administration fiscale ayant au moins le grade
d'inspecteur, commissionns cet effet et asserments conformment la
lgislation en vigueur. Cette constatation ne peut avoir lieu que lors d'un
contrle fiscal, l'occasion d'une vrification de comptabilit.
3 Nature des sanctions pnales
Larticle 192-I du C.G.I. prvoit l'application de sanctions pnales sous forme
d'une amende de cinq mille (5.000) DH cinquante mille (50.000) DH et, en
cas de rcidive, une peine d'emprisonnement de 1 3 mois. Il est prciser
cet effet que, dans tous les cas o une infraction est tablie et des poursuites
judiciaires engages, la sanction sera ventuellement prononce sous forme
d'une amende pcuniaire. La peine d'emprisonnement ne peut tre
prononce qu'en cas de rcidive c'est dire lorsque le mme contribuable
commet une infraction avant l'expiration des cinq (5) annes qui suivent sa
premire condamnation l'amende pcuniaire prcite par jugement ayant
acquis l'autorit de la chose juge. Lapplication de ce dispositif seffectue
dans les formes et les conditions prvues larticle 231 du C.G.I.
4 - Personnes passibles des peines d'emprisonnement
Les peines d'emprisonnement sont prononces quel que soit le statut
juridique du redevable l'encontre :
de la personne physique qui a commis l'infraction ou de tout responsable
convaincu d'avoir donn des instructions ou son accord en vue de
l'accomplissement des faits prvus par la loi ;
de toute personne convaincue d'avoir particip l'accomplissement des
mmes faits, assist ou conseill les parties leur excution.
CHAPITRE II
SANCTIONS SPECIFIQUES
SECTION I.- SANCTION SPECIFIQUE A LI.S.
Il sagit de la sanction pour infraction aux obligations des socits
prpondrance immobilire. En effet, conformment aux dispositions de
l'article 199 du C.G.I., toute socit prpondrance immobilire, telle que
dfinie larticle 61-II du C.G.I., qui ne produit pas dans le dlai prescrit, en
mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de
lensemble des dtenteurs de ses titres (actions ou parts sociales) encourt
une amende gale dix mille (10.000) dirhams. Si la liste produite comporte
des omissions ou des inexactitudes dans les renseignements y indiqus,
l'amende encourue est de deux cents (200) DH par omission ou inexactitude,
sans que le total des amendes encourues ce titre puisse excder cinq mille
(5.000) dirhams par liste.
SECTION II.- SANCTIONS SPECIFIQUES A LI.R.
Il sagit des sanctions suivantes :
sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des
traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres ;
sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration de
lidentit fiscale ;
sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes ;
sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux
non rsidents.
I-SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES

LA DCLARATION DES TRAITEMENTS ET SALAIRES
A- PNALITS ET MAJORATIONS DE RETARD
En application des dispositions de larticle 200 du C.G.I., lorsque les
versements prvus larticle 174-I du C.G.I. en matire de revenus salariaux
sont effectus spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais
prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme temps
que les sommes dues, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le
premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois
supplmentaire tels que prvu par larticle 208 du C.G.I.. D.G.I Avril 2011 173
A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres

par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration
prcites, avec application dune majoration de 0,50% par mois ou fraction de
mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la date
dmission du rle et la date du paiement de l'impt.
B- DFAUT DE DCLARATION OU DCLARATION DPOSE HORS DLAI
Les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15 % du
montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu, lorsque ils nont pas
produit ou ont souscrit en dehors des dlais fixs aux articles 79 et 81du
C.G.I. les dclarations suivantes :
la dclaration des traitements et salaires ;
la dclaration comportant la liste des stagiaires dont lindemnit est
exonre en application de larticle 57 (16) du C.G.I. ;
la dclaration des pensions et prestations sous forme de capital ou de
rente ;
C- MAJORATION POUR DCLARATION INCOMPLTE
Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est
assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait
d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans
les dclarations prcites. Toutefois, en cas domissions ou dinexactitudes
releves dans lesdites dclarations, la majoration de 15 % nest applique
quune seule fois pour lensemble des omissions concernant un mme
employ. Par omissions, il y a lieu dentendre labsence de lensemble des
renseignements exigs par les dispositions des articles 79 et 81 du C.G.I. ou
seulement certains renseignements tels que la non indication dun employ
ou des renseignements le concernant. Quant aux inexactitudes, elles peuvent
concerner aussi bien lidentit du salari que les sommes qui lui sont payes
ou tout autre renseignement exig par les articles prcits. Il est prciser
que les majorations mentionnes ci-dessus sont recouvres par voie de rle
immdiatement exigible et leur montant ne peut tre infrieur cinq cent
(500) dirhams par dclaration et non par employ dans les cas suivants:
1- lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le
dlai fix aux articles 79 et 81 du C.G.I., les employeurs et les dbirentiers
encourent une majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui aurait
d tre retenu ; D.G.I Avril 2011 174
2- lorsque la dclaration est incomplte ou comporte des lments
discordants, elle est assortie dune majoration de 15% du montant de limpt
retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et
inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et 81 du
C.G.I.
Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration de 0,50%
par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui
suit celui de la date dmission du rle et la date du paiement de limpt.
Exemples :
Premier cas : Dclaration souscrite hors dlai :
a) par une socit qui emploie plusieurs salaris :
Montant total de lI.R retenu la source : 1 500 000 DH
Montant de la majoration = 1 500 000 DH X 15% = 225 000 DH
b) par un contribuable qui na quun seul employ :

Montant total de lI.R Retenu la source 2 800 DH
Montant de la majoration = 2 800 DH X 15% = 420 DH.
Ce contribuable versera un minimum de 500 DH au titre de la
majoration au lieu de 420 DH.
Deuxime cas : Dclaration comportant des omissions ou des
inexactitudes :
Il sagit de labsence dans la dclaration de lune des indications vises aux
articles 79 et 81 susviss. Lemployeur a dpos une dclaration qui ne
comporte pas, pour certains employs, une ou plusieurs indications : numro
de la C.I.N., adresse du salari
Le taux de majoration de 15% sapplique chaque salari sur limpt qui lui a
t retenu une seule fois, mme si plusieurs indications le concernant
manquent sur la dclaration.
a) Dclaration dpose par un employeur qui na quun seul
employ :
- limpt retenu la source pour ce salari est de 3 200 DH ;
- son numro de C.I.N et son adresse ne figurent pas sur la dclaration.
La majoration sera de 3 200 DH X 15% = 480 DH.
Toutefois, lemployeur devra payer non pas 480 DH, mais le minimum
qui est de 500 DH.
b) Dclaration dpose par une entreprise qui a plusieurs
employs :
La majoration de 15 % sera applique une seule fois par salari. La
somme des majorations obtenue ne devra pas tre infrieure au
montant minimum de 500 DH.
Par ailleurs, il convient de rappeler que conformment aux dispositions
de larticle 202-III du C.G.I., les employeurs qui ne respectent pas les
conditions dexonration prvue larticle 57-16 du C.G.I., sont
rgulariss doffice sans procdure. Les rles correspondants, assortis
des majorations et amendes prcites, sont immdiatement exigibles.
A ce titre, il convient de rappeler les conditions dexonration en
matire de lindemnit de stage :
les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence
Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la
loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-220 du 2 rebii I 1421 (5 juin
2000) ;
le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
II- SANCTION POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES

LA DCLARATION DIDENTIT FISCALE
En vertu des dispositions de larticle 201 du C.G.I., une amende de cinq
cents (500) dirhams est applicable aux contribuables passibles de l'I.R. au
titre des revenus salariaux et assimiles, les revenus et profits fonciers et
revenus et profits de capitaux mobiliers, y compris ceux qui en sont exonrs
temporairement, qui nont pas remis l'inspecteur des impts du lieu de leur
domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration d'identit
fiscale prvue larticle 78 du C.G.I. conforme au modle tabli par

l'administration, dans les trente (30) jours suivant :
soit la date du dbut de leur activit ;
soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu.
III- SANCTION POUR DCLARATION COMPORTANT DES OMISSIONS
OU INEXACTITUDES
En vertu des dispositions de larticle 202 du C.G.I., les contribuables qui
produisent la dclaration du revenu global prvue larticle 82 du C.G.I.,
comportant des omissions ou inexactitudes dans les lments, autres que
ceux concernant la base d'imposition, encourent une amende de cinq cents
(500) dirhams.
IV- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DCLARATIVES
RELATIVES AUX INTRTS VERSS AUX NON-RSIDENTS
En vertu des dispositions de larticle 203 du C.G.I., lorsque les
tablissements de crdit et organismes assimils nont pas dpos ou ont
dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 du C.G.I., relative aux
intrts verss aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration
incomplte ou comportant des lments discordants, ils encourent une
majoration de 15 % du montant de limpt correspondant aux intrts des
dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d en labsence
dexonration.
SECTION III : SANCTION SPECIFIQUE A LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE
I- SANCTIONS RELATIVES AUX DPTS DE DCLARATION

Les dispositions de larticle 204-I et II du CGI prvoient des sanctions pour le
dpt hors dlai pour les cas ci-aprs :
lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 du CGI est dpose en
dehors des dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de
crdit de taxe, le contribuable est passible dune amende de cinq cents (500)
dirhams.
Il est prciser que la sanction de cinq cent (500) dirhams sapplique
chaque dclaration prise individuellement lorsquelle est dpose hors dlai
et ne comportant pas de taxe payer.
lorsque ladite dclaration est dpose en dehors du dlai prescrit, mais
comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.
On doit entendre par crdit de taxe, le crdit inhrent la priode (mois ou
trimestre) pour laquelle le dpt de dclaration hors dlai a t constat.
Dans le cas de dclaration de chiffre daffaires comportant un crdit de taxe
dpose hors dlai et dont la rduction de crdit de 15 % na pas t
effectue par le redevable, linspecteur doit inviter le contribuable dposer
une dclaration rectificative. Il appartient aux chefs de secteurs et aux agents
liquidateurs de remboursement (en cas de crdit de taxe remboursable)
lorsquils procdent aux rgularisations qui simposent de prendre en
considration le crdit de taxe de la priode qui est au crdit de taxe figurant
en rouge ( ligne 202) sur la dclaration et le crdit de la priode
prcdente(ligne 170). En cas de remboursement, la rduction de 15% est
dfalque du montant de TVA remboursable.
II.- SANCTION POUR DFAUT OU RETARD DANS LE DPT DE LA

DCLARATION DU PRORATA
Les dispositions de larticle 204-III du C.G.I prvoient une amende de cinq
cents (500) dirhams applicable aux assujettis nayant pas dpos la
dclaration du prorata prvu larticle 113 du C.G.I. ou layant dpose en
dehors du dlai l
CHAPITRE III
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT
Larticle 208 du C.G.I. prvoit des sanctions pour paiement tardif des impts,
droits et taxes. Ainsi, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le
premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois
supplmentaire est applicable, dans les cas ci-aprs, au montant :
des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en
dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de
limpt et celle du paiement ;
des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
des impositions mises par voie de rle ou dtat de produits, pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du
rle ou de ltat de produits.
I.- PAIEMENT SPONTAN HORS DLAIS
Les impts, droits et taxes dont les versements sont effectus, en totalit ou
en partie, spontanment hors des dlais lgaux, sont passibles dune pnalit
de 10% et dune majoration de 5% pour le premier mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour la priode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement.
II.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU ORDRE DE RECETTES
Les impositions mises par voie de rle ou par ordre de recettes et qui nont
pas t payes dans le dlai lgal sont passibles dune pnalit de 10% et
dune majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois
ou fraction de mois supplmentaire pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle du paiement.
III.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU TAT DE PRODUITS DE
RGULARISATION
Les impositions mises suite la rgularisation de la situation fiscale dun
contribuable par voie de rle ou par tat de produits sont passibles dune
pnalit de 10% et dune majoration de 5 % pour le premier mois de retard et
de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour la priode
coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou

de ltat de produits.
En cas de non paiement du rle ou de ltat de produits mis suite
rgularisation dans le dlai prescrit, il est appliqu une majoration de 0,50%
par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui
suit celui de la date dmission du rle ou de ltat de produits et celle du
paiement de l'impt.
IV.- BASE DE CALCUL DE LA PNALIT ET DES MAJORATIONS
La pnalit et la majoration susvises sont applicables directement par le
receveur de ladministration fiscale ou par le comptable charg du
recouvrement. La majoration de retard sapplique au montant principal de la
crance exigible, lexclusion des amendes et des pnalits.
V.- SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations susvises ne
s'appliquent pas pour la priode situe au-del des trente-six mois (36)
couls entre la date de l'introduction du recours du contribuable devant la
commission locale de taxation prvue larticle 225 du C.G.I. et celle de la
mise en recouvrement du rle ou de ltat de produits comportant le
complment d'impt exigible.
VI.- MINIMUM DE PERCEPTION
En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration prcites
sont liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100)
dirhams.
208)
- La pnalit de 10% prcite est ramene 5%, si le paiement des droits
dus est effectues dun dlai de retard ne dpassant pas trente jours.
-porte 20% en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai
du montant de la TVA due ou des droits retenus la source viss aux
articles 110,111,116,117 et 156 160
VII- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA T.S.A.V.A.
A l'instar des autres impts, droits et taxes, tout retard dans le paiement de la
taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) entrane
l'application de la pnalit de 10% et de la majoration de 5% pour le premier
mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire,
conformment aux dispositions de larticle 208-III du C.G.I. La pnalit et la
majoration prcites sont applicables avec un minimum de cent (100)
dirhams, institu compter du 1er janvier 2009, en harmonisation avec les
droits denregistrement. Ces sanctions remplacent les droits supplmentaires
prvus par l'article 8 du dahir du 13 juillet 1957 abrog et qui sont fixs
10% pour les cinq (5) premiers mois de retard, 20% pour les six (6) mois de
retard suivants et 50% au-del des onze (11) mois de retard.
D'autre part, lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par
procs-verbal, la pnalit est de 100% du montant de la taxe ou de la fraction
de taxe exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du vhicule. Par
ailleurs, le dfaut d'apposition de la vignette sur le pare-brise constat par
procs-verbal, entrane l'application d'une amende de cent (100) dirhams.
SECTION II.- EXIGIBILITE DES SANCTIONS
Selon les dispositions de larticle 209 du C.G.I., les sanctions prvues la

troisime partie de ce livre premier du C.G.I. sont mises par voie de rle,
dtat de produits ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles,
sans procdure. Toutefois, en cas de rectification de la base imposable
suite au contrle prvu par le C.G.I., les sanctions relatives au
redressement sont mises en mme temps que les droits en principal.
Applications en matire des sanctions fiscales

-SANCTIONS POUR DFAUT OU RETARD DANS LES
DPTS DES DCLARATIONS
1 -En matire dimpt sur les socits (Dclaration tardive)
Au titre de lexercice 2015 (anne civile), La socit MCO a ralis les
oprations suivantes :
Base de la cotisation minimale =1.500.000 DH

Rsultat fiscal net de l'exercice =100.000 DH
Cas 1 :
La socit susdite a dpos sa liasse fiscale le 20/04/2016.
- Calculer la majoration dassiette.
Cas 2 :
Ladministration fiscale procde une taxation doffice par voie de
rle mis le 20/09/2015
Cas 3 :
La socit susdite a dpos sa liasse fiscale le 20/05/2016.
Corrig :
Cas 1 :
Cotisation minimale 1.500.000 x 0,50 %=7.500 DH
Impt correspondant 100.000 x 10 % = 10.000 DH
-Majoration pour dpt tardif de dclaration :
(IS > la cotisation minimale)
10.000 x 5 % = 500 DH
Remarque : le dpt de dclaration est fait dans un dlai qui ne
dpasse pas 30 jours de retard, aussi 500 DH est le minimum
payer.
Cas 2 :
-Majoration pour dpt tardif de dclaration suite une taxation
doffice :
10.000 x 20% = 2000 DH
Cas 3:
Majoration pour dpt tardif de dclaration :
10.000 x 15 % = 1500 DH
Remarque : le dpt de dclaration est fait dans un dlai qui
dpasse 30 jours de retard.
-SANCTION POUR PAIEMENT TARDIF DE LImpt

La socit MCO a procd au versement spontan hors dlai
du 3me acompte de lIS de lexercice 2015.le montants
principale de lacompte est de 25 000 DH.
La date de paiement de cet acompte est le 31/12/2015.
-calculer les pnalits et majorations dues sur le 3me
acompte.
Corrig
Montants de lacompte : 25000

-pnalit de 10% : 25000*10%=2500 DH
-Majoration de 5% pour l 1er mois de retard
(octobre)=25000*5%=1250
-Majoration de 0.5%pour le nombre de mois ou fraction du mois
de retard supplmentaire soit 2 mois (novembre et dcembre) :
Majoration=25000*2*0.5%=250
-Total des droits pour le 3me
acompte=25000+12500+1250+250
Droits dus=39000
Remarque
Selon les dispositions de larticle 208 (loi de finance 2016) la
pnalit de 10% nest pas ramene 5% car le paiement des
droits dus est effectu dans un dlai de retard dpassant 30
jours.
CONCLUSION
Les sanctions applicables au Maroc se prsentent principalement comme

suit :
Une majoration de 5% dans le cas de dpt des dclarations
actes et conventions dans un dlai ne dpassant pas 30 jours de retards et
dans le cas de dpt dune dclaration rectificative hors dlai, donnant
lieu de paiement des droits complmentaires, 15% lorsque le dlai de
dpt des dclarations, actes et conventions dpasse 30 jours de retards,
20% en cas dimposition doffice suite dfaut de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante tous pour dfaut ou retard dans les dpts de
dclaration du rf, des plus values, du revenu global, des profits immobiliers, des
capitaux mobiliers, du chiffre daffaire et des actes et conventions.
Une majoration de 25% est applique lorsque le contribuable ne

produit pas la
dclaration des rmunrations alloues des tiers ou lorsque la
dclaration est produite
hors dlai. Cette majoration est galement applique sur le montant des
rmunrations
alloues ou verses des tiers lorsque le contribuable produit une
dclaration dans
le dlai mais comportant des renseignements incomplets ou lorsque les
montants
dclars ou verss sont insuffisants. Dans ce cas, cette majoration est
calcule sur les
montants correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants
insuffisants.
En matire de recouvrement de limpt une pnalit de 10% et
une majoration de 5 %
pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois
supplmentaire. Selon la loi de finance 2016 La pnalit de 10% prcite est
ramene 5%, si le paiement des droits dus est effectues dun dlai de
retard ne dpassant pas trente jours, porte 20% en cas de dfaut de
versement ou de versement hors dlai du montant de la TVA due ou des
droits retenus la source viss aux articles 110,111,116,117 et 156 160.
Apports de la loi de finance 2016

Les principales modifications sont rcapitules sous forme du tableau ci-dessous :
Article
Article 6 :
Apport de la loi de finance 2016

A la liste des exonrations permanentes, sajoute la fondation Lalla
Exonrations
en matire dImpt
sur les socits
Article 11 :
Charges non
dductibles
Article 19 :
Taux
dimposition
Salma pour lensemble de ses activits.

Ainsi, les organismes cits ci-dessous ne peuvent plus bnficier de :
-labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils ;
-et de lexonration sur les plus values sur cessions de valeurs
mobilires.
1 les associations et organismes assimils but non lucratif ;
2 la ligue nationale de lutte contre maladies cardio-vasculaires ;
3 fondation Hassan II pour lutte contre le cancer ;
4 associations dusagers des eaux agricoles ;
5 fondation Cheikh Zaid Ibn Sultan ;
6 fondation Mohamed V pour la solidarit ;
7 fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de
lducation formation ;
8 office nationale des uvres universitaires sociales et culturelles ;
9 coopratives et leurs unions ;
19 socit nationale damnagement collectif ;
20 socit sala al-Jadida ;
22 agence pour promotion et le dveloppement conomique et sociale
des prfectures et provinces du royaume ;
23 agence pour promotion et dveloppement conomique et sociale
des provinces du Sud du royaume ;
24 agence pour promotion et dveloppement conomique et social de
la prfecture et provinces de la rgion orientale du royaume ;
25 agence spciale Tanger-mditerrane ;
26 universit al-akhawyn ;
27 socits installes dans la zone franche de port de Tanger ;
28 fondation de cheikh Khalifa ibn Zaid ;
29 les exploitations agricoles avec un CA infrieur ou gal 5000000
dh
Puis, un changement de la partie exonre de la retenue la source des
dividendes distribus par les socits de holding offshore, qui est devenue
calcule au prorata du bnfice correspondant lactivit ligible limpt
forfaitaire.
Au lieu de 50%, nest plus dductibles du rsultat fiscal que dans la
limite de 10000dh par jour et par fournisseur sans dpasser 100000dh par
mois et par fournisseurs.
De la mme faon ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les DEA
lies aux immobilisations acquises dans les conditions de lalina prcdent.
Le taux normal de lIS est devenu sous forme de taux proportionnels comme
lindique la grille suivante :
A- proportionnels suivants :
Le bnfice net
taux
Infrieur ou gal 300 000 dh
10%
Entre 300 000 et 1 000 000 dh
20%
Entre 1 000 001 et 5 000 000
30%
dh
Suprieur 5 000 001 dh
Article 28 :
Dductions
sur le RGI
Article 44 :
Dates doption
Article 59 :
Dductions
sur les revenus
salariaux et
assimils
Article 63 :
Exonrations
sur revenus et
profits fonciers
Article 64 :
Dtermination
du revenu foncier
imposable
Article 65 :
Dtermination
du profit foncier
imposable
Article 82 :
Dclaration
annuelle du revenu
global
Articles 86 :
Dispense de la
dclaration annuelle
du RG
Article 89 :
Oprations
obligatoirement
31%
En plus des montants des intrts pour prts accords au contribuables,

et du montant de rmunration convenue davance dans le cadre de contrat
Mourabaha , sajoute le montant de la marge locative dans le cadre de contrat
de IJARA MOUNTAHYA BITAMLIK, en vue dacqurir un logement pour
habitation principale toujours dans la limite de 10% du RGI
Lassujetti doit rgulariser sa situation fiscale si ce logement nest pas
affect lhabitation principale pendant la dure de location dans le cadre
dIjara Mountahya Bitamlik.
La disposition de cet article, qui dit que le montant des intrts/ le
montant convenu davance est dductible dans la limite de 10% du RGI pour
le cas des logements acquis en indivision, est abroge par la nouvelle loi.
Etalement du dlai de demander option RNS ou R. Forfaitaire jusquau
er
1 mai au lieu du 1er avril comme date limite.
Une dduction du montant du principal et intrt des emprunts, du cot
dacquisition et la rmunration convenue davance (contrat mourabaha), ou
cot dacquisition et marge locative (contrat Ijara Mountahya Bitamlik), pour
acqurir un logement social pour habitat principal.
Ladministration fiscale donne une dure de 1 an, au lieu de 6 mois,
pour raliser opration de cession partir de la date de la vacance.
Ladite exonration concerne, ainsi, les cessions dimmeuble/ou partie
dimmeuble acquis dans le cadre dIjara Mountahya Bitamlik titre dhabitat
principal. Et pour en bnficier il y a lieu de tenir compte la priode
doccupation autant que locataire pour calcul de la priode dhabitation.
Application de labattement de 40%, en ce qui concerne les terrains
agricoles, au montant brut de loyer ou de fermage mentionn dans le contrat,
ou celui des locations rmunres en nature
Parmi les frais dacquisition quil faut rajouter au prix dacquisition,
pour dtermination du profit net imposable, le montant de la marge locative
dans le cadre de contrat Ijara Mountahya Bitamlik.
Les contribuables titulaires de revenus professionnels selon rgime
RNR ou RNS, doivent dposer leurs dclarations avant le 1er mai de chaque
anne au lieu du 1er avril.
Il y a ajout de lalina n4, il sagit de dispenser les titulaires de revenu
professionnel titre exclusif, dtermin selon le rgime forfaitaire, et dont
limpt est calcul par le bnfice minimum et infrieur ou gal 5000dh, de
dclarer leur revenu global.
Cette dispense reste applique tant que le contribuable exerce la mme
activit, et que le bnfice minimum reste suprieur au bnfice forfaitaire.
Sont soumis la tva : lensemble des oprations cites dans larticle
89, et galement les oprations dchange et les cessions de marchandises et
des biens mobiliers doccasion corrlatives la vente de fond de commerce
imposables (tva)
Article 93 :
Conditions
dexonrations en
matire de TVA
Article 96
dclaration de la
base imposable (tva)
Article 97
Dtermination
de la base suivant un
accord pralable
(tva)
Article 99
Taux rduits
(tva)
Article 104 :
Montant de la
taxe
dductible
ou
remboursable
Article 106 :
Oprations
exclues du droit
dduction
Article 121 :
Fait
gnrateur
et assiette
par lassujetti.
Parmi les conditions dexonration en cas de logement social, cest
que le rle du notaire ne se limitera plus la production des documents
ncessaire mais plutt, de dposer au service local des impts auquel
appartient le logement objet dexentration une demande du bnfice de la
tva au profit de lacqureur avec les documents exigs auparavant, puis le
ministre charg des finances ou personne dlgue tablit un ordre de
paiement au nom du notaire et procde au virement des montants
correspondants.
Si lacqureur ne demande pas la leve dhypothque aprs 4me an
qui suit la date dacquisition, il sera invit par linspecteur par notification
produire les documents dans un dlai de 30j ce peine de mettre en
recouvrement par tat de produit le montant de la tva ainsi les pnalits et
majorations y affrentes.
Ainsi, les tablissements de crdits peuvent acqurir pour le compte
de leurs clients le logement social exonr de la tva, dans le cadre de contrat
Ijara Mountahya Bitamlik (ajout).
La base imposable, en plus des lments qui constituent le CA, inclue
galement les oprations ralises par les banques et les changeurs, en plus
du montant des intrts, escomptes, agios et autres produits, le montant de
la rmunration convenue davance (mourabaha), et le montant de la marge
locative (Ijara Mountahya Bitamlik)
Cet article est abrog par la loi de finance 2016, il portait sur
limposition diffrente pour les entreprises exercent la fois des activits
passibles, et non passibles ou exonres de limpt aprs accord pralable.
Imposition au taux de :
10% : des oprations de financement dans le cadre Mourabaha, ou
Ijara Mountahya Bitamlik pour acquisition dhabitat personnel par les
personnes physiques.
Exclusion des oprations du transport ferroviaire du taux du 14%
(donc impos au taux normal)
la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue
distinctement pour chaque secteur est sans laccord de ladministration
fiscale
Nest pas dductible la taxe ayant grev les achats, travaux ou

prestations de services dont le montant dpasse dix mille (10.000) dirhams
par jour et par fournisseur dans la limite de cent mille (100.000) dirhams par
mois fournisseur
2/ 10%
- (abrog) pour les veaux destins lengraissement viss larticle 4
du paragraphe 2 de la loi de finances n 48-09 pour lanne
budgtaire 2010. Ce taux est applicable jusquau 31 dcembre 2014.
(ajout) pour les tourteaux et les aliments simples tels que : issues, pulpes,
drches, pailles, coques de soja, drches et fibres de mais, pulpes sches de
Article 123 :
Exonrations
Article 125 ter.

Rcupration
de
la taxe sur la
valeur ajoute
non apparente
Article 129 :
Exonrations
Article 131 :
Base
imposable
Article 133 :
Droits
proportionnels
Article 135 :
Droit fixe
betterave, luzernes dshydrates et le son pellitis, destin lalimentation du

btail et des animaux de basse-cour ;
(ajout)
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la
Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers conformment
;
46- les aronefs dune capacit suprieur cent (100) places rservs
au transport arien ainsi que la matriel et les pices de rechange, destins
la rparation de ces aronefs,
47- Les terrains et matriel ferroviaires destins au transport de
voyageurs et de marchandises.
Par drogation aux dispositions des articles 101 et 104 ci- dessus,
ouvrent droit dduction la taxe non apparente sur le prix dachat des
lgumineuses, fruits et lgumes non transforms, dorigine locale, destins
la production agroalimentaire vendue localement. Le montant de la taxe non
apparente est dtermin sur la base dun pourcentage de rcupration calcul
par lassujetti partir des oprations ralises au cours de lexercice
prcdent comme suit :
-au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final;
-au dnominateur, le montant annuel des ventes des produits agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non
apparente rcuprer au titre de lanne suivante.
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du
mois ou du trimestre de lanne suivante pour la dtermination de la base de
calcul de la taxe non apparente. Cette base est soumise au mme taux de la
taxe sur la valeur ajoute applicable au produit agricole transform.
III. Actes prsentant un intrt social :
10/
de la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers ;
17/ Les oprations dattribution de lots ralises conformment au
dahir n 1-69-30 du 10 joumada I 1389 ( 25 Juillet 1969 ) relatif au terres
collectives situes dans le primtre dirrigation .
19/ (ajout)
Toutefois, pour les baux emphytotiques portant sur les terrains
domaniaux destins la ralisation de projets dinvestissement dans les
secteurs industriel, agricole ou de service, la base
imposable est dtermine par le montant des loyers dune seule anne,
I-F. Sont soumis au taux de 4% : (modifi)
2- lacquisition professionnel ou administratif dans la limite de cinq
(5) fois la superficie couverte, sous rserve des conditions prvues larticle
134-I ci aprs ;
13- les contrats par lesquels les tablissements de crdit et organismes
assimils mettent la disposition de leurs
clients, des immeubles ou des fonds de commerce, dans le cadre des
oprations de crdit-bail ou dIjara Montahia Bitamlik , leurs rsiliations
Article 144 :
Cotisation
minimale
Article 145 :
Tenue de la
comptabilit
Article 146 :
Pices
justificatives
de
dpenses
Article 155 :
Tl dclaration
Article 164 :
Octroi des avantages
fiscaux
Article 169 :
Tlpaiement
en cours de location par consentement mutuel des parties, ainsi que les
cessions des biens prcits au profit des preneurs et acqureurs figurant dans
les contrats prcits ;
(modifi) E. Rgularisation de la cotisation minimale
(abrog) Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale,
ne perdent pas le droit dimputer leur dficit sur les bnfices ventuels des
exercices suivants, conformment aux dispositions des articles 12 et 37 cidessus.
(abrog) II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur
profit foncier Les contribuables qui ralisent les oprations
imposables vises larticle 61-II ci-dessus sont tenus dacquitter un
minimum dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut tre
infrieur 3% du prix de cession.
(ajout) VII. Les contribuables nayant pas la qualit de commerant
doivent porter sur tous les documents dlivrs leurs clients ou des tiers le
numro didentification fiscale attribu par le service local des impts ainsi
que le numro darticle dimposition la taxe professionnelle.
(ajout) VIII. Les contribuables sont tenus de mentionner lidentifiant
commun de lentreprise sur les factures ou les documents en tenant lieu
quils dlivrent leurs clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales
prvues par le prsent code.
(modifi) Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable
auprs dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre rellement
ralis et doit tre justifi par une facture rgulire et probante tablie au nom
de lintress.
A compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises lexclusion
de celles soumises limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire prvu larticle 40 ci-dessus. Selon Les modalits fixes par voie
rglementaire.
Et non seulement les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou
suprieur trois millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Les organismes bnficiant de lexonration totale permanente prvue
larticle 6-I-A ci- dessus sont exclus du bnfice des avantages

fiscaux :
- de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et
revenus
assimils prvu larticle 6 (I-C-1) ci-dessus;
- et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs mobilires.
A compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises lexclusion
de celles
soumises limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire
prvu
larticle 40 ci-dessus. Selon Les modalits fixes par voie
rglementaire. Et non seulement dont le chiffre daffaires est gal ou
suprieur trois millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.

Article 170 :
Recouvrement par
paiement spontan
Au titre de 2015 Les acomptes dus au titre de lexercice en cours sont

alors dtermins daprs limpt ou la cotisation minimale qui aurait t dus
en labsence de toute exonration.la loi de finance de 2016 a ajout en
appliquant les taux dimposition auxquels sont soumises les socits
concernes, au titre de lexercice en cours.
Article 173 :
Recouvrement par
voie de rle
Pour le recouvrement par paiement spontan. Au titre de 2016 sest

ajout limpt d par les contribuables dont le revenu professionnel et/ou
agricole est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi, y compris les contribuables exerant des professions librales
dont la liste est fixe par voie rglementaire, viss aux articles 155-I et 169-I
ci-dessus, avant lexpiration du dlai de dclaration prvu aux articles 82, 85
et 150 ci-dessus.
Article 175 :
Recouvrement par
voie de rle et
dordre de recettes
Les contribuables sont imposs par voie de rle :

Au lieu de lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu
global annuel en 2015 ,la loi de finance 2016 a ajout lexclusion des
contribuables viss larticle 173-I ci-dessus dont le revenu professionnel
et/ou agricole est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi, y compris les contribuables exerant des professions
librales dont la liste est
fixe par voie rglementaire ;
Article 184 :
Sanctions pour
dfaut ou retard
dans les dpts des
dclarations du
rsultat fiscal, des
plus-values, du
revenu global, des
profits immobiliers,
des profits de
capitaux mobiliers,
du chiffre daffaires
et des actes et
conventions
En 2015 une majoration de 15% est applicable en matire de

dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits
immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et
conventions dans les cas suivants :
- imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration,
dclaration
incomplte ou insuffisante ;
- dpt de dclaration hors dlai ;
- dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
En 2016 Des majorations de 5%, 15% et 20% sont applicables en
matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global,
des profits immobiliers, des profits
De capitaux mobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions,
dans les cas suivants :
5%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions,
dans un dlai ne dpassant pas 30 jours de retard ;
Et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative hors dlai,
donnant lieu au
paiement de droits complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions,
aprs ledit dlai de 30 jours ;
20%, dans le cas dimposition doffice pour dfaut de dpt de
dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante;
Article 185 :
Sanctions pour
infraction aux
dispositions relatives
au
droit de
communication
Sont sanctionnes par lamende et lastreinte journalire prvues

larticle 191I ci-dessous, dans les formes prvues larticle 230 ci-dessous, les
infractions
relatives au droit de communication prvu par larticle 214 ci-dessous
Toutefois aux administrations de lEtat et aux collectivits locales.
Ces amendes et astreintes journalires sont mises par voie de rle,
dtat de produit ou dordre de recettes.
La loi de finance 2016 a apport des modifications comme suit :
Sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents (500)
dirhams, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams, les personnes
qui ne communiquent pas les informations
demandes dans le dlai et les conditions prvus larticle 214-I cidessous.
Toutefois aux administrations de lEtat et aux collectivits territoriales.
Cette astreinte journalire est mise par voie de rle dtat de produit ou
dordre de recettes.
Article 186 :
Sanctions
applicables en cas de
rectification de la
base
Imposable
En 2016 une majoration de 20% au lieu de 15% est applicable :

1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre
daffaires dun
exercice comptable ou des profits immobiliers et des profits de
capitaux mobiliers ;
2- en cas de rectification dun rsultat dficitaire, tant que le dficit
nest pas rsorb;
3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou
doprations
taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir
indment le
bnfice dexonration ou de remboursement ;
4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes
et conventions, en application de larticle 220 ci-dessous.
La majoration de 20%au lieu de 15% est calcule sur le montant : des
droits correspondant cette rectification ;
de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.
Cette nouvelle loi a ajout toutefois, le taux de la majoration de 20%
prcite est port 30% pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur
ajoute et lobligation de retenue la source vise aux articles110, 111,
116, 117 et 156 160 ci-dessus.
Article 187
bis- Sanctions pour
infraction aux
la tl dclaration
Cet article a t ajout en 2016 :

Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient
t dus en labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de
tldclaration prvues larticle 155 ci-dessus. Le montant de la majoration
prcite ne peut tre infrieur mille (1 000) dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans

procdure.
Article 202.Sanction pour
dclaration
comportant des
omissions ou
inexactitudes
Cet article a t abrog :

Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux
contribuables qui produisent une dclaration du revenu global prvu
larticle 82 ci-dessus comportant des omissions ou inexactitudes dans les
lments, autres que ceux concernant la base dimposition.
Article 208.
Sanctions pour
paiement tardif des
impts, droits et
taxes
Des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la

priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du
rle ou de ltat de produit.la loi de finance 2016 a ajout Toutefois, la
pnalit de 10% prcite est :
ramene 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un
dlai de retard
ne dpassant pas 30 jours ;
porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors
dlai du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la
source,
viss aux articles 100, 111, 116, 117 et 156 160 ci-dessus.
Article 208
bis- Sanctions pour
infraction aux
au tlpaiement
Cet article a t ajout :

Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient
t dus en
labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de
tlpaiement
prvues larticle 169 ci-dessus.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1
000) dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans
procdure
Article 221:
Procdure
acclre de
rectification des
impositions
I-le contribuable est notifi durant les 3 mois qui suivent la date de la
fin du contrle fiscal au lieu de 6 mois en 2015.
Nouveaut 2016
IV. La procdure de rectification est frappe de nullit :
en cas de dfaut denvoi aux intresss de lavis de
vrification et/ou de la charte du contribuable dans le dlai prvu
larticle 212-I (1er alina) ci-dessus ;
en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur
aux observations des contribuables dans le dlai prvu au
paragraphe II ci-dessus.
Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le
contribuable pour la premire fois devant la commission nationale du
recours fiscal ou devant la commission locale de taxation
Article 221
bis.
Procdures de
dpt de la
dclaration
rectificative
(AJOUT)
Cet article a t ajoute dans la nouvelle loi de finance 2016 :

I- Lorsque ladministration constate des erreurs matrielles dans
les dclarations souscrites, elle invite le contribuable par lettre notifie
souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de trente (30) jours
suivant la date de rception de ladite lettre.
Si le contribuable accepte de rectifier les
erreurs prcites, il doit dposer une
dclaration rectificative dans le dlai de trente
(30) jours, sinon la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions de larticle
228-II ci-dessus.
II- Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires
raliss par les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le
rgime du bnfice forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de
lauto entrepreneur dpassent pendant deux annes conscutives les limites,
ils sont invits par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219
ci-dessus, dposer des dclarations rectificatives selon le rgime qui leur
est applicable dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de ladite lettre de notification.
La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances
constates dans la dclaration initiale.
Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites
dans le dlai de trente (30) jours sont insuffisantes ou lorsque le
contribuable ne
Ne dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai, la procdure
est poursuivie conformment aux dispositions de larticle
228-II ci-dessus.
En 2016, on fait recours la commission locale de taxations dans

les cas suivants:
Article 225 :
Les
commissions
Locales
de taxation
rectifications en matire de revenus professionnels dtermins

selon le
rgime du bnfice forfaitaires de revenus et profits fonciers, de
revenus et profits de capitaux mobiliers et des droits denregistrement et
de timbre;
vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre
daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de chaque exercice
de la
priode non prescrite vrifie, est infrieur dix (10) millions de
dirhams.
Linspecteur reoit la requte adresse la commission locale de

taxation et la transmet avec les documents relatifs aux actes de la
procdure contradictoire dans un dlai maximum de 3 mois
permettant ladite commission de statuer.
A dfaut de communication de la requte et des documents viss
ci-dessus, dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre
suprieures celles
II. ajout
E- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en
mme temps que le recours devant les commissions locales
laquelle sont adresss les recours relatifs:

Article 226 :
La
commission
nationale du
recours fiscal
. lexamen densemble de la situation fiscale des contribuables

quel que soit le chiffre daffaires dclar ;
aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le
chiffre
daffaires dclar au titre de lun des exercices vrifis, est gal
ou suprieur dix (10) millions de dirhams.
- les recours pour lesquels les commissions locales de taxation
nont
pas pris de dcision dans le dlai de douze (12) mois
Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et
motives et sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de
la commission aux parties dans les quatre (4) mois au lieu de 6mois en
2015 suivant la date de la dcision
Article 232 :
Dispositions
gnrales
relatives aux
dlais de
prescription
Article 235.Droit et dlai de
rclamation
Ajout en 2016 :
15- Les droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y
affrentes, dont sont redevables les contribuables nayant pas dpos
leur dclaration, sont exigibles en totalit pour toutes les annes
nayant pas fait lobjet de dclaration, mme si le dlai de prescription
a expir.
Toutefois, ce dlai ne peut tre suprieur dix (10) ans.
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des
impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser,
au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui
cet effet.
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par
ladministration ou dfaut ce rponse de celle-ci dans le dlai de
trois(3)mois suivant la date de la rclamation
Article 243.Procdure
judiciaire
suite
rclamation
le contribuable requrant peut galement introduire une demande

devant le tribunal comptent A dfaut de rponse de ladministration
dans
le dlai de trois (3) mois suivant la date de la rclamation au lieu de 6
mois en 2015.
La taxe
spciale sur les
vhicules
automobiles
Les propritaires de vhicules exonrs peuvent demander

ladministration la dlivrance dune attestation dexonration au lieu d'une
vignette gratuite.
Article 261.
Dlai
d'imposition
Article 262.
-Tarif
L'annulation de la pnalit concernant La dlivrance de duplicata de

vignette donnant lieu au paiement dune taxe de cent (100) dirhams.
Article 263.Obligations des

propritaires
des
vhicules
La vignette constatant le paiement de la taxe que normalement doit

etre appose au pare-brise lintrieur du vhicule n'est plus valable a
partir de 2016
Article 266.Modalits
dapplication
Le paiement de la taxe est constat au moyen de la dlivrance

dune quittance et non pas d'une vignette.
Article 275.
Liquidation et
tarifs
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi

mme de construction dhabitation personnelle est dtermin selon un
barme progressif fix au -lieu de 60 dh le mtre carre- , par unit de
logement, comme suit:
Superficie couverte en mtre
carr
carr
Infrieure ou gale 300
301 400
401 500
Au del de 500
Article 276.Exonration
Article 277.Obligations de
dclaration
Tarif en dirhams par mtre

exonr
exonr
60
100
150
Cette alina est abroge par loi de finance 2016 :

La superficie construite dune unit de logement nexcdant pas
300 mtres carrs couverts est exonre de cette contribution.
Toute superficie construite suprieure 300 mtres carrs est
passible de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi
mme de construction dhabitation personnelle sur la totalit de la
superficie
Couverte
Les personnes vises larticle 274 ci-dessus, sont tenues de
dposer, auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration
tablie sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration
prcisant la superficie couverte en mtre carr ainsi que le montant
de la contribution y affrente, accompagne:
-Du permis dhabiter et de lautorisation de construire
indiquant la superficie couverte construite en mtre carr pour les
units de logement individuelles,
- Ou du permis dhabiter et du plans ou de toute pice prcisant
la superficie couverte construite en mtre carr pour chaque unit
de logement individuelle concernant les constructions en
coproprit.

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Master : Management et contrle des

Anne universitaire : 2015/2016

Rsultat net 2015 : 672 000 DH

Impt sur le rsultat : 288 000 DH

Lexercice 2014 tait dficitaire pour 30.000 DH.

Parmi les produits vous constatez :

Rentres sur crances soldes : 1.500 DH.

Parmi les autres produits perus et enregistrs en comptabilit, il faut tenir

10 Un bnfice de 89.400 DH provenant dune activit, dun magasin de vente,

13 Dgrvement dimpt aprs contentieux sur les acomptes provisionnels de

Dans les comptes de charges vous constatez:

18 Charges dintrt relatif un crdit bancaire : 15.000 DH pays en 2015 (Ces

Elle a inscrit en charge :

22 Dotation sur exercice antrieur : 4.000 DH.

Comptes courants Intrts servis au

A savoir : Mr. Sad a t crditeur pour 1.050.000 DH au 01/01/2015, ce Mr. a

- Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration :

35 Amortissement dgressif dun vhicule de transport de personnel (justifie par

2 vente rmr : RAS

- vente avec clause de rserve de proprit dun

3 Rparation du matriel : montant imposable

- Contrat dentretien sur 5 ans : limputation

5 Profit dune opration faite en commun :

7 Vente des actions : pour les actions cotes sont

10 Un bnfice de 89.400 DH provenant dune

13 Dgrvement dimpt non dduit : dduire

immobilisation corporelle en cours :

17 Congs pays : RAS

19 Crance abandonne une de ses filiales :

20 la somme verse en contrepartie dun

22 Dotation sur exercice antrieur : rintgrer

24 Achat avec clause de rserve de proprit :

28- Provision pour risque dincendie : charge non

30- Provision en vue de renouveler un matriel

dont le client a demand le report de paiement

36 -Amortissement dune voiture BMW :

38-Cadeaux publicitaires : le montant dpasse

39-Logement donn titre gratuit au Prsident

Le rsultat fiscal brut = total des rintgrations total des dductions

Dficits fiscal de lexercice 2014 : 30 000 DH

Rsultat fiscal net = 1723968,67

Thme 2 : liquidation de lIS

Paiement et la dclaration de limpt

Priode dimposition de lIS

De dbut dactivit : dans le cas ou la socit dbut ses activits

Tableau des taux IS selon la loi de finance 2016 :

en vertu de larticle 144 du CGI, la cotisation minimale est dfinit par

1- La base de calcule de la cotisation minimale

CM= Chiffre daffaire +Produit financire + les subventions et

2- Exonrations de la cotisation minimale

3eme acompte avant 30/09 de lexercice en cours

Lentreprise AB est une socit anonyme, de capital 10.000.000

Pour lanne 2014 en retiens les informations suivantes.

Tableau des chiffres daffaires.

Tableau des dficits des exercices prcdents et les

Rsultat fiscale brut : -50.000 dh

Pour lanne 2015 en retiens les informations

La socit reue des subventions dexploitations de 300.000 dh

(1) Eau est taxable au taux rduit de 7% de la TVA

Tableau des chiffres daffaires

Pour lanne 2016 on retient les donnes suivantes.

Tableau des chiffres daffaires

Les autres donnes sont :