Audit 1

Introduction
l audit :le concept et le contexte
Sans accord smantique pralable ,il n a y

pas de communication
P. Watzlawick
Animateur :M. Harakat
Anne universitaire 2013- 2014 - Audit General
INTODUCTION GENERALE
Transparence et culture
dvaluation
Par la clart et la lumire on peut accder la vrit
Descartes (Discours sur la mthode
Audit :le concept

En latin classique ,le verbe audire (audio,auditum)
signifie entendre, par oui dire ,couter ,tre
lve,disciple,suivre les vues de quelquun
lve auditeur
Du tmoignage oral lpreuve comptable
Auditeurs de la cour des comptes
Auditeurs de la justice : prparent les procs ,rdigent
les rapports
Mondialisation et demande de laudit

La demande de laudit et de la transparence financire
revt une dimension internationale et nationale
(Entreprise,gouvernement,ONG)
valuation des risques (endettement, volont dvaluer
,bonne gouvernance )
Lexigence dmocratique
La socit de laudit (Michael Power, la Dcouverte,2005)
qui constate que le phnomne daudit est paradoxal. Il n
a pas empch fraudes et faillite (chec de laudit, cart
entre les ralisations et les attentes )
Dimensions internationales et poids

conomique de laudit et du conseil
Le systme productif mondial et le
phnomne de la tertiarisation du
secondaire et secondarisation du
tertiaire
Dynamisme du secteur daudit et de conseil:
- Poids conomique, et Forte concentration,
- Monopole et barrire la rentre (big four)
Chiffre daffaire des cabinets daudit

(1983)
Bureau
-Arthur Anderson
-Peat Marwick Mitchell
-Coopers Lybrands
-Artur Young
-Ernst Whinney
-Price waterhouse
Chiffre daffaire (milliards

dollars)
1,238
1,230
1,100
1,003
1,940
1,013
Chiffre daffaire des cabinets (2005)

cabinets
Date et lieu de
cration
CA
(en milliards)
effectif demploys
Deloite
Pricewaterhouse
Coopers
Ernst Young
1845 (NY- USA)

1849(NY-USA
Londres)
1849 (NY-USA)
18,2
20,3
121.293
130.000
16,9
106.000
BIG FOUR (2005)

Les PME/PMI reprsente 47% du CA des petits
cabinets mais seulement 3% de celui des grands
67% des conseils sont orients vers les grandes
entreprises de plus de 300 salaris
Les BF est un groupe de cabinets de conseil en
management international
STRUCTURES DES BIG FOUR

Pricewaterhouse
Deloite Touche Tohmatsu
Ernst Young
KPMG
Audit et affaire Enron

Disparition dArthur Anderson
Suite lenqute mene en octobre 2001(securities of
echange Commission)
Le courtier en nergie amricain Enron dvoile en 2001 des
pratiques comptables douteuses
suite la dmission du responsable de laudit chez Arthur
Anderson en Janvier 2001
Un grand nombre de grande entreprise amricaine
rompent leur contact avec Anderson
La pratique de laudit en France
250 cabinets daudit(3% sont des majeurs)

57% du CA gnrs par ces cabinets= 4,2 milliards
de dollars (2004)
Les clients:
-industrie 36%
-banque assurances(24%)
- Administration 11%
Pratique de laudit au Maroc

Problme dorganisation de la profession
Problme de couverture de la demande
Problme de moralisation du mtier
Problme de doctrine (culture daudit)
Quelques fondements de la pratique

de laudit au Maroc
Dcret sur les marchs publics (art.86)
Dcret n 260561369 du 2 dcembre 2005 (BO n 5392
du 2/02/2006) fixant les rgles dorganisation des
dpartements ministriels et de la dconcentration
administrative
Loi sur les socits de capitaux
Loi sur les juridictions financires
Audit et reddition des comptes dans le

secteur public
Caractre cumulatif et dynamique du savoir de
contrle(paradigmes classiques, paradigmes modernes,
transparence ,lutte contre la corruption)
La tendance gnrale de la thorie du contrle vers une
vision globale de gouvernance financire
Lapport considrable des organisations internationales
(INTOSAI,ONU, Banque mondiale,FMI GAFI )
linternationalisation des problmes et la codification des
principes et des rgles de contrle interne et de lutte contre
la corruption
La pluralit et la diversit des structures de contrle et
gouvernance
Les raisons de la rforme de laudit dans

le secteur public
Mutations opres au sein du systme productif

international,
Relever les dfis de la mondialisation (vulnrabilit de
lconomie nationale)
Apport des organisations internationales la rforme de
la gouvernance publique (Banque Mondiale, FMI
,INTOSAI,GAFI)
Exigence dmocratique (amliorer le niveau de vie des
citoyens)
Rationaliser la gestion de largent du contribuable
Constitution de 2011 (instances de gouvernance)
Corrlation entre la responsabilit et la reddition des
comptes (art. Premier de la constitution)
Audit et bonne gouvernance financire

Contrle de largent du contribuable(Dclaration
Franaise des droits de lHomme et du citoyen)
Contrle de largent des organisations
Internationales
Transparence et reddition des comptes.
Dclarations universelles des Droits de

lHomme et du citoyen
Tous les citoyens ont le droit de constater par eux-mmes
ou par leurs reprsentants ,la ncessit de la contribution
publique, de la consentir librement, den suivre lampleur et
den dterminer la quotit, lassiette, le recouvrement et la
dure
Art.14 de la Dclaration Franaise des Droits de lHomme
Dclaration universelle des Droits de

lHomme (10/12/1948)
Toute personne a droit un niveau de vie suffisant

pour assurer sa sant, son bien tre, et ceux de sa
famille,
notamment
pour
lalimentation,
lhabillement,le logement,les soins mdicaux ainsi
que pour les services sociaux ncessaires,elle a droit
la scurit en cas de chmage,de maladie,
dinvalidit,de veuvage, de vieillesse ou dans les
autres cas de perte de ses moyens de subsistance par
suite de circonstances indpendantes de sa
volont(..)
Art.25
Dclaration universelle des Droits de

lHomme (10/12/1948)
Toute personne a droit lducation. on doit tre
gratuite, au moins en ce qui concerne lenseignement
lmentaire et fondamental. Lenseignement lmentaire
est obligatoire. Lenseignement technique et professionnel
doit tre gnralis;laccs aux tudes suprieures doit tre
ouvert en plein galit tous en fonction de leur mrite.
lducation doit viser au plein panouissement de la
personnalit humaine et au renforcement du respect des
droits de lhomme et des liberts fondamentales. Elle doit
favoriser la comprhension, la tolrance et lamiti entre
toutes les nations et tous les groupes raciaux ou
religieux()
Art.26
Philosophie de la reddition des comptes

et de laudit
La nouvelle gestion publique consiste donner un sens
laction publique
La transparence signifie le partage de linformation par
lexercice dune meilleure communication
Le partage des connaissance et lapprentissage collectif
de la complexit
La performance vise les rsultats que les citoyens
attendent
des
actions
politiques
nationales
,internationales et locales
Un management public appropri (contrle de gestion)
Responsabilit des acteurs
1ere gnration de rforme

Renforcement des capacits excutives du
gouvernement dans la gestion des finances
publiques(introduction des systmes intgre de
gestion financire)
Importance accorde la modernisation de la gestion
financire au sein de lexcutif (Finances,trsor,banque
centrale)
Centralisation des systmes budgtaires
Adoption des contraintes procdurales
2e gnration de rforme :
engagement dun plus grand nombre
dacteurs
Conception largie des institutions de
gouvernance financire
Consolidation des institutions fiscales
(transparence budgtaire et responsabilit fiscale)
Importance accorde la reddition des comptes et
au contrle externe(cours des comptes,parlement
3e gnration de rforme
Lutte contre la corruption , la fuite des capitaux et du
terrorisme
Transparence
Reporting
TIC
1ere partie
concepts de base et caractristiques de
l'audit du contrle interne et de la
gouvernance
Concepts et notions voisines

de laudit
Reddition des comptes
Gouvernance
Rvision
Contrle financier
Inspection
valuation
Diagnostic
La gouvernance
La gouvernance vise surtout tablir une organisation
interne des pouvoirs qui permettent dtablir
clairement des objectifs, Bdviter les (mauvaises)
dcisions prises sans laccord des actionnaires, les
stratgies personnelles et catastrophiques de dirigeants
ou labsence ou lincohrence de stratgie de
lentreprise .
Du gouvernement la Gouvernance
Gouvernement
Gouvernance
Objet
Affaires publiques
Affaires humaines
Esprit
Vertical-litiste
VerticalPouvoir des grands
DmocratiqueDmocratique- horizontal
horizontal-reprsentative
Dcisions
Ordre / autoritaire
NgociationNgociation- concertation
Humanisation
Finalits
Maintien de lordre
Cration innovation
Performance transparence
- dveloppement
Cercle vertueux de la gouvernance
Vision globale
valuation continue
et participative
des risques
Comptence
et innovation
Organisation , information
communication r
Anne universitaire 2013- 2014 - Audit

General
VICIOUS CIRCLE OF CORRUPTION

ECONOMY OF
THE RENTE
AND
CORRUPTION
RECESSION
AND
INSTABILITY
DYSFUCTION OF
MARKET AND
DISRESPECT FOR
PROPERTY
RIGHTS
ECONOMY OF
THE RENT
Hypothses et dfinition de la gouvernance

stratgique
M. Harakat Finances publiques et les impratifs de la
performance lHarmattan,20011, Paris

Vision
stratgique
participative
Organisation
et
Humanisatio
n
du SG
Transparenc
e
et CI
communicat
ion
Mobilisation
Valeurs
des
ressources/
Performance
Identit,
Employabilit
Croissance
et partenariat
GOUVERNANCE
STRATEGIQUE
Globale
Codification
du savoir
E.Governan
ce
32
Gouvernance
conomique
Gouvernance
financires
Gouvernance de
comptence et de
savoir
Gouvernance
politique et
culturelle
lutte contre la dperdition des ressources

et du temps
Dfinition de laudit
Laudit peut tre dfini comme dmarche spcifique
dinvestigation et dvaluation partir dun rfrentiel,
incluant un diagnostic et conduisant ventuellement
des recommandations.
Cette dmarche mthodologique,objective et critique
est mene de faon indpendante et sur mandat
contribue la bonne gouvernance de lorganisation
Audit centralis
Il regroupe tous les auditeurs au sein dune mme
quipe au sige social
Audit dcentralis
Ralisation daudits par des quipes relevant dunits
autonomes
Audit
Interne
Externe
Audit Interne
C est un audit qui est exerc au sein dune
organisation dune faon indpendante et sur mandat
pour valuer le contrle interne
Audit externe
Audit lgal :
(Commissariat aux
comptes)
Audit contractuel
Normes daudit
Normes gnrales
Normes de travail
Normes de rapport
Normes gnrales
Indpendance
Comptence
Qualit de travail
Secret professionnel
Normes de travail
Planification (encadrement)
valuation du contrle interne
Collecte de l information probante :
- Sondage
- Vrification globale
- Examen analytique
Dmarche
de
laudit
Manire particulire de procder
La dmarche de laudit est dductive et inductive
:elle part des faits pour remonter leurs causes
immdiates et profondes aprs avoir valu les enjeux
et les risques de lorganisation audite
Elle est comparative : elle met en regard des ralits et
des rfrences(normes, rgles, objectifs)
Ensemble de principes et des devoirs qui rgissent la
profession ou le mtier
daudit(dontologie,
indpendance
desprit,
objectivit,conscience
professionnelle)
Nature of Auditing
Auditing is the accumulation and evaluation of
evidence about information to determine and report
on the degree of correspondance between the
information and established criteria .Auditing should
be by done a competent independant person
Information and Established Criteria

Evidence is defined as an information used by the auditor
to determine whether the information being audited is
stated in accordance with the established criteria.
Evidence takes diferent forms :
- Oral testimory of auditee
- Written communication with outsiders
- Observations by the auditor.
- It s important to obtain a sufficient quality and volume of evidence to satisfy
the purpose of audit
Dmarche gnrale de lauditeur
Prise de connaissance gnrale de lorganisation

valuation du contrle interne
Contrle des procdures et comptes(annuels)
Rdaction du rapport(certification )
Dmarche
spcifique
tudier le fonctionnement ,la pratique
Reprer les faits significatifs
Dterminer les causes et dmontrer les consquences
Proposer des recommandations
Examiner les programmes daction,suivre leur mise en
place
Techniques de vrification des comptes
Observation physique
Confirmation directe auprs des tiers (travaux de
circularisation)
Examen des documents et dossiers
Utilisation des travaux de tiers(audit interne, contrle
de gestion, expert,rapports)
Information verbale
Analyse indiciaire
2e partie :Le contrle interne
I Approches du contrle interne

Dfinitions
- contrle interne
- contrle interne public (Public Internal Financial
Control)
Le contrle interne public

Cr par la commission europenne dans les
annes 1999-2001
Un modle emprunt aux mthodes et esprit du
management priv (COSO)
Une approche de systmatisation en vue de
llargissement aux nouveaux pays de lUnion
Un modle de saine gestion financire
Le contrle interne (public)

Il est lensemble des moyens permettant dorganiser la
gestion pour que ,la stratgie tant choisie(par la
gouvernance) ,elle soit excute sans dviance,avec la
maximum de chances de russite et le minimum de
risque
Public Internal Financial contrle (PIFC)

= Contrle interne
+ Audit Interne
+Inspection (ou lutte contre la fraude)
Dfinition du contrle interne
Le contrle interne est lensemble des scurits

contribuant la matrise de lentreprise .Il a pour but
dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et
la qualit de linformation ,lapplication des
instructions de la direction et de favoriser
lamlioration des performances.
Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et
procdures de chacun des activits de lentreprise pour
maintenir la prennit de celle-ci
corruption/
Corruption = M+D- R
( R. Glitgaard)
M = Monopole
D = Pouvoir discrtionnaire
R = obligation de rendre compte
Principes gnraux du Contrle interne
Organisation
Intgration
Permanence
Universalit
Indpendance
Harmonie
I - Principe dorganisation
-
Lorganisation doit tre :

Pralable
Adapt et adaptable
Vrifiable
Formalise
Sparation de fonction
Signification de la rgle de sparation de

fonction/taches
La rgle de sparation de fonction a pour objectif

dviter le cumul :
Fonctions de dcision (oprationnelles)
Fonctions de dtention matrielle (valeurs, biens)
Fonctions denregistrement (saisie ,traitement)
Fonctions de contrle
The Power of giving

Engagement ,
Adhsion
Mobilisation des acteurs
Une problmatique de culture et de valeur
The sufi Nasruddin tells the history of a person who
is drowning.People shouted at the man give us your
hand so we can save you .But the man was hesitant.
Finally , someone said to the man take my hand
and the man took it.
This man was more familiar with taking than giving.He
almost died as result
A. Jamal &Harvey Mckinnon-New york 2009,p29,34
Les mfaits du cumul

-
Le cumul favorise:
lerreur
La ngligence
La fraude
La corruption
La dissimulation
II- principe dintgration

Les procdures mises en place doivent permettre le
fonctionnement dun systme dauto contrle
(recoupement, contrle rciproque)
III principe dintgration

Un systme de rgulation
Prennit du systme
IV - Principe duniversalit
Le contrle stend :
-Tous les biens
-Tous les Hommes (et femmes)
- Tout temps , tout lieu et espace
V - Principe dinformation
Pertinence ,
Utilit,
Objectivit
Vracit,
Communicabilit
vrifiabilit
Dveloppement historique du
contrle interne
1962
1977
1992 (COSOI)
2004 (COSOII)
Organisation
rationnelle de la
comptabilit
Prvention des
erreurs
Prvention des
fraudes
Partie intgrante
de lorganisation
Dispositif
permettant:
-la prvention
-sauvegarde du
patrimoine
-Application des
instructions
Processus visant
fournir une
assurance
raisonnable sur la
ralisation des
objectifs:
-Optimisation des
oprations,
Fiabilit de l
information,
Respect des lois et
rglements
valuation du
risque
Composantes pratiques du contrle

interne
I - Les procdures et documents crits de travail: qui fait
quoi et comment?
II Les systmes
- Les systmes de gestion et de contrle (des finances
publiques)
- Les systmes de suivi par opration
- Les banques de donnes
III- les contrles
- Avant engagement,
- Avant paiement
- Ex post
I - Les procdures et documents crits de

travail: qui fait quoi et comment?
Organigramme (lorganisation des services),
Description de postes,
Rpartition des taches, responsabilits, et dlgations,
Circuits des documents,
Objectifs des services (indicateurs de performance),
Risques contrler,
Moyens (logistique humains et matriels) mettre en uvre.
Ces procdures seront assorties de :
Check listes, documents types,
Rapports priodiques (reporting),
Formulaires, guides, manuels de procdure, etc.
Dans chaque organisation on doit trouver une masse de documents crits dcrivant
comment chaque service fonctionne ?
Le contenu de ces documents diffre totalement des instructions, circulaires, notes de
service, dans ladministration traditionnelle.
I - Les procdures et documents crits de

travail
Cette premire catgorie de contrle constitue une vritable
culture de lcrit (formalisation)
Les procdures n ont aucun caractre hirarchique
(moyens de matrise de gestion)
Ces moyens de contrle n ont pas le caractre intangible
( ils peuvent faire constamment lobjet de changement et
damlioration )
II Les systmes
-
Lvaluation du contrle interne par systme fournit une

plateforme mthodologique de taille en matire de
contrle des risques : par exemple:
Systme de planification et de programmation(vision),
Systme dorganisation
Systme de management courant
Systme dvaluation
Systme de planification
Systme dorganisation
Systme dvaluation
Les trois erreurs viter en matire de

lvaluation du systme de contrle
Ne rien changer ltat des contrles
Ajouter superposer les attributions et les mthodes
nouvelles aux errements anciens
Remplacer totalement lancien systme de contrle par
le nouveau(du jour au lendemain)
Les trois erreurs viter en matire

de lvaluation du systme de contrle
Ne rien changer ltat des contrles
Ajouter superposer les attributions et les mthodes
nouvelles aux errements anciens
Remplacer totalement lancien systme de contrle par
le nouveau(du jour au lendemain)
QueIlfaire
? lensemble du systme de contrle :
faut repenser
-
Garder ce qui se trouve la bonne place

Rpartir les moyens de ce qui est devenu inutile
Modifier ce qui peut ltre
Ne crer que le strict ncessaire
Adopter la souplesse au niveau des modalits de mise
en uvre
Mise en uvre du Contrle

Interne
Organisation adapt
Formalisation des taches
Personnel de qualit
Protection matrielle et sure
Matrise des risques.
Objectifs du Contrle Interne

Protection et sauvegarde du patrimoine
Qualit de l information
Application des instructions de la direction
Amlioration de la performance
Pour un contrle interne efficace

Un engagement collectif
Environnement propice
Encadrement
Volont de la direction gnrale
Le modle COSO I
Le contrle interne se dfinit comme un processus mis
en uvre par le personnel dune entreprise et conu
pour raliser des objectifs spcifiques .La dmarche est
large et englobe tous les aspects lis la matrise dune
activit, tout en permettant de se concentrer sur des
objectifs spcifiques . Le CI comprend cinq lments
interdpendants permettant dapprcier lefficacit du
systme
lments du contrle interne (COSOI)

Lenvironnement du contrle (culture de lorganisation): il
comporte intgrit,ltique,la comptence du personnel,la
philosophie et le style de management des dirigeants.
Lvaluation des risques:analyse des facteurs susceptibles
deffectuer la ralisation des objectifs
Activits de contrle:application des normes et procdures
conduisant assurer la matrise des risques
Information et communication:pertinence et
communicabilit (au personnel)
Pilotage: Intgration du contrle dans les activits de
lorganisation en vue dassurer la permanence densemble et
didentifier les dficiences.
Contrle interne: Coso2
Projet de
dveloppement de
l'UCD
Animateur :M.
Harakat
80
Think tanks et vision stratgique
/stratgie et management des risques
Risque de management( stratgique
! et humain participatif et synergique );

Risque organisationnels (lois et rglements)
#$
Risque dinformation et de communication ('&

)*+ ;
- Risque spcifique ( Informatique et linguistique)
0 / +. ;
Risque de contrle (audit interne et externe);
stratgie et management des risques

Risque pdagogique et des pertes
+2( absence, abandon, dperdition,
humanisme, stress , motivation );
Risque relatif la recherche scientifique
. 34
(dition, soutien,
innovation );
Risque de la gouvernance
4
;
financire
/stratgie et management des risques

Risque de contrle (audit interne et
externe); 1
;
Risque culturel (individualisme, respect
du temps, engagement) ; 5 6
Risque prestige ,etc. + 8
;
Risque conflits et mdiation .
+ ' 9 .
Risques de la gouvernance
mettre sous contrle (Risques
oprationnels)
Risque de management( , conventions , textes, risques stratgique ,
humain participatif et synergique );
Risque de vision (dynamique conomique, opportunits , menaces
,etc. );
Risque dinformation de communication et de mobilisation ;
Risque systme de formation et recherche ( humanisme, conomie
du savoir et innovation ,exode et fuite des comptence et des
capitaux );
Risque de la gouvernance financire ;
Risque de contrle (audit , indicateurs de performance );
Risque culturel (individualisme, lenteur respect du temps,
engagement);
Risque de conflits et manque de structures de mdiation .
85
Pyramide Maslow
Anne universitaire 2013- 2014 - Audit

General
Modle SWOT et
gouvernance
87
Contraintes et limites du contrle

interne
Limites psychosociologiques problmes humains,
rsistance au changement
Limites inhrentes la dimension de lentreprise
:(PME ou grande entreprise)
Cot de contrle :
- charges(embauche du personnel
- Investissements supplmentaires
3e partie : laudit interne
Laudit interne est , lintrieur dune organisation

,une activit indpendante dvaluation du
contrle des oprations; il est au service de
lorganisation. cest dans ce domaine, un contrle
qui a pour fonction destimer et dvaluer lefficacit
des autres contrles.

Audit 1

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Audit :le concept

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Mondialisation et demande de laudit

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Dimensions internationales et poids

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Chiffre daffaire (milliards

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Chiffre daffaire des cabinets (2005)

1845 (NY- USA)

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BIG FOUR (2005)

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STRUCTURES DES BIG FOUR

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Audit et affaire Enron

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La pratique de laudit en France

250 cabinets daudit(3% sont des majeurs)

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Quelques fondements de la pratique

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Mutations opres au sein du systme productif

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Toute personne a droit un niveau de vie suffisant

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Dclaration universelle des Droits de

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